Арбитражный суд Республики Татарстан

1807/2025-247933(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело №А65-6273/2025

Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 07 августа 2025 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Фоминой И.В. при

ведении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания секретарем судебного

заседания Мусаевой Э.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с

ограниченной ответственностью «Алан-АТД», г.Зеленодольск (ОГРН 1021606762352,

ИНН 1648004582) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по

Республике Татарстан, г.Зеленодольск (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396) о

признании недействительным решения от 13.09.2024 №2.10-1/в о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего

самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной

налоговой службы по Республике Татарстан.

при участии в судебном заседании:

от заявителя –Садриев Р.Ф. по доверенности от 26.02.2025, представлены дипломы,

от заинтересованного лица – Кузнецова Т.А. по доверенности от 12.05.2025,

Калистратова О.А. по доверенности от 12.05.2025, Шигабетдинов Р.Р., по доверенности от

27.02.2025,

от третьего лица - Шигабетдинов Р.Р., по доверенности от 01.04.2025,

Лицам, участвующим в деле разъяснены процессуальные права и обязанности,

предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Отводов суду не заявлено. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Алан-АТД», г.Зеленодольск (ОГРН

1021606762352, ИНН 1648004582) (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ранее

– ООО «Алан-ЛТД») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Татарстан,

г.Зеленодольск (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396) (далее – заинтересованное лицо,

налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №8 по Республике Татарстан) о

признании недействительным решения от 13.09.2024 №2.10-1/в о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.03.2025 заявление

принято к производству и назначено проведение предварительного судебного заседания

на 09 апреля 2025 года на 13 час. 10 мин., привлечено к участию в деле в качестве

2 А65-6273/2025

третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета

спора Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.04.2025

произведена замена судьи Минапова А.Р. на судью Фомину И.В. для рассмотрения дела

№ А65-6273/2025.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.04.2025 дело

назначено к судебному разбирательству в заседании арбитражного суда на 19 мая 2025

года на 14 час. 30 мин.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.05.2025

рассмотрение дела отложено на 16 июня 2025 года в 10 час. 00 мин.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.06.2025 судебное

разбирательство отложено на 24.07.2025.

15.07.2025 от заинтересованного лица поступили дополнительные пояснения –

расчет сумм уплаченных налогов.

В судебное заседание 24.07.2025 лица, участвующие в деле, явились.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации суд определил приобщить к материалам дела дополнительные пояснения –

расчет сумм уплаченных налогов.

Заявитель требования поддержал, заинтересованное лицо, третье лицо возразили

против удовлетворения заявления.

Арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в материалах дела

доказательствам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная

налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020

по 31.12.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение

№2.10-1/в от 13.09.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, согласно которому Обществу доначислен единый налог, уплачиваемый

в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 18 428 289 руб.,

Общество привлечено к ответственности по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 460 707 руб. с учетом смягчающих

обстоятельств.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной

жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан

№2.7-18/036112@ от 02.12.2024 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с доначислением единого налога, уплачиваемого в связи с

применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО), Заявитель

обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства,

арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт, решение и действие

(бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны

недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае,

если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и

нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

3 А65-6273/2025

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при

соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСНО признаются доходы

либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения

осуществляется налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при

определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от

реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка

от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее

приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ предельный размер доходов для целей

применения УСНО, по превышении которого налогоплательщик теряет право на его

применение, в 2020 году составил 150 млн. руб. Предельный размер доходов с учетом

коэффициентов-дефляторов составил в 2022 году 164,4 млн.руб.

Как следует из ряда актов Конституционного Суда Российской Федерации

(постановление от 06.06.2019 N 22-П, определение от 21.05.2015 N 1036-О и др.),

применение налогоплательщиком специального режима налогообложения, как правило,

связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств.

С учетом пункта 1 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности

получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление №53)

применение налогоплательщиком специального налогового режима в виде УСН является

разновидностью налоговой выгоды, поскольку направлено на уменьшение размера

налоговой обязанности.

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии

с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные

разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера),

полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а

объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного

экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их

взаимосвязи (пункты 3 и 7 Постановления №53).

