А56-9946/2025

Постановление 10.02.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

Текст решения

34/2026-16472(1)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

10 февраля 2026 года Дело №А56-9946/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 февраля 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Геворкян Д.С., Титова М.Г.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Орфеновым А.К.

при участии:

от истца (заявителя): Данилкина Е.В. по доверенности от 01.06.2025

от ответчика (должника): Гурин К.В. по доверенности от 29.12.2025, Елдышев В.В. по

доверенности от 30.12.2025, Гудкова В.В. по доверенности от 12.12.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

(регистрационный номер 13АП-29304/2025) (заявление) Общества с ограниченной

ответственностью "А-форвардинг" на решение Арбитражного суда города Санкт-

Петербурга и Ленинградской области от 14.10.2025 по делу № А56-9946/2025,

принятое

по иску (заявлению) общества с ограниченной ответственностью "А-форвардинг"

к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-

Петербургу

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "А-форвардинг" (далее -

Общество, налогоплательщик, налоговый агент) обратилось в Арбитражный суд

Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании

недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N 19 по Санкт-

Петербургу № 2998 от 25.03.2024.

Решением суда первой инстанции от 14.10.2025 в удовлетворении требований

отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение

судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда

2 А56-9946/2025

фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции

отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал,

настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям,

изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без

изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в

апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Обществом представлен Налоговый расчет

(информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и

удержанных налогов за период 9 месяцев 2022 года, в котором отражены сведения

об иностранной организации - получателе дохода: Universal Solutions Group LTD

(Либерия), код дохода - 28 (иные доходы). В отношении задекларированных

доходов, выплаченных Universal Solutions Group LTD (Либерия), заявлено

освобождение от исчисления и удержания налога на основании п. 2 ст. 309 НК РФ

(доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, работ,

услуг, иного имущества не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если

такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в

Российской Федерации), ссылаясь на оказание Universal Solutions Group LTD

(Либерия) услуг по договорам транспортной экспедиции.

По итогам камеральной проверки налогового расчета инспекцией составлен акт

проверки от 11.08.2023 N 9103, дополнение к акту проверки от 19.01.2024 № 20.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято

решение от 25.03.2024 N 2998 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на

прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с

деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за

исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по

государственным и муниципальным ценным бумагам (далее - налог на прибыль), в

сумме 24 019 828 руб., налоговый агент привлечен к налоговой ответственности,

предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 401 983 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой

ответственности послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом

пункта 1 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 284, пункта 2 статьи 287, подпункта

8 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК РФ, поскольку Обществом не

исполнена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у компании

Universal Solutions Group LTD (Либерия) и перечислению в бюджет суммы налога на

доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации с

доходов, полученных иностранными организациями, в виде доходов от

международных перевозок в сумме 240 198 277 руб. В ходе проверки налоговый

орган пришел к выводу, что компания Universal Solutions Group LTD (Либерия)

фактически оказывала услуги международной морской перевозки, в связи с чем на

основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ выплаченные доходы подлежат

налогообложению на территории Российской Федерации.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России по

Санкт-Петербургу от 25.10.2024 N 16-15/48455 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям налогового

законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего

3 А56-9946/2025

субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительным ненормативного акта налогового органа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции

исходил из законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы

апелляционной жалобы не находит оснований для отмены решения суда первой

инстанции.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на

которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по

исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в

бюджетную систему Российской Федерации.

Статусом налогового агента при этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ

наделяются организации, производящие выплату дохода соответствующей

иностранной организации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не

осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные

представительства, в соответствии со статьей 247 НК РФ являются доходы,

полученные ими от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или

иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации

через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход

иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной

организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по

государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых

применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой

выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной

организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, полученные иностранной

организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в

Российской Федерации, в том числе доходы от международных перевозок (в том

числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) (подпункт 8

пункта 1 статьи 309 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от

источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль в

соответствии с законодательством Российской Федерации. Под международными

перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным

судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за

исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между

пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Доходы от международной перевозки (подпункт 8 пункта 1, пункт 1.1 статьи 309

Кодекса) определены в качестве безусловно облагаемых налогом у источника. Для

этой категории дохода установлена специальная налоговая ставка в размере 10%

(подпункт 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса), применение которой невозможно в

отсутствие обязанности по уплате налога с данного вида дохода.

При этом положения пункта 2 статьи 309 НК РФ устанавливающие, что доходы

от реализации товаров, иного имущества, выполнения работ и оказания услуг на

территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного

представительства в Российской Федерации, не подлежат обложению у источника

выплаты (то есть в отношении таких доходов резидент Российской Федерации,

выплачивающий доходы иностранной компании, не выступает налоговым агентом),

является специальной по отношению к пункту 1 статьи 309 НК РФ, содержит

4 А56-9946/2025

указание на конкретные виды доходов, установленные данным пунктом, к которым

свои положения не применяет (подпункты 5, 6, 9.1, 9.2., 9.4 пункта 1 статьи 309 НК

РФ).

Согласно п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной

организации доходов, которые в соответствии с международными договорами

(соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным

ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым

агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления

иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.

1 ст. 312 НК РФ.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)

неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный

Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего

удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в

размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В рассматриваемом случае Общество, оспаривая решение инспекции

ссылается на то, что в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской

Федерации, если иностранная компания оказывает на территории РФ

экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного

представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не

облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Поскольку компания Universal

Solutions Group LTD (Либерия) оказывало Обществу экспедиционные услуги,

соответственно, у ООО "А-форвардинг" в рассматриваемом случае не возникает

обязанности налогового агента.

Налоговый орган в свою очередь квалифицирует сложившиеся между

Обществом и компанией Universal Solutions Group LTD (Либерия) договорные

отношения в качестве услуг по международной перевозке, доходы от которых в силу

подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника.

Минфин России в Письме от 20.12.2023 N 03-08-05/123622 разъяснил, что к

доходам от международной перевозки доходы от оказания экспедиторских услуг не

относятся.

Таким образом, в части выплаты дохода от оказания транспортно-

экспедиционных услуг применяются положения п. 2 ст. 309 НК РФ. Это означает, что

если иностранная организация оказывает транспортно-экспедиторские услуги на

территории Российской Федерации, доходы, выплачиваемые ей в связи с оказанием

таких услуг, подлежат налогообложению налогом на прибыль только в случае, если

услуги оказываются через постоянное представительство такой иностранной

организации в Российской Федерации. В этом случае в соответствии со ст. 246 НК

РФ иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком

налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею

деятельности на территории Российской Федерации.

При этом, вышеуказанный порядок налогообложения действует в случае, если

доход от оказания транспортно-экспедиционных услуг может быть определен.

В случаях когда доход от международных перевозок выплачивается через

транспортно-экспедиторские организации, не являющиеся перевозчиками, данный

доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость

прочих услуг экспедитора. В связи с этим необходимо устанавливать фактический

размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять

соответствующие налоговые последствия.

5 А56-9946/2025

Доход иностранной организации от международной перевозки в случае

невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или

стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом согласно пп. 8 п.

1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.02.2024 N 03-08-05/16315).

Международный договор об избежании двойного налогообложения между РФ и

Республикой Либерия не заключен.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, между

Обществом и Universal Solutions Group LTD (Либерия) заключены следующие

договоры:

Договор морской перевозки №БН от 22.08.2022 ООО "А-ФОРВАРДИНГ" в