Арбитражный суд города Москвы

338/2026-7358(1)

ДЕВЯТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

127994,Москва,ГСП-4,проездСоломеннойcторожки,дом12

адресэлектроннойпочты:9aas.info@arbitr.ru

адресвеб.сайта:http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№09АП-63525/2025

городМосква

20.01.2026дело№А40-115948/25

резолютивнаячастьпостановленияоглашена13.01.2026

постановлениеизготовленовполномобъеме20.01.2026

Девятыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе:

председательствующийсудьяМарковаТ.Т.,судьиСуминаО.С.,СавельеваМ.С.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияАверьяновойК.К.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобуООО«Лидер

Групп»нарешениеАрбитражногосудаг.Москвыот15.10.2025

поделу№А40-115948/25,

позаявлениюООО«ЛидерГрупп»

кИФНСРоссии№25пог.Москве

опризнаниинедействительнымрешения;

приучастии:

отзаявителя–БеликА.С.подоверенностиот14.11.2025;

отзаинтересованноголица–ХрулевС.А.подоверенностиот12.01.2026,ТуркинаЕ.А.

подоверенностиот12.01.2026;

установил:решениемАрбитражногосудаг.Москвыот15.10.2025вудовлетворении

заявленныхООО«ЛидерГрупп»требованийопризнаниинезаконнымрешенияИФНС

России№25пог.Москвеот17.12.2024№32-20/13369опривлеченииООО«Лидер

Групп»кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,обобязании

восстановитьнарушенныеправаООО«ЛидерГрупп»ввидеотменыпроизведенных

доначислений:налоговаянедоимкавразмере7.997.453руб.,штрафвразмере

3.198.981руб.,отказано.

ООО«ЛидерГрупп»несогласилосьсвыводамисуда,обратилосьс

апелляционнойжалобой,проситрешениесудаотменить,помотивам,изложеннымв

жалобе.

Представителиобществаиналоговогоорганавсудебномзаседанииподдержали

своидоводыивозражения.

Делорассмотреносудомапелляционнойинстанциивпорядке,предусмотренном

ст.ст.266,268АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

Изматериаловделаследует,чтоналоговыморганомпроведенакамеральная

налоговаяпроверкапредставленнойобществомналоговойдекларации(корректировка

№1)поНДСза4квартал2023,порезультатамкоторойвынесенорешение№32-

20/13369,которымобществудоначисленНДСкуплатевбюджетвразмере

2А40-115948/25

7.997.453руб.,налогоплательщикпривлеченкналоговойответственности,

предусмотреннойп.3ст.122НалоговогоКодексаРоссийскойФедерацииввиде

штрафавразмере3.198.981руб.(суммапенибудетрассчитанасучетомположенийп.6

ст.11.3НалоговогокодексаРоссийскойФедерациииотраженавединомналоговом

счетепослевступлениярешения№32-20/13369взаконнуюсилу).

Порезультатампроверкиналоговыморганомсделанвыводонарушении

обществомположенийп.2ст.54.1,ст.ст.169,171,172НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,посколькуобществомнеправомернозаявленыналоговыевычетыпо

счетам-фактурам(универсальнымпередаточнымдокументам,полученнымот

ООО«ОптимаСервис»ИНН9718168895,ООО«ПрофиСервис»ИНН9731087613.

РешениемУФНСРоссиипог.Москве№7700-2025/000291/Иот18.02.2025

жалобаоставленабезудовлетворения.

Обществообратилосьснастоящимзаявлениемварбитражныйсуд,мотивируя

нарушениемсостороныналоговогоорганапроцедурырассмотренияматериалов

налоговойпроверки;неустановленонадлежащихдоказательствнесоблюдения

обществомусловий,установленныхп.2ст.54.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерациипооперациямсоспорнымиконтрагентами;налогоплательщикнесогласенс

расчетомштрафа;проситприменитьположенияст.112Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации.

Оценивпредставленныевматериалыделадоказательстваидоводыучаствующих

вделелицвсоответствиистребованиямист.ст.71,198,200,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,руководствуясьположениями

ст.ст.54.1,101,146,169,171,172НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,

положениямипостановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот12.10.2006№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованности

полученияналогоплательщикомналоговойвыгоды»,судпервойинстанциипришелк

выводуотом,чтосостороныООО«ЛидерГрупп»имеломестополучениеналоговой

выгодыврезультатесозданияформальногодокументооборота,приводящегок

увеличениюналоговыхвычетовпоНДСинеправомерногозанижениясуммыНДС,

подлежащегоуплате.

