Арбитражный суд Московского округа

33_18490826

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Москва

14 ноября 2025 года Дело №А41-30109/2025

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "АРЕНА" (ИНН 5031148334)

к Межрайонной ИФНС России №6 по Московской области (ИНН 5031010382)

о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №6 по

Московской области от 11.10.2024 №5293 о привлечении ООО "АРЕНА" к

ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.10.2024

№5296 о привлечении ООО "АРЕНА" к ответственности за совершение

налогового правонарушения, от 11.10.2024 №5298 о привлечении ООО

"АРЕНА" к ответственности за совершение налогового правонарушения, от

11.10.2024 №5286 о привлечении ООО "АРЕНА" к ответственности за

совершение налогового правонарушения, от 11.10.2024 №5290 о привлечении

ООО "АРЕНА" к ответственности за совершение налогового правонарушения,

от 11.10.2024 №5299 о привлечении ООО "АРЕНА" к ответственности за

совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

от заявителя: извещен, не явился

от заинтересованного лица: Фенин В.Д., представитель по доверенности от

10.03.2025 №04-25/0371

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу

полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за июнь 2023 года (корректировка

2 33_18490826

номер 1), представленной ООО «АРЕНА» (далее также – Заявитель,

налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5356 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

152, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 30

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5296 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 217

059 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 1 085

293 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу

полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за июль 2023 года (корректировка

номер 1), представленной ООО «АРЕНА» (далее также – Заявитель,

налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5353 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

153, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 31,

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5298 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 247

502 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 1 237

512 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу

полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за сентябрь 2023 года

3 33_18490826

(корректировка номер 1), представленной ООО «АРЕНА» (далее также –

Заявитель, налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5357 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

154, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 33,

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5293 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 367

967 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 1 839

835 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу

полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за октябрь 2023 года

(корректировка номер 2), представленной ООО «АРЕНА» (далее также –

Заявитель, налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5360 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

155, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 36,

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5286 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 406

544 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 2 032

720 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добычу

полезных ископаемых (далее – НДПИ, налог) за ноябрь 2023 года

4 33_18490826

(корректировка номер 1), представленной ООО «АРЕНА» (далее также –

Заявитель, налогоплательщик, Общество) в налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5358 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

156, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 34,

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5290 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 461

703 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 2 308

513 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области (далее –

Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная

налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных

ископаемых (далее – НДПИ, налог) за декабрь 2023 года, представленной ООО

«АРЕНА» (далее также – Заявитель, налогоплательщик, Общество) в

налоговый орган 24.01.2024.

В соответствии со статьей 100 НК РФ по результатам камеральной

налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от

14.05.2024 № 5350 (далее – Акт).

По результатам рассмотрения Акта, дополнения к Акту от 29.08.2024 №

157, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по

результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля,

а также представленных налогоплательщиком возражений от 21.06.2024 № 35,

Инспекцией в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение от

11.10.2024 № 5299 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения (далее – Решение).

Согласно Решению Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 46 347

руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДПИ в размере 231 734

руб.

Как следует из Решений, в ходе камеральной налоговой проверки

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении

Обществом фактов хозяйственной жизни в результате создания между ООО

«АРЕНА», ООО «АЛМАЗ» и ООО «РУБИН» схемы дробления бизнеса,

направленной на минимизацию налоговой базы по НДПИ, что привело к

нарушению положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

5 33_18490826

Общество, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в

Решении, в порядке, установленном статьями 138, 139.1 Кодекса, обратилось в

Управление с апелляционными жалобами, которые Решениями УФНС России

по Московской области № 07-16/000017@, 07-16/000019@, 07-16/000025@, 07-

16/000029@, 07-16/000032@, 07-16/000018@ от 09.01.2025 оставлена без

удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили обращением налогоплательщика в суд

с заявлением о признании незаконными Решений о привлечении к

ответственности, в котором Общество выражает несогласие с выводом

налогового органа о применении налогоплательщиком схемы дробления

бизнеса, поскольку работа всех юридических лиц, входящих в состав группы

компаний «АЛМАЗ» ведется исключительно в рамках действующего

законодательства и направлена на достижение разумных деловых целей, а не на

получение необоснованной налоговой выгоды.

Заявитель указывает, что ООО «АЛМАЗ» ранее являлся пользователем

недр месторождения «Есино», расположенного в 0,1 км южнее деревни

«Есино» городского округа Электросталь Московской области, на основании

лицензии от 05.03.2018 МСК 80282 ТР.

В связи с окончанием срока действия указанной лицензии 04.03.2023 и

невозможностью завершения добычи полезных ископаемых на объекте

«Есино» в данный срок, ООО «АЛМАЗ» приняло решение продлить срок

действия лицензии в установленном законом порядке. Однако 27.09.2019 в

отношении ООО «АЛМАЗ» Электростальский городской суд Московской

области вынес решение по делу № 2-1434/2019, согласно которому установлен

факт нарушения условий пользования лицензией от 05.03.2018 МСК 80282 ТР.

В связи с этим деятельность ООО «АЛМАЗ» по добыче полезных ископаемых

была приостановлена до момента устранения нарушений, о чем сообщал

налогоплательщик в возражениях на Акт.

