Арбитражный суд Архангельской области

952/2025-57758(4)

АРБИТРАЖНЫЙСУДСЕВЕРО-ЗАПАДНОГООКРУГА

ул.Якубовича,д.4,Санкт-Петербург,190121

http://fasszo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

18ноября2025годаДело№А05-226/2025

АрбитражныйсудСеверо-Западногоокругавсоставе

председательствующегоКарсаковойИ.В.,судейЛущаеваС.В.,Родина

Ю.А.,

приведениипротоколапомощникомсудьиБыстровойС.Е.,

приучастииотУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

АрхангельскойобластииНенецкомуавтономномуокругуСемьинойЮ.С.

(доверенностьот19.12.2024№39-08/60272),

рассмотрев18.11.2025воткрытомсудебномзаседаниикассационную

жалобуобществасограниченнойответственностью«Громадская

щебеночнаякомпания»нарешениеАрбитражногосудаАрхангельской

областиот17.04.2025ипостановлениеЧетырнадцатогоарбитражного

апелляционногосудаот22.07.2025поделу№А05-226/2025,

установил:

Обществосограниченнойответственностью«Громадскаящебеночная

компания»,адрес:165151,Архангельскаяобласть,городВельск,Заводская

улица,дом27,ОГРН1162468067849,ИНН2465143076(далее–Общество),

обратилосьвАрбитражныйсудАрхангельскойобластисзаявлением,

уточненнымвпорядкестатьи49Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее–АПКРФ),кУправлениюФедеральной

налоговойслужбыпоАрхангельскойобластииНенецкомуавтономному

округу,адрес:163000,городАрхангельск,улицаСвободы,дом33,

ОГРН1042900900020,ИНН2901130440(далее–Управление),опризнании

недействительнымрешенияот28.06.2024№29-08/4899опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявчасти.

РешениемАрбитражногосудаАрхангельскойобластиот17.04.2025,

оставленнымбезизмененияпостановлениемсудаапелляционной

инстанцииот22.07.2025,вудовлетворениитребованийОбществаотказано.

ВкассационнойжалобеОбщество,указываянанеправильное

применениесудаминормматериальногоправаинарушениеиминорм

процессуальногоправа,проситотменитьобжалуемыерешениеи

постановление,принятьподелуновыйсудебныйакт–обудовлетворении

заявленныхтребованийвполномобъеме.

2А05-226/2025

Подателькассационнойжалобынастаиваетнаошибочныхвыводах

судовотом,чтодобытымполезнымископаемым(далее–ДПИ)дляцелей

исчисленияналоганадобычуполезныхископаемых(далее–НДПИ)

являетсящебень,анекаменьстроительный.

Изкассационнойжалобыследует,чтоприрассмотрениинастоящего

спорасудаминеучтенаправоваянеопределенностьввопросеопределения

ДПИ,учитываемогодлярасчетаНДПИ,имеющаяместов

рассматриваемомслучае.ПомнениюОбщества,оспариваемыесудебные

актыпринятывопрекипринципуравенстваучастниковналогообложения.

ВотзывенакассационнуюжалобуУправление,считаяобжалуемые

судебныеактызаконнымииобоснованными,проситоставитьихбез

изменения,акассационнуюжалобу–безудовлетворения.

ХодатайствоОбществаобучастиипредставителявсудебном

заседаниипутемиспользованиясистемывеб-конференциисудом

кассационнойинстанцииудовлетворено.Вместестемпредставитель

Обществапотехническимпричинамксистемевеб-конференциине

подключился.Повторноеподключениенеустранилоуказанных

техническихпрепятствий,втовремякактехническиевозможности

проведениязаседаниясиспользованиемсистемвеб-конференциисудом

округаобеспечены.

Кассационнаяжалобарассмотренавотсутствиенеявившихсялицв

соответствиисположениямичасти3статьи284Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее‒АПКРФ).

ВсудебномзаседаниипредставительУправлениявозражалапротив

удовлетворениякассационнойжалобы.

Законностьобжалуемыхсудебныхактовпроверенавкассационном

порядке.

Какследуетизматериаловделаиустановленосудами,впериодс

27.12.2023по21.03.2024Управлениепровеловыезднуюналоговую

проверкуобществанапредметправильностиисчисления,полнотыи

своевременностиуплатывбюджетНДПИзапериодс2020по2022год.