Рассмотревповторноматериалыдела,проверивдоводыапелляционнойжалобы,

судапелляционнойинстанцииненаходитоснованийдляотменысудебногоактаисходя

изследующего.

Согласност.57КонституцииРоссийскойФедерации,ст.3,подп.1п.1ст.23,п.1

ст.45Налоговогокодексакаждыйналогоплательщикобязанплатитьзаконно

установленныеналогиисборы.

Всоответствиисост.87НалоговогокодексаРоссийскойФедерациивцелях

контролязасоблюдениемналогоплательщиком,плательщикомсборов,плательщиком

страховыхвзносовилиналоговымагентомзаконодательстваоналогахисборах

налоговыеорганыпроводяткамеральныеивыездныеналоговыепроверки.

Порядокпроведениякамеральнойналоговойпроверкирегламентированвст.88

названногоКодекса.

СогласноопределениюКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот

21.04.2011№499-О,приразрешенииспоровоправенаналоговыйвычетналоговые

органынедолжныограничиватьсяустановлениемтолькоформальныхусловий

применениянормзаконодательстваоналогахисборахивслучаесомненийв

правомерностипримененияналоговоговычетаобязаныустановить,исследоватьи

оценитьвсюсовокупностьимеющихзначениедляправильногоразрешениядела

обстоятельств.

Соответственно,переченьдокументов,которыеналоговыйорганвправе

истребоватьуналогоплательщикадляподтвержденияправомерностиприменения

налоговыхвычетовпоНДС,предусмотренныйст.172Кодекса,неявляетсязакрытыми

3А40-115948/25

налоговыйорганвправеистребоватьуналогоплательщикалюбыенеобходимые

документы,подтверждающиедобросовестноесоблюдениеналогоплательщиком

предусмотренныхналоговымзаконодательствомтребованийдляполученияналоговых

вычетовпоНДС.

Изсовокупногоанализаст.ст.146,169,171и172НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииследует,чтоосновнымиусловиями,определяющимиправо

налогоплательщиканавычетсуммНДСпотоварам(работам,услугам),являютсяих

производственноеназначение,фактическоеналичие,принятиенаучетвсоответствиис

правиламибухгалтерскогоучета,подтвержденноесоответствующимипервичными

документами,атакженаличиенадлежащимобразомоформленныхсчетов-фактур.

ОбусловленнаяприродойНДСстадийностьвзиманияданногоналогавпроцессе

производстваикоммерческойреализациитоваров(работ,услуг)предполагает,что

использованиеправанавычетналогапокупателемпредопределяетсянепрерывным

предъявлениемналогапомередвижениятоваров(работ,услуг)отодного

хозяйствующегосубъектакдругому(п.1ст.168НКРФ)ипринятиемвсвязисэтим

каждымизучастниковоборотаобязанностипоуплатевбюджетпредъявляемыхсумм

налога(п.1ст.173НКРФ).

Соответственно,отказвправенаналоговыйвычетможетиметьместо,если

процессреализациитоваров(работ,услуг)несопровождаетсясоблюдением

корреспондирующейэтомуправуобязанностипоуплатеНДСвбюджетвденежной

форме.

Согласноп.34Обзорасудебнойпрактики№2(2021)(утв.Президиумом

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации30.06.2021),кобстоятельствам,подлежащим

установлениюприоспариванииправомерностипримененияналоговыхвычетовпо

основаниям,связаннымсотсутствиемэкономическогоисточникадлявычета

(возмещения)НДСналогоплательщиком-покупателем,помимоданногофактатакже

относитсяреальностьприобретениятоваров(работ,услуг)налогоплательщикомдля

осуществлениясвоейоблагаемойналогомдеятельности,ито,преследовалли

налогоплательщик-покупательцельуклоненияотналогообложенияврезультате

согласованныхсинымилицамидействий,зналилидолженбылзнатьодопущенных

этимилицаминарушениях.

Согласноп.1ст.54.1НалоговогокодексаРоссийскойФедерациинедопускается

уменьшениеналогоплательщикомналоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплате

налогаврезультатеискажениясведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупности

такихфактов),обобъектахналогообложения,подлежащихотражениювналоговоми

(или)бухгалтерскомучетелибоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Изматериаловделаследует,чтовпроверяемыйпериодООО«ЛидерГрупп»

осуществлялодеятельностьпопредоставлениюперсонала(грузчиков,кассиров,

уборщиц,прочийперсонал)вадресООО«ДМ»,ООО«Интернетрешения»,

ООО«Агроторг».

ДлявыполнениясвоихобязательствпередзаказчикамиООО«ЛидерГрупп»

заключеныдоговорысООО«ОптимаСервис»иООО«ПрофиСервис».

