Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

242/2025-37569(7)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

02 декабря 2025 года Дело № А33-8893/2025

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «18» ноября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен «02» декабря 2025 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Юдина Д.В.,

судей: Барыкина М.Ю., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Харькевич Е.Г.,

при участии:

от заявителя (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по

Красноярскому краю) - Будриной Е.В., представителя по доверенности от 10.01.2025;

Акименко О.Б., представителя по доверенности от 22.11.2024,

от ответчика (общества с ограниченной ответственностью «Красстройкомплекс») -

Масловской С.А., представителя по доверенности от 23.04.2025,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «02» июня 2025 года по делу № А33-8893/2025,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому

краю (ИНН 2465087255, ОГРН 1042442640217, далее – заявитель, инспекция, налоговый

орган) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к обществу с

ограниченной ответственностью «Красстройкомплекс» (ИНН 2465155201,

ОГРН 1162468116183, далее – ответчик, общество) о взыскании отрицательного сальдо

единого налогового счета (пени) в размере 13 472 076 рублей 75 копеек.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от «02» июня 2025 года в

удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился в Третий

арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его

отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что в

связи с действием обеспечительных мер по исполнению решения инспекции Федеральной

налоговой службы России по Советскому району г. Красноярска от 17.02.2023 № 2.15-4 с

2 А33-8893/2025

11.07.2023 по 09.04.2025, срок на взыскание пени был приостановлен, следовательно, срок

принудительного ее взыскания не пропущен.

Ответчиком представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором он указал,

что налоговым органом был пропущен срок на взыскание задолженности. Кроме того,

налоговый орган был лишен права на пересчёт и взыскание задолженности, поскольку по

состоянию на 05.07.2023 недоимка и пени по выездной налоговой проверке были

оплачены в полном объеме. Также в нарушение требований законодательства, в период

действия обеспечительных мер, налоговый орган производил списания задолженности,

выставил требование о взыскании пени.

Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.06.2025

апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на

31.07.2025.

В соответствии со статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебное заседание откладывалось до 21.08.2025, 07.10.2025, 06.11.2025.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 13.11.2025, 18.11.2025.

Определением председателя судебной коллегии сформированный состав суда:

председательствующий - Юдин Д.В., судьи: Бабенко А.Н., Барыкин М.Ю., изменен, в

связи с очередным отпуском судьи Бабенко А.Н. в составе суда произведена замена судьи

Бабенко А.Н. на судью Иванцову О.А.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной

жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый

судебный акт.

В судебном заседании представитель ответчика изложил возражения на

апелляционную жалобу, просил суд оставить решение суда первой инстанции без

изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, заявил ходатайство о

приобщении к материалам дела дополнительных доказательств, а именно: платежных

поручений от 04.07.2023 № 5, от 05.07.2023 № 5, от 07.07.2023 № 5, от 10.07.2023 № 5, от

11.07.2023 № 5, от 12.07.2023 № 5, от 13.07.2023 № 5, от 14.07.2023 № 5, от 17.07.2023 №

5, от 18.07.2023 № 5, выписок по расчетному счету общества за периоды с 12.07.2023 по

12.08.2023, справок от 19.08.2025 № 2025-318447, от 19.08.2025 № 2025-318449, от

19.08.2025 № 2025-318456, от 18.08.2025 № 2025-317296, от 09.01.2025 № 2025- 11221,

письма от 24.01.2025 № 12-07/02861.

Судом апелляционной инстанции в соответствии с частью 2 статьи 268

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие возражений

заявителя, указанные документы приобщены к материалам дела, как представленные в

обоснование возражений на доводы апелляционной жалобы.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены

следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Советскому району

г.Красноярска в период с 01.01.2018 по 31.12.2020 проведена выездная налоговая

проверка в отношении ответчика.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки

от 17.08.2022 № 2.15-7.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено

решение от 17.02.2023 № 2.15-4 о привлечении ответчика к ответственности за

совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен налог

3 А33-8893/2025

на добавленную стоимость в размере 103 399 662 рублей, штраф в размере 2 016 815

рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю

от 02.06.2023 № 2.12-14/10599 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения,

решение ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 17.02.2023 № 2.15-4 - без

изменения.

В связи с неуплатой задолженности по решению от 17.02.2023 № 2.15-4 налоговым

органом выставлено требование № 842 по состоянию на 15.03.2023 об уплате

задолженности на сумму 1 005 519 рублей 56 копеек, в том числе недоимка 989 184 рубля

22 копейки, пени 16 335 рублей 34 копейки.