ВходепроверкиУправлениеустановило,чтовнарушениепункта1и

пункта2статьи337,статьи338,пункта7статьи339,пункта3статьи340

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)Обществов

результатеприменениянеправильнойметодологиирасчетазанизило

налоговуюбазупоНДПИ,поскольку:

-запериодысиюляподекабрь2020года,смаяпоавгуст2021годаис

мартапоавгуст2022годаврасчетстоимостидобытогополезного

ископаемогопокоду10012«Каменьстроительный»неправомерноне

включилоколичествореализованногощебняивыручкуотегореализации;

-запериодыссентябряподекабрь2022годаОбществонепроизвело

расчетналоговойбазыпоНДПИпокоду10017«Щебень»придобыче

строительногокамня,предназначенногодляпроизводстващебняиего

последующейреализациипокупателям.ПриэтомОбществоопределилов

завышенномразмереколичествоистоимостьдобытогополезного

3А05-226/2025

ископаемогопокоду10012«Каменьстроительный(заисключениемкамня

строительного,предназначенногодляполучениящебня)»,чтопривелок

завышениюналоговойбазыпоуказанномукоду.

РешениемУправленияот28.06.2024№29-08/4899сучетом

изменений,внесенныхрешениемот11.07.2024№2-08/4899@,Общество

привлеченокналоговойответственности,предусмотреннойпунктом1

статьи122НКРФ,ввидештрафавразмере25208руб.,атакжеввиде

штрафа,предусмотренногопунктом1статьи126НКРФ,вразмере2062

руб.УказаннымрешениемОбществупредложеноуплатитьнедоимкупо

НДПИвразмере2317235руб.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговой

службыпоСеверо-Западномуфедеральномуокругу(далее–

межрегиональнаяинспекция)от03.10.2024№08-19/5387@апелляционная

жалобаОбществанарешениеУправленияоставленабезудовлетворения.

Приэтомвуказанномрешенииустановлено,чтоУправлениезаналоговые

периодыссентябряподекабрь2022годаприменилонеправильную

методикурасчета,всвязисэтиммежрегиональнаяинспекцияизменила

правовоеобоснованиерешенияУправленияипересчиталасуммуналогак

уплате.Посколькутакойрасчетпривелкувеличениюналоговых

обязательствОбщества,втомчислеизаналоговыепериодыссентябряпо

декабрь2022года,чтоявляетсянедопустимым,вышестоящаяинспекцияне

нашлаоснованийдляотменырешенияУправления.

НесогласившисьсрешениемУправления,заисключениемэпизода,

касающегосясоблюдениятребованийстатьи93НКРФипривлеченияк

налоговойответственностипостатье126НКРФ,отраженноговпункте2.2

решения,Обществообратилосьвсудсзаявлениемопризнанииего

частичнонедействительным.

Судпервойинстанцииизучивобстоятельстваделаиоцениввпорядке

статьи71АПКРФпредставленныедоказательства,руководствуясь

положениямистатей334,336,337,339НКРФ,ЗаконаРоссийской

Федерацииот21.02.1992№2395-1«Онедрах»(далее–Закононедрах),

ГОСТа8267-93«Щебеньигравийизплотныхгорныхпороддля

строительныхработ»,ГОСТа7392-2002«Щебеньизплотныхгорныхпород

длябалластовогослояжелезнодорожногопути»,правовойпозицией,

изложеннойвпостановленииПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот18.12.2007№64«Онекоторыхвопросах,

связанныхсприменениемположенийНалоговогокодексаРоссийской

Федерациионалогенадобычуполезныхископаемых,налоговаябазапо

которымопределяетсяисходяизихстоимости»(далее–Постановление

№64),пришелквыводуоботсутствииоснованийдляудовлетворения

заявленныхОбществомтребований.

Апелляционныйсудсогласилсясвыводамисудапервойинстанции.

Кассационнаяинстанция,изучивматериалыделаидоводы

кассационнойжалобы,проверивправильностьприменениясудамипервой

иапелляционнойинстанцийнормматериальногоипроцессуальногоправа,

4А05-226/2025

соответствиеихвыводовфактическимобстоятельствамделаи

представленнымдоказательствам,ненаходитоснованийдляотмены

обжалуемыхсудебныхактовиудовлетворениякассационнойжалобы.

Согласноподпункту1пункта1статьи336НКРФобъектом

налогообложенияНДПИ,еслииноенепредусмотренопунктом2названной

статьи,признаются,вчастности,полезныеископаемые,добытыеизнедрна

территорииРоссийскойФедерациинаучасткенедр,предоставленном

налогоплательщикувпользованиевсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации.