Указанное решение Электростальского городского суда Московской

области вступило в законную силу, в связи с чем, несмотря на то, что все

нарушения условий пользования лицензией были полностью устранены, ООО

«АЛМАЗ» не обладало правом продлить данную лицензию на новый срок и

продолжать пользоваться участком недр «Есино», самостоятельно добывая и

отгружая песок конечным покупателям, как того требует налоговый орган.

Заявитель сообщает, что роль Общества в группе компаний ООО

«АЛМАЗ» - исключительно держатель лицензии на пользование участком недр

«Есино», а переоформление лицензии на ООО «АРЕНА» – вынужденная мера,

а не создание схемы «дробления бизнеса».

Общество также сообщает, что ввиду больших оборотов ООО «АЛМАЗ»,

поставкой песка средним и мелким потребителям занимается ООО «РУБИН»,

не обладающее собственными лицензиями на пользование недрами.

Таким образом, ООО «АЛМАЗ», имея действующий договор на поставку

песка с карьера «Есино» с государственным подрядчиком ООО

«Трансстроймеханизация» от 01.02.2020 и не обладая правом продлить

лицензию от 05.03.2018 МСК 80282 ТР на новый срок, переоформило лицензию

6 33_18490826

на свою дочернюю компанию ООО «АРЕНА» и заключило с ней договор по

продаже песка в штабеле, то есть взяло на себя все расходы по погрузке песка,

что не запрещено действующим законодательством Российской Федерации.

В свою очередь ООО «АРЕНА», в целях добычи песка

гидромеханизированным способом (добычи намытого песка), заключило

договор подряда с ООО Управляющая компания «Юграгидросторой» и

продавало добытый песок ООО «АЛМАЗ», которое в дальнейшем, выполняя

свои обязательства поставляло его государственному заказчику и ООО

«РУБИН» по договорам, заключенным задолго до момента переоформления

лицензии.

Заявитель указывает, что не согласен с выводом налогового органа о том,

что стоимость реализации песка ООО «АРЕНА» в размере 116,67 руб. за

кубический метр является заниженной и не соответствующей рыночной цене,

поскольку на момент переоформления лицензии ООО «АЛМАЗ» практически

полностью разработало данное месторождение, понеся основные затраты на

проектирование, вскрышные работы, рекультивации, хранение песка, погрузку

товара, диспетчирезацию отгрузок, содержание площадок отгрузки и

подъездных путей, то есть ООО «АРЕНА» не требовалось закладывать в

стоимость полезного ископаемого иные затраты, кроме как намыв песка

гидромеханизированным способом.

Таким образом, по мнению Общества, сравнивать цену реализации песка

ООО «АРЕНА» с ценой продажи конечным покупателям, не учитывая при

этом, что практически все расходы, которые обычно несет недропользователь,

несло в данном случае ООО «АЛМАЗ», необоснованно.

Общество утверждает, что доначисление НДПИ исходя из цены песка в

размере 291,67 руб. за кубический метр (350 руб. с учетом НДС) также является

необоснованным, поскольку данная цена применена налоговым органом исходя

из положений пункта 15 «Экономическая оценка эффективности инвестиций»

технического проекта. Вместе с тем, данная величина является условной и не

может, по мнению Общества, применяться для расчета недоимки по налогу,

поскольку в техническом проекте стоимость песка рассчитана исходя из

расчета стоимости всего процесса добычи, включающего в себя выполнение

работ, которые ООО «АРЕНА» не выполняло, таких как вскрышные работы,

работы по рекультивации карьера, которые выполняло ООО «АЛМАЗ».

Кроме того, налогоплательщик указывает, что налоговый орган при

расчете налоговых обязательств Общества применяет коэффициент

разрыхления 1,15, установленный Изменением в Технический проект для песка

сухоройного. Однако добытый гидромеханизированным способом песок

складируется на площадки для намыва в уже разрыхленном состоянии,

следовательно, его объем, измеренный маркшейдерами, является

окончательным. В связи с чем, повторное применение налоговым органом

данного коэффициента для расчета НДПИ является недопустимым.

На основании изложенного, Общество просит отменить Решение в

полном объеме, как не соответствующее требованиям законодательства и иным

7 33_18490826

нормативным правовым актам Российской Федерации и нарушающее права и

законные интересы налогоплательщика.

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении ООО АРЕНА, исследовав и

оценив материалы проверки, Инспекция сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом

налогообложения по НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336

НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории

Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в

пользование, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях налогообложения

полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом

полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей

промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом

(извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству

соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту,

международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для

отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества

добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное

не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в

отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических

операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр

(отходов, потерь).

В соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного

ископаемого, при разработке месторождения полезного ископаемого

учитывается весь комплекс технологических операций (процессов),

предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного

ископаемого.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого

полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в

основном в строительной индустрии.

Таким образом, в статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое»

используется для целей налогообложения в специальном значении - как

полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества.

Для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное

сырье, фактически добытое из недр, а продукция горнодобывающей

промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом

(извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой

завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного

ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

При оценке вопроса определения вида, добываемого полезного

ископаемого и применения соответствующего метода определения объекта

налогообложения НДПИ на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ

8 33_18490826

необходимо руководствоваться условиями лицензии на пользование недрами,

техническим проектом разработки месторождения, стандартами качества

полезного ископаемого и иными обстоятельствами.

