Регистрационные споры (ЕГРЮЛ): ФНС выиграла

1317_3063349

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426008, г. Ижевск, ул. Коммунаров, 365

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск Дело № А71- 3193/2026

18 августа 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 августа 2026 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 августа 2026 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи

М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем

судебного заседания О.С. Бабкиной, рассмотрев в открытом судебном

заседании путем использования систем веб-конференции в режиме онлайн-

заседания дело по заявлению индивидуального предпринимателя

Давлеткиреева Марата Ильшатовича д. Большая Нырья о признании

недействительными решений: Управления Федеральной налоговой службы

по Удмуртской Республике г. Ижевск от 14.11.2025 №15516 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Приволжскому федеральному округу, Межрегиональной инспекции

Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от

03.02.2026 № 9954-2026/000341/И,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Губайдуллина Р.Ф. по доверенности от 26.02.2026 (участвует

онлайн);

от УФНС России по УР: Абалтусова М.В. по доверенности от 04.06.2026;

от МИ ФНС России по ПФО: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Давлеткиреев Марат Ильшатович

(далее ИП Давлетвиреев М.И., предприниматель, заявитель,

налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по

Удмуртской Республике г. Ижевск от 14.11.2025 №15516 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения и решения

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Приволжскому федеральному округу, Межрегиональной инспекции

Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу

(далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) от

03.02.2026 № 9954-2026/000341/И.

В судебном заседании заявитель поддержал требования по основаниям,

изложенным в заявлении.

1317_3063349

2

Представитель налогового органа требование не признал по

основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представители МИ ФНС России по Приволжскому федеральному

округу в судебное заседание не явились.

Как следует из материалов дела, ИП Давлеткиреев М.И. в 2024г.

применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом

налогообложения - доходы. Основным видом деятельности

налогоплательщика является «47.91 Торговля розничная по почте или по

информационно-коммуникационной сети Интернет».

05.02.2025 ИП Давлеткиреев М.И. представил налоговую декларацию

по УСН за 2024 год, сумма налога к уплате составила 97370 руб. В налоговой

декларации предпринимателем была заявлена ставка налога в размере 1%,

установленная на территории Удмуртской Республики Законом от 29.11.2017

№ 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при

применении упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 66-

РЗ).

Согласно информационным ресурсам Управления ФНС по Удмуртской

Республике (данные агентов электронных торговых площадок (маркетплейс)

и выписок по расчетным счетам налогоплательщика) установлено, что ИП

Давлеткиреев М.И. в 2024 году осуществлял деятельность по реализации

товаров через платформы электронной торговли (маркетплейсы).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной

налоговой декларации налоговым органом установлено, что до 11.11.2024

заявитель осуществлял свою предпринимательскую деятельность на

территории с. Михайловка Абзелиловского м. р-н, Таштимеровский

сельсовет с.п., Республики Башкортостан и состоял на налоговом учете по

месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике

Башкортостан. С 11.11.2024 предприниматель изменил место жительства и

зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, в связи с чем был

поставлен на налоговый учет в УФНС по УР.

УФНС по УР пришло к выводу о том, что предпринимателем

необоснованно применена ставка налога в размере 1%, тогда как им должна

применяться ставка в размере 6%, поскольку проверкой установлено, что

регистрация на территории Удмуртской Республики фактически направлена

на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки

УСН с целью занижения налога и получения налоговой экономии.

В нарушение статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации,

предпринимателем за 2024 г. неправомерно уменьшена сумма налога на

906123 руб. за налоговый период 2024 год.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен

акт налоговой проверки от 21.05.2025 № 11277.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки

УФНС России по УР принято решение от 14.11.2025 №15516 о привлечении

ИП Давлеткиреева М.И. к ответственности за совершение налогового

правонарушения п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 361740,27 руб.,

1317_3063349

3

налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу в связи с

применением упрощенной системы налогообложения в сумме 906123 руб.

Указанное решение было обжаловано заявителем в Межрегиональную

инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному

округу.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от

03.02.2026 № 9954-2026/000341/И решение УФНС России по УР от

14.11.2025 №15516 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба

предпринимателя – без удовлетворения.

Решением УФНС по УР от 19.01.2026 № 32-18/001936@ в порядке ст.

31 НК РФ с учетом уменьшения на сумму начисленных страховых взносов

отменено решение от 14.11.2025 №15516 о привлечении ИП Давлеткиреева

М.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

доначиления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения в размере 60857,00 руб., в части штрафа по п.3.