Вцеляхопределенияполезногоископаемогодляцелейобложения

НДПИКонституционныйСудРоссийскойФедерациивопределенииот

25.06.2019№1517-Оразъяснил,чтовсилупункта1статьи336НКРФ

объектомобложенияНДПИ,пообщемуправилуиприналичиииных

юридическизначимыхоговорок,признаютсяполезныеископаемые,

добытыеизнедр.Приэтомправовоесодержаниепонятияполезного

ископаемогоможетопределятьсязаконодателемнеодинаковов

зависимостиотспецификиправовогорегулированияотношений,

связанныхсиспользованиемприродныхресурсов,содержащихсявнедрах.

Всоответствииспунктом1статьи337НКРФуказанныевпункте1

статьи336данногоКодексаполезныеископаемыеименуютсядобытым

полезнымископаемым.ПриэтомдляисчисленияНДПИполезным

ископаемымпризнаетсяпродукциягорнодобывающейпромышленностии

разработкикарьеров(еслииноенепредусмотренопунктом3этойстатьи),

содержащаясявфактическидобытом(извлеченном)изнедр(отходов,

потерь)минеральномсырье(породе,жидкостииинойсмеси),перваяпо

своемукачествусоответствующаянациональномустандарту,

региональномустандарту,международномустандарту,авслучае

отсутствияуказанныхстандартовдляотдельногодобытогополезного

ископаемого–стандартуорганизации.Неможетбытьпризнанаполезным

ископаемымпродукция,полученнаяпридальнейшейпереработке

(обогащении,технологическомпеределе)полезногоископаемого,

являющаясяпродукциейобрабатывающейпромышленности.

Какразъясненовпункте3Постановления№64,данныенормыне

могутбытьистолкованыкакозначающие,чтополезнымископаемымво

всехслучаяхпризнаетсяконечнаяпродукцияразработкиместорождения,

посколькупроектомразработкиконкретногоместорожденияможетбыть

предусмотренанеобходимостьосуществлениявотношенииполезного

ископаемогоопераций,относящихсянетолькокдобыче(извлечению)

полезногоископаемогоизнедр,ноикегодальнейшейпереработке.При

этомвыводоналичиивдобытомминеральномсырьеполезного

ископаемогоможетбытьсделантольковслучае,когдавназванномсырье

содержитсяпродукция,характеризуемаяопределеннымифизическими

свойствами(либоинымисущественнымиприроднымисвойствами)и(или)

химическимсоставом,предусмотреннымисоответствующимстандартом.

Согласностатье23.2Законаонедрахразработкаместорождений

5А05-226/2025

полезныхископаемыхосуществляетсявсоответствиисутвержденными

техническимипроектамииинойпроектнойдокументациейнавыполнение

работ,связанныхспользованиемнедрами,атакжеправиламиразработки

месторожденийполезныхископаемыхповидамполезныхископаемых.

Комплекстехнологическихопераций(процессов)можетвключать:

операциипотехнологическойподготовкедополучениякондиционного

продукта(сортовогосырья);операции,необходимыедляоблегчения

транспортировкиихранениятоварногопродукта;другиеоперации,

имеющиецельюполучениетоварногопродукта,приусловии,чтоонине

изменяютосновногохарактерапродукта;иныеоперации,предусмотренные

техническимпроектомразработкиместорожденияполезныхископаемых.

Кпроцессудобычиполезногоископаемогоотносятсятеоперации,

которыенеизменяютосновнойхарактерпродукта,носвязаныс

доведениемегодосостояния,соответствующегоутвержденномустандарту.

Посмыслууказанныхнормналоговогозаконодательстваво

взаимосвязисположениямиЗаконаонедрах,возникновениеобъекта

обложенияНДПИвопределенныхслучаяхсвязываетсянесмоментом

добычисобственноминеральногосырья,асмоментомзавершения

технологическихопераций,включенныхвтехническийпроектразработки

месторожденияполезныхископаемых(горнодобывающая

промышленность)(определениеКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот11.03.2021№375-О).

Вусловияхжепереработкидобытогополезногоископаемого

возникаетпродукцияобрабатывающейпромышленности,непризнаваемая

объектомобложенияНДПИвсилууказанныхположенийстатьи337НК

РФ.

Приэтомосновополагающимкритериемразграничения

технологическихопераций,входящихвтехнологическийкомплекспо

добычеконкретногополезногоископаемогоизакрепленныхвтехническом

проекте(горнодобывающаяпромышленность),оттехнологических

операций,составляющихсутьперерабатывающей(обрабатывающей)

промышленности,являетсянеизменностьосновногохарактерапродукта.