Как следует из материалов дела, ООО «АРЕНА» состоит на налоговом

учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области с 19.10.2022

по настоящее время. Адрес регистрации: ул. Пионерская, д. 29А, оф. 1, г.

Электросталь, Московская область.

Основной вид деятельности ООО «АРЕНА» – «Разработка гравийных и

песчаных карьеров, добыча глины и каолина». Руководитель: Астахова

Светлана Викторовна. Учредитель: ООО «АЛМАЗ». Среднесписочная

численность сотрудников за 2022 год: 1 человек. Недвижимое имущество и

транспортные средства в собственности Общества отсутствуют.

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация по НДПИ за июнь 2023 года (корректировка номер 1),

согласно которой, количество добытого и реализованного Обществом

полезного ископаемого за июнь 2023 года составило 90 206 куб.м; стоимость

единицы полезного ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой базы – 10 524

334,02 руб.; налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого (далее – ПИ):

песок природный строительный (10008); применяемый метод определения

стоимости единицы полезного ископаемого: исходя из сложившихся у

налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации

добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 578 839 руб. (сумма

налога к доплате по сравнению с первичной налоговой декларацией составила 0

руб.).

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация по НДПИ за июль 2023 года (корректировка номер 1),

согласно которой, количество добытого и реализованного Обществом

полезного ископаемого за июль 2023 года составило 102 858 куб.м; стоимость

единицы полезного ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой базы – 12 000

100 руб.; налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого (далее – ПИ):

песок природный строительный (10008); применяемый метод определения

стоимости единицы полезного ископаемого: исходя из сложившихся у

налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации

добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 660 025 руб. (сумма

налога к доплате по сравнению с первичной налоговой декларацией составила 0

руб.).

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация по НДПИ за сентябрь 2023 года (корректировка номер 1),

согласно которой, количество добытого и реализованного Обществом

полезного ископаемого за сентябрь 2023 года составило 152 921 куб.м;

9 33_18490826

стоимость единицы полезного ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой

базы – 17 841 293,07 руб.; налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого

(далее – ПИ): песок природный строительный (10008); применяемый метод

определения стоимости единицы полезного ископаемого: исходя из

сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен

реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340

НК РФ); сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 981 271 руб.

(сумма налога к доплате по сравнению с первичной налоговой декларацией

составила 0 руб.).

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация по НДПИ за октябрь 2023 года (корректировка номер 2),

согласно которой, количество добытого и реализованного Обществом

полезного ископаемого за октябрь 2023 года составило 168 953 куб.м.;

стоимость единицы полезного ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой

базы – 19 711 746,51 руб.; налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого

(далее – ПИ): песок природный строительный (10008); применяемый метод

определения стоимости единицы полезного ископаемого: исходя из

сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен

реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340

НК РФ); сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 084 146 руб.

(сумма налога к доплате по сравнению с уточненной налоговой декларацией

(корректировка номер 1) составила 0 руб.).

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию уточненная

налоговая декларация по НДПИ за ноябрь 2023 года (корректировка номер 1),

согласно которой, количество добытого и реализованного Обществом

полезного ископаемого за ноябрь 2023 года составило 191 876 куб.м; стоимость

единицы полезного ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой базы – 22 386

172,92 руб.; налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого (далее – ПИ):

песок природный строительный (10008); применяемый метод определения

стоимости единицы полезного ископаемого: исходя из сложившихся у

налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации

добытого полезного ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 231 240 руб. (сумма

налога к доплате по сравнению с первичной налоговой декларацией составила 1

руб.).

24.01.2024 налогоплательщиком представлена в Инспекцию первичная

налоговая декларация по НДПИ за декабрь 2023 года, согласно которой,

количество добытого и реализованного Обществом полезного ископаемого за

декабрь 2023 года составило 19 261 куб.м; стоимость единицы полезного

ископаемого – 116,67 руб.; размер налоговой базы – 2 247 180,87 руб.;

налоговая ставка – 5,5 %; вид полезного ископаемого (далее – ПИ): песок

природный строительный (10008); применяемый метод определения стоимости

10 33_18490826

единицы полезного ископаемого: исходя из сложившихся у налогоплательщика

за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного

ископаемого (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ); сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, составила 123 595 руб.

Из представленных в рамках контрольных мероприятий материалов

следует, что между ООО «АРЕНА» и ООО «АЛМАЗ» заключен договор

подряда от 01.11.2022 № 01-11/22-02, согласно которому подрядчик (ООО

«АЛМАЗ») принял на себя обязательства по выполнению комплекса работ по

разработке всей необходимой проектной документации и маркшейдерскому

сопровождению на месторождении «Есино», расположенному в 0,1 км южнее

д. Есино городского округа Электросталь Московской области.

Территория месторождения «Есино» предоставлена ООО «АРЕНА» на

основании договора аренды земельных участков от 01.11.2022 № 01-11/22-04,

согласно которому ООО «АЛМАЗ» (арендодатель) предоставляет во временное

владение и пользование Общества земельный участок с кадастровым номером

50:16:0704013:44 (площадью 3 173 204 кв.м.) и земельный участок с

кадастровым номером 50:16:0703052:70 (площадью 1 315 861 кв.м.). Срок

аренды – с 01.11.2022 по 30.09.2023.