ВходепроведенияпроверкиналоговыморганомистребованыуООО«Лидер

Групп»документы,поясненияиинформацияповзаимоотношениямсоспорными

контрагентами,втомчислеповопросамвыбораспорныхконтрагентов,заключенияи

исполнениядоговоров,первичныедокументыпосделкам,заявки,направленныев

адрескомпаний,деловаяперепискаитакдалее.

Натребованиеобществомвотношениисделоксоспорнымиконтрагентами

представленытолькоуниверсальныепередаточныедокументы.

Иныхдокументовипоясненийпроверяемымлицомнепредставлено.

Данныеобстоятельствауказываютнаформальныйхарактерпредставленных

документовипояснений,которыенераскрываетреальныхобстоятельствсовершенных

4А40-115948/25

сделоксоспорнымиконтрагентамиинато,чтоналогоплательщикомпредпринимались

действия,направленныенапротиводействиеналоговомуконтролюввиде

неисполнениятребованийналоговогооргана,тоестьуклонение,атакжезатруднение

проведениямероприятийналоговогоконтроляврамкахналоговойпроверки,чтов

своюочередьсвидетельствуетобумышленныхдействияхвцеляхсокрытияфактовпо

спорнымвзаимоотношениямснедобросовестнымиконтрагентами.

Приэтом,входеранеепроведеннойвотношениизаявителявыезднойналоговой

проверкинаоснованиипостановления№12-19/48от20.07.2023поадресу

фактическогонахожденияоргановуправленияООО«ЛидерГрупп»произведена

выемкадокументовипредметов,входекоторогообнаруженыдокументы,

подтверждающие«технический»характервзаимоотношенийООО«ЛидерГрупп»со

спорнымиконтрагентамиООО«ОптимаСервис»иООО«ПрофиСервис».

ВпомещенииООО«ЛидерГрупп»,накомпьютерахсотрудниковобнаружены

штатныерасписанияООО«ОптимаСервис»иООО«ПрофиСервис»;расчетпо

страховымвзносамООО«ПрофиСервис»;протоколпроверкиотчетностиПенсионным

фондомРФвотношенииООО«ПрофиСервис»сквитанциейополучениисведений

ПФР;квитанцииоприеменалоговойдекларации(расчета)вэлектронномвиде

ООО«ПрофиСервис»;извещениеовводесведений,указанныхвналоговой

декларации(расчете)вэлектроннойформеООО«ПрофиСервис»;доверенность,

выданнуюотООО«ЛидерГрупп»,влицеПогосянА.Л.наимяТарутинойЕ.Д.,

котораясогласносправкам2-НДФЛявляласьсотрудникомООО«ОптимаСервис»и

ООО«ПрофиСервис»;сведенияозастрахованныхлицахООО«ПрофиСервис»,

направляемыевПенсионныйфонд;обнаруженокоммерческоепредложениена

предоставлениеуслугабонентскогообслуживаниявобластиохранытруда(аутсорсинг)

отООО«ЦОБТ»дляруководстваГруппыкомпаний«ЛидерГрупп»вкоторомуказано:

коммерческоепредложениеадресованодляруководстваГруппыкомпаний«Лидер

Групп».Согласноизъятомукоммерческомупредложениювгруппукомпаний«Лидер

Групп»входили,втомчислеиООО«ОптимаСервис»иООО«ПрофиСервис».

Данныйфактысвидетельствуютотом,чтовсвоейдеятельностииобщениис

контрагентами,втомчислеорганизациями,обеспечивающимибезопасностьтруда,

ООО«ЛидерГрупп»открытопозиционировалоипризнавало,чтовеесоставвходят

подконтрольныесубподрядныеорганизации1и2уровня.

Установленныефактынаоснованииизъятыхдокументов,свидетельствуютоб

аффиллированностииподконтрольностиООО«ЛидерГрупп»еесубподрядных

организаций,втомчислеиспорныхконтрагентовООО«ОптимаСервис»и

ООО«ПрофиСервис».

Инспекциейустановленыобстоятельства,свидетельствующиеоналичииу

спорныхконтрагентовпризнаковформальныхорганизаций,неведущихреальную

финансово-хозяйственнуюдеятельностьинеспособныхосуществлятьреальные

поставкитовароввадресобщества,судомоцененыпредставленныедоговорыи

установлено,чтоониявляютсяоднотипными:содержатодниитежеусловияпоставки,

оплаты,предметдоговораинесодержатконкретизации,предусмотреннойнормами

ст.432ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации.