Результатомпереработкиполезногоископаемогокаккомплекса

сложныхмеханических,физическихихимическихпроцессовс

применениемособыхтехнологийиспециальногооборудованиявыступает

качественноновыйпродуктсинымминеральным,химическимсоставоми

физико-механическимисвойствами(постановленияПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот15.03.2005№12742/04,от

22.01.2008№4822/07,определениеВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот22.03.2021№309-ЭС21-1456).

Судыустановили,чтовпроверяемомпериодеОбществоявлялось

пользователемнедрвсоответствиислицензиейУРК0626ТЭот29.06.2016

сцелевымназначениемивидамиработподобычемагматическихпород

гранитов,диоритов(строительныйкамень)наместорожденииГромадское.

УчастокнедррасположенвУярскомрайонеКрасноярскогокрая,имеет

6А05-226/2025

статусгорногоотвода,датаокончаниядействиялицензии01.12.2024(том

2,листы5,6).Обществоосуществлялоразработкумагматическихпород

гранитовидиоритовнаГромадскомместорождении(определена

Техническимпроектомразработкиданногоместорождения–проектная

документацияЗАОСПб-Гипрошахт2006года«Корректировкапроекта

(ТЭО)отработкиГромадскогоместорождениягранитовкарьером

«Громадский»)(далее–проект).

Согласнопроектудобываемыегранитидиоритдоставляютсяиззабоя

кприемномубункерудробильно-сортировочногокомплекса(далее–ДСК),

расположенномувнутриполякарьера.Последробленияисортировки

щебеньпоступаетнаскладготовойпродукции.

Проектомпредусмотренаединаятехнологическаясхемапроцесса

добычиполезногоископаемогоГромадскогоместорождения,которая

включаетвыемкугорноймассы,представленнойгранитомидиоритом,

экскаваторомЭКС-5А(спредварительнымрыхлениембуровзрывным

способом)ипогрузкувавтосамосвалыМАЗ-5516,доставкугорноймассы

иззабоякприемномубункеруДСК,дроблениеисортировкущебеня,его

поступлениенаскладготовойпродукции,отгрузкуготовойпродукциисо

склада.

Проанализировавпредставленныевматериалыделадоказательства,

судыобоснованнозаключили,чтопроектомпредусмотренполныйцикл

производства,начинаясвыемкигорноймассы,погрузкиеев

автосамосвалыэкскаваторами,доставкигорноймассыкприемному

бункеруДСКидроблениегорноймассы,сортировкойщебня,до

поступленияегонаскладготовойпродукциииотгрузкипотребителю.

Какобоснованноотметилисуды,включениеуказанныхоперацийв

общийтехнологическийпроцессразработкиместорожденияпозволяетв

данномслучаеотнестидроблениекоперациямподобычеполезных

ископаемых.

ПосколькуОбществозаналоговыепериодыдо01.09.2022

неправомерноневключиловыручкуотреализациищебнякаккамня

строительного,применилонеправильнуюметодологиюрасчета,тосумма

НДПИзауказанныйпериодОбществомзанижена,всвязисэтим,как

указалисуды,УправлениеправомерноначислилоОбществуНДПИза

указанныепериоды.

Впроцессерассмотренияделасудыустановилитотфакт,что

ОбществоприрасчетестоимостиединицыДПИнеучитывалообъеми

стоимостьреализациищебня,апринималокучетулишьреализациюкамня

строительного,тоестьтолькочастьДПИ.

СогласноОбщероссийскомуклассификаторувидовэкономической

деятельности(ОК029-2014),утвержденномуприказомФедерального

агентствапотехническомурегулированиюиметрологииот31.01.2014

№14-ст,кразделу«В»«Добычаполезныхископаемых»отнесена

группировка«добычастроительногокамня»08.11,котораявключает

дроблениеиизмельчениестроительногокамня.

7А05-226/2025

ИсходяизбуквальноготолкованияОК029-2014,втомслучае,если

организацияосуществляетодновременнодроблениестроительногокамняв

связисоперациямипоегодобыче,топроцессыдробления,измельченияи

сортировкистроительногокамнядощебняотнесеныобщероссийскими

классификаторамиквидамдобычныхработ.

СогласноОбщероссийскомуклассификаторувидовэкономической

деятельностиОК034-2014(КПЕС2008),утвержденномуприказом

Росстандартаот31.01.2014№14-ст,щебеньикаменьстроительный

отнесеныкразделу08«Продукциягорнодобывающихпроизводств

прочая».