Согласно заключению от 06.02.2023 № 03-2023-Т экспертной комиссии

по проведению государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и

подземных вод, геологической информации о представленных в пользование

участках недр местного значения (секция общераспространенных полезных

ископаемых), месторождение «Есино» выявлено, разведано и

эксплуатировалось ООО «АЛМАЗ» на основании лицензии МСК 80282 ТР,

зарегистрированной 05.03.2018 сроком действия с 15.03.2018 по 04.03.2023.

Месторождение «Есино» разрабатывается единым карьером совместно с

участками № 1 № 2 месторождения «Есино-2». Месторождение «Есино-2»

предоставлено в пользование ООО «АЛМАЗ» по лицензии МСК 80378 ТЭ

сроком действия с 27.12.2019 по 29.11.2025.

Обществу в соответствии с лицензией на пользование недрами от

23.11.2022 № МСК009890ТР, выданной Министерством экологии и

природопользования Московской области, дано право на геологическое

изучение, разведку и добычу полезных ископаемых на месторождении

«Есино», расположенном в 0,1 км южнее д. Есино городского округа

Электросталь Московской области. Срок действия лицензии установлен с

23.11.2022 по 04.03.2024. Основание предоставления права пользования

участком недр: переоформление лицензии на пользование недрами.

Предыдущим пользователем недр являлось ООО «АЛМАЗ» на основании

лицензии от 05.03.2018 МСК 80282 ТР.

Для выполнения работ по разведке и добыче полезных ископаемых ООО

«АРЕНА» (заказчик) заключен договор подряда с ООО Управляющая компания

«Юграгидросторой» (подрядчик) от 01.05.2023 № 01-05/23-01, согласно

которому подрядчик по поручению заказчика принимает на себя обязательства

11 33_18490826

выполнить работы по намыву песка гидромеханизированным способом на

месторождении «Есино».

Согласно сведениям, отраженным налогоплательщиком в налоговых

декларациях по НДПИ:

o за июнь 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых за

указанный период составил – 90 206 куб.м.;

o за июль 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых за

указанный период составил – 102 858 куб.м.;

o за сентябрь 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых

за указанный период составил – 152 921 куб.м.;

o за октябрь 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых

за указанный период составил – 168 953 куб.м.;

o за ноябрь 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых

за указанный период составил – 191 876 куб.м.;

o за декабрь 2023 года, общий объем добытых полезных ископаемых

за указанный период составил – 19 261 куб.м.

Из материалов дела также следует, что 01.06.2023 между Обществом

(поставщик) и ООО «АЛМАЗ» (покупатель) заключен договор поставки № 01-

06/23-01.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией

установлено, что в 2023 году ООО «АЛМАЗ» является единственным

покупателем ООО «АРЕНА».

По результатам анализа документов, представленных Министерством

экологии и природопользования Московской области, налоговым органом

установлено, что при оформлении лицензии МСК 009890 ТР ООО «АРЕНА» в

Министерство экологии и природопользования Московской области

представлен перечень квалифицированных специалистов, необходимых для

эффективного и безопасного проведения работ.

Специалисты, указанные в данном перечне, в том числе Лелявин М.В.

(руководитель участка (горный инженер)), Ермоленко И.В. (заместитель

руководителя участка), Виноградова Т.В. (маркшейдер), Беляев П.А.

(руководитель проекта (горный инженер)), Бельский Б.В. (мастер), Бритов В.А.

(мастер), Макаров А.О. (машинист бульдозера), Михайлов А.А. (машинист

бульдозера), Солдатов С.В. (машинист бульдозера), Халилов Р.О. (машинист

эксковатора), Юхновец С.Б. (машинист погрузчика) являются сотрудниками

ООО «АЛМАЗ».

Указанные специалисты привлекаются в рамках договора подряда

01.11.2022 № 01-11/22-02, заключенного между ООО «АРЕНА» и ООО

«АЛМАЗ».

Таким образом, ООО «АРЕНА» является держателем лицензии на добычу

песков на территории месторождения «Есино», находящейся в собственности

ООО «АЛМАЗ», и привлекает специалистов, являющихся сотрудниками ООО

«АЛМАЗ».

12 33_18490826

Основным покупателем строительного песка ООО «АЛМАЗ» в 2023 году

являлось ООО «РУБИН».

По результатам анализа счетов-фактур, представленных ООО «РУБИН» в

ходе мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что:

в июне 2023 года ООО «РУБИН» приобретено у ООО «АЛМАЗ» 214

543,50 куб.м песка на сумму 58 618 537,83 руб. без НДС и 177 042,58 т песка на

сумму 34 228 232,13 руб. без НДС. Согласно Изменениям в Технический

проект ожидаемая плотность намытого грунта в штабеле составляет 1,54 г/см3.