Налоговым органом принято решение № 5 о взыскании задолженности за счет

денежных средств на счетах налогоплательщика от 04.07.2023 на 138 133 305 рублей 01

копейка.

Общество произвело уплату недоимки 05.07.2023.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 15.11.2024 по делу

№ А33-18705/2023, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного

апелляционного суда от 09.04.2025, отказано в удовлетворении требования общества о

признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по

Советскому району г. Красноярска от 17.02.2023 № 2.15-4.

Из заявления следует, что 23.12.2024 произведен перерасчет пени в части периода с

26.05.2018 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150

ключевой ставки ЦБ РФ и в отдельной карточке налоговых обязательств отражена

рассчитанная пеня в размере – 13 472 076 рублей 75 копеек.

Начисленная за указанный период сумма пени составила 27 458 998 рублей 03

копейки и уменьшена на ранее исчисленную за спорный период по ставке 1/300 сумму

пени в размере 13 731 890 рублей 80 копеек.

В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета

налоговым органом выставлено требование № 505 об уплате задолженности по состоянию

на 20.01.2025 в сумме 12 892 338 рубль 40 копеек в срок до 12.02.2025. Требование

направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 20.01.2025 и получено

обществом 29.01.2025.

Поскольку обществом в добровольном порядке не произведена оплата

задолженности, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц,

участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8,

9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство

осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо,

участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на

основания своих требований и возражений.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее –

Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате

налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового

платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о

налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок,

установленный в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности

по уплате налога до наступления установленного срока.

4 А33-8893/2025

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации

неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов,

страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного

сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для

направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате

задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение

налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме

задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об

обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации

требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с

даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для

уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате

задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере

отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование

об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику

сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня

формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере,

превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом

Российской Федерации.

Как следует из постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023

№ 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской

Федерации, в 2023, 2024 году» в соответствии с пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса

Российской Федерации предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации

предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений

о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пени определяется совокупностью сроков,

установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление

требования об уплате задолженности (статья 70 Налогового кодекса Российской

Федерации) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном

или судебном порядке (статья 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в

случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой

налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем

обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании

задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках,

его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на

специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных

счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит

владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством

Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца

этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации

взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности

5 А33-8893/2025

производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о

взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании

задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового

органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -

организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы

задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение

налогового органа на перечисление суммы задолженности), поручений налогового органа

оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя (далее - поручение налогового органа на перечисление цифровых

рублей) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств

налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение

налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не

превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах,

по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76

Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о

взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате

задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух

месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве

индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации

неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое

после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не

подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о

взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или

индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной

обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока

исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной

причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый

порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской

Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС

налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления

в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии

со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной

обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная

сумма.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации

пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по

уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно)

исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено,

что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате

налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено

6 А33-8893/2025

настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной (для организаций): в

отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в

связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30

календарных дней (включительно), одной трехсотой действующей в это время ключевой

ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не

указанной в абзаце втором настоящего подпункта, одной стопятидесятой ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные

законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка

пени в размере 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации на

сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении

недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 Налогового кодекса

Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что

в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной

одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка

Российской Федерации.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки,

не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса

Российской Федерации с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи

1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и

вторую Кодекса», пункта 1.7 приказа Федеральной налоговой службы России от

09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой

службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к

налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной

карточке налоговой обязанности автоматически.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований,

исходил из того, что требование об оплате задолженности должно было быть выставлено

обществу до 05.04.2024 (05.07.2023 (дата уплаты недоимки по решению) + 3 месяца на

выставление требования + 6 месяцев продление срока по постановлению Правительства

РФ от 29.03.2023 № 500), однако налоговый орган выставил требование только 20.01.2025,

следовательно, сроки принудительного взыскания задолженности налоговым органом

пропущены.

Между тем, судом первой инстанции при постановке указанного вывода не учтено

следующее.

Как следует из материалов дела, при первоначальном отражении в карточке

налоговых обязательств налогоплательщика на доначисленные суммы налогов пеня

исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации.