Покаждомуконтрагентуинспекциейподробноотраженыустановленные

обстоятельствасоссылкаминанадлежащиедоказательства.

Совокупностьсобранныхдоказательствуказываетнаотсутствиереального

исполненияспорнымиконтрагентами,обязательствпоспорнымсделкам,что

свидетельствуетобихформальности,направленностиненаосуществлениереальной

финансово-хозяйственнойдеятельности,анаполучениеналоговойэкономииввиде

завышенияналоговыхвычетовпоНДСбезфактическогоосуществленияучастниками

сделоксоответствующиххозяйственныхопераций,посредствомфиктивного

оформленияпервичныхдокументов,которыесодержатнедостоверныесведения.

5А40-115948/25

Следуетотметить,чтопредставлениевналоговыйорганпервичныхдокументов

невлечетавтоматическогопризнанияобоснованностипримененияналоговыхвычетов,

аявляетсялишьоснованием,дляподтвержденияфактареальностихозяйственных

операцийиуплатыналогов,поэтомуприрешениивопросаоправомерности

примененияналоговыхвычетовучитываютсярезультатыпроведенныхналоговыми

органамипроверокдостоверностиинепротиворечивостипредставленныхдокументов,

атакжеорганизаций-контрагентов.

Отказвполученииналоговыхвыгодприналичиивдокументах

налогоплательщиканедостоверныхипротиворечивыхсведенийявляетсяего

налоговымриском.Вцеляхподтвержденияобоснованностизаявленныхналоговых

выгоддолжнабытьустановленаихобъективнаяпредметнаявзаимосвязьсфактамии

результатамиреальнойпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,что

служитоснованиемдлявыводаодостоверностипредставленныхпервичных

документов,втомчислевчастисведенийобучастникахиусловияххозяйственных

операций.

Самфактналичияпервичныхдокументовбезподтвержденияфактареальности

хозяйственныхоперацийнепредоставляетналогоплательщикуправанаполучение

налоговыхвычетовпоНДС.

Врамкахпримененияположенияпп.1п.2ст.54.1Налоговогокодекса

РоссийскойФедерацииналоговомуоргануследуетдоказывать,чтоосновнойцелью

заключенияналогоплательщикомсделки(операции)являлосьнеполучение

результатовпредпринимательскойдеятельности,аполучениеналоговойэкономии.

Всоответствиисп.1ст.122НалоговогокодексаРоссийскойФедерациинеуплата

илинеполнаяуплатасуммналога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезанижения

налоговойбазы(базыдляисчислениястраховыхвзносов),иногонеправильного

исчисленияналога(сбора,страховыхвзносов)илидругихнеправомерныхдействий

(бездействия),еслитакоедеяниенесодержитпризнаковналоговыхправонарушений,

предусмотренныхст.ст.129.3и129.5настоящегоКодекса,влечетвзысканиештрафав

размере20%отнеуплаченнойсуммыналога(сбора,страховыхвзносов).

Согласноп.3ст.122Кодекса,деяния,предусмотренныеп.1настоящейстатьи,

совершенныеумышленно,влекутвзысканиештрафавразмере40%отнеуплаченной

суммыналога(сбора,страховыхвзносов).

Обумышленныхдействияхналогоплательщикамогутсвидетельствовать

установленныефактыюридической,экономическойиинойподконтрольности,втом

численаоснованиивзаимозависимостиспорныхконтрагентовпроверяемому

налогоплательщику,установленныефактыосуществлениятранзитныхоперациймежду

взаимозависимымиилиаффилированнымиучастникамивзаимосвязанных

хозяйственныхопераций,втомчислечерезпосредников,сиспользованиемособых

формрасчетовисроковплатежей,атакжеобстоятельства,свидетельствующиео

согласованностидействийучастниковхозяйственнойдеятельностиит.п.

Оценивпредставленныевматериалыделадоказательства,судпришелквыводам,

чтоООО«ЛидерГрупп»сознательносозданавидимостькоммерческих

взаимоотношенийсоспорнымиконтрагентами.Представлениевналоговыйорган

документов,заведомодляналогоплательщикасодержащихнедостоверныесведения,

свидетельствуетобумышленномхарактередействийобщества,таккакэтидействия

обусловленыосознаннымволевымпротивоправнымнедобросовестнымповедением

проверяемогоналогоплательщика.

Изсовокупностиобстоятельств,установленныхналоговыморганомпри

проведениимероприятийналоговогоконтроля,следует,чтоООО«ЛидерГрупп»

допущеноумышленноепротивоправноезанижениеналоговыхобязательствпоналогу

поНДС,инспекцийправомерноквалифицированосовершенноезаявителем

правонарушенияпоп.3ст.122Кодекса.