Таким образом, 177 042,58 т равно 114 962,71 куб.м песка. Средняя цена

отгрузки песка в адрес ООО «РУБИН» составляет 281,78 руб. за 1 куб.м без

НДС;

в июле 2023 года ООО «РУБИН» приобретено у ООО «АЛМАЗ» 248 906

куб.м песка на сумму 71 790 339,67 руб. без НДС и 161 215,60 т. песка на сумму

34 715 092,53 руб. без НДС. Согласно Изменениям в Технический проект

ожидаемая плотность намытого грунта в штабеле составляет 1,54 г/см3. Таким

образом, 161 215,60 т равно 104 685,45 куб.м песка. Средняя цена отгрузки

песка в адрес ООО «РУБИН» в июле 2023 года составила 301,21 руб. за 1 куб.м

без НДС;

в сентябре 2023 года ООО «РУБИН» приобретено у ООО «АЛМАЗ» 239

214,51 куб.м песка на сумму 71 398 200 руб. без НДС и 101 638,69 т песка на

сумму 21 886 197,92 руб. без НДС. Согласно Изменениям в Технический

проект ожидаемая плотность намытого грунта в штабеле составляет 1,54 г/см3.

Таким образом, 101 638,69 т равно 65 999,15 куб.м песка. Средняя цена

отгрузки песка в адрес ООО «РУБИН» в сентябре 2023 года составила 305,95

руб. за 1 куб.м без НДС;

в октябре 2023 года ООО «РУБИН» приобретено у ООО «АЛМАЗ» 125

170,50 куб.м песка на сумму 35 609 260 руб. без НДС и 193 069,29 т песка на

сумму 41 574 253,78 руб. без НДС. Согласно Изменениям в Технический

проект ожидаемая плотность намытого грунта в штабеле составляет 1,54 г/см3.

Таким образом, 193 069,29 т равно 125 369,67 куб.м песка. Средняя цена

отгрузки песка в адрес ООО «РУБИН» составляет 308,07 руб. за 1 куб.м без

НДС;

в ноябре 2023 года ООО «РУБИН» приобретено у ООО «АЛМАЗ» 139

395,70 куб.м песка на сумму 41 650 945 руб. без НДС и 158 647,80 т. песка на

сумму 34 162 178,99 руб. без НДС. Согласно Изменениям в Технический

проект ожидаемая плотность намытого грунта в штабеле составляет 1,54 г/см3.

Таким образом, 158 647,80 т равно 103 018,05 куб.м песка. Средняя цена

отгрузки песка в адрес ООО «РУБИН» составляет 312,74 руб. за 1 куб.м без

НДС.

ООО «РУБИН» реализует песок по договору присоединения на поставку

инертных материалов от 30.12.2022.

13 33_18490826

Договор присоединения на поставку инертных материалов от 30.12.2022

размещен на официальном сайте ООО «РУБИН» ((https://rubin-group.ru) и

является публичным.

ООО «АЛМАЗ» являлось единственным поставщиком песка

строительного в адрес ООО «РУБИН».

Инспекцией установлено, что ООО «АРЕНА» и ООО «РУБИН» являются

финансово подконтрольными ООО «АЛМАЗ».

Кроме того, данные организации являются аффилированными, поскольку

располагаются по одному адресу, установлено пересечение сотрудников,

совпадение IP-адресов, с которых направлялась отчетность, ООО «АЛМАЗ» и

ООО «РУБИН» имеют единый сайт в сети Интернет с системой заказа с

карьеров.

В ходе осмотра территории карьера «Есино», расположенного в 0,1 км

южнее д. Есино городского округа Электросталь Московской области,

проведенного 15.02.2024, табличек, вывесок и иных информационных

указателей с наименованием ООО «АРЕНА» на данной территории не

обнаружено. Постоянно действующего исполнительного органа или лица,

имеющего право действовать от имени ООО «АРЕНА», не установлено.

Готовая продукция песок строительный непосредственно после намыва

храниться на открытой площадке и в дальнейшем реализуется покупателям

(протокол осмотра от 15.02.2024 б/н).

Согласно показаниям Астаховой С.В., являющейся руководителем ООО

«АРЕНА» (протокол допроса свидетеля б/н от 27.03.2024), Общество в 2023

году производило работы по добыче полезных ископаемых. Для выполнения

работ по гидронамыву песка заключен договор с ООО Управляющая Компания

«Юграгидрострой», которая производила намыв песка в карты намыва, затем

песок в картах намыва передавался покупателю ООО «АЛМАЗ». ООО

«АЛМАЗ» являлось основным и единственным покупателем Общества. Цена на

песок в размере 140 руб. с НДС установлена путем проведенного анализа рынка

и условий реализации. Геодезический замер количества товара до передачи

покупателю производился маркшейдерской службой совместно с ООО

Управляющая Компания «Юграгидрострой». ООО «АРЕНА» отгрузкой песка

не занималась. Контроль за отгрузкой и вывозом полезного ископаемого

осуществлялся ООО «АЛМАЗ».

Инспекцией установлено, что Астахова С.В. в период с 2019 по 2023 год

получала доход от ООО «АЛМАЗ».

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что на месторождении

«Есино» ООО «АРЕНА» никакие работы не проводились, поскольку выемка

песка производилась ООО Управляющая Компания «Юграгидрострой», работы

по маркшейдерскому сопровождению на месторождении «Есино» выполнялись

ООО «АЛМАЗ», в дальнейшем песок передавался покупателю ООО «АЛМАЗ»

на основании договора поставки от 01.06.2023 № 01-06/23-21, заключенного с

Обществом, погрузка осуществлялась силами ООО «АЛМАЗ».