Всветеизложеннойпозициисудымотивированноотклонили

аргументыОбществаотом,чтостоимостьединицыДПИнеобходимо

определятьтолькопостоимостиреализациистроительногокамня,

поскольку,помнениюподателяжалобы,объектомналогообложения

являетсятолькостроительныйкамень,являющийсяпервымпродуктом

разработкиместорождения,вотношениикоторогозавершены

технологическиеоперацииподобычеизнедр.

Судамитакжеобоснованноотклоненыпозициизаявителяоналичиив

рассматриваемомделефактадвойногоналогообложенияи

неправомерностипримененияУправлениемметодикирасчета.Судыв

светеустановленныхфактическихобстоятельствподелусправедливо

отметилиотсутствиенарушенияправОбществаврассматриваемой

правовойсфере.

ДоводОбществаоботсутствииуналоговогооргананапротяжении

длительноговременипретензийотносительноневерногоопределения

объектаналогообложенияНДПИмотивированноотклоненсудами.

Какверноотметилисуды,невыявлениеналоговогоправонарушенияв

предыдущихналоговыхпериодахнелишаетналоговыйорганправана

выявлениееговпоследующихпериодах.НалоговыйкодексРоссийской

Федерациинеограничиваетправоналоговогооргананавыявлениевходе

проверокобстоятельств,связанныхснарушениямиприисчисленииналога,

дажееслипредыдущиепроверки(камеральныеиливыездные)такого

нарушениянеустановили.Выводыпорезультатампредыдущихналоговых

проверокнеявляютсяобстоятельством,позволяющимсделатьвыводо

правомерностиповеденияналогоплательщика.Исчислениеналогав

соответствиистребованияминалоговогозаконодательстване

свидетельствуетобухудшенииположенияналогоплательщикаинедает

основанийдлявыводаонарушениипринципаподдержаниядоверияк

законуидействиямгосударства.

Притакихобстоятельствахсудыправомерноотказалив

удовлетворениизаявленныхОбществомтребований.

ИзложенныеОбществомвкассационнойжалобеаргументысводятсяк

оспариваниювыводовсудовобобстоятельствахделаинаправленына

изменениеданнойсудомоценкидоказательств,чтопротиворечитпределам

рассмотренияделавсудекассационнойинстанции(статья286АПКРФ)и

8А05-226/2025

невходитвполномочиясудакассационнойинстанции(часть2статьи287

АПКРФ).

ИнаяоценкаОбществомустановленныхсудамифактических

обстоятельствделаитолкованиеположенийзаконанесвидетельствуюто

нарушенииилинеправильномприменениисудамипервойиапелляционной

инстанцийнормматериальногоправакконкретнымфактическим

обстоятельствамнастоящегодела.

Посколькуфактическиеобстоятельстваустановленысудаминаоснове

полногоивсестороннегоисследованияимеющихсявделедоказательств,

нормыматериальногоправапримененыправильно,процессуальных

нарушений,втомчислепредусмотренныхстатьей288АПКРФ,судамине

допущено,судкассационнойинстанцииненаходитоснованийдляотмены

обжалуемыхсудебныхактовиудовлетворениякассационнойжалобы.

ПриподачекассационнойжалобыОбществоуплатило

государственнуюпошлинуплатежнымпоручениемот11.09.2025№259в

сумме50000руб.,атакжеплатежнымпоручениемот12.09.2025№261в

сумме40000руб.,всвязисчемизлишнеуплаченнаягосударственная

пошлинавсумме40000руб.подлежитвозвратуизфедеральногобюджета

применительнокположениямподпункта1пункта1статьи333.40НКРФ.

Руководствуясьстатьей286,пунктом1части1статьи287,статьей289

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,

АрбитражныйсудСеверо-Западногоокруга

постановил:

решениеАрбитражногосудаАрхангельскойобластиот17.04.2025и

постановлениеЧетырнадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот

22.07.2025поделу№А05-226/2025оставитьбезизменения,а

кассационнуюжалобуобществасограниченнойответственностью

«Громадскаящебеночнаякомпания»–безудовлетворения.

Возвратитьобществусограниченнойответственностью«Громадская

щебеночнаякомпания»,адрес:165151,Архангельскаяобласть,город

Вельск,Заводскаяулица,дом27,ОГРН1162468067849,ИНН2465143076,

изфедеральногобюджета40000руб.,уплаченныхнаосновании

платежногопорученияот12.09.2025№261.

ПредседательствующийИ.В.Карсакова

СудьиС.В.Лущаев

Ю.А.Родин