ст.122 НК РФ в размере 24342,80 руб., сумма доначисленного налога по УСН

за 2024 составила 845 266 рублей, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ составил 337

397, 47 рублей.

ИП Давлеткиреев М.И., не согласившись с решением УФНС России по

УР от 14.11.2025 №15516, обратился в арбитражный суд с соответствующим

заявлением.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что им

была приобретена доля в жилом доме по адресу: Удмуртская Республика

Селтинский р-н, д. Большая Нырья, ул. Большенырьинская. д. 20, в связи с

чем он является собственником дома, 11.11.2024 зарегистрировался по

указанному адресу, при этом фактически сменив место жительства и встав на

учет в ИФНС по новому месту жительства – в Удмуртской Республике.

Осуществление предпринимательской деятельности через маркетплейсы не

привязано к физическому местонахождению, а наемная работа в другом

регионе не исключает ведение ИП по месту жительства и регистрации.

Применение ставки налогообложения 1% является правомерным. Решение

налогового органа основано на ошибочном выводе о том, что регистрация по

месту жительства в Удмуртской Республике является фиктивной.

Регистрация по месту жительства, произведенная в установленном законом

порядке органами миграционного учета МВД России, является юридически

значимым и бесспорным фактом, порождающим правовые последствия.

Оспаривание ее действительности (фиктивности) не входит в компетенцию

налогового органа и может быть осуществлено только в судебном порядке по

иску уполномоченного государственного органа.

Заявитель ссылается на то, что УФНС по УР неправильно применена

норма ст. 346.21 НК РФ, следовало руководствоваться п. 3.1 указанной

статьи. В нарушении ст. 101 НК РФ, заявителю не было направлено

извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, что

нарушило его право на ознакомление с материалами дела и участие в

1317_3063349

4

процессе рассмотрения материалов проверки. В нарушение требований ст.

101 НК РФ заявитель не был извещен доступными средствами о времени и

месте рассмотрения материалов проверки, что лишило его возможности,

своевременно получить акт налоговой проверки и приложения к нему, а

также представить мотивированные возражения и дополнительные

документы, лично участвовать в рассмотрении материалов, давать пояснения

и отстаивать свою позицию.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал на

законность и обоснованность оспариваемого решения, которое не нарушает

права и интересы заявителя. В ходе налоговой проверки установлены

обстоятельства, свидетельствующие о том, что основной целью регистрации

ИП Давлеткиреева М.И. на территории Удмуртской Республики являлось

уменьшение налоговой обязанности, а именно: имеющийся на праве

собственности дом и земельный участок на территории Удмуртской

Республике не пригоден для постоянного места жительства; отсутствие

фактов хозяйственной деятельности в льготном субъекте. Расчетные счета

предпринимателя открыты исключительно в кредитных учреждениях

г. Москвы, при этом на территории УР расчетные счета не открывались.

Состав контрагентов предпринимателя как до, так и после миграции в

Удмуртскую Республику, не изменился, контрагентов, зарегистрированных

на территории Удмуртской Республики, не установлено; вид деятельности,

схема ведения бизнеса не изменились. Ответчик указывает, что согласно

данным реестра расчетов по страховым взносам установлено, что в ноябре-

декабре 2024г. Давлеткиреев М.И. получает доходы в ООО «Галерея окон»

(ИНН/КПП 0273083422/027301001). Основное место работы: Республика

Башкортостан ООО «Галерея окон», г. Уфа, ул. Д. Донского 5/3. Работа по

трудовому договору является для работника основной на полный рабочий

день. Таким образом, в период с 18.11.2024 (т.е. после регистрации на

территории Удмуртской Республики с 11.11.2024) Давлеткиреев М.И.

выполнял трудовые обязанности в качестве наемного сотрудника в г. Уфе.

От Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Приволжскому федеральному округу ранее поступил отзыв на заявление,

согласно которому действия налогоплательщика носили противоправный

характер, поскольку направлены на получение налоговой экономии за счет

создания искусственных условий по применению пониженной налоговой

ставки, а регистрация на территории Удмуртской Республики являлась

формальной. Предпринимателем не представлено бесспорных доказательств

наличия разумных экономических причин (деловой цели) для регистрации в

качестве налогоплательщика на территории Удмуртской Республики в 2024

году. Решение УФНС России по Удмуртской Республике от 19.01.2026

№ 32-18/001936@ принято с учетом уменьшения налога, уплачиваемого в

связи с применением УСН, на уплаченные заявителем страховые взносы.