Данные обстоятельства подтверждаются показаниями сотрудников ООО

«АЛМАЗ», в том числе Ермакова С.К. (протокол допроса свидетеля от

14 33_18490826

03.04.2024 б/н) и Дмитриева С.Г. (протокол допроса свидетеля от 26.03.2024 №

393), являющихся сотрудниками ООО «АЛМАЗ», согласно которым ООО

«АРЕНА» и ООО «РУБИН» указанным свидетелям не знакомы.

По результатам мероприятий налогового контроля установлен

следующий технологический процесс: ООО Управляющая Компания

«Юграгидрострой» с помощью земснаряда извлекает сырье из недр и по

пульпопроводам транспортирует на карту намыва, находящуюся в границах

карьера. По окончании намыва штабеля производится его разработка и отгрузка

экскаваторами ООО «АЛМАЗ» в автосамосвалы конечных покупателей.

С учетом вышеуказанных обстоятельств и собранных доказательств

Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом, в нарушение пункта 1

статьи 54.1 НК РФ, используется схема дробления бизнеса и формального

документооборота с участием аффилированных и подконтрольных ООО

«АЛМАЗ» организаций по оформлению добычи и реализации полезных

ископаемых, которая позволяет занижать налоговую базу при исчислении

НДПИ.

В рассматриваемом случае, налоговой базой по НДПИ следует признать

цену реализации полезных ископаемых, за которую ООО «РУБИН» реализует

товар своим покупателям, а не цену, по которой Общество реализует песок в

адрес ООО «АЛМАЗ».

Так, в ходе анализа документов и информации, представленных

покупателями ООО «РУБИН», в том числе ООО «Инвестснаб», ООО

«Мирастрой», ООО «Авто Лидер», установлено следующее.

В июне 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 103

629,49 куб.м песка на сумму 35 409 114,93 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 90 206 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в июне 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН» по средней цене 281,78 руб. (без НДС) за 1 куб.м.

Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию полученного

песка в адрес своих контрагентов по цене 341,69 за 1 куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за июнь 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м. в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

июнь 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

15 33_18490826

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

Таким образом, объем песка, добытого Обществом в проверяемом

периоде, с учетом коэффициента разрыхления составил 103 736,90 куб.м (90

206 куб.м * 1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в июне 2023

года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1 085

293 руб. (90 206 куб.м * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 578 839 руб.)

В июле 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 37

400,45 куб.м песка на сумму 14 883 528,21 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 102 858 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в июле 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН» по средней цене 301,21 руб. (без НДС) за 1 куб.м.

Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию полученного

песка в адрес своих контрагентов по цене 397,95 руб. за 1 куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за июль 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

июль 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

Таким образом, по данным налогового органа, объем песка, добытого

Обществом в проверяемом периоде, с учетом коэффициента разрыхления

составил 118 286,70 куб.м (102 858 куб.м * 1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в июле 2023

года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1 237

512 руб. (102 858 * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 660 025 руб.)

В сентябре 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 75

092,51 куб.м песка на сумму 28 888 034,59 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 152 921 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

16 33_18490826

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в сентябре 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН» по средней цене 305,95 руб. (без НДС) за 1 куб.м.

Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию полученного

песка в адрес своих контрагентов по цене 384,70 руб. за 1 куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за сентябрь 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

сентябрь 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

Таким образом, по данным налогового органа, объем песка, добытого

Обществом в проверяемом периоде, с учетом коэффициента разрыхления

составил 175 859,15 куб.м (152 921 куб.м * 1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в сентябре

2023 года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 1

839 835 руб. (152 921 * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 981 271 руб.)

В октябре 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 39

049,33 куб.м песка на сумму 15 728 970,08 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 168 953 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в октябре 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН» по средней цене 308,07 руб. (без НДС) за 1 куб.м.

Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию полученного

песка в адрес своих контрагентов по цене от 300 до 500 руб. за 1 куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за октябрь 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м. в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

октябрь 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

17 33_18490826

Таким образом, по данным налогового органа, объем песка, добытого

Обществом в проверяемом периоде, с учетом коэффициента разрыхления

составил 194 295,95 куб.м (168 953 куб.м*1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в октябре

2023 года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 2

032 720 руб. (168 953 * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 1 084 146 руб.)

В ноябре 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 40

429,27 куб.м песка на сумму 16 311 092,72 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 191 876 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в ноябре 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН» по средней цене 312,74 руб. (без НДС) за 1 куб.м.

Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию полученного

песка в адрес своих контрагентов по цене от 300 до 500 руб. за 1 куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за ноябрь 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

ноябрь 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

Таким образом, по данным налогового органа, объем песка, добытого

Обществом в проверяемом периоде, с учетом коэффициента разрыхления

составил 220 657,40 куб.м (191 876 куб.м*1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в ноябре

2023 года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму 2

308 513 руб. (191 876 * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 1 231 240 руб.)

В декабре 2023 года ООО «РУБИН» реализовано в адрес покупателей 130

364,61 куб.м песка на сумму 46 566 669,95 руб.

При этом ООО «АРЕНА» было реализовано 19 261 куб.м песка

строительного 1 класса мытого (ГОСТ8736-2014) в адрес ООО «АЛМАЗ» по

цене за 1 куб.м. – 116,67 руб. без НДС, что существенно ниже стоимости

рассчитанной при оценке эффективности работы ООО «АРЕНА», отраженной в

Изменениях в Технический проект.