23.12.2024 произведен перерасчет пени в части периода с 26.05.2018 по 08.03.2022

по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки

Центрального банка Российской Федерации и в отдельной карточке налоговых

обязательств отражена пересчитанная пеня в размере 13 472 076 рублей 75 копеек, в связи

с чем в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС.

Из материалов дела следует, что общество произвело уплату недоимки 05.07.2023,

соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику

до 05.04.2024 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев

продление срока по постановлению Правительства Российской Федерации от 29.03.2023

7 А33-8893/2025

№ 500), с учётом срока для добровольной уплаты, установленной в требовании от

20.01.2025 № 505 – до 12.02.2025, т.е. 23 дней, непринятия решения по статье 46

Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе был обратиться в суд

в течение шести месяцев не позднее 28.04.2024 (05.04.2024 + 23 дня + 6 месяцев).

При этом, судом апелляционной инстанции установлено, что определениями

Арбитражного суда Красноярского края от 06.07.2023, 11.07.2023 по делу

№ А33-18705/2023 решение исполнение инспекции Федеральной налоговой службы

России по Советскому району г.Красноярска от 17.02.2023 № 2.15-4 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения в части 2 016 815 рублей

штрафа и доначисления налога на добавленную стоимость в размере 103 399 662 рублей

приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу

№ А33- 18705/2023.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-

О-П обязанность по уплате пени производна от основной обязанности по уплате налога и

является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью.

Установленный в Налоговом кодексе Российской Федерации порядок учета

налоговых обязательств на едином налоговом счете также основан на производности пени

от недоимки.

Положениями пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации

предусмотрен учет пени в совокупной обязанности только со дня учета на едином

налоговом счете недоимки, на которую начислены пени.

При этом, несмотря на то, что с 01.01.2023 сумма пени не указывается в решении

налогового органа, в случае принятия судом обеспечительных мер из совокупной

обязанности исключаются суммы налогов, пени, штрафов, указанных в решении

налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене)

указанных обеспечительных мер (подпункт 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса

Российской Федерации).

Таким образом, при подсчете совокупности сроков с учетом срока на добровольное

исполнение, а также срока, в течение которого действовали обеспечительные меры в виде

приостановления действия решения налогового органа, предельный срок на

принудительное взыскание пени не истек.

Вопреки доводам общества, судом апелляционной инстанции установлено, что

обеспечительные меры по делу №А33-18705/2023 были приняты судом в отношении

решения ИФНС России по Советскому району г.Красноярска от 17.02.2023 № 2.15-4,

МИФНС № 1 по Красноярскому краю не являлась стороной по указанному делу, о

принятии судом соответствующего определения не знала. Определение суда от 11.07.2023

о принятии обеспечительных мер по делу № А33-18705/2023 получено ИФНС России по

Советскому району г.Красноярска 17.07.2023 и перенаправлено в адрес МИФНС № 1 по

Красноярскому краю 17.07.2023 письмом № 2.4-18/13550. После получения указанного

определения налоговым органом было приостановлено взыскание, произведенный после

принятия судом первой инстанции обеспечительных мер зачет денежных средств был

отменен и исключен из совокупной обязанности. То есть, фактически определение суда от

11.07.2023 налоговым органом исполнено, суммы штрафа по решению от 17.02.2023

№ 2.15-4 не взыскивались.

Судом апелляционной инстанции повторно проверен расчет пени, признан

арифметически верным. Контррасчет ответчиком не представлен.

С учетом вышеизложенного требования налогового органа о взыскании с общества

13 472 076 рублей 75 копеек копейки пени являются обоснованными и подлежат

удовлетворению в полном объеме.

8 А33-8893/2025

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации основанием для отмены решения арбитражного суда первой

инстанции является нарушение или неправильное применение норм материального права.

Расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления в суд первой

инстанции, а также за рассмотрение апелляционной жалобы не понесены, в связи с чем не

подлежат распределению.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от «02» июня 2025 года по делу

№ А33-8893/2025 отменить. Принять новый судебный акт.

Заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по

Красноярскому краю удовлетворить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Красстройкомплекс» в

доход соответствующего бюджета 13 472 076 рублей 75 копеек пени.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Красстройкомплекс» в

доход федерального бюджета 389 721 рубль государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и

может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-

Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий Д.В. Юдин

Судьи: М.Ю. Барыкин

О.А. Иванцова