Также МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу

обращает внимание на то, что решением от 03.02.2026 № 9954-2026/000341/И

по апелляционной жалобе заявителя решение УФНС России по УР от

1317_3063349

5

14.11.2025 №15516 оставлено без изменения, при этом вышестоящий

налоговый орган не нарушал процедуру принятия решения и не вышел за

пределы своих полномочий, новое решение не принимал. ИП

Давлеткирееввм М.И. не заявлены самостоятельные доводы и требования к

МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, все доводы,

представленные в заявлении, сводятся к несогласию с решением УФНС

России по УР, соответственно, решение МИ ФНС России по Приволжскому

федеральному округу не может являться самостоятельным предметом спора.

Рассмотрев требования предпринимателя в части признании

недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной

налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 03.02.2026 №

9954-2026/000341/И суд пришел к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов

ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц

могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в

порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим

процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы

(апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы

(апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового

органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа

полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и

принимает по делу новое решение, признает действия или бездействия

должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по

существу.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах,

возникающих при применении арбитражными судами части первой

Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление

Пленума ВАС РФ) разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего

налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в

обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично,

судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному

на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение

нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим

налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по

жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии

решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде,

только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву

нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего

налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75

Постановления Пленума ВАС РФ).

1317_3063349

6

В рассматриваемом случае предприниматель не заявляет возражений

относительно недействительности решения Межрегиональной инспекции

Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от

03.02.2026 № 9954-2026/000341/И по мотиву нарушения процедуры его

принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за

пределы своих полномочий.

В данном случае решение Межрегиональной инспекции Федеральной

налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 03.02.2026 №

9954-2026/000341/И не представляет собой новое решение, процедура

принятия решения не нарушена, решение принято в рамках установленных

полномочий.

Таким образом, решение Межрегиональной инспекции Федеральной

налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 03.02.2026

№ 9954-2026/000341/И не может являться самостоятельным предметом

оспаривания в суде.

С учетом изложенного производство по делу в данной части подлежит

прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В части признания недействительным решения Управления

Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от

14.11.2025 №15516 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, оценив представленные по делу доказательства,

арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений

и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные

интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные

препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия)

государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов,

должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет

проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых

решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение

или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает,

нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности.

1317_3063349

7

Таким образом, для признания недействительным ненормативного

правового акта необходимо наличие одновременно двух условий:

несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному

правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической

деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно

доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих

требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств,

послуживших основанием для принятия государственными органами,

органами местного самоуправления, иными органами, должностными

лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие

орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания

соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или

иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого

решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые

приняли акт, решение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан

самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не

предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по

уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный

законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются

организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом

возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики

обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт

1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета

налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система

налогообложения применяется организациями и индивидуальными

предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,

предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения

признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом

налогообложения являются доходы организации или индивидуального

предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов

организации или индивидуального предпринимателя.

Как предусмотрено статьей 346.19 НК РФ, налоговым периодом при

исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

1317_3063349

8

системы налогообложения, признается календарный год (пункт 1 статьи

346.19 НК РФ); отчетными периодами признаются первый квартал,

полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК

РФ).

Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается

календарный год или иной период времени применительно к отдельным

налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется

сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из

одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей,

установленных настоящей статьей.

Если в соответствии с частью второй настоящего Кодекса налоговым

периодом по соответствующему налогу признается календарный год, даты

начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений,

установленных настоящим пунктом и пунктом 3 настоящей статьи (п. 2 ст. 55

НК РФ).

При этом в силу п. 4 ст. 55 НК РФ правила, предусмотренные пунктами

2 - 3.4 настоящей статьи, не применяются в отношении налогов,

уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами,

предусмотренными главами 26.1, 26.2 и 26.5 настоящего Кодекса.

Из пункта 1 статьи 346.20 НК РФ следует, что в случае, если объектом

налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в

размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть

установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости

от категорий налогоплательщиков.

