Арбитражный суд Кемеровской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело № А27-5822/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

5 июня 2025 г. г.Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 26 мая 2025 г., полный текст решения

изготовлен 5 июня 2025 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителей

заявителя - Ильевской А.Ю. по доверенности от 06.11.2024

Инспекции № 9 - Бердниковой Н.В., доверенность от 22.05.2025

Управления ФНС - Разумновой Н.А. по доверенности от 24.09.2024

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Анжерская

нефтегазовая компания» (ИНН 4246004891)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по

Кемеровской области – Кузбассу (ИНН 4246001001)

о признании незаконными действий

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно

предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области

– Кузбассу (ИНН 4205074681),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая

компания» (далее – ООО «Анжерская нефтегазовая компания», заявитель) обратилось в

Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконными

действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по

Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган), выразившихся

в отказе возврата (зачета) переплаты по земельному налогу в сумме 920 834 руб. за

период 2015-2019 годы, обязании учесть при формировании сальдо на едином

налоговом счете ООО «Анжерская нефтегазовая компания» переплату земельного за

период 2015-2019 годы в размере 920 834 руб. (с учетом уточнения требований).

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители Инспекции № 9 и Управления ФНС России по Кемеровской

области-Кузбассу считают, что требования не подлежат удовлетворению, поскольку

переплата по земельному налогу за 2015-2019 гг. не подлежит учету на основании

пункта 7 статьи 11.3 НК РФ в связи с истечение 3-х летнего срока.

В судебном заседании установлено, что ООО «Анжерская нефтегазовая

компания» является собственником следующих земельных участков: 42:18:0114003:76

(кадастровая стоимость – 4 164 799 руб.); 42:18:0111002:78 (кадастровая стоимость –

4 591 944 руб.); 42:18:0111002:83 (кадастровая стоимость – 2 330 906 руб.);

42:18:0114003:97 (кадастровая стоимость – 8 794 668 руб.).

Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой

стоимости при Управлении Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу 20.12.2022 г.

приняты Решения № 25-18 и № 25-19 об изменении и установлении кадастровой

стоимости земельных участков, принадлежащих заявителю со следующими

кадастровыми номерами: 42:18:0114003:76 - в размере рыночной стоимости 507 000

рублей по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0111002:78 - в размере рыночной стоимости

2

565 000 рублей по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0111002:83 - в размере рыночной

стоимости 262 000 рублей по состоянию на 01.07.2014; 42:18:0114003:97 - в размере

рыночной стоимости 2 210 000 рублей по состоянию на 01.07.2014.

Изменения кадастровой стоимости земельных участков внесены в Единый

государственный реестр недвижимости, что подтверждается выписками о кадастровой

стоимости земельных участков по состоянию на 01.07.2014 г.

В порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, с учетом измененной

кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщиком в Инспекцию были

направлены уточненные декларации по земельному налогу за период с 2015 по 2019 гг.,

согласно которым сумма земельного налога за указанный период уменьшена на 920 834

руб.

Инспекцией на основании сведений Единого государственного реестра

недвижимости о кадастровой стоимости земельных участков, в соответствии со

статьями 391, 396 НК РФ произведен перерасчет земельного налога за период с 2020 -

2022 годы, сформированы и направлены налогоплательщику уточненные сообщения об

исчисленной налоговым органом сумме земельного налога:

- №4 981790 от 14.10.2024 г. за период 2020 года на сумму земельного налога

640 677 руб.;

- № 4981791 от 14.10.2024 г. за период 2021 года на сумму земельного налога

640 677 руб.;

- № 3693416 от 27.04.2023 г. за период 2022 года на сумму земельного налога

640 677 руб.

Переплата по земельному налогу за период с 2015 по 2019 год в сумме 920 834

руб., в том числе за 2015 год - в сумме 146 305 руб., за 2016 год - 146 305 руб., за 2017

год - 146 305 руб., за 2018 год - 236 844 руб., за 2019 год - 245 075 руб., не учтена

налоговым органом по причине того, что с даты окончания срока платежа по

земельному налогу на дату представления налогоплательщиком уточненных

деклараций по земельному налогу прошло более 3 лет со ссылкой на пп. 1 пункта 7

статьи 11.3 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель направил в

Управление ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу жалобу, которая по

результатам ее рассмотрения была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия Инспекции, выразившиеся в отказе отражения

положительного налогового сальдо в размере 920 834 руб. на едином налоговом счете

ООО «Анжерская нефтегазовая компания» для последующего возврата (зачета)

излишне уплаченного земельного налога за период 2015 по 2019 гг. в сумме 920 834

руб. нарушают права налогоплательщика, заявитель обратился в суд с настоящим

заявлением.

Заявитель со ссылками на положения абзаца 2 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, а

также части 5 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-Ф3 «Об

оценочной деятельности в Российской Федерации» указывает, что в случае изменения

кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной

стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения

кадастровой стоимости или решению суда, сведения о кадастровой стоимости,

установленной решением комиссии или суда, внесенные в Единый государственный

реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по налогу,

начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости,

являющейся предметом оспаривания. Указанное фактически предусматривает, что

измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов,

в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой

базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом

оспаривания. С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении

3

Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 № 10-П,

налогоплательщик вправе требовать исчисления налога, исходя из кадастровой

стоимости земельного участка, при этом налоговое законодательство не содержит

ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога, с целью

реализации указанного права. Учитывая проведение в 2022 году государственной

кадастровой опенки земельных участков без учета ограничений по периодичности

проведения государственной кадастровой опенки, действия Общества объективно не

могли быть осуществлены им ранее принятия решения Комиссией по рассмотрению

споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра

по Кемеровской области-Кузбассу об изменении кадастровой стоимости земельных

участков, ввиду отсутствия правовых оснований для подачи в налоговый орган

уточненных деклараций по земельному налогу. Право заявителя на возврат излишне

уплаченного земельного налога не могло возникнуть ранее принятия

вышеобозначенных решений уполномоченным органом. Таким образом, заявителю

стало известно о факте излишнего взыскания земельного налога за налоговые периоды

2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг. в момент принятия решений Комиссией по

рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при

Управлении Росреестра по Кемеровской области - Кузбассу 20.12.2022, и именно с этой

даты подлежит исчислению трехгодичный срок исковой давности в соответствии с

пунктом 1 статьи 200 ГК РФ для обращения за судебной зашитой своих нарушенных

прав.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные

лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий

(бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,

если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и

нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности.

Анализ частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ позволяет сделать вывод о том, что для

признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений

и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,

должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий в

совокупности: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия

(бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и

законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности.

Изучив материалы и обстоятельства дела, заслушав доводы сторон, суд пришел

к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований по следующим

основаниям.

В соответствии с пунктом статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного

налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными

участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389

НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или

праве пожизненного наследуемого владения.

4

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по

земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах

муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая

стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в

соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пункт 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в

отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в

Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января

года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных

статьей 391 НК РФ.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской

Федерации неоднократно обращала внимание на то, что налогоплательщик уже к

началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании

налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, как в

административном порядке, так и в судебном порядке. Эта возможность сохраняется у

налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный

год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке

результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового

акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и

ответственности налогоплательщика.

Таким образом, к началу каждого спорного налогового периода обществу было

достоверно известно о размере подлежащего уплате налога, и оно имело возможность

заранее принять меры по защите своих прав.

Однако, как следует из материалов дела, а именно из решений от 20.12.2022

№ 25-18 и № 25-19 об изменении и установлении кадастровой стоимости земельных

участков равной рыночной, заявитель обратился в комиссию с заявлением о пересмотре

кадастровой стоимости земельных участков только 09.12.2022.

Допустимых и достаточных доказательств того, что у общества по не зависящим

от него причинам отсутствовала объективная возможность обратиться в комиссию или

суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости земельных участков равной

рыночной стоимости в разумный срок, в том числе после истечения налоговых

периодов 2015 - 2019 годы, - по настоящему делу не представлено.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2022)

установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога

может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не

предусмотрено НК РФ.

Исходя из вышеизложенного следует, что в рассматриваемой ситуации,

установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок на обращение налогоплательщика за

зачетом или возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой

обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 398 НК РФ (в редакции, действующей на

момент спорных периодов) налоговые декларации по налогу представляются

налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Срок уплаты земельного налога за период 2015 года – 15.02.2016; за период 2016

года – 15.02.2017; за период 2017 года – 15.02.2018; за период 2018 года – 15.02.2019; за

период 2019 года – по ОКТМО 32643404 – 03.02.2020 по ОКТМО 32704000 –

17.02.2020. Уточненные налоговые декларации за период 2015 – 2019 года с

уменьшением налоговых обязательств были направлены в налоговый орган 05.07.2023

и 06.07.2023, то есть за пределами трехлетнего срока.

5

В рассматриваемом случае трехлетний срок на обращение налогоплательщика за

возвратом налога должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за

истекший налоговый (отчетный) период, а не со дня принятия решений Комиссией по

рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при

Управлении Росреестра по Кемеровской области - Кузбассу (определения Верховного

Суда Российской Федерации от 13.12.2024 № 306-ЭС24-15537, от 19.06.2023 № 305-

ЭС23-2253, № 305-ЭС22-29265).

При таких обстоятельствах довод налогоплательщика о необходимости

исчисления срока со дня с момента принятия решений Комиссией по рассмотрению

споров о результатах определения кадастровой стоимости является ошибочными.

При этом, у общества имелась реальная возможность своевременно принять

меры по пересмотру кадастровой стоимости земельных участков и, соответственно,

правильно исчислять и уплачивать налог за 2015 - 2019 годы, однако оно этого не

сделало.

Кроме того, Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ в Налоговый

кодекс РФ введена статья 11.3, которая распространяет свое действие на

правоотношения с 01.01.2023.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности. Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса

установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются

суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых

деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если

со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты

налога до дня подачи уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за

исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов по

основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом

указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Как следует решений комиссии, общество реализовало свое право на изменение

кадастровой стоимости путем обращения в административную комиссию в декабре

2022 года. После рассмотрения его заявлений общество в июле 2023 года представило

уточненные налоговые декларации, в том числе уточнив свою налоговую обязанность

за период с 2015 г. по 2019 г.

Таким образом, на момент подачи налогоплательщиком уточненных налоговых

деклараций в отношении периода с 2015 г. по 2019 г. истек трехлетний срок,

установленный подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса.

Следовательно, оспариваемые действия налогового органа соответствуют

положениям действующего налогового законодательства РФ.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя не обоснованы.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на

заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Анжерская нефтегазовая

компания» (ИНН 4246004891) в удовлетворении заявления.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой

арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный

суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его

6

вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения

арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции

отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд

Кемеровской области.

Судья Ю.С.Камышова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 16.04.2024 6:21:52

Кому выдана Камышова Юлия Сергеевна