6А40-115948/25

Размерналоговыхобязательствисанкцийпоналогамзаспорныйпериод,

начисленныхналоговыморганомпорезультатампроверки,судомпроверенипризнан

правильным.

Основанийдляуменьшенияразмераначисленныхобществуштрафныхсанкций

судомпервойинстанциинеустановлено.Документальноподтвержденных

доказательствнесоразмерностиштрафадопущенномунарушению,вматериалыдела

такженепредставлено

Отклоняядоводыобществаоналичииоснованийдляпримененияст.112

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации,судпервойинстанцииисходилизтого,что

врассматриваемомслучае,снижениештрафаможетпривестикнарушениютребований

справедливостинаказания,вследствиечегоюридическаяответственностьутрачивает

присущиеейфункциипресеченияипредупрежденияправонарушенийвдальнейшем.

Размерштрафаустановлензаконодателемконкретнойнормойзакона,

предусматривающейответственностьзасовершениеправонарушения.Налоговое

законодательствоустанавливаетстрогийиопределенныйрегламентпривлечения

налогоплательщикакналоговойответственности,закрепляетчеткиесанкцииза

совершениеправонарушений.Приэтомналоговаясанкцияявляетсямерой

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,тоестьвиновно

совершенногопротивоправного(внарушениезаконодательстваоналогахисборах)

деяния(действияилибездействия)налогоплательщика,закотороеНалоговым

кодексомРоссийскойФедерацииустановленаответственность(ст.106,п.1ст.114НК

РФ).

Всилуст.112НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииобстоятельствами,

смягчающимиответственностьзасовершениеналоговогоправонарушения,

признаются:совершениеправонарушениявследствиестечениятяжелыхличныхили

семейныхобстоятельств;совершениеправонарушенияподвлияниемугрозыили

принуждениялибовсилуматериальной,служебнойилиинойзависимости;тяжелое

материальноеположениефизическоголица,привлекаемогокответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения;иныеобстоятельства,которыесудомили

налоговыморганом,рассматривающимдело,могутбытьпризнанысмягчающими

ответственность.

Исходяизположенийст.ст.112,114НалоговогокодексаРоссийской

Федерации,правовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвпостановленииот24.06.2009№11,суднеусматриваетоснованийдля

дополнительногосниженияразмераштрафазасовершенноеналоговое

правонарушение.

Оценивпредставленныевматериалыделадокументыидоказательствавих

совокупностиивзаимнойсвязи,судомустановлено,чтоналоговыморганом

представленыисчерпывающиедоказательствасоблюдениясосвоейстороны

процедурыпривлечениязаявителякответственностизанарушениеналогового

законодательстваРоссийскойФедерации.

Изанализапредставленныхвматериалыделадокументовследует,чтоакт

налоговойпроверкиот20.05.2024№32-19/7317сприложениемдокументов,

подтверждающихфактынарушенийзаконодательстваоналогахисборах,выявленных

входепроверкинаправленобществупоТКС20.05.2024(полученыобществом

28.05.2024).Дополнениекактуналоговойпроверкиот30.08.2024№32-19/7317/Д

направленообществу01.09.2024поТКСи,согласноквитанцииоприеме,получено

налогоплательщиком03.09.2024.ООО«ЛидерГрупп»ознакомленосовсеми

материаламикамеральнойналоговойпроверки,очемсоставленыпротоколыот

02.07.2024,от10.07.2024,от08.10.2024,от25.10.2024,от15.11.2024.

7А40-115948/25

Доказательств,полученныхналоговыморганомснарушениемтребований

НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииинесоответствующихположениям

ст.ст.67,68АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,не

установлено.

Сучетомизложенного,решениесудапервойинстанцииявляетсязаконными

обоснованным.Оснований,предусмотренныхст.270Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерациидляотменысудебногоакта,судомапелляционной

инстанциинеустановлено.

Руководствуясьст.ст.266,268,269,271Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,

ПОСТАНОВИЛ:

РешениеАрбитражногосудаг.Москвыот15.10.2025поделу№А40-115948/25

оставитьбезизменения,апелляционнуюжалобу–безудовлетворения.

Постановлениевступаетвзаконнуюсилусодняегопринятияиможетбыть

обжаловановтечениедвухмесяцевсодняизготовленияпостановлениявполном

объемевАрбитражныйсудМосковскогоокруга.

ПредседательствующийсудьяТ.Т.Маркова

СудьиО.С.Сумина

М.С.Савельева