В силу пункта 1 статьи 1.2 Закона Удмуртской Республики «Об

установлении налоговых ставок налогоплательщиками при применении

упрощенной системы налогообложения» № 66-РЗ от 29.11.2017 (в редакции,

действовавшей в спорный период) для впервые зарегистрированных на

территории Удмуртской Республики организаций и индивидуальных

предпринимателей в 2023-2030 годах в связи с переменой ими

соответственно места нахождения и места жительства принята ставка 1

процент в налоговых периодах 2023-2030 годов непрерывно, начиная с

налогового периода, в котором налогоплательщик впервые

зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, - в случае, если

объектом налогообложения являются доходы.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Закона УР № 66-РЗ налогоплательщики,

впервые зарегистрированные на территории Удмуртской Республики в связи

с переменой ими места жительства (места нахождения), имеют право на

применение налоговых ставок, установленных настоящей статьей, со дня их

государственной регистрации на территории Удмуртской Республики.

В Письме Минфина России от 09.03.2016 № 03-11-11/13037 указано,

что при изменении в течение года налогоплательщиком места регистрации

сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая

действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового

периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по

1317_3063349

9

налогу.

Таким образом, основанием для применения указанных положений

Закона №66-РЗ является факт регистрации индивидуального

предпринимателя впервые на территории Удмуртской Республики в 2023-

2027 в связи с изменением места жительства.

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения

налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке

на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения

организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту

жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих

им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,

предусмотренным Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от

08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и

индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация

индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Согласно пункту 1 статьи 20 Гражданского кодекса РФ местом

жительства признается место, где гражданин постоянно или

преимущественно проживает.

Согласно пункту 3 статьи 83 НК РФ в случаях изменения места

жительства физического лица снятие его с учета осуществляется налоговым

органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании

сведений, содержащихся в ЕГРИП, в порядке, установленном

Правительством Российской Федерации. Постановка на учет физического

лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на

основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со

статьей 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических

лиц по месту жительства.

Таким образом, постановка на налоговый учет физических лиц,

зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей,

осуществляется только по месту жительства независимо от места

осуществления предпринимательской деятельности (за исключением ПСН

(пункт 2 статьи 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2015 №03-

11-11/6850)).

Место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение

специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в

которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве

собственника, по договору найма (поднайма), договору найма

специализированного жилого помещения либо на иных основаниях,

предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он

зарегистрирован по месту жительства.

Фиктивная регистрация - регистрация без намерения пребывать

(проживать) в этом помещении (статья 2 Закона РФ от 25.06.1993 №5242-1

«О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор

места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации»).

1317_3063349

10

Следовательно, основанием для регистрации гражданина в жилом

помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного

или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении.

Вместе с тем в случае выявления фиктивной регистрации без

намерения пребывать по адресу регистрации и без цели ведения

предпринимательской деятельности в данном регионе РФ, а лишь с целью

использования налоговых льгот, установленных в данном регионе, могут

быть применены последствия в виде определения налоговых обязательств с

учетом норм, действующих в том регионе РФ, в котором фактически

осуществляется предпринимательская деятельность.

Как следует из материалов дела, Давлеткиреев М.И. был

зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.04.2024 в

Республике Башкортостан. В 2024 г. ИП Давлеткиреев М.И. являлся

плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Основным видом деятельности налогоплательщика является «47.91 Торговля

розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети

Интернет».

С 11.11.2024 предприниматель изменил место жительства и

зарегистрировался на территории Удмуртской Республики, в связи с чем был

поставлен на налоговый учет в УФНС по УР.

05.02.2025 налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам

связи с электронной подписью представлена налоговая декларация по

налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2024 год, в которой

ИП Давлеткиреевым М.И. заявлена пониженная ставка в размере 1%,

установленная на территории Удмуртской Республики Законом от 29.11.2017

№66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при

применении упрощенной системы налогообложения».

Согласно представленной налоговой декларации сумма полученного

дохода составляет 13449480 руб., сумма исчисленного налога (ставка налога

в размере 1%) за налоговый период составляет 134495 руб., сумма страховых

взносов составляет 37125 руб.

Налоговым органом при проведении камеральной проверки

установлено, что ИП Давлеткиреевым М.И. регистрация на территории

Удмуртской Республики фактически направлена на искусственное создание

условий по использованию пониженной ставки УСН с целью занижения

налога и получения налоговой экономии, что подтверждается следующими

обстоятельствами.

Из материалов дела следует, что ИП Давлеткиреев М.И.

зарегистрировался на территории Удмуртской Республики с 11.11.2024 по

адресу: Удмуртская Республика, Селтинский р-н, д. Большая Нырья, ул.

Большенырьинская, 20. Размер доли в праве на указанный объект

недвижимости составляет ¼, что составляет 6,85 кв. м.

