Арбитражный суд Омской области

525/2025-38455(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А46-2380/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Черноусовой О.Ю.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

при ведении судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи

помощником судьи Зубакиной М.С. при содействии Арбитражного суда Омской области

(судья Захарцева С.Г.) рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества

с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» на постановление от 28.07.2025

Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сафронов М.М., Иванова Н.Е.,

Лотов А.Н.) по делу № А46-2380/2025 Арбитражного суда Омской области по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» (644099, город Омск,

улица Тарская, дом 13А, помещение 55п, офис 416/3, ОГРН 1135543011394,

ИНН 5503241227) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному

административному округу города Омска (644052, город Омск, улица 24-я Северная,

дом 171А, ОГРН 1045504039184, ИНН 5503085553) о признании недействительным

решения.

В заседании приняли участие (в режиме видеоконференц-связи) представители:

от общества с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» – Грачев Д.В.

по доверенности от 21.01.2025;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному

административному округу города Омска – Долгих О.В. по доверенности от 21.01.2025,

Молокова Ю.В. по доверенности от 09.01.2025.

С уд устан овил:

общество с ограниченной ответственностью «Заказчик – Трест № 4» (далее – общество,

налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы

по Центральному административному округу города Омска (далее – инспекция,

налоговый орган) от 02.10.2024 № 2952 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением от 23.04.2025 Арбитражного суда Омской области (судья

2 А46-2380/2025

Солодкевич И.М.) заявленное требование удовлетворено.

Постановлением от 28.07.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда

решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленного требования

отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа,

общество просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, ссылаясь

на нарушение норм права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и оставить

в силе решение суда первой инстанции.

По мнению подателя кассационной жалобы, апелляционный суд не учел, что

предусмотренные подпунктом 5 пункта 5 статьи 11.3, пункта 9 статьи 58, пункта 7

статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уведомления

об исчисленных суммах не тождественны предусмотренному пунктом 9 статьи 78 НК РФ

уведомлению о распоряжении суммами денежных средств, формирующих положительное

сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС); ошибочно истолковал установленные

подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ условия для уменьшения налога,

уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения

(далее также – УСН); пришел к неверному выводу об отсутствии у налогового органа

правовой возможности для идентификации спорных платежей в качестве страховых

взносов за декабрь 2023 года; не учел «переходные положения» налогового

законодательства, существовавшие в 2023 году.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемый

судебный акт без изменения как соответствующий действующему законодательству.

Проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации (далее – АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных

в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в заседании

представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции не усматривает

оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам камеральной

налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу,

уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год, инспекцией составлен акт

от 05.07.2024 № 1957 и вынесено решение от 02.10.2024 № 2952, в соответствии

с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1

статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа

в размере 7 526,10 руб., ему доначислен налог по УСН в размере 304 170 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод налогового органа

о нарушении обществом положений пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, выразившемся

в неправомерном уменьшении суммы налога за 2023 год на страховых взносы,

уплаченные в ином налоговом (отчетном) периоде.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области

от 16.12.2024 № 16-22/17439@ вышеназванное решение инспекции оставлено без

3 А46-2380/2025

изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось

в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, указал

на наличие у налогоплательщика правовых оснований для уменьшения сумм налога

по УСН на сумму уплаченных страховых взносов за декабрь 2023 года.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленного

требования, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о соответствии

оспариваемого решения инспекции действующему законодательству и отсутствии

нарушений прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской

деятельности.

Суд округа, оставляя без изменения обжалуемый судебный акт, исходит из доводов

кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1

пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить

законно установленные налоги и сборы.

НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрен

специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, предполагающая

по общему правилу освобождение применяющих ее организаций от уплаты налога

на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (пункт 2

статьи 346.11); при этом налогоплательщики вправе выбрать один из объектов

налогообложения, которыми признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину

расходов (статья 346.14). Помимо этого федеральный законодатель установил,

что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе

уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый

(отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи

с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное

страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде

в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 3.1

статьи 346.21).

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле

доказательства, суды первой и апелляционной инстанций установили, что общество

применяет специальный режим налогообложения в виде УСН с объектом «доходы»;

при исчислении налога за 2023 год в размере 16 337 010 руб. налогоплательщик уменьшил

его на страховые взносы в размере 1 519 285 руб., налог к уплате составил 14 818 725 руб.;

между тем по данным налогового органа общество в 2023 году произвело уплату

страховых взносов в размере 1 214 114,62 руб., в связи с чем подлежал уплате налог

в размере 15 122 895 руб. (разница – 304 170 руб.).

4 А46-2380/2025

Согласно позиции налогоплательщика, поддержанной судом первой инстанции,

инспекцией необоснованно не учтены суммы исчисленных страховых взносов за декабрь

2023 года, перечисленные на ЕНС платежными поручениями от 15.12.2025 № 328,

от 28.12.2024 № 341.

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ плательщик страховых взносов

самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный

период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное

не предусмотрено названным Кодексом. В течение расчетного периода по итогам каждого

календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов

исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода

до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов

за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода

по предшествующий календарный месяц включительно (пункт 1 статьи 431 НК РФ).

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный

год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев

календарного года.

Пунктом 3 статьи 431 НК РФ предусмотрено, что сумма страховых взносов,

исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го

числа следующего календарного месяца.

Исходя из положений пункта 9 статьи 58 НК РФ, пункта 7 статьи 431 НК РФ

плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения

физическим лицам, представляют в налоговый орган по месту учета уведомление

об исчисленных суммах страховых взносов не позднее 25-го числа месяца, в котором

установлен срок уплаты страховых взносов и расчет по страховым взносам не позднее

25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Согласно подпунктам 1 и 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ на основе налоговых

деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых

платежей формируется и подлежит учету на ЕНС совокупная обязанность.