Таким образом, сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его

контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об

утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков

осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть

налогового бремени, относящегося к этой деятельности. Однако действия, направленные в

обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса ограничений в применении УСН

4 А65-6273/2025

как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего

предпринимательства, могут быть квалифицированы в качестве злоупотребления правом

(определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2022 №308-ЭС22-15224).

В частности, о превышении установленных пределов осуществления права могут

свидетельствовать: 1) распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между

несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого (одного)

хозяйствующего субъекта, обладавшего необходимыми ресурсами для ее ведения, но не

отвечавшего установленным законом условиям для применения УСН; 2) осуществление

единой (общей) деятельности несколькими лицами, объединившими принадлежащие им

материальные, трудовые и финансовые ресурсы при том, что в силу значительности

своего объема осуществляемая ими деятельность не отвечала (перестала отвечать)

ограничениям, необходимым для применения УСН, связанным, в частности, с размером

полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы налогового

органа об искажении заявителем фактов финансово-хозяйственной деятельности в

результате формального разделения ООО «Алан-АТД» торговых площадей между

аффилированными хозяйствующими субъектами в лице ИП Габдрахманова Р.Х., ИП

Габдрахманова А.Р., ИП Габдрахмановой Э.Р. (Фаттахова). Инспекцией установлено, что

ООО «Алан-АТД» занижена общая сумма дохода, учитываемая в целях исчисления

налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в

результате применения схемы искусственного дробления бизнеса.

Так, ООО «Алан-АТД» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России

№ 8 с 13.02.1995, основной вид деятельности - торговля розничная прочая в

неспециализированных магазинах.

ООО «Алан-ЛТД» в проверяемом периоде (2020-2022гг.) являлось плательщиком

УСНО, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. В 2020 году Общество

также применяло специальный режим ЕНВД.

Из материалов налоговой проверки следует, что руководитель ООО «Алан-АТД»

Габдрахманов Р.Х. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя

01.12.2006, снят с учета 20.04.2023, в 2020 году применял единый налог на вмененный

доход (розничная торговля, общественное питание), в 2021 году - патентную систему

налогообложения (01.01.2021 - 31.03.2021 розничная торговля, 01.04.2021 - 30.06.2021

общественное питание), в 2022 году - патентную систему налогообложения (01.07.2022 -

31.12.2022 розничная торговля) по адресам: РТ, г. Зеленодольск, ул. Карла Маркса, 39;

РТ, г. Зеленодольск, ул. Комарова, 29Б; РТ, Зеленодольский район, с. Осиново, ул.

Садовая, 8.

В отношении Габдрахмановой Э.Р. (Фаттахова) (дочь руководителя ООО «Алан-

АТД» Габрахманова Р.Х.) установлено, что с 23.12.2020 зарегистрирована в качестве

индивидуального предпринимателя (в 2021, 2022 году применяет патентную систему

налогообложения (ПСН), данные о численности сотрудников, работающих более года:

2020 - 0, 2021 - 1, 2022 - 13; ОКВЭД: 47.11 -Торговля розничная преимущественно

пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в

неспециализированных магазинах, зарегистрировано 5 ККТ); Габдрахманов А.Р. (сын

руководителя ООО «Алан-АТД» Габдрахманова Р.Х.) зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя 19.07.2021 (применяет ПСН, данные о численности

сотрудников, работающих более года: 2020 - 0, 2021 - 0, 2022 – 11, зарегистрировано 6

ККТ).

В рамках проверки установлена взаимозависимость и аффилированность ООО

«Алан-АТД» с ИП Габдрахмановым Р.Х., ИП Габдрахмановым А.Р., ИП Габдрахмановой

Э.Р. (Фаттаховой), о чем свидетельствует прямая взаимозависимость участников схемы

(родственные отношения - отец (ИП Габдрахманов Р.Х.), сын (ИП Габдрахманов А.Р.),

дочь (ИП Габдрахманова Э.Р.), регистрация ИП Габдрахманова А.Р. и ИП

5 А65-6273/2025

Габдрахмановой Э.Р. произведена в течение небольшого промежутка времени, все лица

осуществляли аналогичный вид экономической деятельности.

Обществом и индивидуальными предпринимателями деятельность осуществлялась

по адресам: г. Зеленодольск, ул. К.Маркса, д.39 - Кафе «Алан», пиццерия «Алан», кафе

«Менс клуб», магазин «Дамир 1», г. Зеленодольск, ул. Комарова, д.29 - пиццерия

«БигБен», магазин «Дамир 2».

Помещения, принадлежащие ООО «Алан-АТД», переданы индивидуальным

предпринимателям Габдрахманову Р.Х., Габдрахмановой Э.Р., Габдрахманову А.Р. по

договорам аренды, при этом, во всех договорах аренды указана площадь передаваемых

кафе, магазинов в отсутствие указания на площадь подсобных помещений (складских

помещений).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки проведен осмотр помещений,

расположенных по адресу: Республика Татарстан, г. Зеленодольск, ул. К.Маркса, д.39

(протокол осмотра № 1 от 08.12.2023), на основании которого установлено, что

отдельный вход либо разграничение площади бара и зала для посетителей отсутствует, в

состав меню входит кухня и винная карта, предлагается посетителям всех заведений,

меню заведений, интерьер помещения и барной стойки выполнены в одном стиле.

Проверкой также установлено, что ООО «Алан-АТД» и индивидуальные

предприниматели вели бухгалтерский учет в одной общей программе и на одном

компьютере, имели общий офис, состоящий из кабинета директора и бухгалтера,

использовали единый 1Р-адрес; бухгалтерские, кадровые документы по всем

взаимозависимым организациям хранились совместно; участники схемы использовали

одни и те же обозначения, адреса сайтов, адресов фактического местонахождения,

помещений (офисов), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета,

контрольно-кассовой техники.

ООО «Алан-АТД», ИП Габдрахманов Р.Х., ИП Габдрахманов А.Р., ИП

Габдрахманова Э.Р. использовали имущество, принадлежащее ООО «Алан-ЛТД»,

пользовались по мере необходимости пользовались денежными средствами друг друга

без соответствующего оформления хозяйственно-финансовых отношений, хранение

товаров осуществлялось на общем складе без фактического разделении мест хранения;

участники схемы пользовались общими поставщиками.

В проверяемом периоде согласно справкам по форме 2-НДФЛ у ООО «Алан-АТД»

числилось 35 человек, в 2021 году - 36 человек, в 2022 году -19 человек.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что ряд сотрудников

ООО «Алан-АТД» в 2021-2022 годы перешли к ИП Габдрахманову А.Р. (сын

руководителя), а именно: Фадеева О.М., Караева Л.А. (протокол допроса свидетеля №

166 от 13.05.2024), Шамсутдинова Э.Р. (протокол допроса № 165 от 13.05.2024),

Низамова Ю.Г. (протокол допроса № 167 от 13.05.2024), Филончева Т.А., Насырова Г.Г.,

Туранова Т.Н., Молева Л.А., Хакимуллина Л.М., Игнатьева И.В., Каминина Е.М., Сердюк

Т.В., Губайдуллина Т.Г., Калямова Г.М. Также установлены факты перехода сотрудников

ИП Габдрахманова Р.Х. (руководитель ООО «Алан-ЛТД») к ИП Габдрахмановой Э.Р.

(дочь руководителя Общества), а именно: Багаутдиновой И.И., Адиятуллиной Г.Ш.,

Зиганшиной Р.А., Димитриевой Н.А, Валиевой Г.А., Тимофеевой Н.Г., Гисматуллина

Г.М., Морозовой Н.В., Мингазовой Г.Ш., Абдуллиной Г.А., Ситдиковой А.И.,

Абдулмазитовой Л.Р., Абдрахмановой Э.В., Каримовой Ф.Ф.

Анализ трудовых договоров, заключенных между сотрудниками и работодателями

(ООО «Алан-АТД», ИП Габдрахманов А.Р., ИП Габрахманова Э.Р.) и пояснений

сотрудников показал, что трудовые обязанности у вышеперечисленных лиц не

изменялись, что указывает на формальный перевод сотрудников, торговых точек и точек

общественного питания.

Таким образом, установлены обстоятельства формального перевода сотрудников,

поскольку при переводе сотрудников не передавались должностные функции, права,

6 А65-6273/2025

обязанности, адрес, не изменялись график и режим работы в связи с переводом.

Кроме того, в рамках налоговой проверки установлен факт перерегистрации

контрольно-кассовой техники с ООО «Алан-АТД» на ИП Габдрахманова Р.Х., ИП

Габдрахманова А.Р., ИП Габдрахмановой Э.Р. под другим регистрационным номером, но

по общему заводскому номеру.

В 2020 году ООО «Алан-АТД» применена схема минимизации налогообложения

путем искусственного разделения площади обслуживания посетителей, так, площадь

торговых точек ООО «Алан-АТД» составила 24 кв.м., 42 кв.м. и 21 кв.м., площади 143,9

кв.м., 140 кв.м, 278,5 кв.м., 100,5 кв.м. отданы в аренду ИП Габдрахманову Р.Х. (без

разделения торговых площадей, площадь кафе «Алан» составляет 167,9 кв.м., площадь

пиццерии «Биг Бен» - 182 кв.м., площадь «Менс Клуб» - 299,5 кв.м.). При этом,

фактически услуги общественного питания и розничная торговля оказываются ООО

«Алан-АТД» в залах общей площадью 167,9 кв.м, 182 кв.м., 299,5 кв.м., соответственно,

применение Обществом специального режима налогообложения в виде ЕНВД по

площадям 24, 42, 21 кв.м. неправомерно.

В 2021 году с целью исключения превышения суммы дохода в целях исчисления

УСНО, в качестве индивидуальных предпринимателей зарегистрированы

Габдрахманова Э.Р. и Габдрахманов А.Р.

Таким образом, оспариваемым решением установлено, что Обществом с целью

уменьшения налоговых обязательств поэтапно введены в бизнес индивидуальные

предприниматели в целях исключения достижения предельной суммы выручки, при

которой налогоплательщик теряет право на применение УСНО.

Между тем, суд отмечает, что налоговым органом не произведен учет уплаченных в

спорный период обществом и индивидуальными предпринимателями обязательных

платежей по УСНО, ЕНВД и патентам.

Как следует из позиции Верховного Суда, изложенной определениях Судебной

коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от

23.12.2022 №308-ЭС22-15224 по делу N А63-18516/2020, от 17.10.2022 №301-ЭС22-11144

по делу N А43-21183/2020, при установлении схемы дробления бизнеса необходимо

учитывать, что операции подконтрольных лиц, применяющих льготные системы

налогообложения, являются реальными, в целях налогообложения определяется единый

финансовый результат деятельности контролирующего лица и подконтрольных лиц с

соответствующим учетом доходов и расходов всех лиц, участвующих в схеме, а

уплаченные подконтрольными лицами налоги засчитываются «в налоги», как если бы эти

налоги уплачивались налогоплательщиком-организатором схемы (налоговая

реконструкция).

В ходе судебного разбирательства налоговым органом и Обществом проведена

совместная сверка, и суду представлен расчет сумм уплаченных в проверяемом периоде

ООО «Алан-АТД» и индивидуальными предпринимателями Габдрахмановым Р.З.,

Габдрахмановым А.Р., Габдрахмановой Э.Р., согласно которому при расчете

доначисленного в ходе проверки УСНО необходимо учесть уплаченную участниками

сумму в размере 2 120 654 руб.

Учитывая вышеизложенное, суд пришел к выводу, что решение от 13.09.2024

№2.10-1/в о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в

части начисления УСНО на сумму в размере 2 120 654 руб., а также соответствующих

сумм штрафа и пени является необоснованным, нарушающим права и законные интересы

Общества.

Обществом о снижении штрафных санкций, начисленных налогоплательщику по

результатам налоговой проверки, в порядке статьи 112, 114 НК РФ не заявлено,

соответствующих доводов не приведено, размер штрафа снижен налоговым органом при

вынесении оспариваемого решения.

7 А65-6273/2025

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу

которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы №8 по Республике Татарстан, г.Зеленодольск (ОГРН 1041640612551,

ИНН 1648011396) от 13.09.2024 №2.10-1/в о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения в части начисления УСНО на сумму в размере

2 120 654 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по

Республике Татарстан, г.Зеленодольск (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396)

устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной

ответственностью "Алан-АТД", г.Зеленодольск (ОГРН 1021606762352, ИНН 1648004582).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по

Республике Татарстан, г.Зеленодольск (ОГРН 1041640612551, ИНН 1648011396) в пользу

общества с ограниченной ответственностью "Алан-АТД", г.Зеленодольск (ОГРН

1021606762352, ИНН 1648004582) 50 000 руб. расходов по уплате государственной

пошлины.

3. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики

Татарстан.

Судья И.В. Фомина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.07.2025 4:41:57

Кому выдана Фомина Инна Владимировна