Учитывая, что ИП Давлеткиреев М.И. зарегистрировался в частном

доме в сельской местности, дом должен быть пригоден для проживания.

1317_3063349

11

При анализе информационных ресурсов установлено, что

собственниками объекта с кадастровым номером 18:19:029001:250 площадью

27,4 кв.м. по вышеуказанному адресу с 29.11.2024 также являются еще 3

физических лица (помимо анализируемого налогоплательщика), которые

также являются индивидуальными предпринимателями, ранее состоявшими

на налоговом учете в различных субъектах Российской Федерации (Брянская

область, Краснодарский край). Сведения о наличии родственных связей

между указанными лицами отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства какие-либо пояснения относительно

указанных лиц заявитель дать не смог, указав, что с ними не знаком, при

покупке недвижимости не знал, что имеются еще иные собственники.

Налоговым органом в рамках проверки направлены запросы в МО

МВД России «Увинский», АО «ЭнергосбыТ Плюс».

В ответ на запрос МО МВД России «Увинский» (от 24.09.2025

№154/8503) представлены пояснения, что согласно рапорту от 10.09.2025

был осуществлен выезд по адресу: УР, Селтинский р-н, Большая Нырья д.,

Большенырьинская ул. 20 для установления сведений о вышеуказанном

объекте собственности и зарегистрированных по адресу лицах. В ходе

данного выезда было установлено, что данный объект собственности

находится в непригодном для проживания состоянии. Вышеуказанные лица,

в том числе, Давлеткиреев М.И. по данному адресу не проживают. В

представленном протоколе осмотра от 10.09.2025 отражено, что с правой

стороны дома центральная часть крыши провалилась во внутрь дома, одно из

окон дома разбито, внутренний двор не облагорожен, участок зарос травой и

кустарником, постройка слева от ворот с провалившейся вовнутрь крышей.

АО «Энергосбыт Плюс» представлены пояснения, согласно которым за

период с 01.01.2024 по 31.12.2024 договорные отношения между АО

«Энергосбыт Плюс» и Давлеткиреевым М.И. отсутствуют, в отношении

объекта с кадастровым номером: 18:19:029001:250 по адресу: Селтинский

район, д. Большая Нырья, ул. Большенырьинская, 20 лицевые счета не

открывались, расчеты не производились.

Доказательства, опровергающие указанные обстоятельства, заявителем

в материалы дела не представлены.

При этом, следует отметить, что само по себе наличие затрат на

приобретение недвижимого имущества не подтверждает намерения ведения

деятельности на территории Удмуртской Республики и не опровергает факт

фиктивной миграции.

Согласно сведениям налогового органа члены семьи ИП Давлеткиреева

М.И. (супруга, родители) не меняли место прописки после смены места

регистрации налогоплательщика, проживают в Республике Башкортостан.

Указанные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

Согласно данным реестра расчетов по страховым взносам установлено,

что в ноябре-декабре 2024г. Давлеткиреев М.И. получал доходы в ООО

«Галнрея окон». Налоговым органом в ходе проверки был получен трудовой

договор от 18.11.2024 М 101/2024, заключенный между ООО «Галерея окон»

1317_3063349

12

(работодатель) и Давлеткиреев Маратом Ильшатовичем (работник), согласно

условиям которого работник принимается на работу в ООО «Галерея окон» в

структурное подразделение «Общепроизводственный отдел» на должность

инженер ОКК. Основное место работы: Республика Башкортостан ООО

«Галерея окон», г. Уфа, ул. Д. Донского 5/3. Работа по трудовому договору

является для работника основной на полный рабочий день. Дата начала

работы: 18.11.2024. Работнику устанавливается 40-часовая 5-дневная рабочая

неделя, с 09:00 до 18:00, обед с 7 13:00 до 14:00, суббота и воскресенье

выходной. Местом заключения договора является город Уфа (Республика

Башкортостан).

Расчетные счета налогоплательщиком открыты в кредитных

учреждениях г. Москвы, при этом на территории УР расчетные счета не

открывались. Согласно данным банковских выписок налогоплательщика

состав контрагентов как до, так и после миграции в Удмуртскую Республику

не изменился. Контрагентов, зарегистрированных на территории Удмуртской

Республики, не установлено.

Налоговая отчетность представляется по телекоммуникационным

каналам связи (ТКС) с IP-адреса (178.129.21.80), местонахождение которого,

согласно сети Интернет: г. Нефтекамск Республики Башкортостан.

