Верховный Суд РФ

812312345/2026-7017(2)

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, https://fasvso.arbitr.ru

тел./факс (3952) 210-170, 210-172

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Ф02-915/2026

город Иркутск

12 мая 2026 года Дело № А19-4423/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2026 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2026 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Варламова Е.А., Курочкиной И.А.,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области – Шаманова Д.А.

(доверенность № 04-24/99 от 05.11.2025, паспорт, диплом); Управления Федеральной

налоговой службы по Иркутской области – Белобородовой Е.А. (доверенность

№ 08-00-030/004308 от 12.03.2026, паспорт, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Международного

учреждения здравоохранения и дополнительного образования Научно-исследовательский

институт клинической медицины на решение Арбитражного суда Иркутской области

от 25 ноября 2025 года по делу № А19-4423/2025 и постановление Четвертого

арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2026 года по тому же делу,

установил:

Международное учреждение здравоохранения и дополнительного образования

Научно-исследовательский институт клинической медицины (ОГРН 1023801540950,

ИНН 3811052051, далее – учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный

суд Иркутской области с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее –

2 А19-4423/2025

инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 09-10/014388@

от 31.05.2024.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных

требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной

налоговой службы по Иркутской области (далее – управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 25 ноября 2025 года,

оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного

суда от 27 февраля 2026 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, учреждение обратилось

в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой

просило решение и постановление судов отменить, принять по делу новый судебный акт

об удовлетворении заявленных требований либо направить дело на новое рассмотрение.

Заявитель жалобы оспаривает выводы судов о пропуске им трехлетнего срока,

предусмотренного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее

– НК РФ, в редакции до 01.01.2023) на обращение с заявлением о возврате суммы

излишне уплаченного налога, а также и на обращение в суд с требованием о возврате

излишне уплаченного налога; делая вывод о том, что данный срок начал течь со дня,

следующего за днем уплаты в бюджет соответствующих сумм, и к 31.12.2022 истек,

судами неправильно истолкованы нормы права и вне системной связи с иными

положениями налогового законодательства; в частности, пункт 3 статьи 78 НК РФ в

редакции, действовавшей до 01.01.2023, возлагал на налоговый орган обязанность

сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты

налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта, а, следовательно,

законодатель связывает реализацию права на возврат либо зачет переплаты по налогам с

осведомленностью налогоплательщика о наличии соответствующего факта; иное

толкование фактически перекладывает на налогоплательщика обязанность непрерывного

самостоятельного мониторинга состояния расчетов с бюджетом вне зависимости от

действий самого налогового органа, что противоречит принципу добросовестности

участников налоговых правоотношений; фактически учреждению только 27.10.2022 стало

известно о наличии переплаты по налогам и до указанной даты последнее не обладало

достоверной информацией о совокупном размере такой переплаты и, соответственно,

объективно не могло реализовать право на ее зачет (возврат) и направить

соответствующее заявление в адрес налогового органа, поскольку функционал «личного

кабинета налогоплательщика» это не позволял; акт совместной сверки расчетов от

06.09.2019 представляет собой документ, фиксирующий учетные данные сторон на

3 А19-4423/2025

определенную дату, не содержит квалификации сумм как излишне уплаченных по смыслу

статьи 78 НК РФ, не заменяет предусмотренное законом сообщение налогового органа о

наличии переплаты и не свидетельствует об осведомленности налогоплательщика о

данном факте; кроме того, само по себе отражение положительного сальдо не

свидетельствует о наличии у налогоплательщика информации о нарушении его права;

ссылка налогового органа на подпункт 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от

14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ) является несостоятельной,

поскольку указанный Закон регулирует порядок перехода к институту Единого

налогового счета (далее также – ЕНС) и механизм учета совокупной обязанности

налогоплательщика, но не содержит прямого указания на прекращение права на возврат

либо зачет ранее возникшей переплаты по налогу; учитывая положения статьи 5 НК РФ,

применение положений Закона № 263-ФЗ в интерпретации инспекции фактически

приводит к ретроспективному прекращению имущественного права, возникшего в момент

излишней уплаты налога; такие суммы являются имуществом налогоплательщика,

временно находящимся в распоряжении государства и их невозврат по формальным

основаниям без учета фактической осведомленности налогоплательщика нарушает баланс

публичных и частных интересов, а в силу статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения и

неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В отзывах на кассационную жалобу инспекция и управление заявили о согласии с

обжалуемыми судебными актами, указали на несостоятельность доводов учреждения;

учреждением также представлены возражения на отзыв инспекции.

Участвующие в судебном заседании представители инспекции и управления

поддержали доводы отзывов на кассационную жалобу.

Учреждение о времени и месте судебного заседания извещено по правилам

статей 123, 186 АПК РФ, однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-

Сибирского округа не направило, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их

отсутствие.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность

применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и

процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права

установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а

также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзывах на нее, а также

возражений на отзыв, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к

следующим выводам.

4 А19-4423/2025

Как установлено судами и следует из материалов дела, по состоянию на 31.12.2022

у налогоплательщика имелась переплата по налогам, страховым взносам, штрафам и пени

в сумме 436 877 рублей 11 копеек.

17.05.2024 учреждение обратилось в инспекцию с заявлением о зачете излишне

уплаченных налогов, страховых взносов, штрафов, пеней в счет уплаты предстоящих

налоговых платежей.

31.05.2024 инспекцией принято решение № 09-10/014388@ об отказе в зачете

денежных средств в размере 436 877 рублей 11 копеек в связи с отсутствием оснований

для зачета излишне уплаченных денежных средств, указав, что в соответствии со статьей

4 Закона № 263-ФЗ в качестве сальдо ЕНС не признаются суммы излишне уплаченных по

состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней,

штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех

лет, соответственно, переплаченные денежные средства не учтены в качестве сальдо ЕНС

по состоянию на 01.01.2023.