Таким образом, расчеты и уведомления об исчисленных суммах выполняют

идентификационную и расчетную функции в целях индивидуализации соответствующей

обязанности в составе совокупной обязанности налогоплательщика (плательщика сборов,

плательщика страховых взносов) и распределения единого налогового платежа

(далее – ЕНП) в счет исполнения такой обязанности.

При этом в силу частей 12, 14 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов,

авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые

органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей

в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы

могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов

5 А46-2380/2025

бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты,

необходимые для определения соответствующей обязанности. Налогоплательщики могут

воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений

об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых

взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей

в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные

уведомления в налоговые органы не представлялись.

В рассматриваемой ситуации общество в 2023 году не воспользовалось условием

переходного периода и уплату страховых взносов осуществляло в составе ЕНП, а для

идентификации указанных платежей представляло уведомления об исчисленных суммах

страховых взносов и расчеты по страховым взносам. В целях уплаты страховых взносов

за декабрь 2023 года (срок уплаты до 28 января 2024 года) плательщик перечислил

денежные средства в качестве ЕНП на ЕНС платежными поручениями от 15.12.2023

№ 328 и 28.12.2023 № 341; положительное сальдо ЕНС по состоянию на 31.12.2023

составило 306 215,69 руб.; уведомление об исчисленных суммах страховых взносов за

декабрь 2023 года общество не подавало, а расчет по страховым взносам за 2023 год

представило 15.01.2024.

В силу пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается

исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком: со дня перечисления

денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или

со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую

дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть

определена принадлежность таких сумм денежных средств (подпункт 1); со дня учета

на ЕНС совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного

Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении

которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных

(перечисленных) в качестве ЕНП (подпункт 3).

Правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении

страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 17

статьи 45 НК РФ).

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная

обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций

(расчетов) (подпункт 1), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых

платежей (подпункт 5) – со дня их представления в налоговый орган, но не ранее

наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей

по налогам, страховых взносов.

Вместе с тем с 01.10.2023 вступила в действие норма, предусмотренная пунктом 9

статьи 78 НК РФ, согласно которой в случае поступления уведомления об исчисленных

суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, расчета

по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком

6 А46-2380/2025

страховых взносов сумме страховых взносов, до наступления установленного срока

ее уплаты сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС

соответствующего плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму

страховых взносов, подлежащую уплате на основании таких уведомления, расчета,

зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления

в налоговый орган таких уведомления, расчета, в счет исполнения предстоящей

обязанности этого плательщика страховых взносов по уплате указанных страховых

взносов.

Согласно позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в письмах

от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@, от 25.10.2023 № БС-4-11/13585, данная норма позволяет

до наступления установленного срока уплаты страховых взносов положительное сальдо

ЕНС засчитывать в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых

взносов сразу после поступления соответствующего уведомления. То есть суммы

страховых взносов распределяются в бюджеты государственных внебюджетных фондов

по факту представления уведомлений или расчетов по страховым взносам. Указанное

позволяет обеспечить своевременное и равномерное пополнение бюджетов

государственных внебюджетных фондов по фактической уплате сумм страховых взносов.

Таким образом, в случае уплаты в декабре 2023 года в составе ЕНП

(или платежными поручениями со статусом «02») сумм страховых взносов, исчисленных

за декабрь, для зачета указанных сумм в счет исполнения обязанности по уплате

страховых взносов следует в уведомлении, представляемом в декабре 2023 года, указать

в отношении сумм таких страховых взносов код отчетного периода 34/03 (код налогового

периода МС.12.2023 – в случае уплаты платежными поручениями со статусом «02»).

При наличии достаточного положительного сальдо ЕНС, образовавшегося с учетом

абзаца второго пункта 9 статьи 78 НК РФ после зачета денежных средств в счет

исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, суммы страховых

взносов будут зачтены в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате указанных

страховых взносов, не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган

таких уведомлений.

Поскольку общество при уплате в декабре 2023 года в составе ЕНП страховых

взносов за декабрь 2023 года соответствующее уведомление не представило, суммы

страховых взносов были учтены в составе совокупной обязанности в январе 2024 года

на основании поданного 15.01.2024 расчета по страховым взносам за 2023 год, в связи

с чем обоснованно признаны инспекцией уплаченными лишь в январе 2024 года.

При таких обстоятельствах апелляционный суд правомерно поддержал позицию

налогового органа об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для

уменьшения сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2023 год,

на сумму страховых взносов, уплаченных в ином периоде.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или

неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения

7 А46-2380/2025

налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного

исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий

(бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений,

предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса.

Размер назначенного обществу штрафа определен инспекцией с учетом положений

статей 112, 114 НК РФ (уменьшен в 8 раз) и отвечает требованиям справедливости

и соразмерности.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки

и рассмотрения материалов налоговой проверки не выявлено.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции обоснованно отменил решение

суда первой инстанции по настоящему делу и отказал в удовлетворении заявленного

обществом требования о признании недействительным оспариваемого решения

налогового органа.

Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего

законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого спора

не свидетельствуют о неправильном применении апелляционным судом норм права.

Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для

отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа,

подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи

с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения

на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского

округа

постановил:

постановление от 28.07.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу

№ А46-2380/2025 Арбитражного суда Омской области оставить без изменения,

кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда

Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия,

в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса

Электронная подпись действительна.

Российской Федерации.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 11.03.2025 9:14:56

Кому выдана Черноусова Ольга Юрьевна

Председательствующий

Электронная подпись действительна.

О.Ю. Черноусова

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 28.10.2024 5:50:08

Судьи Н.А. Алексеева

Кому выдана Бурова Анжелла Анатольевна

Электронная подпись действительна. А.А. Бурова

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.03.2025 5:36:03

Кому выдана Алексеева Наталья Александровна