Согласно информации Увинского почтамта почтовые отправления

пересылаются по прежнему месту учета налогоплательщика (Республика

Башкортостан).

Согласно ответу Увинского почтамта почтовые отправления №

80084712402655 (решение о проведении дополнительных мероприятий

налогового контроля № 345 от 31.07.2025), 80106311726687 (приглашение в

налоговый орган для получения документов № 3931 от 22.07.2025),

80105008980548 (требование о представлении пояснений № 28383 от

09.04.2025), 80093407403655 (требование о представлении пояснений №

15504 от 26.02.2025) на основании заявления досланы в ОПС 453622. В связи

с истечением срока хранения остальные почтовые отправления от налогового

органа, направленные по адресу регистрации Давлеткиреева М.И.,

возвращены в кладовую хранения. Согласно информации, размещенной в

сети интернет, почтовый индекс 453622 относится к отделению почты по

адресу: Республика Башкортостан, Азбелиловский район, Михайловка, ул.

Парковая, д. 30. Апелляционная жалоба, а также заявление в суд также были

направлены из Республики Башкортостан (адрес отправителя: 450005, г. Уфа,

ул. 50-летия Октября, д.11/2), учитывая, что отправитель в настоящее время

зарегистрирован по месту жительства в Удмуртской Республике, что также

доказывает факт его проживания не на территории УР.

Факты ведения предпринимателем фактической финансово-

хозяйственной деятельности на территории Удмуртской Республики в 2024г.

не установлены.

Доводы заявителя о том, что осуществление предпринимательской

деятельности через маркетплейсы не привязано к физическому

местонахождению, а наемная работа в другом регионе не исключает ведение

1317_3063349

13

ИП по месту жительства и регистрации, отклоняются судом, поскольку

доказательств, подтверждающих реальность смены места жительства из

Республики Башкортостан в Удмуртскую Республику, в материалы дела не

представлено. Факт покупки 1/4 доли в частном доме, не пригодном для

проживания, наряду с иными зарегистрированными в нем лицами, таким

обстоятельством с учетом совокупности установленных налоговым органом

фактов признан быть не может. Никаких доказательств того, что в доме был

проведен ремонт, что он фактически в нем проживал, и что именно с

территории Удмуртской Республики осуществлял предпринимательскую

деятельность через маркетплейс, ИП Давлеткиреев М.И. в материалы дела не

представил. Как указывает сам заявитель, осуществление

предпринимательской деятельности через маркетплейсы возможно с любого

места, где имеется доступ к сети Интернет, то есть в том числе и с

территории Республики Башкортостан, где он официально трудоустроен в

организации на полный рабочий день, куда перенаправляется почтовая

корреспонденция и откуда отправляется почтовая корреспонденция.

Следует отметить, что определения суда, направленные по месту

регистрации заявителя: УР, Селтинский район, д. Большая Нырья, д. 20,

также вернулись за истечением срока хранения. Объективные причины

неполучения корреспонденции по указанному адресу заявитель назвать не

смог.

С учетом изложенного, исходя из совокупности установленных

обстоятельств по делу и представленных доказательств, можно сделать

вывод о том, что недвижимость на территории Удмуртской Республики

приобретена ИП Давлеткиреевым М.И. лишь с целью осуществления

регистрации без намерения пребывать, либо проживать по указанному

адресу, а также для применения в 2024 году пониженной налоговой ставки по

УСН в размере 1%.

Основной целью регистрации ИП Давлеткиреева М.И. на территории

Удмуртской Республики являлось уменьшение налоговой обязанности,

поскольку действительный экономический смысл такой регистрации

отсутствует; деятельность в течение всего периода регистрации на

территории Удмуртии предпринимателем не велась, следовательно, в

отсутствие налоговых преимуществ он не совершил бы смену регистрации

места жительства исключительно по мотивам делового характера.

Бесспорных доказательств наличия у него разумных экономических

причин (деловой цели) для регистрации в качестве налогоплательщика на

территории Удмуртской Республики ИП Давлеткиреевым М.И. не

представлено.

Из положений статьи 17, пункта 3 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 52

и статьи 56 НК РФ следует, что право на применение налоговой льготы

подлежит доказыванию налогоплательщиком. Вопреки части 1 статьи 65

АПК РФ заявителем не представлено доказательств возможности

применения им пониженной ставки налога (1%) по УСН в 2024 году, в связи

с чем, ИП Давлеткиреев М.И. не вправе был ее применять.

1317_3063349

14

Таким образом, при расчете суммы налога за налоговый период 2024

год заявителю следовало применять общеустановленную ставку 6%, с учетом

чего налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога и

предъявлен штраф, исчисленный по правилам пункта 3 статьи 122 НК РФ,

согласно которому неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора,

страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для

исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога

(сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий

(бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых

правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего

Кодекса, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40

процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с изложенными обстоятельствами общество было привлечено к

налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Следует отметить, что решением УФНС по УР от 19.01.2026 № 32-

18/001936@ в порядке ст. 31 НК РФ были уменьшены суммы доначисленных

налогов и штрафа с учетом уменьшения на сумму начисленных страховых

взносов, сумма доначисленного налога по УСН за 2024 составила 845 266

рублей, штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ составил 337 397, 47 рублей.

Заявитель указал, что с учетом указанного решения возражений

относительно расчета доначисленных сумм не имеется.

Учитывая характер правонарушения, наличие у заявителя прямого

умысла на совершение налогового правонарушения, его недобросовестность,

суд считает, что основания для снижения размера назначенного

предпринимателю штрафа в данном случае отсутствуют. Размер

примененной решением инспекцией налоговой санкции за неполную уплату

налога не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного

правонарушения, степени вины заявителя, конституционным принципам

справедливости, юридического равенства, пропорциональности и

соразмерности ответственности конституционно значимым целям, оснований

признать назначенный в таком порядке штраф в размере 40% от суммы

неуплаченного налога по пункту 3 статьи 122 НК РФ, несправедливым

применительно к фактическим обстоятельствам спора и деятельности

заявителя, не имеется.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки судом не

установлено.

Отклоняются доводы заявителя о том, что ему не было направлено

извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

На основании п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми

органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым

органом лицу, которому они адресованы, или его представителю

непосредственно под расписку, через многофункциональный центр

предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по

почте заказным письмом или переданы в электронной форме по

1317_3063349

15

телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного

документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо

через информационные системы организации, к которым предоставлен

доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен

НК РФ, а также могут быть переданы в электронной форме через личный

кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в

соответствии с НК РФ.

В случаях направления документа налоговым органом по почте

заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня

отправки заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 165.1 ГК РФ заявления, уведомления,

извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с

которыми закон или сделка связывают гражданско-правовые последствия для

другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки

соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение

считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому

оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не

было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце втором п. 63

постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня

2015 г. №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части

первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее -

постановление Пленума № 25), с учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ

юридически значимое сообщение, адресованное гражданину,

осуществляющему предпринимательскую 13 деятельность в качестве

индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется

по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре

индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре

юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным

предпринимателем или юридическим лицом. Гражданин, индивидуальный

предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий

неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам,

перечисленным в абзаце втором данного пункта, а также риск отсутствия по

указанным адресам своего представителя (абзац третий п. 63 постановления

Пленума № 25).

Судом установлено, что в адрес налогоплательщика в рамках

налогового контроля 27.02.2025 по телекоммуникационным каналам связи с

ЭП направлялось требование о представлении пояснений от 26.02.2025 №

15504. Требование направлено также на бумажном носителе (по почте)

(опись передачи документов от 12.03.2025, ШПИ 80093407403655). Согласно

информации с официального сайта «Почта России» уведомление вручено

25.03.2025 в 453622 Михайловка. Увинским почтамт представлен ответ,

согласно которому РПО 80093407403655 на основании заявления дослано в

ОПС 453622.

1317_3063349

16

Согласно информации, размещенной в сети Интернет, индекс 453622

относится к отделению почты по адресу: Республика Башкортостан,

Азбелиловский район, Михайловка, ул. Парковая, д. 30.

Требование о представлении пояснений от 09.04.2025 № 28383,

уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового

агента) № 11809 от 17.04.2025 также были направлены 09.04.2025, 17.04.2025

соответственно по телекоммуникационным каналам связи с ЭП. Требование,

уведомление также были направлено на бумажном носителе (по почте) по

адресу регистрации предпринимателя (опись передачи документов от

23.04.2025, ШПИ 80105008980548, опись передачи документов от 30.04.2025,

ШПИ 80112707675439). Согласно информации с официального сайта «Почта

России» указаны статусы: аннулировано 05.01.2026 в 450116 Уфа,

аннулировано 25.06.2025 в 426998 Ижевск соответственно. Увинским

почтамт также представлен ответ, согласно которому РПО 80105008980548

на основании заявления дослано в ОПС 453622, РПО 80112707675439 по

истечению срока хранения возвращено в кладовую хранения.

Акт налоговой проверки от 21.05.2025№ 11277 был направлен

27.05.2025 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП. Также акт был

направлен на бумажном носителе (по почте) (опись передачи документов от

09.06.2025, ШПИ 80090910293537). Согласно информации с официального

сайта «Почта России» почтовое отправление аннулировано 21.07.2025 в

426998 Ижевск. Увинским почтамт представлен ответ, из которого следует,

что РПО 80090910293537 по истечению срока хранения возвращено в

кладовую хранения.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой

проверки от 11.07.2025 № 18181 направлено предпринимателю 11.07.2025 по

телекоммуникационным каналам связи с ЭП. Также извещение было

направлено на бумажном носителе (по почте) (опись передачи документов от

16.07.2025, ШПИ 80098511362089). Согласно информации с официального

сайта «Почта России» почтовое отправление аннулировано 26.08.2025 в

426998 Ижевск. Увинским почтамт представлен ответ, согласно которому

РПО 80098511362089 по истечению срока хранения возвращено в кладовую

хранения.

Приглашение в налоговый орган для получения документов от

22.07.2025 № 3931 было отправлено 22.07.2025 по телекоммуникационным

каналам связи с ЭП, а также почтовым оправлением (опись передачи

документов от 24.07.2025, ШПИ 80106311726687). Согласно информации, с

официального сайта «Почта России» почтовое отправление находилось на

хранении 11.09.2025 в 450116 Уфа. Увинским почтамт представлен ответ,

согласно которому РПО 80106311726687 на основании заявления дослано в

ОПС 453622.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля от 31.07.2025 № 345 было отправлено 31.07.2025 по

телекоммуникационным каналам связи с ЭП, а также на бумажном носителе

по почте (опись передачи документов от 05.08.2025, ШПИ 80084712402655).

1317_3063349

17

Согласно информации с официального сайта «Почта России» зафиксирован

возврат отправления 20.09.2025 в 453622 Михайловка. Увинский почтамт в

ответе указал, что РПО 80084712402655 на основании заявления дослано в

ОПС 453622.

Уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган для дачи

показаний № 10502 от 06.08.2025 (ШПИ 80090612632290), требования о

представлении документов (информации) № 31483 от 06.08.2025, № 32268 от

13.08.2025 также направлялись в адрес предпринимателя. Согласно

информации с официального сайта «Почта России» почтовые отправления

либо возвращены в 450690 Уфа, либо находятся на хранении в 450116 Уфа.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой

проверки от 13.10.2025 № 30182 направлено в адрес предпринимателя

13.10.2025 по телекоммуникационным каналам связи с ЭП. Также

извещение было направлено на бумажном носителе (по почте) (опись

передачи документов от 15.10.2025, ШПИ 80097914784863). Согласно

информации, отраженной на официальном сайте «Почта России» указан

статус: вручено 13.11.2025 в 453622 Михайловка.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения № 15516 от 14.11.2025 отправлено 20.11.2025 по

телекоммуникационным каналам связи с ЭП, а также на бумажном носителе

по почте (опись передачи документов от 24.11.2025, ШПИ 80104815361816).

Согласно информации с официального сайта «Почта России» почтовое

отправление вручено 11.12.2025 в 453622 Михайловка.

Таким образом, налоговым органом надлежащим образом

предприниматель извещался о времени и месте рассмотрения материалов

проверки.

Следует отметить, что неполучение корреспонденции по месту

жительства предпринимателя в связи с отсутствием адресата по указанному

адресу или не совершение этим лицом действий по получению почтовой

корреспонденции является риском предпринимателя, все неблагоприятные

последствия которого несет он сам.

С учетом изложенного суд считает, что решение Управления

Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г.Ижевск от

14.11.2025 № 15516 является законным и обоснованным, в удовлетворении

требования заявителя следует отказать.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в

пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со

стороны.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по

уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.150, ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

Удмуртской Республики

1317_3063349

18

РЕШИЛ:

1. Производство по делу в части заявления о признании

недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной

налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 03.02.2026 №

9954-2026/000341/И, прекратить.

2. В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя

Давлеткиреева Марата Ильшатовича, д. Большая Норья о признании

недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по

Удмуртской Республике г. Ижевск от 14.11.2025 №15516 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного

производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение

месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через

Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 23.06.2025 12:31:57

Кому выдана Сидорова Мария Сергеевна