Решением управления № 26-15/018052@ от 20.08.2024 решение инспекции

№ 09-10/014388@ от 31.05.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба

учреждения - без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции № 09-10/014388@ от 31.05.2024 и полагая,

что имеются основания для зачета излишне уплаченных денежных средств в сумме

436 877 рубля 11 копеек, учреждение 28.02.2025 обратилось в арбитражный суд с

соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и

апелляционной инстанций исходили из законности оспариваемого решения инспекции и

отсутствии нарушения им прав и законных интересов учреждения, а также из пропуска

учреждением срока для реализации права на возврат (зачет) излишне уплаченных

налоговых платежей.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не усматривает оснований для

отмены принятых по делу судебных актов по следующим основаниям.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых

органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия

совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в

сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200

АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд

5 А19-4423/2025

принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3

статьи 201 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ (в редакции до 01.01.2023)

налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне

уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Из статьи 78 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) следует, что сумма излишне

уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам,

страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам,

задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые

правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном

настоящей статьей (пункт 1); налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о

каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме

излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта; в случае

обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по

предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена

совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам

(пункт 3); зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей

налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании

письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме)

налогоплательщика по решению налогового органа (пункт 4); сумма излишне

уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению,

представленному в электронной форме) налогоплательщика в течение одного месяца со

дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6); заявление о зачете или о

возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со

дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах (пункт 7).

Статьей 11.3 НК РФ, действующей с 01.01.2023, установлено, что сальдо единого

налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и

денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3); при определении размера

совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов,

подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных

налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате

сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного

законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора,

6 А19-4423/2025

страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления

налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям,

предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного

срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1 пункта 7).

Кроме того, согласно статье 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета

организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом

особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном

установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании

имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений

(часть 1); для целей формирования сальдо единого налогового счета излишне

перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по

состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации

процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет (пункт 2 части 3).

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы

дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь изложенными

нормами материального права, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно

установили, что по состоянию на 31.12.2022 у учреждения действительно имелась

переплата по налогам, страховым взносам, штрафам и пени в общей сумме 436 877 рубля

11 копеек; в ответ на запрос налогоплательщика налоговым органом 09.09.2019 направлен

акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и

штрафам по состоянию на 06.09.2019, в котором отражены спорные суммы переплаты (акт

получен учреждением 10.09.2019), что исключает доводы о неисполнении налоговым

органом предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ обязанности; кроме того, о

наличии указанной переплаты учреждение дополнительно уведомлено сообщением

налогового органа № 2022 от 27.10.2022; следовательно, по состоянию на 31.12.2022

прошло более трех лет с момента уплаты спорных сумм, при этом зачеты (возвраты)

переплаты в соответствии с положениями статей 78, 79 НК РФ (в редакции до 01.01.2023)

по учреждению в период с 01.01.2018 по 31.12.2022 не осуществлялись; следовательно, к

соответствующие суммы переплаты не подлежали учету при формировании сальдо ЕНС

на 01.01.2023, к моменту обращения в налоговый орган с заявлением о зачете излишне

уплаченных налогов, страховых взносов, штрафов, пеней в счет уплаты предстоящих

налоговых платежей (17.05.2024), так и с заявлением в арбитражный суд (28.02.2025),

предусмотренные законодательством о налогах и сборах сроки зачета (возврата) излишне

уплаченных сумм налогов, страховых взносов, пеней и штрафов истекли, а также

7 А19-4423/2025

пропущен общий срок исковой давности их взыскания, в связи с чем суды правомерно

признали решение инспекции № 09-10/014388@ от 31.05.2024 соответствующим закону,

не нарушающим права и законные интересы учреждения в сфере предпринимательской и

иной экономической деятельности и на основании части 3 статьи 201 АПК РФ не нашли

оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом судами обоснованно

отклонены доводы о несоблюдении налоговым органом положений пункта 3 статьи 78 НК

РФ (в редакции до 01.01.2023), принимая во внимание составление акта совместной

сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию

на 06.09.2019, что соответствует требованиям абзаца 2 указанной нормы, получение

которого учреждением не оспаривалось, а также наличие у налогоплательщика

обязанности по самостоятельному ведению учета своих налоговых обязательств и

осуществлению своевременного контроля состояния расчетов с бюджетом.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что изложенные выводы

судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех

доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих

требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для

рассмотрения настоящего спора, и правильности применения норм материального права,

регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм

процессуального права.

Доводы заявителя жалобы сводятся к несогласию с выводами судов по

рассматриваемому спору, принятыми по результатам надлежащего исследования и оценки

по правилам статьи 71 АПК РФ всей совокупности доказательств по делу, по существу

направлены на их переоценку и установление фактических обстоятельств дела, отличных

от установленных судами, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений,

содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской

Федерации от 30.06.2020 № 13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной

инстанции», не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд

Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на

основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа,

подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей,

в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения

8 А19-4423/2025

в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»

в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном

носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления

соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или

вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 ноября 2025 года по делу

№ А19-4423/2025 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда

от 27 февраля 2026 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу –

без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не

превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном

статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.Н. Левошко

Судьи Е.А. Варламов

И.А. Курочкина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 4:56:16

Кому выдана Левошко Алексей Николаевич

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 9:24:54

Кому выдана Курочкина Ирина Александровна

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 08.12.2025 6:09:12

Кому выдана Варламов Евгений Александрович