ООО «АЛМАЗ» реализовывало в декабре 2023 года песок в адрес ООО

«РУБИН». Впоследствии ООО «РУБИН» осуществляло реализацию

18 33_18490826

полученного песка в адрес своих контрагентов по цене от 300 до 500 руб. за 1

куб.м.

Налоговым органом для расчета налога на добычу полезных ископаемых,

подлежащего уплате в бюджет Обществом за декабрь 2023 года, принята цена

единицы ПИ за куб.м в размере 291,67 руб. (без НДС), соответствующая цене,

опубликованной на официальном сайте ООО «РУБИН» (https://rubin-group.ru),

и не превышающая цену реализации полезного ископаемого в адрес конечных

покупателей и соответствующая ценовому диапазону реализации песка ООО

«РУБИН» в адрес конечных покупателей.

Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за

декабрь 2023 года, налоговым органом применен коэффициент разрыхления

добытого песка, предусмотренный пунктом 3.3.6 Изменений в Технический

проект.

Таким образом, по данным налогового органа, объем песка, добытого

Обществом в проверяемом периоде, с учетом коэффициента разрыхления

составил 22 150,15 куб.м (19 261 куб.м * 1,15).

По результатам контрольных мероприятий установлено, что в декабре

2023 года Общество занизило НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, на сумму

231 734 руб. (19 261 * 1,15 * 291,67 * 5,5% – 123 595 руб.)

Инспекция считает, что совокупность установленных налоговым органом

в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствует о том,

что действия ООО «АРЕНА» были направлены на создание схемы дробления

бизнеса с целью минимизацию налоговой базы по НДПИ в результате

искажения фактов хозяйственной жизни.

Само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего

субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого

является получение необоснованной налоговой выгоды. Если

налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные

виды деятельности, которые не являются частью единого производственного

процесса, направленного на достижение общего экономического результата,

основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

Однако, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами

могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих

налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой

видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность

одного налогоплательщика.

Согласно разъяснениям ФНС России (письмо от 31.10.2017 № ЕД-4-

9/22123@) «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1

Налогового кодекса Российской Федерации», при взаимодействии

налогоплательщика с формально независимыми лицами в ряде случаев об

умышленности действий могут свидетельствовать обстоятельства,

свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной

деятельности, предопределенности движения денежных и товарных потоков,

совершения ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели

19 33_18490826

- возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной

жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо

налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного

документооборота и получения налоговой экономии.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать

установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности

участников, вовлеченных в налоговую схему.

Под экономической подконтрольностью понимается такая взаимосвязь,

при которой контролирующее лицо определяет действия контролируемого лица

в силу финансового влияния, возникающего на основе отсутствия у

контролируемого лица иных источников финансирования.

В рассматриваемом случае Общество, являясь плательщиком НДПИ, и

правообладателем лицензии на добычу полезных ископаемых на

месторождении «Есино», расположенном в 0,1 км южнее д. Есино городского

округа Электросталь Московской области, не располагает необходимыми

техническими средствами, материальными и трудовыми ресурсами для

осуществления работ по добыче полезных ископаемых.

Добыча полезных ископаемых осуществлялась ООО «АЛМАЗ» с

привлечением субподрядной организации, погрузка осуществлялась силами

ООО «АЛМАЗ», Общество в собственности никакого оборудования и

специальной техники не имеет, в производственно-технологическом цикле

добычи и реализации песка участия не принимает.

Таким образом, все работы от добычи полезных ископаемых до отгрузки

конечному покупателю осуществляет ООО «АЛМАЗ».

ООО «РУБИН» перепродает полезные ископаемые конечным

покупателям по реальной рыночной цене. ООО «АРЕНА» является держателем

лицензии и плательщиком НДПИ.

Учитывая, что производственный процесс осуществляется без

фактического участия Общества, в то время как ООО «РУБИН» реализует

добытые полезные ископаемые (песок) по цене, превышающей цену их

приобретения ООО «АЛМАЗ» у ООО «АРЕНА», Заявитель в результате

исчисляет уплачивает в бюджет НДПИ в минимальном размере.

В отношении доводов Общества о некорректности произведенного

расчета НДПИ, Инспекцией сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 338 НК РФ, налогоплательщик определяет

налоговую базу самостоятельно в отношении каждого добытого полезного

ископаемого, как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная

исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый

период цен реализации добытого полезного ископаемого определяемых в

порядке, установленном статьей 340 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых

полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно

одним из трех способов, исходя:

20 33_18490826

- из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый

период цен реализации без учета субсидий;

- из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый

период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом в случае если налогоплательщик применяет способ оценки,

указанный в подпункте 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ, то оценка стоимости

единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки,

определяемой с учетом сложившихся у налогоплательщика цен реализации

добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде, которым в

соответствии со статьей 341 НК РФ признается календарный месяц. Таким

образом, размер налоговый базы будет равен выручке от реализации полезных

ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ, в случае отсутствия у

налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого применяется

способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется

на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик

применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет

для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как следует из материалов дела, все технологические операции, начиная

с выемки из недр сырья и заканчивая доведением его до состояния первого по

качеству полезного ископаемого (песка), являются единым процессом,

отраженным в проектной документации.

Согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64

"О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового

кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых,

налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" в силу пункта

2 статьи 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется как стоимость

добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной,

обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего

природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии

со статьей 340 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых

полезных ископаемых производится налогоплательщиком исходя из

сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен

реализации добытого полезного ископаемого либо в случае, если такая

реализация отсутствует, - из расчетной стоимости добытого полезного

ископаемого.

Оценка стоимости полезного ископаемого, исходя из сложившихся у

налогоплательщика цен реализации, возможна только в случае реализации

налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со статьей 337

НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 1

21 33_18490826

настоящего Постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком

продукции, упомянутой в пункте 2 настоящего Постановления.

Если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете

налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться подпунктом 3 пункта 1

и пунктом 4 статьи 340 НК РФ, то есть определять налоговую базу на основе

расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Указанный способ оценки стоимости полезных ископаемых применяется,

в частности, в случае реализации продукции, в отношении которой были

осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по

добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, а также

продукции, полученной при дальнейшей переработке полезного ископаемого,

являющейся продукцией обрабатывающей промышленности.

В рассматриваемом случае полезные ископаемые отгружаются напрямую

покупателям, при этом Общество не принимает участие в процессе добычи и

реализации природных ископаемых.

Так, Изменениями в Технический проект предусмотрена добыча

полезного ископаемого земснарядом ЗНПС 180/60 с дальнейшей

транспортировкой по пульпопроводам на карты намыва, где предусмотрено

складирование полезного ископаемого в склады (штабели). По окончании

намыва штабеля производится его разработка экскаваторами потребителей.

При таких обстоятельствах, а также с учетом, установленных в ходе

проверки, обстоятельств, налоговая база по НДПИ должна определяться исходя

из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации песка

конечным покупателям (подпункт 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае было доказано, что заявителем и

его взаимозависимыми лицами создана схема, направленная на получение

налоговой экономии в виде занижения цены реализации полезного

ископаемого, налоговая база правомерно была исчислена налоговым органом

на основании цен реализации полезного ископаемого взаимозависимыми

лицами конечным покупателям.

Таким образом, расчет НДПИ к доплате должен производиться исходя из

цен реализации полезного ископаемого ООО «РУБИН» конечным покупателям.

Инспекция считает, что примененный подход отвечает, как прямому

толкованию положений пункта 1 статьи 337 НК РФ, так и позиции

Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях

от 25.02.2013 № 189-О и от 24.12.2013 № 2059-О.

Необходимо отметить, что в соответствии с разделом 11.1.6 «Геолого-

маркшейдерское обеспечение предприятия. Документация» Технического

проекта разработки месторождения «Есино», расположенного в 0,1 км южнее д.

Есино городского округа Электросталь Московской области объемы пород

определяются в плотном теле, без учета коэффициента разрыхления.

Изменениями в Технический проект предусмотрена добыча полезного

ископаемого земснарядом ЗНПС 180/60 с дальнейшей транспортировкой по

пульпопроводам на карты намыва.

22 33_18490826

В связи с этим, Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что

объемы вынутых пород по добыче определяются маркшейдерской службой в

плотном теле, без учета коэффициента разрыхления.

При этом, доказательство того, что при определении объема добытого

полезного ископаемого учтен коэффициент разрыхления Заявителем в

материалы дела не представлено.

Инспекция также отмечает, что в соответствии с позицией, изложенной в

письме Министерства Финансов Российской Федерации от 07.10.2019 № 03-06-

06-01/76964, при отражении в декларации по НДПИ количества добытого

полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу

полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.

С учетом изложенного, довод Общества о неправомерности применения

налоговым органом при расчете НДПИ к доплате коэффициента разрыхления

равного 1,15 неправомерный.

В отношении доводов Общества о результатах выездной налоговой

проверки контрагентов.

Ознакомившись с Решением № 14-12/76Р от 17.06.2025 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное

ИФНС России № 43 по г. Москве по результатам выездной налоговой проверки

за период с 01.01.2021 по 31.12.2023, Инспекция сообщает, что исходя из текста

решения какая-либо информация по взаимоотношениям ООО АЛМАЗ с ООО

РУБИН отсутствует.

В связи с чем, провести анализ договорных отношений между ООО

АЛМАЗ, ООО РУБИН и конечными покупателями (условия договора,

себестоимость и цена реализации полезных ископаемых, и пр.) до

переоформления лицензии на ООО АРЕНА, а также дать мотивированную

оценку правильности исчисления ООО АЛМАЗ налога на добычу полезных

ископаемых не представляется возможным.

При этом сам факт нарушения норм ст. 54.1 НК РФ и привлечения ООО

АЛМАЗ к налоговой ответственности характеризует Общество (группу

компаний АЛМАЗ) как недобросовестного налогоплательщика.

Необходимо также отметить, что в рамках данного судебного дела №

А41-30109/2025 рассматриваются материалы камеральных налоговых проверок

налоговых декларации по НДПИ за июнь, июль, сентябрь, октябрь, ноябрь,

декабрь 2023 года, представленных ООО АРЕНА.

Результаты выездной налоговой проверки ООО АЛМАЗ за 2021-2023 гг.

никоем образом не влияют на правомерность оспариваемых решений

Межрайонной ИФНС России № 6 по Московской области от 11.10.2024 №

5293, 5296, 5298, 5286, 5290, 5299 и обоснованности доводов, изложенных в

них.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

23 33_18490826

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый

арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия

арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов