Арбитражный суд Чувашской Республики

1019/2026-49558(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4

http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Чебоксары Дело № А79-5000/2025

26 мая 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 28.04.2026.

Полный текст решения изготовлен 26.05.2026.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе

судьи Борисова Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Демидовой А.А.,

рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

акционерного общества "Жигулёвское пиво", 443010, Самарская область,

г. Самара, пр-кт Волжский, д. 4, ОГРН 1026300970354, ИНН 6315526630

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428018,

Чувашская Республика - Чувашия, г. Чебоксары, ул. Нижегородская, д. 8,

ОГРН 1042128022276, ИНН 2128700000

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам № 6, г. Санкт-Петербург, пр. Литейный, д. 53, лит.А,

ОГРН 1047843000556, ИНН 7825435090.

о признании недействительным решения от 14.02.2025 № 26-20/4,

при участии:

от заявителя – директора Яука В.В. (паспорт), Каштановой М.А. по доверенности

от 04.07.2025 № 313,

от Управления – Антиповой К.В. по доверенности от 09.12.2025 № 00-21/111-дов

сроком действия по 31.12.2026, Александровой Л.М. по доверенности от 09.12.2025

№ 00-21/117-дов сроком действия по 31.12.2026,

от Межрайонной инспекции – Гнатюка В.И. по доверенности от 17.04.2026 № 02-

27/01963 (посредством системы веб-конференции).

установил:

акционерное общество "Жигулёвское пиво" (далее – заявитель,

АО "Жигулёвское пиво") обратилось в суд с иском к Управлению Федеральной

налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление) о признании

2 А79-5000/2025

недействительным решения от 14.02.2025 № 26-20/4 об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 27.01.2026 к участию в деле в качестве соответчика

привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция, МРИ ФНС России по

крупнейшим налогоплательщикам № 6).

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали по

основаниям, изложенным в заявлении, заявили ходатайство о приобщении к

материалам дела письменных возражений на объяснения Управления и

дополнительных документов, в том числе на материальном носителе, представили

на обозрение суда вещественные доказательства.

Представители Управления требования не признали по доводам,

изложенным в отзыве и объяснениях, представили дополнительные пояснения по

делу.

Представитель Инспекции поддержал позицию Управления, просил в

удовлетворении заявления отказать.

Выслушав объяснения представителей сторон, рассмотрев представленные в

материалы дела доказательства, суд установил следующее.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - НК РФ) Управлением проведена выездная налоговая проверка в

отношении АО «Жигулевское пиво» по вопросам правильности исчисления и

своевременности уплаты по налогу на добавленную стоимость, по налогу на

прибыль организаций, акцизов за период с 01.01.2020 по 31.12.202, по результатам

которой составлен акт налоговой проверки от 18.10.2024 № 26-08/12 (далее – акт

проверки).

По результатам рассмотрения акта проверки от 19.12.2024 № 26-08/14,

письменных возражений от 29.01.2025 № 50, от 11.02.2025 № 77 и иных

материалов налоговой проверки Управлением принято решение от 14.02.2025 №

26-20/4 об отказе в привлечении АО «Жигулевское пиво» к ответственности за

совершение налогового правонарушения (далее - решение от 14.02.2025 № 26-

20/4).

Решением от 14.02.2025 № 26-20/4 Обществу предложено уплатить налоги в

общей сумме 51 143 121 руб., в том числе налог добавленную стоимость в сумме

13 860 804 руб., налог на прибыль организаций в сумме 10 194 964 руб., акцизы в

сумме 27 087 353 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

Приволжскому федеральному округу от 31.03.2025 № 9954-2025/000638/И

апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 14.02.2025 № 26-20/4, АО «Жигулевское

пиво» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Чувашской Республики.

Изучив материалы дела, суд приходит к выводу, что заявленные требования

подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

1. По пунктам 2.1, 2.2.1, 2.3.1, 2.4.1 оспариваемого решения.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 146, 154, 167, 173

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно не

уплачен НДС в сумме 13 607 947 руб., в результате незаконной минимизации

налоговых обязательств перед бюджетом путем занижения дохода от реализации

3 А79-5000/2025

неучтенной готовой продукции путем занижения объемов произведенного

спиртосодержащего пива при наличии фактов излишнего списания необходимого

сырья: солода, хмеля, воды, использованного при производстве;

в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 182, статьи 187 НК РФ

установлено занижение налоговой базы по акцизу, в результате которого АО

«Жигулевское пиво» занижен акциз, исчисленный с реализации неучтенного

выпуска пива, в сумме 26 811 288 руб.;

в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 248, статей 249, 271 НК

РФ Общество неправомерно занижены доходы от реализации в сумме 41 228 448

руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в сумме 8 245 690

руб.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет

право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей

166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при

приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории

Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в

соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных

пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг),

приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК

РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров

(работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после

принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом

особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии

соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является

документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных

продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке,

предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных

пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,

указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),

осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные

затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с

обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на

территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)

4 А79-5000/2025

документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе

таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,

отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами

признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления

деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом

налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской

Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе

реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о

предоставлении отступного или новации.

Согласно пункту 1 статьи 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно

по каждому виду подакцизного товара.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ установлено, что налоговая база

при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в

соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком

подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров

налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных)

подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в

отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в

абсолютной сумме на единицу измерения).

В силу пункта 2 статьи 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных

товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных

товаров, в том числе структурному подразделению организации,

осуществляющему их розничную реализацию.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности

таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом

и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам

(операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму

подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы

части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому

обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных

документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение

контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие

возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической

деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок

(операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для

признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы

подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

5 А79-5000/2025

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1

постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами

обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее -

Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых

споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных

участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается,

что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение

налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в

налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой

обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения

налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки,

а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть

признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения

учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом

или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными

причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и

налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик

для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным

экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей

налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания

соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия

разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях

налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств,

свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в

результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может

рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом

установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось

получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды

в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в

признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой

выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований

налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания

обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными

органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными

лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия),

возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему

убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи

71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

6 А79-5000/2025

Налоговый орган по результатам мероприятий налогового контроля пришел

к выводу о занижении налогоплательщиком объемов производства

спиртосодержащей продукции, повлекшее занижение налогоплательщиком

налоговой базы по НДС, акцизу и налогу на прибыль организаций в результате

создания «схемы» сокрытия оборотов подакцизной продукции, что подтверждается

мероприятиями налогового контроля и произведенными расчетами.

Управлением, исходя из объемов произведенного пива АО «Жигулевское

пиво», произведено распределение установленного объема незадекларированного

выпуска пива в разрезе отчетных периодов пропорционально удельному весу

производства и реализации в целом (таблица № 2.1.27 решения от 14.02.2025 № 26-

20/4).

Из таблицы № 2.1.27 следует, что из незадекларированного выпуска

произведенной продукции в 2020 году в объеме 1 236 500,90 литров остаток

нереализованного незадекларированного спиртосодержащего пива на 01.01.2021 по

данным налогового органа составляет 17 806 литров (1 236 500,90 литров х 1,44%).

Для расчета налоговой базы в стоимостном выражении проведен анализ

стоимости 1 литра пива в 2020 году согласно документам по взаимоотношениям с

дистрибьюторами. Минимальная стоимость 1 литра пива (включая сумму акциза)

при реализации составляет 55,83 руб.

На основании произведенных расчетов налоговым органом установлено

занижение Обществом объемов производства пива на 1 218 694,9 литров, что

привело к занижению выручки от реализации пива на сумму 68 039 736 руб.

(таблица № 2.1.28 решения от 14.02.2025 № 26-20/4).

В обоснование вывода налоговый орган приводит следующие доводы.

В ходе выездной налоговой проверки АО «Жигулевское пиво» в целях

изучения процесса производства пива в соответствии с постановлением от

15.02.2024 № 22 о проведении осмотра территорий, помещений, документов и

предметов произведен осмотр помещений, находящихся по адресам: г. Самара, пр.

Волжский, д.4, и д. 5/2, о чем составлен протокол осмотра территорий, помещений,

документов, предметов от 21.02.2024 № 26-08/1, с отражением основных этапов

технологического процесса производства пива (том 23 л.д. 13 – 17).

Налоговым органом опрошена начальник лаборатории по качеству АО

«Жигулевское пиво» Пономаренко Ирины Александровны (протокол допроса

свидетеля от 22.12.2020 №09-43/127) по вопросам применения сырья для

изготовления готовой продукции (том 23 л.д. 18 – 26).

Свидетель пояснила, что при поступлении солода каждая партия отбирается

лаборантом в соответствии с нормативными документами (точный отбор из

нескольких мест с транспортного средства) для проведения анализа качества

данной партии в соответствии с ГОСТ 29294-2014. Информация о качестве солода

регистрируется в специальных журналах. Информация о поставляемом солоде

поставщиком вносится в специальную программу «Аргус-Фито»: номер

карантинного сертификата, его дату выдачи, пункт отправления, грузополучателя и

количество солода. При получении солода, после разгрузки, сотрудник

лаборатории АО «Жигулевское пиво» в программе «Аргус-Фито» подтверждает

прием солода от поставщика. Сведения о перемещении солода, отраженные в

программе «Аргус-Фито», контролирует Россельхознадзор. Вся информация о

поступающем солоде и данные по качеству фиксируются в лабораторном журнале

«входного контроля качества солода». Завод приобретал солод в 2020 году от

7 А79-5000/2025

следующих изготовителей: ООО «Авангард-Агро» Воронеж, ООО «Солодовенный

завод» г. Ефремов. Поставщиками являлись в 2020 году: ООО «Авангард-Агро-

Трейд», ООО «Белагро», ООО «АгроИнвест», ООО «Тульский солод», ООО «Про-

Ресурс».

В ответ на требование о представлении документов (информации) от

28.12.2023 № 26-08/79-3 Обществом сопроводительным документом от 26.01.2024

№ 45 представлены бухгалтерские регистры: карточка счета и обороты счета 10,

сформированные за 2020 год в отношении ферментов (всех видов), солода, сусла и

прочего сырья (материалов), используемого при производстве продукции (всех

видов) в 2020 году.

Из представленных налогоплательщиком доказательств следует, что солод в

2020 году приобретен налогоплательщиком в количестве 9 204 685 кг.

Согласно сведениям, содержащимся в бухгалтерском учете по счету 10

«Материалы» и производственным отчетам варочного цеха солод списан на

производство пива в количестве 9 042 886 кг, в том числе с основанием

«порча/технологические потери» солод списан в количестве 4 451 кг (том 12 л.д. 50

– 60).

Налоговый орган установил, что в общем объеме солода, списанного в 2020

году на производство пива (9 042 886 кг), объем списания солода ячменного

пивоваренного составляет 8 720 596 кг, или 96,44% (таблица 2.1.5 оспариваемого

решения).

Кроме солода в 2020 году в производство списан ячмень пивоваренный

светлей (используемый в производстве как несоложеное сырье) в количестве

766 568 кг.

В таблице 2.1.6 решения налоговым органом на основании сведений,

содержащихся в производственных отчетах варочного цеха, приведены нормы

расхода солода в зависимости от плановой экстрактивности и от вида

производимого полуфабриката – сусло (имеет наименование производимого пива).

Из пояснений главного пивовара АО «Жигулевское пиво» Астаховой Ирины

Анатольевны (протоколы допроса свидетеля от 16.05.2024 № 26-08/79, от

12.02.2021 № 09-43/7) налоговый орган установил, что по каждому виду

производимой пивной продукции объемные потери отражены в технико-

экономических показателях. Для того, чтобы рассчитать фактический расход

солода на объем произведенной продукции, необходимо учесть общие объемные

потери за минусом охлаждения на каждой стадии производства каждого вида

продукции, и только после этого можно рассчитать расход сырья (том 23 л.д. 35 –

61).

Налоговый орган также учел показания начальника финансово-

экономического отдела АО «Жигулевское пиво» Баевой Юлии Викторовны,

(протокол допроса свидетеля от 16.05.2024 № 26-08/79), согласно которым в

процессе пива есть еще потери, которое установлены в технико-экономических

показателях на 2020 год. Для расчета расхода солода необходимо пересчитать

норму закладки сырья на выход готовой продукции в соответствии с ее видом (том

49 л.д. 34 – 39).

В таблице 2.1.7 решения налоговый орган по представленным АО

«Жигулевское пиво» технико-экономическим показателям (утвержденным

генеральным директором Общества за каждый квартал 2020 года) отразил сведения

8 А79-5000/2025

об объемных потерях, возникающих в ходе производства пива (при охлаждении,

брожении в ЦКТ, фильтрации, розливе).

Исходя из представленных пояснений начальника финансово-

экономического отдела АО «Жигулевское пиво» и согласно нормам потерь,

установленным в технико-экономических показателях, налоговым органом

произведен расчет по использованию в производстве ячменного пивоваренного

солода в разрезе ассортимента выпускаемой продукции (таблица 2.1.8).

По итогам произведенного налоговым органом расчета использования в

производстве ячменного пивоваренного солода в разрезе ассортимента

выпускаемой продукции с учетом всех норм потерь, установленных в технико-

экономических показателях, на произведенную продукцию пива в разрезе

ассортимента выпускаемой продукции, солод при экстрактивности,

соответствующему нормативу, был необходим в количестве 8 562 437 кг.

Таким образом, согласно производственному отчету варочного цеха АО

«Жигулевское пиво» фактическое списание в производство ячменного

пивоваренного солода составляет 8 557 056 кг (таблица № 2.1.9), по данным

расчета налогового органа 8 578 240,26 кг (8 562 437,44 + 15 802,821), или на

21 184,26 кг больше.

Из производственного отчета бродильно-лагерного цеха АО «Жигулевское

пиво» за 2020 год следует, что списанный в производство ячменный пивоваренный

солод в количестве 557 056 кг (по данным расчета налогового органа - 8 578 240, 26

кг) позволил произвести сусло для выпуска пива в объеме 610 520,21 Гл, что

221,369 Гл превышает задекларированный налогоплательщиком объем согласно

счету 43 «Готовая продукция» и фиксации информации в единой государственной

автоматизированной информационной системе (далее - ЕГАИС) отражены

сведения о производстве пива в объеме 610 298,84 Гл (том 23 л.д. 72 – 151, том 24).

В производственном отчете варочного цеха АО «Жигулевское пиво» указано

о списании в производство ячменного пивоваренного солода в количестве

8 557 056 кг., при этом по данным налогового органа АО «Жигулевское пиво»

фактически списало ячменный пивоваренный солод в количестве 8 720 596 кг, что

больше на 163 540 кг.

В производственном отчете варочного цеха АО «Жигулевское пиво» в

отношении ячменного пивоваренного солода в количестве 163 540 кг указано, что

это является «мякиной».

В таблице № 2.1.11 решения налоговым органом приведены сведения из

ежемесячных производственных отчетов варочного цеха об отражении количества

мякины.

Из представленной таблицы № 2.1.11 следует, что отходы в виде мякины

оприходованы обратно с производства на склад в 2020 году за исключением 3

месяцев: апрель, май, июнь 2020 года.

По мнению налогового органа, поскольку из лабораторных журналов

входного контроля качества солода следует, что массовая доля сорной примеси в

приобретенном солоде (ячменный пивоваренный) составляла в среднем 0,3%,

отходы в виде мякины должны составить не более 26 162 кг (8 720 596 кг х 0,3%),

что на 137 378 кг (163 540 - 26 162) меньше отходов солода, отраженного в учете.

Управлением установлено, что «мякина» в количестве 163 540 кг

оприходована на склад с производства на общую стоимость 516,53 тысяч руб. по

цене за 1 тонну 3 руб. 16 коп.

9 А79-5000/2025

Далее согласно данным о перемещении товара «мякина» в количестве 18 220

кг реализована физическим лицам, в количестве 145 320 кг направлена в

обособленное подразделение (охотхозяйство) в соответствии с охотхозяйственным

соглашениями от 14.04.2014 № 2/14 и № 3/14 (том 11 л.д. 39 – 61).

Представленные налогоплательщиком путевые листы на автомобиль

КАМАЗ-6520 с госномером О003НУ163, в отсутствие в учете (карточки счета 29 за

2020 год) расходов, связанных с перевозкой груза на транспорте КАМАЗ-6520 в

адрес охотхозяйства в Исаклинский р-н, Сокский поселок, налоговый орган

посчитал доказательствами, содержащими недостоверные сведения (том 11 л.д. 79

– 148).

По мнению налогового органа фактически налогоплательщиком списан в

производство (использован для производства готовой продукции) ячменный

пивоваренный солод в количестве 116 193,74 кг (137 378 кг - 21 184,26 кг).

Налоговым органом произведены расчеты выпуска продукции при

использовании каждого ассортимента солода (приложения к акту с № 2.1 по 2.10),

по итогам которого установлено наличие перерасхода используемого солода по

иным номенклатурам в количестве 24 303,45 кг.

В связи с отличием фактической экстрактивности солода от нормативной,

согласно производственному отчету дополнительно израсходовано сырье

количестве 2 431,59 кг.

По данным налоговой проверки перерасход солода при сравнении с данными

АО «Жигулевское пиво» составил 135 921,58 кг (таблица 2.1.16 решения).

Установленный по данным налоговой проверки перерасход солода по

мнению Управления позволил АО «Жигулевское пиво» произвести пиво в объеме

1 214 364 литров.

Кроме солода в производстве пива основным компонентом является хмель.

АО «Жигулевское пиво» в производство пива списан хмель в 2020 году в

количестве 36 317,26 кг.

В ответ на требование от 28.12.2023 № 26-08/79-3 АО «Жигулевское пиво»

сопроводительным письмом от 26.01.2024 № 45 представлены утвержденные

рецептуры приготовления сусла в 2020 году (таблица № 2.1.19 решения).

Налоговый орган при проверке производственных отчетов установил, что

АО «Жигулевское пиво» указывает нормы расхода хмеля, отличающиеся от

рецептур (таблица № 2.1.20 решения). При пересчете расхода хмеля в соответствии

с нормой, предусмотренной в рецептуре (Приложение № 2.11 к акту налоговой

проверки), Управлением установлено завышенное списание на затраты хмеля в

количестве 30 559,85 кг (том 12 л.д. 75 – 112).

Кроме того, согласно производственному отчету бродильно-лагерного цеха

АО «Жигулевское пиво» за 2020 год произведено сусло для выпуска пива в объеме

610 520,21 Гл, однако согласно документам по счету 43 «Готовая продукция» и

фиксации информации в единой государственной автоматизированной

информационной системе (далее - ЕГАИС) отражено о производстве пива в объеме

610 298,84 Гл, меньше на 221,369 Гл (22 136,9 литров).

Следовательно, по мнению налогового органа, АО «Жигулевское пиво» не

отразило в учете сведения о производстве пива в объеме 1 236 500,9 литров

(1 214 364 +22 136,9 литров).

Далее налоговым органом произведен расчет удельного веса производства и

реализации пивной продукции. Остаток произведенного, но не реализованного

10 А79-5000/2025

спиртосодержащего пива, согласно представленным регистрам бухгалтерского

учета составил на 01.01.2020 в объеме 919 450 литров, на 31.12.2020 - 873 260

литров, что составляет 1,44 % от объема произведенного пива за 2020 год (873 260

литров / 60 835 024 литра).

Из таблицы № 2.1.27 следует, что из незадекларированного выпуска

произведенной продукции в 2020 году в объеме 1 236 500,90 литров АО

«Жигулевское пиво» остаток нереализованного незадекларированного

спиртосодержащего пива на 01.01.2021 по данным налогового органа составил

17 806 литров (1 236 500,90 литров х 1,44%).

Для расчета налоговой базы в стоимостном выражении проведен анализ

стоимости 1 литра пива в 2020 году согласно документам по взаимоотношениям с

дистрибьюторами и применена минимальная стоимость 1 литра пива (включая

сумму акциза) при реализации в размере 55 руб. 83 коп. (приложение № 2.15 к акту

проверки).

Таким образом, по результатам выездной проверки на основании

произведенных расчетов, налоговый орган пришел к выводу о фактическом

производстве АО «Жигулевское пиво» незадекларированных объемов пива в

размере 1 218 694,9 (1 236 500,9 - 17 806) литров, что привело к занижению

выручки от реализации пива на сумму 68 039 736 руб.

Общество в своем заявлении указывает на то, что налоговый орган при

осуществлении своих расчетов совершает ряд ошибок и некорректных действий,

что приводит к неверным результатам таких расчетов. Общество указывает, что

налоговым органом не учтены установленные нормы потерь при изготовлении

продукции по отдельным сортам пива. Наличие арифметических ошибок привело к

неверным расчетам объемов солода и, как следствие, к необоснованному выводу о

фактическом производстве пива в объеме, превышающем задекларированный в

установленном порядке объем.

Правовые основы производства и оборота этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции регулируются Федеральным законом от 22.11.1995

№ 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении

потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон

№171-ФЗ).

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 14 Федерального закона

№171-ФЗ организации, осуществляющие производство и (или) оборот этилового

спирта (за исключением фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола),

алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей

непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема

готовой продукции, обязаны осуществлять учет объема их производства и (или)

оборота.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 171-ФЗ учет объема

производства, оборота и (или) использования для собственных нужд этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется с

использованием оборудования, отвечающего требованиям статьи 8 Закона № 171-

ФЗ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 8 Федерального закона № 171-

ФЗ основное технологическое оборудование для производства пива и пивных

напитков, сидра, пуаре, медовухи должно быть оснащено автоматическими

11 А79-5000/2025

средствами измерения и учета объема готовой продукции, опломбированными

федеральным органом по контролю и надзору.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 № 380

утверждены Правила учета объема производства, оборота и (или) использования

этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учета

использования производственных мощностей, объема собранного винограда и

винограда, использованного для производства винодельческой продукции, в

соответствии с пунктом 4 которых учет объема производства продукции

осуществляется с применением технических средств фиксации и передачи

информации об объеме производства и оборота продукции в ЕГАИС.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 №

2466 "О ведении и функционировании единой государственной

автоматизированной информационной системы учета объема производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

утверждены Требования к автоматическим средствам измерения и учета

концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой

продукции и (или) техническим средствам фиксации и передачи информации об

объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции, о концентрации денатурирующих веществ в

денатурированном этиловом спирте (денатурате) в единую государственную

автоматизированную информационную систему (далее - Требования).

Согласно пункту 4 Требований автоматические средства измерения и учета

объема готовой продукции, указанные в подпункте 3 пункта 1 Требований к

АСИиУ, должны обеспечивать измерение и учет следующих показателей:

1) объем готовой продукции, в декалитрах;

2) количество готовой продукции, разлитой в потребительскую тару.

На основании пункта 6 Требований автоматические средства измерения и

учета объема готовой продукции указанные в подпункте 3 пункта 1 Требований к

АСИиУ, должны обеспечивать:

1) измерение объема готовой продукции с относительной погрешностью не

более 0,5 процента;

2) учет количества готовой продукции для продукции, разлитой в

потребительскую тару, с отклонением не более 0,01 процента.

Приказом Росалкогольрегулирования от 25.10.2019 № 294 "О формате

информации, передаваемой автоматическими средствами измерения и учета

концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, денатурирующих

веществ в биоэтаноле, объема готовой продукции в технические средства фиксации

и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей продукции в единую государственную

автоматизированную информационную систему учета объема производства и

оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

(действовавший в проверяемый период) утверждены данные 2 (два) формата

сведений для передачи АСИиУ информации в ЕГАИС:

- в суточных файлах отражаются данные о работе АСИиУ за истекшие

сутки;

- в 5ти минутных файлах отражается информация о работе АСИиУ на

каждые пять минут в течение суток.

12 А79-5000/2025

Между тем материалами дела (паспорта измерительных систем)

подтверждено, что установленная в АО «Жигулевское пиво» измерительная

система «АБСОЛЮТ-УНИВЕРСАЛ» имеет погрешность измерений

относительную по объему водноспиртового раствора, пива и пивных напитков ±

0,4% и абсолютную по температуре водноспиртового раствора, пива и пивных

напитков ± 0,2%; установленные на линиях расходомеры электромагнитные имеют

относительную погрешность измерения, не менее ± 0,2% (том 14 л.д. 46 – 68).

Установленный Технико-экономическими показателями на 2020 год (том 8

л.д. 101-121) процент потерь пива на розлив в отношении пива «Жигулевское

бестарное» установлен в объеме 0,2%.

Согласно представленным актам в 2019 году и в течение 2020 года

Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию

алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу в АО «Жигулевское

пиво» проводились очные мероприятия (на территории завода), осмотр

целостности пломб, установленных на измерительных системах «Абсолют-

Универсал», снятие пломб, пломбирование средств измерения (том 14 л.д. 69-151,

том 15 л.д. 2-24).

Межрегиональным управлением Федеральной службы по регулированию

алкогольного рынка по Приволжскому федеральному округу в ходе данных

мероприятий была подтверждена целостность пломб (голографических наклеек),

нанесенных на средства измерения, факт эксплуатации основного

технологического оборудования при отсутствии или повреждении пломб на

средствах измерения установлен не был, средства измерения соответствуют

требованиям представленных документов и требованиям законодательства РФ.

В АО «Жигулевское пиво» установлен и введен в эксплуатацию комплекс

оборудования станция СИП нового отделения БЛЦ (8 емкостей), инвентарный

номер 4028223.

В соответствии со схемой реализованного в АО «Жигулевское пиво» проекта

(производитель ГЕА Процессный инжиниринг) четырехконтурная

централизованная автоматическая станция СИП, предназначена для мойки

ёмкостного оборудования, технологических трубопроводов и линий розлива.

Подача моющих растворов к объектам мойки осуществляется центробежными

насосами через панели переключения и автоматические клапана, постоянство

расхода моющего раствора, в циркуляционном режиме, контролируется системой

управления по сигналам от расходомеров. Приготовление моющих растворов (в

емкостях хранения моющих растворов) необходимой концентрации

осуществляется при их циркуляции по малому кольцу и по датчику раздела сред

измеряет проводимость раствора и сравнивает ее с эталонной проводимостью

раствора. В случае несоответствия концентрации, насос-дозатор начинает подавать

концентрат в емкость при циркуляции раствора по малому кольцу.

В соответствии с руководством по эксплуатации оборудования

(выкопировки из контракта представляются) для проведения циркуляционной

мойки оборудования производителем рекомендовано три вида программ: малая

программа безразборной мойки, большая программа безразборной мойки с

использованием щелочи, большая программа безразборной мойки с

использованием щелочи и кислоты.

13 А79-5000/2025

Приказом Общества от 23.12.2019 № 277 утверждены нормы расхода

вспомогательных материалов и моющих средств в производстве (том 15 л.д. 57 –

66).

Санитарными правилами для предприятий пивоваренной и безалкогольной

промышленности, утвержденных заместителем Главного государственного

санитарного врача СССР 9 апреля 1985 г. № 3244-85, установлено, что разливные

агрегаты до и после розлива продукции тщательно промывать горячей (60 град. С)

и холодной водой в течение 30 минут (пункт 240).

На предприятиях пивоваренной и безалкогольной промышленности кроме

частных дезинфекций, перечисленных выше по различным видам оборудования,

проводить дезинфекцию помещения, освободившегося оборудования,

коммуникаций, аппаратуры и инвентаря. Порядок общей дезинфекции и

организации контроля за ее проведением утверждается приказом по предприятию

(пункт 264).

В соответствии с условиями договора от 24.09.2010 №1769/10 (между МУП

города Самары «Самараводоканал», правопреемник ООО «Самарские

коммунальные системы» и АО Жигулевское пиво») и введенными в эксплуатацию

приборами учета:

- объем водопотребления определяется согласно данным приборов

учета;

- объем сточных вод определяется расчетным способом и составляет

80,4% от водопотребления (том 12 л.д. 61 – 73).

Расчетный способ определения объемов сточных вод согласован сторонами в

расчете абонента №402 к договору №1769/10 от 24.09.2010, балансовой схеме

водопотребления и водоотведения ОАО «Жигулевское пиво», применяется

организацией водопроводно-коммунального хозяйства при выставлении Актов об

оказанных услугах в адрес Общества, в т.ч. в налоговом периоде 2020 год.

По мнению налогового органа целостность пломб и соответствие средств

измерения требованиям законодательства РФ не исключает возможность

производства незадекларированной продукции. Так, при анализе информация о

передаче информации 01.02.2020 каждые 5 минут автоматическими средствами

измерения о работе линий и об объемах разлитого пива установлено, что в 17 час.

11 мин. 42 сек. был включен режим «Производство готовой продукции» и

учитывался объем производимой продукции, а с 17 час. 16 мин. 42 сек. включен

режим «Промывка АСИиУ» и соответственно счетчик учитывает не объемы пива, а

средства промывки. При этом, линия производства между 17 час. 11 мин. 42 сек. и

17 час. 16 мин. 42 сек. не останавливалась, режим «Остановка (выключение)

АСИиУ» не включался. Указанный факт, по мнению Инспекции, подтверждает

доводы налогового органа о наличии незадекларированного выпуска пива, так как

автоматические средства измерения учитывают объемы средств по промывке

линии, в то время как выпуск продукции пива не останавливался (том 12 л.д. 113 –

151, том 13, том 14 л.д. 2 – 31, том 15 л.д. 25 – 53).

АО «Жигулевское пиво» в сопроводительном письме от 18.07.2024 № 346

указало, что поступившая вода питьевая в объеме 441 185 куб. м. использована в

производстве продукции - 78 945 куб. м., на вспомогательных процессах (мойка

производственного оборудования) в объеме 246 360 куб. м.

В АО «Жигулевское пиво» на 2020 год были утверждены и действовали

графики моек № 8, № 9 и № 10 (по цехам розлива). В графиках указано, что мойку

14 А79-5000/2025

оборудования проводят перед началом и по окончанию розлива продукции

циркуляционной мойкой (том 15 л.д. 54 – 56).

Налогоплательщиком представлены подробные пояснения по

технологическому процессу промывки оборудования, в том числе представлены

технологические схемы мойки в отношении станции мойки CIP, руководство по

эксплуатации машины Трансомат 6/2.

Промывка оборудования осуществляется как перед началом режима

«Производство», так и по окончании режима «Производство», при простое

оборудования более 4 часов проводится дополнительный полный цикл промывки,

при переходе с одного сорта пива на другой проводится короткий цикл промывки,

при переходе с розлива алкогольной продукции на розлив безалкогольной

проводятся дополнительные полные циклы промывок.

По завершению каждой промывки проводятся обязательные

микробиологические анализы на качество проведенной промывки. При наличии

санитарных показаний промывка проводится повторно.

Для определения количества продукта, учтенного расходомером и

переданного в систему ЕГАИС, на линии устанавливается режим работы

«Производство», при проведении моек - режим «Промывка». Каждая линия

оснащена стандартным набором опломбированного оборудования, указанного в

схемах, согласованных и утвержденных представителем МРУ

Росалкогольрегулирования по Приволжскому федеральному округу (том 65 л.д. 90

– 92).

Из схем оснащения линий, актов пломбирования следует, что на каждой

линии розлива установлен расходомер, датчик температуры, датчики электронные

оптического перемещения объектов.

В расчете, представленном Управлением в оспариваемом решении, не учтена

вода, содержащаяся в полуфабрикате, числящимся на 31.12.2020 на счете 20 (1

791,56.тыс. литров), при этом в полуфабрикатах воды на 31.12.2020 содержалось

3 817 тыс. литров.

Кроме того налоговым органом не принято во внимание отсутствие в АО

«Жигулевское пиво» стадии производства «вываривание сусла», не учтены потери

при брожении, потери на охлаждение (сваренное сусло горячее охлаждается до

сусла холодное), потери воды при выкипании в сусловарочном котле в процессе

варки сусла горячего.

В соответствии с пунктом 4 Приказа №4.1 от 10.01.2020 АО «Жигулевское

пиво» собранная в варочном цехе солодовенная мякина, образованная в результате

подработки и транспортировки солода, подлежит списанию по фактически

собранному весу с обязательным вывозом с территории завода.

Списание мякины осуществляется в момент ее погрузки в транспортное

средство для вывоза в обособленное подразделение Охотничье хозяйство.

Невозможность вывоза мякины в обособленное подразделение в апреле, мае

и июне 2020 года связано с тем, что постановлением Губернатора Самарской

области от 27.03.2020 №60 «Об установлении ограничительных мероприятий

(карантина) по африканской чуме свиней на территории Красноглинского

внутригородского района городского округа Самара с географическими

координатами 53,5229961№ 49,8361291Е» были установлены ограничительные

мероприятия, на период действия карантина была запрещена отгрузка всей

15 А79-5000/2025

продукции животноводства и растениеводства, производимой (изготавливаемой) в

инфицированном объекте.

Налогоплательщиком представлены пояснения, согласно которым

образованная мякина в период апрель, май, июнь 2020 года хранилась в бункерах и

Биг бэгах. Так как количество мякины определяется в момент взвешивания

автотранспорта, оприходование на склад и вывоз мякины в охотхозяйство был

произведен после снятия карантина и наступления периода подкормки. В летние

месяцы подкормка диких животных как правило не осуществляется (или в очень

ограниченном объеме). Подкормка производится в осенне-зимне-весенний период.

Соответственно, с наступлением сентября, образованная мякина и была вывезена в

охотхозяйство, что объясняет списание и вывоз мякины в сентябре 2020 года в

объеме 44 380 кг.

Налоговый орган в Решении указывает, что массовая доля сорной примеси в

приобретенном солоде (ячменный пивоваренный) составляла в среднем 0,3% и что

отходы в виде мякины должны составлять не более 26 162 кг.

Сорная примесь и зерновые отходы солода (в АО «Жигулевское пиво»

именуется как Мякина 1 и Мякина 2) являются разными видами в соответствии с

«ТИ-18-6-47-85 Технологическая инструкция по производству солода и пива».

В соответствии с Технологической инструкцией солод от сорной примеси (за

исключением остатка 0,3%) очищается производителем солода, зерновые отходы

(составляют от 0,2 до 1,5% массы солода) из солода удаляются производителем

пива. Зерновые отходы не являются сорной примесью и не относятся к сорной

примеси.

Сорные примеси солода (определение указанного вида отхода указывается в

ГОСТ 30483-97 Межгосударственного стандарта) - остатки растений, семена

сорняков, камни, песок, мусор, частицы металла, а также насекомые и их личинки.

Зерновые примеси солода (определение указанного вида отхода указывается

в ГОСТ 30483-97 Межгосударственного стандарта, в «Справочник по производству

солода и пива» Пищемпромиздат Москва 1962г под общей редакцией М.Т.

Денщикова) - это частицы, происходящие из зёрен злаков, но не являющиеся

кондиционными зернами солода. Это могут быть битые, поврежденные,

недоразвитые или проросшие зерна, а также зерна других злаков, попавших в

солод случайно.

В 2011 году ОАО «Гидропищепром 2» (адрес организации 105043 г. Москва,

Первомайская ул., дом 58-6) СВИДЕТЕЛЬСТВО о допуске к определенному виду

или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов

капитального строительства от 27.01.2011г №СРО-АП-109-007-27012011, для АО

«Жигулевское пиво» был разработан Рабочий проект по реконструкции

производственного оборудования.

В соответствии с данным проектом (реализованным в АО «Жигулевское

пиво») в состав оборудования входят в т.ч. конвейера, нории, камнеотделитель,

аспирационные установки, транспортная установка для отходов в составе

воздуходувки, приемного бункера с точечным фильтром, шлюзовым затвором,

сепаратором, бункер для отходов, конвейеров винтовых для выгрузки отходов,

устройства загрузки автомобилей.

В судебном заседании подробно исследованы схемы «Реконструкция

подработочного отделения», «Технологическая схема подработки и дробления

16 А79-5000/2025

зерна», фото и видеоматериалы производственного процесса (том 10 л.д. 131 –

136).

Применяемое в АО «Жигулевское пиво» производственное оборудование

предусматривает наличие в составе оборудования для подработки зерна и сбора

зерновых отходов, что подтверждено в ходе осмотра подсилосного помещения

подработочного отделения (протокол №26-08/79-3 от 10.04.2024).

В соответствии с абонентским договором от 31.12.2019 №САМ14 на

оказание ветеринарных услуг (ветеринарно-санитарная экспертиза), заключенного

между АО «Жигулевское пиво» (заказчик) и Государственным бюджетным

учреждением Самарской области «Самарское ветеринарное объединение»

(исполнитель), исполнитель оказывал Обществу в 2020 году комплекс

ветеринарных услуг по ветеринарно-санитарной экспертизе (оценке, осмотру,

идентификации) при перемещении, хранении, производстве и реализации

продукции и сырья животного, растительного происхождения, кормов, кормовых

добавок Заказчиком (том 11 л.д. 22 – 38).

По результатам оказания услуг между АО «Жигулевское пиво» (заказчик) и

Государственным бюджетным учреждением Самарской области «Самарское

ветеринарное объединение» (исполнитель) был подписан Акт № ООГУ-013650 от

31.12.2020 об оказании услуг. Отобранная проба мякины направляется в

Государственное бюджетное учреждение Самарской области «Самарское

ветеринарное объединение» для осуществления комплекса ветеринарных услуг по

ветеринарно-санитарной экспертизе и в случае установления безопасности мякины

выдачи ветеринарного сопроводительного документа на перевозку.

В материалы дела представлены письмо Федеральное государственное

бюджетное учреждение «Федеральный центр охраны здоровья животных» (ФГБУ

«ВНИИЗЖ») от 11.03.2025 №АО-02/7789, информация по всем электронным

ветеринарным сопроводительным документам АО «Жигулевское пиво»,

оформленных в компоненте ФГИС «ВетИС»- «Меркурий» в период с 01.01.2020 по

31.12.2020 (том 16 л.д. 79 – 83).

Налоговый орган в решении указал, что при анализе карточки счета 29 за

2020 год не установлены расходы, связанные с перевозкой груза на транспорте

КАМАЗ-6520 в адрес охотхозяйства в Исаклинский р-н, Сокский поселок (том 66,

том 67 л.д. 2 – 40).

Из пояснений заявителя следует, что поскольку транспортные средства

(КАМАЗ-6520, гос. номер Н564СС163 и КАМАЗ-6520, гос. номер О003НУ163),

перевозившие мякину, также использовались для доставки солода, ячменя с

элеватора, доставку песка, перевозок по транспортному цеху, то расходы

Обществом отражались по счету 10.3.1, в подтверждение чего представлены

реестры путевых листов и путевые листы (том 12 л.д. 11 – 49).

Обществом представлена в материалы дела карточка счета 10.3.1. с

аналитикой по транспортным средствам КАМАЗ-6520, гос. номер Н564СС163 и

КАМАЗ-6520, гос. номер О003НУ163 (учет ГСМ), карточки учета работы

грузового автомобиля (том 11 л.д. 149 – 151, том 12 л.д. 2 – 10) .

Также Общество в ходе проверки представляло в адрес налогового органа

ОСВ и карточки счета 23, в которых учитываются расходы на содержание

транспортных средств, в т.ч. КАМАЗ-6520, гос. номер Н564СС163 и КАМАЗ-6520,

гос. номер О003НУ163.

17 А79-5000/2025

Налоговым органом в расчете пивной дробины в решении не учтено, что

Обществом при производстве пива кроме солода и ячменя в том числе

используется рис, который также относится к зернопродуктам пивоварения.

За 2020 год выпуск готовой продукции в бутылках стеклянных объемом 0,5 л

составил 43 448 300 шт. Норма боя и расхода вспомогательных материалов при

розливе пива утверждены АО «Жигулевское пиво» Приказом №277 от 23.12.2019.

Норма боя составляет 0,6 %. Согласно производственным отчетам цеха ЦРПБ было

разбито 253 388 шт. бутылок, что соответствует норме.

Количество боя стеклотары определяется из общей массы сбора боя

(Протокол допроса Шибина А.А. от 19.02.2024 № 26-08/) и исходя из веса бутылки,

который согласно актам о бое бутылок составляет следующий вес: 365 гр., или 357

гр, или 371 гр., или 352 гр. (том 15 л.д. 67 – 151, том 16 л.д. 2 – 14, том 23 л.д. 62 –

71).

Налоговый орган также приводит довод о том, что Общество осуществляет

бестарный розлив производимого пива в бойлера либо по трубопроводам в бар «На

Дне», что также позволяет осуществить розлив незадекларированного выпуска

произведенной продукции. За период с 01.02.2019 по 12.02.2020 и за период с

14.02.2020 по 15.02.2021 при отгрузке по трубопроводу «в торговую точку» в

столбце «Номер автомобиля» указывали слово «Дно», также протоколом осмотра

территорий, помещений, документов, предметов № 26-08/22-2 от 20.03.2024, в

котором отражено, что 2 трубопровода направляются на объект «На дне» (том 49

л.д. 19 – 23).

Между тем налоговым органом не учтено, что бой стеклянных бутылок

также происходит на участке посудного цеха (норма боя установлена ТЭП), на

складе готовой продукции (норма боя установлена Приказом №277 от 23.12.2019).

Образованный стеклобой за 2020 год в количестве 93 481 кг Общество

реализовало ИП Матросову А.А. на основании договора от 01.01.2019 № 19 (том 16

л.д. 15 – 64).

Обществом в материалы дела представлен расчет по расходу

вспомогательных материалов в отношении установленных норм. Потери

вспомогательных материалов находились в пределах установленных норм расхода

(отклонения составили отрицательное значение).

Налоговый орган в подтверждение наличия «теневой реализации»

продукции приводит довод, согласно которому решениями Арбитражного суда

Самарской области к административной ответственности за совершение

правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 14.16 КоАП РФ, привлечены

лица, которые осуществляли реализацию пива, производимого именно АО

«Жигулевское пиво» (том 49 л.д. 40 – 151, тома 50 – 54, том 55 л.д. 1 – 83).

В ходе выездной налоговой проверки при сопоставлении данных о закупе,

отраженных в ЕГАИС и имеющихся в налоговом органе фискальных данных

выгрузок контрольно-кассовой технике (ККТ) установлено, что ИП Власов Н.Ю.

(36 684,5 л.), ИП Скворцов А.А. (8 636,5 л.), ИП Елистратов СВ. (2 041,5 л.), ИП

Полтавченко В.В. (2 286,30 л.), ИП Мордяшов Д.В. (9 017,21 л.), ИП Пугачев В.А.

(2 914 л.), ООО «Рубин-продукт» (13 902,33 л.) без отражения данных в ЕГАИС

реализовывали пиво производства АО «Жигулевское пиво».

Между тем согласно данным ЕГАИС «Отчет об объемах закупки этилового

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» за 2020 год ИП Власов Н.Ю.

приобретал пиво в ООО «Контур» и ООО «Атлант», ИП Скворцов А.А. приобретал

18 А79-5000/2025

пиво в ООО «Проспект», ИП Полтавченко В.В. приобретал пиво у ООО

«Самарские напитки», ООО «Бастион», ООО «Проспект» (тома 25 – 28).

ИП Арефьев Д.В. (протокол допроса №437 от 20.08.2024) сообщил, что закуп

пива в 2020 году производил у ООО «Гео-Центр», оплата производилась в

безналичном порядке на расчетный счет ООО «Гео-Центр».

Белов А.В. (протокол допроса от 27.08.2024) пояснил, что поставщиком пива

в 2020 году были ООО «Тольяттипиво», Балтийская логистика Омск, ООО

«Абсолют», а пиво «Жигулевское» было приобретено и оплачено супругой в

магазине «Лента» (том 25 л.д. 2 – 7).

Волошин С.Ф. (протокол допроса №381 от 23.08.2024) пояснил, что

поставщиком пива в 2020 году был ООО «ТД Титан» ИНН 6316204851, пиво

"Жигулевское" было приобретено на оптовой базе, оплата производилась продавцу

оптовой базы (том 25 л.д. 27 – 32).

Журавлева В.В. (протокол допроса №547 от 21.08.2024) пояснила, что

поставщиками пива в 2020 году были ООО «Проспект» ИНН 6330056732, ООО

«Пивград» ИНН 6315019292, оплата производилась безналичным способом, на

расчетные счета ООО «Проспект», ООО «Пивград».

Скворцов А.А. (протокол допроса от 20.08.2024) пояснил, что поставщиками

пива в 2020 году были «Флагман», «Проспект», «Балтика», «Шанс», оплата

производилась безналичным способом в адрес ООО «Проспект».

Аксенова Т.Н. (протокол допроса от 15.08.2024) пояснила, что поставщиком

пива в 2020 году был «ТД Титан», информацию о закупе алкогольной продукции

отражала в ЕГАИС, сопроводительные документы имелись, оплата производилась

платежными поручениями на расчетный счет «ТД Титан» (том 16 л.д. 84 – 89).

Налоговым органом направлены запросы в Межрегиональные управления

Росалкогольтабакконтроля о предоставлении информации в отношении АО

«Жигулевское пиво», в том числе обо всех плановых /внеплановых проверках на

предмет соблюдения Обществом Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ,

полноты и достоверности сведений, отраженных в декларациях об объеме, о

результатах указанных проверок.

Из представленных ответов следует, что фактов нелегального оборота

алкогольной продукции производства АО «Жигулевское пиво» в 2020 году не

выявлялись (том 14 л.д. 32 – 45).

Налогоплательщиком представлены дистрибьютерские соглашения,

договоры поставки, товарные накладные, универсальные передаточные документы

и счета-фактуры в подтверждение соответствия сведений из ЕГАИС и журналов

выпуска продукции с фактами отгрузки готовой продукции (тома 30 – 48).

Судебные акты, на которые ссылается орган в оспариваемом решении,

пояснения свидетелей допросов не содержат в себе информации и доказательств,

достоверно подтверждающих реализацию индивидуальными предпринимателями и

юридическими лицами продукции производства именно АО «Жигулевское пиво».

Непредставление со стороны индивидуальных предпринимателей и

юридических лиц сопроводительных документов, не свидетельствует о

нарушениях со стороны АО «Жигулевское пиво» при отсутствии финансово-

хозяйственных взаимоотношений с такими лицами.

Суд приходит к выводу, что налоговым органом не представлена

достаточная совокупность доказательств, подтверждающих факт производства

незадекларированной и неучтенной пивной продукции в оспариваемый период.

19 А79-5000/2025

Таким образом основания для вменения Обществу "скрытой реализации"

пива и исчисления дополнительных налоговых обязательств по налогу на

добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и акцизам за налоговый

период 2020 года.

2. По пункту 2.2.2 оспариваемого решения.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 146, статьи 159 НК РФ

АО «Жигулевское пиво» неправомерно не уплачен НДС за 2020 год в общей сумме

252 857 руб. в результате не включения в налоговую базу стоимости переданных

для собственных нужд материалов и выполненных работ. Стоимость ремонтных

работ и материалов, переданные в подразделения охотхозяйства, спортивно-

оздоровительный комплекс, ремонт катера и моторной лодки, в размере 1 264 285

руб. 33 коп. не включена налогоплательщиком в состав расходов, принимаемых

при налогообложении прибыли, а погашается за счет чистой прибыли.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом

налогообложения налогом на добавленную стоимость признается передача на

территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)

для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе

через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль

организаций.

Таким образом, обязанность по уплате НДС при передаче товаров

(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть

только в том случае, если одновременно выполняются два условия - имеется сам

факт передачи товаров для собственных нужд (передача товаров внутри

организации от одного структурного подразделения другому подразделению) и

затраты организации на приобретение переданных товаров нельзя учесть в составе

расходов, которые уменьшают налог на прибыль.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 19.06.2012 № 75/12,

обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость с указанных

хозяйственных операций напрямую связана с невозможностью учета расходов по

этим операциям при исчислении налога на прибыль.

АО «Жигулевское пиво» понесло затраты по приобретению материальных

ценностей и услуг, использованных для собственных нужд за 2020 год в размере

1 264 285 руб. 33 коп. на содержание (ремонт) и обслуживание следующих

подразделений, не участвующих в производственном процессе, а именно: -

спортивно-оздоровительного комплекса, - охотхозяйства, - транспортного цеха, а

именно на ремонт катера PRESTIGE-350-F РКО 12-75 «Светлана» и ремонт яхты

прогулочной моторной «Антонина» (том 17 л.д. 44 – 91).

Управлением установлено, что АО «Жигулевское пиво» приобретены

биологически активные добавки, использованные для собственных нужд в 2020

году, в размере 579 910 руб. Биологически активные добавки переданы в

структурное подразделение «Спортивно оздоровительный комплекс», по

требованиям-накладным, что отражено бухгалтерской проводкой Дт 29 Кт 10.06.

«Спортивно-оздоровительный комплекс» находится на территории завода по

адресу г. Самара, Волжский проспект, 4. В составе данного комплекса находятся в

20 А79-5000/2025

т.ч. тренажерный зал, зал для занятий йогой, площадка для игры в мини-футбол,

площадка для занятий боксом.

Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 №169н «Об

утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения

аптечек для оказания первой помощи работникам» утверждены перечень изделий

медицинского назначения и требования к комплектации ими аптечек для оказания

первой помощи работникам. В соответствии с указанным приказом биологически

активные добавки не относятся к изделиям медицинского назначения для оказания

первой помощи работникам, соответственно у Общества отсутствовала

обязанность в приобретении биологически активных добавок и отражения

расходов по приобретению в налоговых затратах в соответствии со статьи 270 НК

РФ.

Биологически активные добавки - биологически активные вещества и их

композиции, предназначенные для непосредственного приема с пищей или

введения в состав пищевых продуктов.

Следовательно, расходы по приобретению биологически активных добавок

не связаны с основной деятельностью АО «Жигулевское пиво» и не учитываются

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в

соответствии со статьей 270 НК РФ.

Соответственно, биологически активные добавки в сумме 579 910 руб.,

переданные в спортивно оздоровительный комплекс, согласно подпункту 2 пункта

1 статьи 146 НК РФ подлежат обложению налогом на добавленную стоимость

Датчик VDO SFW-04-7506 в количестве 1 штука (по акту № 00ER-002781 от

03.08.2020) на сумму 28 592 руб. списан на ремонт катера PRESTIGE-350-F РКО

12-75 «Светлана»), приобретался для замены датчика давления масла катера (том

17 л.д. 48).

Необрастающая краска «Trilux 33» черная 2,5 л. в количестве 1 штука (по

акту №00ER-003279 от 31.08.2020) на сумму 19 100 руб., а также стоимость работ

по покраске лодки (акт ER- 1385 от 31.03.2020) на сумму 26 290 руб. 19 коп.

списаны на ремонт яхты прогулочной моторной «Антонина» (том 17 л.д. 49, том 17

л.д. 70-71).

В регистрах бухгалтерского учета АО «Жигулевское пиво» информация о

полученных в 2020 году доходах Общества от использования в деятельности

катера и моторной лодки отсутствует. Катер и моторная лодка в производственной

деятельности Общества не участвуют.

Соответственно, затраты по содержанию катера и моторной лодки в сумме

73 982 руб. 19 коп., согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежат

обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре

налогоплательщиков, у АО «Жигулевское пиво» имеется обособленное

подразделение «Универсальный спортивный комплекс в селе Кротовка», которое

находится по адресу: 446320, Самарская обл., Кинель-Черкасский р-н, с. Кротовка,

ул. Полевая, 1Б.

Согласно регистру бухгалтерского учета «Обороты счета 90 за 2020 год»

установлено, что АО «Жигулевское пиво» от универсального спортивного

комплекса получен доход в сумме 187 000 руб., в том числе: за услуги аренды

спортивного зала в сумме 173 900 руб.; за услуги посещения тренажерного зала -

13 100 руб.

21 А79-5000/2025

Согласно карточке счета 91.01 за 2020 год доход АО «Жигулевское пиво» от

деятельности охотхозяйства составил 616 750 руб. (в том числе: доход от

реализации мяса диких животных - 496 050 руб.; доход от реализации разрешений

на добычу водоплавающей птицы и пушного зверя - 120 700 руб.), от деятельности

спортивно-оздоровительного комплекса 187 000 руб.

Обществом по ведомостям учета выдачи спецодежды, спецобуви и

предохранительных приспособлений и по требованиям-накладным в

подразделение охотхозяйства переданы следующие материалы: камера-экшен с

кейсом, крепление на голову, монопод-поплавок с отсеком для хранения,

флешкарта microSDXC UHS-1A1-128Gb, кубок и медали.

Также Обществом выполнены работы по техническому обслуживанию

оборудования и изготовлению кормушек для животных на объекте

«Охотхозяйство».

Камера-экшен CHDHX-801 в количестве 1 штука, Кейс для камеры в

количестве 1 штука, Крепление на голову в количестве 1 штука (ведомость учета

выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений №00ER-

000876 от 29.02.2020 (том 17 л.д. 46), Монопод-поплавок с отсеком для хранения в

количестве 1 штука, Флешкарта microSDXC UHS-1A1-128Gb в количестве 1 штука

(Требование-накладная №ER-871 от 29.02.2020 (том 17, л.д. 52) переданы в

структурное подразделение «Охотхозяйство». Товар приобретался для целей

документирования процесса охоты, контроля за дикой природой, животными, для

обучения егерей и видеофиксации трофеев.

Медаль MMS504 со вставкой, лентой, гравировкой, приобретенные в

количестве 152 штук по товарной накладной №0144 от 19.09.2019, по требованию-

накладной № ER-871 от 29.02.2020 (том 17 л.д. 52) в количестве 100 единиц

переданы в структурное подразделение «Охотхозяйство».

Стоимость ремонтных работ и материалов, переданных в подразделения

охотхозяйства, спортивно-оздоровительный комплекс, ремонт катера и моторной

лодки не включена налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих налог

на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщики, в состав которых

входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с

использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют

налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным

видам деятельности.

В рассматриваемом случае Общество закупало товары для охотохозяйства и

спортивно-оздоровительного комплекса, для осуществления налогооблагаемой

НДС деятельности (предоставление охотничьих угодий в аренду с реализацей

разрешений на добычу водоплавающей птицы и пушного зверя, реализации мяса

диких животных, предоставление в арену спортивного зала), а не для конечного

потребления (собственных нужд).

Обществом также выполнялись работы в рамках технического обслуживания

по ремонту кормушек, установке светильников; производился ремонт санузла,

замена электрощитка в административном здании и текущий ремонт канализации и

водопровода.

Расходы по приобретенным товарам (работам, услугам) в отношении

подразделения охотхозяйства, спортивно-оздоровительного комплекса могли быть

приняты к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

22 А79-5000/2025

То обстоятельство, что Общество ошибочно не использовало законодательно

установленное право отнесения в состав расходов "вспомогательных" затрат на

сумму 610 392 руб. 81 коп. и неправильно отражало их в бухгалтерском и

налоговом учете, не могло привести к возникновению объекта обложения налогом

на добавленную стоимость, определенного подпунктом 2 пункта 1 статьи 146

Кодекса в отношении переданных на нужды охотохозяйства и спортивно-

оздоровительного комплекса товаров (работ).

Налоговым органом по пункту 2.2.2 решения неправомерно предложено

уплатить налог на добавленную стоимость за 2020 год в сумме 122 079 руб.

3. По пунктам 2.3.2 и 2.4.4 оспариваемого решения.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 182, пункта 14 статьи 187, пункта 4

статьи 195 НК РФ АО «Жигулевское пиво» занижена налоговая база по акцизам на

объем произведенной и списанной алкогольной продукции (пива) в объеме

12 548,5 л с основанием «не соответствует ГОСТ», в результате чего не уплачен

акциз в общей сумме 276 067 рублей, а также в нарушение подпункта 2 пункта 7

статьи 254, подпункта 49 пункта 1 статьи 264, статьи 265 НК РФ Общество

необоснованно завышены косвенные расходы, учитываемые при определении

налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на сумму 424 532 руб. 67 коп. в

связи с отражением в составе налоговых затрат стоимости списанного пива с

основанием «не соответствует ГОСТ», что привело к неуплате налога на прибыль

организаций в сумме 84 907 руб.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ установлено, что налоговая база

при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в

соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком

подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров

налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных)

подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в

отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в

абсолютной сумме на единицу измерения).

В силу пункта 2 статьи 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных

товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных

товаров, в том числе структурному подразделению организации,

осуществляющему их розничную реализацию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным

расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или)

порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в

пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном

Правительством Российской Федерации.

Пунктом 2 Постановления Правительства РФ "О порядке утверждения норм

естественной убыли при хранении и транспортировке материально-

производственных запасов" от 12.11.02 № 814 определено, что разработка и

утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке

материально-производственных запасов по продовольственным товарам в сфере

торговли и общественного питания осуществляются Министерством

промышленности и торговли Российской Федерации.

23 А79-5000/2025

Управление полагает, что по готовой продукции, принятой на склад и в

последующем списанной на расходы с основанием «не соответствует ГОСТ», не

могут быть применены нормы естественной убыли. Технологические потери и

потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении

и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и

технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары

и т.д., на которые указывает начальник лаборатории по качеству Понамаренко И.А.

в протоколе допроса свидетеля № 26-08/22-5 от 19.03.2024, не относятся к

естественной убыли.

Согласно приказу, представленного Обществом, для проверки качества

продукции, разлитого в стеклянные бутылки, проводят отбор проб по показателям

качества (двуокись углевода, высот пены, пеностойкость) 2 группы в количестве 4

бутылки, по показателям качества (вкус, аромат, стойкость, массовая доля спирта,

экстрактивность начального сусла, кислотность, цветность, микробиологический

посев, объем продукции, другие анализы в соответствии со схемой

производственного контроля) 1, 3, 4, 5 групп в количестве 16 бутылок, всего 20

бутылок.

Согласно Отчету об объемах списания этилового спирта, алкогольной и

спиртосодержащей продукции, содержащиеся в ЕГАИС, Обществом в 2020 году

списано пиво различного наименования в количестве 14 720 бутылок в объеме

1 233 56 тыс. дал. по типу списания «Порча».

Налоговым органом установлено, что Общество списывает готовую

продукцию, принятую на склад в бутылках и в бутылках ПЭТ из производства с

основанием «не соответствует ГОСТ» не 20 и 12 бутылок по каждой партии

производства, а значительно больше бутылок.

Так, например, согласно Отчету об объемах списания этилового спирта,

алкогольной и спиртосодержащей продукции, содержащиеся в ЕГАИС, согласно

акту от 22.12.2020 № ER-248 списано пиво различного наименования от одной

даты розлива больше 20 бутылок.

По мнению налогового органа, так как пиво разливается из одной буферной

емкости, то вся продукция должна быть утилизирована как не соответствующая

ГОСТ.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Производственный контроль должен осуществляться субъектами

предпринимательской деятельности, в том числе в процессе реализации

продукции, в целях обеспечения безопасности и безвредности такой продукции для

человека и среды обитания (статьи 4, 11, 32 Закона № 29-ФЗ).

Пунктом 6.1 ГОСТ Р 55292-2012 определены правила приемки пивных

напитков по ГОСТ 12786-80.

Согласно пунктам 1.2, 1.3 ГОСТ 12786 при приемке пива проводят проверку

качества упаковки и правильность маркировки потребительской и транспортной

тары, а также качества пива на соответствие требованиям нормативно-технической

документации. Проверку качества пива на соответствие требованиям нормативно-

технической документации проводят по показателям качества, объединенным в

группы согласно таблице 1 ГОСТ 12786 (1 - внешнее оформление, внешний вид

(прозрачность, наличие посторонних включений); 2 - массовая доля двуокиси

углерода, высота пены и пеностойкость; 3 - массовая доля спирта, сухих веществ в

24 А79-5000/2025

начальном сусле, кислотность, цвет, стойкость; 4 - вкус и аромат; 5 - объем

продукции).

Пунктами 1.4 и 1.5. ГОСТ 12786-80 для проверки указанных показателей

установлены объемы выборки бутылок в зависимости от объема партии пива,

бутылок.

Для проверки показателей (1) при объеме партии от 501 до 1 200 шт.

бутылок включительно производится выборка 20 бутылок, для проверки

показателей (2) при объеме партии от 501 до 1 200 шт. бутылок включительно

производится выборка 5 бутылок, для проверки показателей (3) и (4) при объеме

партии от 501 до 1 200 шт. бутылок включительно производится выборка 5

бутылок.

Согласно пункту 1.7 ГОСТ 12786-80 для проверки установлены объемы

выборки для проверки качества пива предназначенного к транспортированию в

автоцистернах или находящегося в изотермических резервуарах.

В соответствии с пунктом 1.8 ГОСТ 12786-80 партию пива, разлитого в

бутылки, принимают, если число дефектных бутылок с пивом (деформация,

разрывы, перекосы этикеток, наличие единичных посторонних включений в виде

ворсинок или частиц укупорочного материала - по показателям качества 1-й

группы или показателям качества 2-й группы, не отвечающим требованиям

нормативно-технической документации) в выборке меньше или равно

приемочному числу, и бракуют, если число дефектных бутылок с пивом в выборке

больше или равно браковочному числу.

Пунктом 1.9 ГОСТ 12786-80 предусмотрено, что при получении

неудовлетворительных результатов испытаний хотя бы по одному из показателей 3

- 5-й групп для пива, разлитого в бутылки, или хотя бы по одному из показателей

органолептических или физико-химических испытаний для пива предназначенного

к транспортированию в автоцистернах или находящегося в изотермических

резервуарах, партию бракуют.

В соответствии с пунктом 1.10 ГОСТ 12786-80 для проверки качества пива в

бочках по показателям 1, 2, 3 и 4-й групп от партии отбирают три бочки методом

наибольшей объективности. Показатели качества определяют в одной бочке.

В АО «Жигулевское пиво» в 2020 году действовал локально-нормативный

акт Приказ от 31.12.2019 №320 «Об отборе проб выпускаемой продукции»,

изданный в целях контроля качества выпускаемого пива (том 16 л.д. 65 – 70).

В соответствии с Приказом для контроля качества выпускаемого пива

производится отбор проб для проведения испытаний продукции в соответствии с

нормативными документами в день розлива и в процессе хранения на складе.

Отбор проб производится по готовой продукции, разлитой в стеклянные и ПЭТ

бутылки, кеги, автоцистерны, изотермические резервуары, каждой партии пива в

соответствии с нормативными документами. Приказом утверждены нормы отбора

проб (в соответствии с ГОСТ 12786-80, ГОСТ 31904-2012 и ИК 10-04-06-140-87) и

форма журнала регистрации отбора проб.

Налогоплательщик утверждает, что только отобранные пробы продукции

являлись несоответствующими ГОСТ, поскольку они были использованы на

проведение лабораторных испытаний для проверки качества пива на соответствие

требованиям нормативно-технической документации.

25 А79-5000/2025

Так материалами дела подтверждено, что Обществом был произведен отбор

проб для проверки качества в объеме 1 КЕГ (10 литров) «Пиво Жигулевское св.

фильт. Паст., Дата розлива -27.02.2020».

Факт отбора проб именно для проведения лабораторных анализов отражен в

Лабораторном журнале №106 микробиологического контроля безопасности пива за

2020 год (том 17 л.д. 131 – 152, том 18 л.д. 2 – 44).

Факт списания именно данной КЕГ подтверждается Актом ER-22 от

27.03.2020 (том 16 л.д. 105 – 106), Справкой №3 от 27.03.2020 (том 17 л.д. 92),

записью в Лабораторном журнале № 93 по утилизации готовой продукции за 2020

год (том 18 л.д. 115 – 122).

В заключении к акту об уничтожении продукции, не пригодной для

дальнейшего использования от 27.03.2020 указано, что контроль проводился на

физико-химические и микробиологические анализы, проведение анализов и их

результаты отражены в протоколе испытаний готовой продукции №3.1 от

27.03.2020 (том 19 л.д. 16 – 151, том 20 л.д. 2 – 62).

Общество также пояснило, что продукция «Пиво Жигулевское св. фильт.

Паст., Дата розлива -23.12.2020, количество - 680,0 л (68 тарных упаковок)» была

забракована в связи с выявлением ржавления кронен крышки, сдиров, наличия

холодной мути из-за перепада температур.

Данное обстоятельство отражено в протоколе испытаний готовой продукции

№47/2 от 28.12.2020 (том 19 л.д. 16-151, том 20 л.д. 2-62), заключении № 47 к Акту

об уничтожении продукции, не пригодной для дальнейшего использования от

30.12.2020 (том 19 л.д. 15), справке об уничтожении продукции, не пригодной для

дальнейшего использования от 30.12.2020 (том 17 л.д. 130), акте о списании

товаров №ER-251 от 30.12.2020 (том 17 л.д. 21-22).

Продукция «Пиво Жигулевское св. фильт. Паст., Дата розлива -16.12.2019

(дата поставки 17.12.2019, ТН №ER-23128), количество - ПЭТ-Кега 30 л. 48 шт.

(1440 литров)» была забракована в связи с возвратом от дистрибьютора ООО

«Вакано» (Акт №24 от 21.01.2020). Продукция возвращена от ООО "Вакано" в АО

"Жигулевское пиво" по ТТН №154 от 21.01.2020.

Данное обстоятельство отражено в Справке №1 от 23.01.2020 об

уничтожении продукции, не пригодной для дальнейшего использования.

Оформлены Акт уничтожения продукции, непригодной для дальнейшего

использования от 23.01.2020, акт о списании товаров №ER-6 от 23.01.2020.

Материалами дела подтверждено, что отбор проб продукции осуществляется

в установленных объемах в отношении каждой партии продукции, отбор проб

производится как в день розлива, так и в процессе хранения на складе (том 19, том

20 л.д. 1 – 62).

По результатам проводимых анализов устанавливается соответствие или

несоответствие произведенной продукции установленным требованиям качества.

Непригодной для дальнейшей реализации и потребления как раз является только

отобранные для анализа образцы (том 16 л.д. 103 – 151, том 17 л.д. 2 – 39, том 17

л.д. 92 – 130).

Продукция, не соответствующая ГОСТ, не может считаться полноценной

алкогольной продукцией, отвечающей требованиям Федерального закона от

22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота

этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении

26 А79-5000/2025

потребления (распития) алкогольной продукции». Такая продукция не может быть

выпущена в обращение из-за несоответствия требованиям безопасности и качества.

При списании алкогольной продукции с основанием «не соответствует

ГОСТ» данная продукция не может быть выпущена в обращение и,

соответственно, не является объектом обложения акцизом применительно к пункту

2 статьи 195 НК РФ ввиду отсутствия факта реализации товара.

Согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам,

связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с

производством и (или) реализацией.

Критерий экономической обоснованности расходов не предусматривает

оценку понесенных налогоплательщиком затрат с точки зрения целесообразности,

рациональности и эффективности их осуществления. В то же время экономическая

оправданность затрат предполагает, что они понесены налогоплательщиком в его

собственных интересах (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской

Федерации № 4 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации

25 декабря 2019 г.).

Налогоплательщиком оформлены соответствующие документы,

подтверждающие непригодность готовой продукции для ее дальнейшего

использования.

С учетом положений подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ

налогоплательщик правомерно учел в составе косвенных расходов стоимость

готовой продукции, списанной по основанию «не соответствует ГОСТ».

При таких обстоятельствах суд считает неправомерным вывод налогового

органа о занижении налоговой базы по акцизам в объеме 12 548,5 л (пункт 2.3.2

решения) и занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в

результате завышения косвенных расходов на сумму 424 532 руб. 67 коп.

4. По пункту 2.4.2 оспариваемого решения.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи 257, пункта 5 статьи 270

НК РФ АО «Жигулевское пиво» необоснованно завышены косвенные расходы,

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

на сумму 4 816 706 руб. 27 коп. в связи с единовременным отражением затрат,

направленных на создание либо реконструкцию амортизируемого имущества:

- в сумме 1 985 000 руб. по затратам на увеличение высоты подсилосного

помещения подработочного отделения варочного цеха (подпункт «а» пункта 2.4.2);

- в сумме 2 531 706 руб. 27 коп. по затратам на увеличение высоты и объема

тоннеля между главным и бродильным двором (подпункт «б» пункта 2.4.2);

- в сумме 100 000 руб. по затратам на обследование строительных

конструкций и выполнение проектных работ для будущей реконструкции

производственных помещений (подпункт «в» пункта 2.4.2);

- в сумме 200 000 руб. по затратам на выполнение проектирования по

примыканию к автомобильной дороги на участке по Волжскому проспекту, д.4,

между улицами Ульяновская и Вилоновская в Ленинском внутригородском районе

г. Самара (подпункт «г» пункта 2.4.2).

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях

главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной

деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся

27 А79-5000/2025

у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения

дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного

использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость

основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,

сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно

пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и

акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств согласно пункту 2 статьи 257

НК РФ изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,

модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации

соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. I

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы,

вызванные изменением технологического или служебного назначения

оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных

средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими

новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов

основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением

его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту

реконструкции основных средств в целях увеличения производственных

мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Так как НК РФ дает определение понятия «реконструкция», то

налогоплательщик для целей налогообложения должен руководствоваться именно

им.

Понятия «строительство», «реконструкция объектов капитального

строительства» и «капитальный ремонт объектов капитального строительства»

установлены пунктами 13, 14 и 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса

Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Понятие «реконструкция» установлено пунктом 14 статьи 1 ГК РФ

применительно к объектам капитального строительства, в соответствии с которым

реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных

объектов) является изменение параметров объекта капитального строительства, его

частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка,

перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и

(или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального

строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на

аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и

(или) восстановления указанных элементов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой

базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию

амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях

достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического

перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных

в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

28 А79-5000/2025

Из материалов дела следует, что между АО «Жигулевское пиво» (заказчик) и

ООО «Самарское достояние» (подрядчик) заключен договор № 16 от 17.07.2020 (то

20 л.д. 63 – 82).

Согласно пункту 1.1 договора подрядчик обязуется своими и

привлеченными силами с использованием собственных материалов выполнить

работы: Текущий ремонт подсилосного помещения подработочного отделения

варочного цеха О по адресу: г. Самара. Волжский проспект, 4 .

Пунктом 3.1 договора установлено, что стоимость работ сторонами

определена на основании локального ресурсного сметного расчета № PC-16 и на

момент подписания составляет 1 985 000 руб., без НДС.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3) от

11.09.2020 № ФЗ-1/16 и акту о приемке выполненных работ (ф. №КС-2) № 1 от

11.09.2020, выставленных в адрес АО «Жигулевское пиво», ООО «Самарское

достояние» выполнен ремонт подсилосного помещения подработочного отделения

варочного цеха О на сумму 1 985 000 руб.

Из акта о приемке выполненных работ (ф. №КС-2) № 1 от 11.09.2020

следует, что выполнен разбор бетонных конструкций - 39,1 куб.м. и прочие работы,

предусмотренные локальным ресурсным сметным расчетом № PC-16 по

вышеуказанному объекту.|

В бухгалтерском учете АО «Жигулевское пиво» расходы по акту о приемке

выполненных работ (ф. №КС-2) № 1 от 11.09.2020 и справке о стоимости

выполненных работ и затрат (ф. № КС-3) № ФЗ-1/16 от 11.09.2020, выставленным

ООО «Самарское достояние» по указанному объекту отражены следующей

бухгалтерской проводкой: Дт 25 Кт 60 в сумме 1 985 000 руб.

Выполненные работы АО «Жигулевское пиво» в полном объеме учтены в

составе косвенных расходов организации в целях налогообложения прибыли

организаций в сумме 1 985 000 руб. за 2020 год.

Селиванов Сергей Евгеньевич, директор ООО «Самарское достояние» ИНН

6316189723 (протокол допроса свидетеля № 26-08/79-ССЕ от 09.04.2024) пояснил,

что работниками ООО «Самарское достояние» был осуществлен разбор бетонных

конструкций в объеме 39,1 куб.м., то есть разбор фундаментов от оборудования.

Главный инженер АО «Жигулевское пиво» Зацепин В.А. (протокол допроса

свидетеля № 26-08/79-ЗВА от 10.04.2024) пояснил, что на указанном объекте были

демонтированы существующие полы и фундаменты от ранее используемого

оборудования, штукатурное покрытие стен и потолков. Проведена планировка

грунтового покрытия с последующим устройством новых полов. В результате чего

увеличился объем помещения в связи со снижением уровня пола, улучшилось

санитарно-гигиеническое состояние и условия работы (том 49 л.д. 4 – 8).

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки в соответствии

со статьей 92 НК РФ проведен осмотр подсилосного помещения подработочного

отделения варочного цеха О, о чем составлен протокол осмотра территорий,

помещений, документов, предметов №26-08/79-3 от 10.04.2024 (том 49 л.д. 14 –

18).

В ходе осмотра изучены выполненные ООО «Самарское достояние» работы

в период с 17.07.2020 по 11.09.2020 и отраженные в акте о приемке выполненных

работ № 1 от 11.09.2020 (справка о выполненных работ и затрат от 11.09.2020 №

ФЗ-1/16). В ходе осмотра в подтверждение выполненных работ представлен

участок стены, согласно которому видно, что уровень пола снижен примерно на 40

29 А79-5000/2025

см., что позволило увеличить высоту и объем помещения. Данные работы

позволили разместить оборудования: желобчатый ленточный конвейер - 1 шт.,

скребковый конвейер - 9 шт.

Работы, выполненные ООО «Самарское достояние» на объекте

«подсилосного помещения подработочного отделения варочного цеха по адресу: г.

Самара, Волжский проспект, 4», связаны с увеличением высоты и объема

помещения - демонтированы существующие полы и фундаменты от ранее

используемого оборудования, проведена планировка грунтового покрытия с

последующим устройством новых полов, что позволило разместить оборудование:

желобчатый ленточный конвейер - 1 шт., скребковый конвейер - 9 шт.

Следовательно в результате выполнения работ были произведены изменения

параметров объектов, что повлекло за собой повышению его технико-

экономических показателей и увеличению производственных мощностей.

Соответственно указанные работы на сумму 1 985 000 руб. признаются

реконструкцией и не подлежат единовременному учету в составе косвенных затрат.

Из материалов дела также следует, что между АО «Жигулевское пиво»

(Заказчик) и ООО «Самарское достояние» (Подрядчик) заключен договор № 22 от

16.09.2020 (том 20 л.д. 83 – 100).

Согласно пункту 1.1 Договора подрядчик обязуется своими и

привлеченными силами с использованием собственных и полученных у Заказчика

материалов выполнить работы: «Капитальный ремонт участка пола тоннеля

проходного между главным и бродильным двором Инв. № 200007 в бродильно-

лагерном цехе» на объекте: АО «Жигулевское пиво», Бродильно-лагерный цех, по

адресу: г. Самара, Волжский проспект, 4.

Пунктом 2.1 договора предусмотрено, что работы должны быть начаты

подрядчиком в течение 3 рабочих дней после подписания Договора и закончены в

полном объеме в течение 120 календарных дней, при условии выполнения,

принятых на себя обязательств Заказчиком.

Согласно пункту 3.1 договора стоимость работ сторонами определена на

основании локального ресурсного сметного расчета № РС-22 (приложение № 1) и

на момент подписания составляет - 2 531 706 руб. 27 коп., без НДС.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от

16.12.2020 № ФЗ-1/22 и акту о приемке выполненных работ КС-2 № 1/22 от

16.12.2020, выставленных ООО «Самарское достояние» в адрес АО «Жигулевское

пиво», выполнен капитальный ремонт участка пола тоннеля проходного между

главным и бродильным двором (инв. № 2000027) на сумму 2 531 706 руб. 27 коп.

Из акта о приемке выполненных работ КС-2 от 16.12.2020 следует, что

подрядчиком выполнены работы по разбору полов бетонных в объеме 71,6 куб.м.,

разбору бетонных фундаментов в объеме 63,5 куб.м.; перевозка грузов

самосвалами массой 324,24 тонны и прочие работы.

В бухгалтерском учете АО «Жигулевское пиво» расходы по акту о приемке

выполненных работ КС-2 № 1/22 от 16.09.2020 и справке о стоимости

выполненных работ и затрат № КС-3 № ФЗ-1/22 от 16.12.2020, отражены

следующей бухгалтерской проводкой: Дт 25 Кт 60 в сумме 2 531 706 руб. 27 коп.

Указанные расходы АО «Жигулевское пиво» в полном объеме учтены в

составе косвенных расходов организации в целях налогообложения прибыли

организаций за 2020 год в сумме 2 531 706 руб. 27 коп.

30 А79-5000/2025

Согласно пояснениям директора ООО «Самарское достояние» Селиванова

С.Е. (протокол допроса свидетеля № 26-08/79-ССЕ от 09.04.2024) при выполнении

работ на участке пола тоннеля проходного между главным и бродильным двором

был осуществлен разбор бетонных конструкций, старых бетонных полов.

Понизили где-то на полметра уровень пола, сделали новые бетонные полы с

подготовкой. Основная задача перед ними была понизить уровень пола.

Главный инженер АО «Жигулевское пиво» Зацепин В.А. (протокол допроса

свидетеля № 26-08/79-ЗВА от 22.03.2024) пояснил, что для более удобного

размещения трубопроводов и устранения протечек грунтовых вод были

демонтированы существующие полы и фундамент от ранее используемого

оборудования (пути для перемещения деревянных бочек), с дальнейшим

устройством бетонного пола и закладкой новой канализации (ранее канализации не

было, новую канализацию делали сами собственными силами). В результате в

связи с увеличением объема тоннеля и понижением уровня пола появилась

возможность более рационального размещения технологических и энергетических

трубопроводов.

В протоколе осмотра территорий, помещений, документов, предметов №26-

08/79-3 от 10.04.2024 отражен проведенный осмотр участка пола тоннеля

проходного между главным и бродильным двором, согласно которому «уровень

пола тоннеля снижен примерно на 30 см, в подтверждение чему был представлен

участок стены со следами предыдущего уровня пола.

Работы, выполненные ООО «Самарское достояние» на объекте «участка

пола тоннеля проходного между главным и бродильным двором Инв. № 200007 в

бродильно-лагерном цехе» на объекте: АО «Жигулевское пиво», Бродильно-

лагерный цех, по адресу: г. Самара, Волжский проспект, 4» по увеличению высоты

и объема тоннеля позволили провести дополнительные инженерные

коммуникации.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что работы,

выполненные ООО «Самарское достояние» по увеличению высоты и объема

тоннеля привели к повышению его технико-экономических показателей и

увеличению производственных мощностей. Соответственно указанные работы в

сумме 2 531 706 руб. 27 коп. признаются реконструкцией и не подлежат

единовременному учету в составе косвенных затрат.

Между АО «Жигулевское пиво» и ООО «СК БАЗИС» ИНН 5836652696

заключен Договор от 26.05.2020 № 26.05/20 на выполнение работ по разработке

научно-технической документации «Обследование существующих строительных

конструкций здания литера Э, которые в дальнейшем будут использованы для

проведения реконструкции с воссозданием корпуса Литер Э, вписываемого в

общий ансамбль зданий на территории объекта культурного наследия

федерального назначения «Производственный корпус Жигулевского

пивоваренного завода, 1881-1911 гг» по адресу: г. Самара, Волжский проспект, 4»

(том 20 л.д. 101 – 106).

Согласно пункту 2.1. Договора за выполненную научно-техническую

документацию заказчик перечисляет исполнителю 120 000 руб., в том числе НДС

20%.

Согласно акту сдачи-приемки проектной продукции без № от 09.07.2020

ООО «СК БАЗИС» выполнило, а АО «Жигулевское пиво» приняло работы по

разработке научно-технической документации «Обследование существующих

31 А79-5000/2025

строительных конструкций здания литера Э, которые в дальнейшем будут

использованы для проведения реконструкции с воссозданием корпуса Литер Э,

вписываемого в общий ансамбль зданий на территории объекта культурного

наследия федерального назначения «Производственный корпус Жигулевского

пивоваренного завода, 1881-1911 гг» по адресу: Самара, Волжский проспект, 4»

120 ООО руб., в том числе НДС.

По техническому заданию на разработку научно-технической документации

«Обследование существующих строительных конструкций здания литера Э.

которые в дальнейшем будут использованы для проведения реконструкции с

воссозданием корпуса Литер Э, вписываемого в общий ансамбль зданий на

территории объекта культурного наследия федерального назначения

«Производственный корпус Жигулевского пивоваренного завода, 1881-1911 гг» по

адресу: г. Самара, Волжский проспект, 4, предусмотрены следующие работы:

1. Изучение и анализ имеющейся у Заказчика проектной и

исполнительной документации, а также об инженерно-геологических изысканиях

на участке застройки.

2. Выполнение обмерочных чертежей, достаточных для проектирования

реконструкции здания.

3. Техничное обследование здания.

4. Проверочные расчеты несущей способности строительных

конструкций.

5. Составление отчета об обследовании с указанием причин образования

повреждение и выводами о несущей способности строительных конструкций.

Из пояснений АО «Жигулевское пиво», изложенных в письме от 29.05.2024

№ 276, следует, что «необходимость выполнения работ по договору с ООО «СК

БАЗИС» вызвана планами использования территории, расположенной в границах

памятника федерального назначения, для реконструкции ранее утраченного

промышленного здания и использование его в современных условиях. Работы по

реконструкции объекта еще не начаты, так как будут проводиться ряд

дополнительных проектных работ и изысканий для дальнейшего прохождения

экспертизы утверждения по закону о памятниках федерального значения.

АО «Жигулевское пиво» представлена инвентарная карточка учета объекта

основных средств № 1000010 по объекту «Нежилое помещение под ЦКТ, площадь

8850,8 кв.м., лит.Э (форма ОС-6), где планируется реконструкция с воссозданием

корпуса Литер Э, вписываемого в общий ансамбль зданий на территории объекта

культурного наследия федерального назначения «Производственный корпус

Жигулевского пивоваренного завода, 1881-1911 гг».

АО «Жигулевское пиво» согласно карточке счета 60 «Расчеты с

поставщиками» за 2020 год по контрагенту ООО «СК БАЗИС» расходы по

разработке научно-технической документации в сумме 100 000 руб. отразило на

счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включило единовременно в косвенные

расходы при формировании налоговой базы по налогу прибыль за 2020 год.

По договору с ООО «СК БАЗИС» от 26.05.2020 № 26.05/20 были проведены

работы по обследованию существующих строительных конструкций здания литера

Э, которые в дальнейшем будут использованы для проведения реконструкции с

воссозданием корпуса литер Э, вписываемого в общий ансамбль зданий на

территории объекта культурного наследия федерального значения

«Производственный корпус Жигулевского пивоваренного завода, 1881- 1911», по

32 А79-5000/2025

адресу г. Самара, Волжский проспект, 4. Заключением данной работы стало

выявление аварийного состояния объекта, что в последующем потребует

проведения проектных и ремонтно-строительных работ.

Общество в ходе проверки и в судебном заседании указывало, что

отказалось от осуществления дальнейших расходов по проведению реконструкции

конструкций здания литера Э, и указанное решение подтверждается «заключением

о непригодности конструкций для реконструкции».

Управление принято во внимание, что в сети интернет на сайте

drugoigorod.ru отражена информация, что по приказу УГООКН (Управления

госохраны объектов культурного наследия), АО «Жигулевское пиво» должно в

течение четырех лет произвести комплексное инженерное обследование объекта

культурного наследия и разработать проект его реставрации. Реставрационные

работы должны произвести в течение 10 лет.

Налоговый орган полагает, что работы, указанные в акте без № от

09.07.2020, связаны с реконструкцией существующего объекта основных средств, в

связи с чем могут быть отнесены на расходы через амортизационные отчисления.

Таким образом, по проведенным проектным работам ООО «СК БАЗИС» по

договору от 26.05.2020 № 26.05/20 в последующем возможно проведение работ по

реконструкции.

Между АО «Жигулевское пиво» и ООО «ГЕОСТАР» ИНН 6319127997

заключен Договор от 05.08.2020 № 5 на выполнение проектирования примыкания к

автомобильной дороге на участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами

Ульяновская и Вилоновская в Ленинском внутригородском районе г. Самара (том

20 л.д. 107 – 151).

В пункте 2.1 договора общая стоимость работ предусмотрено 200 000 руб.,

без НДС.

Согласно пункту 3.2. договора подрядчик обязался:

- произвести работы в срок не более 90 календарных дней;

- согласовать с ОГИБДД УМВД г.о. Самара и Департаментом

транспорта Администрации г.о. Самара разработанную схему организации

движения автотранспорта с выездом на автомагистраль по Волжскому проспекту;

- выполнить проектирования примыкания к автомобильной дороге на

участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами Ульяновская и Вилоновская

в Ленинском внутригородском районе, согласно ТУ-1/П367 от 11.06.2020

выданных Департаментом городского хозяйства и экологии Администрации

городского округа Самара.

Согласно акту сдачи-приемки работ от 26.11.2020 № 5, представленному АО

«Жигулевское пиво» в ответ на требование о представлении документов

(информации) № 26-08/79-23 от 16.05.2024, ООО «ГЕОСТАР» выполнило, а АО

«Жигулевское пиво» приняло работы по выполнению проектирования примыкания

к автомобильной дороге на участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами

Ульяновская и Вилоновская в Ленинском внутригородском районе на сумму 200

000 руб.

Согласно рабочей документации «Строительство примыкания к

автомобильной дороге на участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами

Ульяновская и Вилоновская в Ленинском внутригородском районе г. Самара», и

сводной ведомости объемов работ предусмотрены работы но подготовке

33 А79-5000/2025

территории строительства, работы но устройству подпорной стенки и бортового

камня, работы по устройству новой дорожной одежды.

АО «Жигулевское пиво» в письме от 29.05.2024 №276 сообщило, что

«необходимость выполнения работ по договору с ООО «ГЕОСТАР» вызвана

изменением транспортной логистики по территории завода, заезда и выезда по

адресу Волжский проспект, 4. Работы по строительству еще не начаты, так как идет

процесс согласования с сетевыми организациями по измерениям прокладки всех

коммуникаций для организации строительства второго выезда с территории

предприятия».

АО «Жигулевское пиво» согласно карточке счета 60 «Расчеты с

поставщиками» за 2020 год по контрагенту ООО «ГЕОСТАР» работы по

выполнению проектирования в сумме 120 000 руб. отразило на счете 26

«Общехозяйственные расходы» и включило единовременно в косвенные расходы в

2020 году при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению Управления поскольку работы по проектированию формируют

первоначальную стоимость основного средства, они учитываются в целях

налогообложения прибыли посредством начисления амортизации. АО

«Жигулевское пиво» расходы по выполнению проектирования примыкания к

автомобильной дороге на участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами

Ульяновская и Вилоновская в Ленинском внутригородском районе должно было

списывать в стоимость создаваемых основных средств и последующем на расходы

в течении срока, предусмотренного Классификацией основных средств.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Пункт 5 статьи 270 НК РФ в порядке общего правила устанавливает, что при

определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или)

созданию амортизируемого имущества. Определение амортизируемого имущества

дано в статье 256 НК РФ. Однако данный запрет по существу корреспондирует с

подпунктом 3 пунктом 2 статьи 253 НК РФ: суммы начисленной амортизации

являются видом расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При этом в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав

внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,

включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,

непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким

расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из

эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая

суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного

использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов

незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен

(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и

другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком

полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных

расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам

амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным

методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация

начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке,

установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской

Федерации.

34 А79-5000/2025

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от

31.05.2023 № 28-П разъяснено, что для отдельных видов расходов, в частности

расходов по приобретению и созданию амортизируемого имущества, предусмотрен

особый порядок учета - не в полном объеме в момент их возникновения, а в

порядке амортизации (статьи 256 - 259.3 и пункт 5 статьи 270 НК РФ), который

предполагает постепенное погашение стоимости приобретенного организацией

амортизируемого имущества путем отнесения соответствующей части на расходы.

С учетом этого для целей исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с

производством и реализацией, уменьшающим величину полученных доходов,

отнесены, в частности, суммы начисленной налогоплательщиком амортизации

(подпункты 1 и 2 статьи 252 и подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

Пункт 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от

12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения

налогоплательщиком налоговой выгоды" предусматривает, что установление

судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в

действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств,

свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в

результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Соответственно, если налогоплательщик осуществляет расходы на создание

амортизируемого имущества, и в момент их осуществления они отвечают

критериям, определенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то запрет, установленный

в пункте 5 статьи 270 НК РФ, сам по себе не препятствует учету данных расходов,

исходя из разумного предположения о том, что налогоплательщик, в итоге, создаст

основное средство и будет постепенно погашать его стоимость через амортизацию.

Если же налогоплательщик, действуя разумно, по объективным причинам, в связи

с появлением соответствующих обстоятельств, отказывается от дальнейшего

создания основного средства и несения взаимосвязанных расходов, то ранее

осуществленные расходы, по общему правилу, не утрачивают в этот момент

свойств производственного назначения, осуществленных для осуществления

деятельности, направленной на получение дохода, и могут быть учтены

применительно к правилам подпунктов 1 и 2 статьи 252, подпункта 8 пункта 1

статьи 265 НК РФ. В учете таких расходов в соответствующей части может быть

отказано, если они продолжали осуществляться, несмотря на то, что экономическая

целесообразность создания основного средства уже очевидно отсутствовала.

Доказательств иного налоговым органом не представлялось, но соответствующий

анализ в судебных актах по делу не произведен.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда

РФ от 28.08.2024 № 305-ЭС24-1023 по делу № А40-288396/2021, если

налогоплательщик по объективным причинам отказывается в дальнейшем

создавать основное средство, то понесенные расходы по общему правилу не

утрачивают свойств производственного назначения. Они осуществлены для

деятельности, направленной на получение дохода, поэтому могут учитываться в

расходах. В учете таких расходов в соответствующей части может быть отказано,

если они продолжали осуществляться, несмотря на то, что экономическая

целесообразность создания основного средства уже очевидно отсутствовала.

Следовательно, экономическая обоснованность расходов подлежит

установлению на момент их осуществления.

35 А79-5000/2025

Общество по объективным причинам было вынуждено отказаться от

дальнейшего создания основных средств и несения связанных с этим расходов, в

связи с чем ранее осуществленные обществом расходы не утратили свойств

производственного назначения, осуществленных для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода, в связи с чем могут быть учтены

применительно к правилам пунктов 1 и 2 статьи 252, подпункта 8 пункта 1 статьи

265 НК РФ.

Обстоятельства продолжения осуществления данных расходов в 2020 году,

несмотря на то, что экономическая целесообразность будущей реконструкции

производственных помещений и обустройства примыкания к автомобильной

дороги уже очевидно отсутствовала (что могло исключать их учет в целях

налогообложения), судом не установлены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом

неправомерно исключены из состава внереализационных расходов за 2020 год

затраты Общества в сумме 100 000 руб. на обследование строительных

конструкций и выполнение проектных работ для будущей реконструкции

производственных помещений (подпункт «в» пункта 2.4.2 решения) и в сумме

200 000 руб. на выполнение проектирования по примыканию к автомобильной

дороги на участке по Волжскому проспекту, д.4, между улицами Ульяновская и

Вилоновская в Ленинском внутригородском районе г. Самара (подпункт «г»

пункта 2.4.2 решения).

5. По пункту 2.4.3 оспариваемого решения.

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что АО «Жигулевское пиво» в нарушение пункта 1 статьи 252, статьи

256, статьи 258, статьи 259.1 НК РФ необоснованно завышены косвенные расходы,

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год, в

том числе:

- в связи с завышением амортизационных отчислений по объекту «Нежилое

помещение (варочный цех), площадь 430,3 кв.м, лит М исходя из срока

амортизации равной 126 месяцам, при соответствии этого объекта десятой

амортизационной группе со сроком полезного использования не менее 361 месяца

(подпункт «а» пункта 2.4.3);

- в связи с завышением амортизационных отчислений по объекту

«Формокомплект КПН-1-500-ЖИП (подпункт «б» пункта 2.4.3).

АО «Жигулевское пиво» имеет на своем балансе в составе основных средств

объект «Нежилое помещение (варочный цех), площадь 430,3 кв.м., лит М» с

инвентарным номером 1000007, принятый к бухгалтерскому учету 12.04.1982 (том

20 л.д. 151, том 21 л.д. 2 – 10).

Согласно инвентарной карточке на объект основного средства «Нежилое

помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с инвентарным номером

1000007 общество определило указанный объект к 10 амортизационной группе со

сроком амортизации 1000 месяцев. 31.03.2017 проведены капитальные затраты и

увеличена стоимость указанного объекта основного средства на сумму 50 069 032,7

руб.

Согласно ведомости амортизации основных средств за 2020 год для целей

бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта основного средства

«Нежилое помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с инвентарным

36 А79-5000/2025

номером 1000007 составляет 51 086 160 руб. 97 коп., начислена амортизация в

сумме 1 044 390 руб. 48 коп. Данная сумма амортизации в бухгалтерском учете

определена исходя из срока 587 месяцев (49 лет).

Согласно ведомости амортизации основных средств за 2020 год для целей

налогового учета первоначальная стоимость объекта основного средства «Нежилое

помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с инвентарным номером

1000007 составляет 50 752 040 руб. 81 коп., начислена амортизация в налоговом

учете в сумме 4 831 919 руб. 20 коп (том 21 л.д. 11 – 151, том 22 л.д. 2 – 19).

Данная сумма амортизации в налоговом учете определена исходя из срока

126 месяцев (4 831 919 руб. 20 коп./12 = 402 659 руб. 93 коп., 50 752 040 руб. 81

коп. /402 659 руб. 93 коп. = 126 месяцев (10 лет 6 месяцев)).

Таким образом, из инвентарной карточки, ведомости амортизации основных

средств за 2020 год для целей бухгалтерского учета, объект «Нежилое помещение

(варочный цех), площадь 430,3 кв. м, лит М» с инвентарным номером 1000007

отнесен к 10 амортизационной группе со сроком амортизации свыше 361 месяца,

однако в целях налогового учета срок полезного использования определен в

размере 126 месяцев.

В ходе проверки установлено, что указанное здание исходя из

конструктивных элементов относится к 10 амортизационной группе, как нежилое

здание с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных

материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и

другими долговечными покрытиями, что также соответствует данным

налогоплательщика, указанным в инвентарной карточке на объект основного

средства «Нежилое помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с

инвентарным номером 1000007.

Положения пункта 1 статьи 322 НК РФ (в редакции Федерального закона от

29.05.2002 № 57), предусматривающие особый налоговый учет амортизации по

основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25

Кодекса, утратили силу с 01.01.2009 в связи с принятием Федерального закона от

22.07.2008 № 158-ФЗ.

После 01.01.2009 полезный срок использования основных средств,

введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, устанавливается

налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств,

определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного

использования по амортизационным группам, установленным статьи 258 НК РФ,

то есть основные средства следует амортизировать по тем нормам амортизации, и

исходя из той амортизационной группы, которая определена Классификацией

основных средств от 01.01.2002 № 1.

В соответствии с пунктами 20 и 21 Методических указаний по

бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства

финансов Российской Федерации от 20.07.98 № 33н, основные средства

принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктами 7 и 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств",

утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2011 № 26н,

основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных

законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 (достройка,

37 А79-5000/2025

дооборудование, реконструкция, модернизация, частичной ликвидации и

переоценки основных средств).

Так, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ (в редакции Федерального закона

от 29.05.2002 № 57-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы

признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные

объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у

налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено

настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых

погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом

признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и

первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость

основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в

случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо

выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое

имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса),

сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно

пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и

акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 257 НК РФ восстановительная стоимость

амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в

силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом

проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу, то есть до

01.01.2002.

Порядок начисления амортизации на основные средства, введенные в

эксплуатацию до 01.01.2002, определен статьей 322 НК РФ, пунктом 1 которой

предусмотрено, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию до

вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования

устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002

с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством

Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным

группам, установленным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления

амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу

настоящей главы, начисление амортизации производится, исходя из остаточной

стоимости указанного имущества (абзац 2 пункта 1 статьи 322 НК РФ).

В силу абзаца 7 пункта 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных

средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как

разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой

амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего

пункта.

С учетом изложенного, понятие "первоначальная стоимость" в главе 25 НК

РФ применяется только по отношению к основным средствам, приобретенным

после 01.01.2002, а в отношении основных средств, приобретенных до 01.01.2002,

используются понятия "остаточная стоимость" и "восстановительная стоимость".

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 257 НК РФ при определении

восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях

настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по

38 А79-5000/2025

решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженная в

бухгалтерском учете налогоплательщика после 01.01.2002.

В соответствии с абзацем 6 пункта 1 статьи 257 НК РФ при проведении

налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после

вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов

основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма

такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей

налогообложения, и не принимается при определении восстановительной

стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации,

учитываемым для целей налогообложения с соответствии с настоящей главой.

При этом пункт 3 статьи 259 Кодекса предусматривает, что выбранный

налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в

течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого

имущества. Соответственно, поскольку в результате реконструкции

(модернизации) такого основного средства оно продолжает оставаться основным

средством, при определении суммы амортизации следует применять ту же норму,

которая была установлена при введении в эксплуатацию этого основного средства.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 259.1 Кодекса при установлении

налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного

метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода

начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества в

соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок

начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта

амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной

(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного

объекта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 НК РФ при применении линейного

метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта

амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной

(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного

объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому

объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К = (1 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)

стоимости объекта амортизируемого имущества; № - срок полезного

использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в

месяцах.

Применительно к спорному объекту основных средств подлежала

применению норма амортизации (1/361 x 100%) исходя из отнесения основного

средства «Нежилое помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с

инвентарным номером 1000007 к 10 амортизационной группе.

Заявителем произведен неверный расчет суммы ежемесячной амортизации с

использованием первоначальной стоимости основных средств, приводящий в итоге

к уменьшению срока полезного использования, и ускоренному списанию

стоимости модернизации объектов основных средств.

В рассматриваемом случае срок амортизации будет существенно меньше

срока полезного использования, примененного при расчете нормы амортизации,

что противоречит как целям и задачам амортизации, так и принципу линейного

39 А79-5000/2025

метода начисления амортизации - равномерности. При истечении на дату

модернизации срока полезного использования Заявитель должен определять его

заново как для вновь созданного основного средства, но с учетом ранее

произведенной классификации и отнесения к определенной амортизационной

группе, что предусматривает запрет как на изменение группы и срока в ее пределах

(увеличение или уменьшение), так и установление своего, отличного от

предусмотренного законом срока.

Таким образом, примененный Заявителем метод установления после

модернизации нового срока полезного использования вне привязки к

амортизационной группе противоречит целям и задачам амортизации основных

средств в целях налогообложения, а произведенный Обществом расчет

амортизационных отчислений является необоснованным

Таким образом, Общество для начисления амортизации по объекту

«Нежилое помещение (варочный цех), площадь 430, 3 кв. м, лит М» с инвентарным

номером 1000007, после проведения реконструкции в марте 2017 года,

неправомерно применяло срок, установленный для данного объекта по состоянию

на 01.01.2002 исходя из оставшегося срока полезного использования, равного 126

мес.

По пункту «б» пункта 2.4.3.

АО «Жигулевское пиво» имеет на своем балансе в составе основных средств

объект Формокомплект КПН-1-500-ЖИП (АЛ-1110-2-1) (инвентарный номер БП-

004317) (том 22 л.д. 39 – 41).

В ходе выездной налоговой проверки изучены представленные АО

«Жигулевское пиво» документы, в ходе которых установлено, что по состоянию на

01.01.2020 на бухгалтерском балансе АО «Жигулевское пиво» числились 3 (Три)

формокомплекта КПН-1-500-ЖИП со следующими инвентарными номерами:

№ БП-004418, № 002213, № БП-004197 (том 22 л.д. 20 – 54).

По товарной накладной от 17.02.2020 № 013052, выставленной АО «СВЕТ» в

адрес АО «Жигулевское пиво» один формокомплект КПН-1-500-ЖИП на сумму

3 736 959 руб.

Согласно ведомости амортизации основных средств за 2020 год для целей

налогового учета сумма амортизации объекта основного средства первоначальная

стоимость формокомплекта КГ1Н-1-500-ЖИП (АЛ-1110-2-1) с инвентарным

номером БП-004317 составляет в сумме 3 114 132 руб. 50 коп., начислена

амортизация по указанному объекту основного средства за 2020 год в сумме

2 395 486 руб. 50 коп., то есть 239 548 руб. 65 коп. в месяц при сроке полезного

использования 13 месяцев (2 395 486 руб. 50 коп. / 10месяцев).

При этом, по другому формокомплекту КПН-1-500-ЖИП с инвентарным

номером БП-004197 при первоначальной стоимости в сумме 3 326 815 руб.

начислена амортизация за 2020 год в сумме 1 076 967 руб. 04 коп., то есть 89 913

руб. 92 коп. в месяц при сроке полезного использования 37 месяцев.

Согласно ведомости амортизации основных средств за 2020 год для целей

налогового учета по состоянию на 01.01.2020 по формокомплекту К1Ш-1-500-

ЖИП с инв. № 6002213 остаточная стоимость отсутствует, то есть первоначальная

стоимость по указанному объекту полностью самортизирована.

Согласно представленным АО «Жигулевское пиво» инвентарным карточкам

учета объекта основных средств установлено, что:

40 А79-5000/2025

формокомплект КПН-1-500-ЖИ11 инв. № БП-004197 Обществом введен в

эксплуатацию 20.02.2019 и отнесен ко 3 амортизационной группе (свыше 3 лет до 5

лет) со сроком полезного использования 37 месяцев,

формокомплект КПН-1 -500-ЖИП (АЛ) инв.№ 6002213 Обществом введен в

эксплуатацию 19.02.2015 и отнесен ко 3 амортизационной группе (свыше 3 лет до 5

лет),

формокомплект КПН-1-500-ЖИП инв.№ БП-004317 введен в эксплуатацию

17.02.2020, амортизационная группа не указана, установлен срок полезного

использования 13 месяцев.

В ходе анализа чертежей (рисунков стеклянной тары), приложенных к

договорам № 86- ОГМ от 02.11.2018 и № 94-ОГМ от 16.12.2019, заключенных

между АО «Жигулевское пиво» и АО «СВЕТ», налоговым органом отличий не

установлено: чертежи, параметры, развертка логотипов, развертка надписей,

контролируемые размеры для стеклянной тары, остальные размеры данные для

изготовления формовых комплектов идентичны.

В соответствии с Классификацией основных средств к 2 амортизационной

группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 5 лет включительно с

кодом ОКОФ 330.25.73.50 «Формы литейные; опоки для литья металлов; поддоны

литейные; модели литейные» относятся машины и оборудование, предназначенные

для литья металла и прочее оборудование используемое для литейной

промышленности.

Оборудование для производства пищевых продуктов, напитков и табачных

изделий в соответствии с Классификацией основных средств относится к 5 группе

со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно с кодом

ОКОФ 330.28.93 оборудование для производства пищевых продуктов, напитков и

табачных изделий. Обществом, норма расхода установлена была в зависимости от

выработки годной стеклянной тары, которая составила 37 месяцев

(формокомплекту № БП-004197).

Изготовителем формкоплекта являлось АО «Свет». Обществом в адрес

изготовителя был направлен запрос относительно возможности осуществления с

применением данных формкомплектов литья не только из стекла (стеклобутылки),

но и из металла.

АО «Свет» письмом от 17.10.2025 № 1575 сообщило, что в чертежах

указываются из какого материала изготавливаются данные детали формового

комплекта (например - чугун марки GS-800). Формовой комплект изготовлен

только для данного вида стеклянной продукции и изготавливать (формировать),

что-то другое на нем невозможно. Данный формовой комплект эксплуатируется в

тяжёлых условиях термоциклических нагрузок при изготовлении (формировании)

стеклянной продукции.

Техническим паспортом формового комплекта установлена плановая

выработка годной стеклянной тары в количестве 22 000 000 шт. Исходя из

установленных технических условий, потребности в стеклянной таре

налогоплательщиком был определен минимально возможный срок эксплуатации

для ОС - 13 месяцев.

В соответствии с ГОСТ 17819-84 «Оснастка технологическая литейного

производства. Термины и определения» под литейной формой понимается система

элементов, образующих рабочую полость, при заливке которой жидким металлом

формируется отливка.

41 А79-5000/2025

К основным средствам с кодом ОКОФ 330.25.73.50 «Формы литейные;

опоки для литья металлов; поддоны литейные; модели литейные» относятся

оборудование, предназначенные для литья металла и прочее оборудование

используемое для литейной промышленности.

С учетом изложенного суд соглашается с выводом налогового органа о том,

что формокомплект КПН-1-500-ЖИП инв. № БП-004317 в соответствии с

Классификацией основных средств АО «Жигулевское пиво» должно было

относить к 2 группе со сроком полезного использования свыше 2 лет до 5 лет

включительно.

Между тем, судом учтено следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным

расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных

средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в

соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Следовательно, налогоплательщик вправе включить в состав

внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций

сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемому основному средству.

Согласно акту о списании объектов основных средств №00БП-000014 от

26.04.2021 формокомплект КПН-1-500-ЖИП инв. № БП-004317 списан в связи с

физическим износом, фактический срок эксплуатации составил 14 месяцев.

При этом в соответствии с письмом от 16.02.2021 № 132 АО «Свет»

известило налогоплательщика о том, что на формовом комплекте для выработки

стеклянной бутылки КПН-1-500-ЖИП (АЛ) работы выполнены в полном объеме и

он не пригоден для дальнейшего использования.

В материалы дела представлен акт списания от 15.02.2021, согласно

которому комиссия АО «Свет» провела анализ эксплуатации формового комплекта

КПН-1-500-ЖИП (АЛ) с номенклатурным номером 109100035 и пришла к выводу,

что данный формовой комплект находился периодически в эксплуатации с

20.02.2020, произвел продукции (стеклобутылки) в объеме 41 671 668 штук при

плане 18 млн штук, пришел в полную непригодность для дальнейшего

использования (изношены углы, кромки, посадочные размеры поддона и затвора,

по гору и юбке размере вышли из допусков, трещины на корпусе и гравировке).

В результате того, что налогоплательщик учел в составе амортизационных

отчислений за 2020 год расходы в сумме 2 395 486 руб. 15 коп., в 2021 году

Общество отнесло на амортизационные отчисления 718 645 руб. 85 коп.

При применении нормы амортизации по второй амортизационной группе в

(1/25 месяцев * 100%) в 2020 году подлежали отнесению на амортизационные

отчисления 1 245 652 руб. 80 коп., с переходящим остатком на 2021 год в сумме

1 868 479 руб. 20 коп.

Поскольку оборудование пришло в полную непригодность и фактически

было списано в 2021 году, у налогоплательщика возникло право на отнесение на

расходы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного

использования амортизации в сумме 1 868 479 руб. 20 коп.

Поскольку налогоплательщиком в составе расходов за 2021 год учтены

амортизационные отчисления в сумме 718 645 руб. 85 коп., у Общества возникло

право на расходы в сумме 1 149 833 руб. исходя из расчета 1 868 479 руб. 20 коп. –

718 645 руб. 85 коп., что привело к переплате по налогу на прибыль организаций в

42 А79-5000/2025

сумме 143 729 руб., в сумме, равной предложенной уплатить налоговым органом

по оспариваемому пункту.

6. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки

установлено, что в нарушение статьи 252, 254, 272 НК РФ АО «Жигулевское пиво»

завышены косвенные расходы на производство и реализацию, уменьшающие

сумму доходов от реализации за 2020 год в сумме 210 427 руб. 12 коп. в связи с

необоснованным отражением в налоговом учете затрат, не соответствующих

статьи 252 НК РФ.

Из материалов дела следует, что АО «Жигулевское пиво» в спорный период

передавало в аренду нежилые помещения, в том числе: по договору аренды

№ЗСЗ/2020 от 27.05.2020, заключенному с ООО «Восемнадцать восемьдесят один»

(том 22 л.д. 55-65, 68-76);

по договору аренды №ТА/2020 от 28.05.2020, заключенному с ИП

Стрелковым И.С. (том 22 л.д. 77-90);

по договору аренды №ЗС/2020 от 01.06.2020, заключенному с ООО

«Сириус» (том 22 л.д. 91-97);

по договору аренды №10/2018 от 21.10.2018. заключенному с ООО

«Бирстория Вакано» (том 22 л.д. 98-124);

по договору аренды №7ДБ/2019 от 01.01.2019, заключенному с ИП

Щербанева В.Н. (том 22 л.д. 148-151, том 23 л.д. 2-12);

по договору аренды № 2МА/2020 от 01.01.2020, заключенному с ИП

Стрелковым И.С. (том 22 л.д 136-147);

по договору аренды №7ДБ/2020 от 01.12.2019, заключенному с ИП

Щербанева В.Н (том 22 л.д. 125-134).

Налоговым органом при анализе договоров аренды, заключенных с ООО

«Восемнадцать восемьдесят один», ИП Стрелковым И.С., ООО «Сириус», ООО

«Бирстория Вакано», ИП Щербаневой В.Н., установлено, что АО «Жигулевское

пиво» сдавало в аренду нежилые помещения, а также оборудование и иные

товарно-материальные ценности для использования в целях ведения торговой

деятельности, основной задачей которой будет представление и реализация

продукции АО «Жигулевское пиво». В приложениях к договорам аренды указан

перечень оборудования и иных ТМЦ, предаваемые Арендодателем Арендатору для

использования.

Из анализа перечня оборудования и ТМЦ, переданного в аренду,

установлено, что АО «Жигулевское пиво» передало в аренду в 2020 году

оборудование и ТМЦ, не связанное с поддержанием объема продаж продукции АО

«Жигулевское пиво» и поддержания качества поставляемой продукции, а именно:

вентиляция вытяжная от кухонной плиты, печь конвекционная "Тоскана", рында с

гравировкой, фритюрница, весы электронные, зеркало в багете "Сорта пива",

кипятильник, кофемашина, кронштейны для ТВ, печь микроволновая, печь СВЧ,

телевизоры, чайник электрический, ванны фритюрные, мойка для стаканов, миксер

ручной, стенд для снеков (том 22 л.д. 55 – 151, том 23 л.д. 2 – 12, том 69 л.д. 28 –

85).

Из пояснений налогового органа следует, что поскольку при передаче

вышеуказанного оборудования, не предназначенного для реализации продукции

АО «Жигулевское пиво», размер арендной платы не пересматривался, то расходы

43 А79-5000/2025

на приобретение указанного оборудования по мнению Управления не могут

уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, АО «Жигулевское пиво» при отсутствии доходов

необоснованно отразило в налоговых затратах расходы по передаче

дополнительного оборудования, не связанного с подержанием объема продаж

продукции налогоплательщика.

Между тем налоговым органом не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,

указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и

документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей

265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под

обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,

оценка которых выражена в денежной форме.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой

базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о

намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате

реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (с точки

зрения наличия деловой цели).

По смыслу правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом

Российской Федерации в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль

не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых

субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса

обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового

характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях

судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного

Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П, налоговое законодательство

не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и

условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно,

обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные

доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности,

рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа

свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской

Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и

вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и

целесообразность.

Договорами аренды была предусмотрена арендная плата, фактическое

поступление платежей от арендаторов Управлением не оспаривается.

Налоговым органом не оспаривается, что Общество получило доходы от

сдачи торговых помещений в аренду, отразило эти доходы для целей

налогообложения прибыли. Всего по договорам аренды с ООО «Восемнадцать

восемьдесят один», ИП Стрелковым И.С., ООО «Бирстория Вакано», ИП

Щербаневой В.Н. доходы за 2020 год составили в сумме 1 970 645 руб. 16 коп.

Передача оборудования производилась в соответствии с условиями

договоров аренды (дополнительных соглашений к ним).

Суд считает заслуживающим внимание довод налогоплательщика о том, что

что в 2020 году вводился ряд ограничений в связи с распространением корона

44 А79-5000/2025

вирус ной инфекции (COVID-19), которые оказали существенное влияние на

возможности осуществления предпринимательской деятельности, вследствие чего

действие договоров аренды приостанавливалось, что не могло не оказать влияния

на совокупный объем выручки по договорам аренды (том 73 л.д. 150 – 153).

Кроме того суд считает ошибочным вывод налогового органа о том, что

переданное оборудование не связано с поддержанием объема продаж продукции

АО «Жигулевское пиво» и поддержания качества поставляемой продукции. Исходя

из функционального назначения оборудование прямо предназначено для целей

использования в сфере общественного питания, создания коммерческой

привлекательности и удобств для посетителей, что в свою очередь безусловно

влияет на поддержание объема продаж продукции Общества.

С учетом изложенного Общество правомерно учло в составе расходов

затраты на передачу арендаторам торговых помещений (ООО «Восемнадцать

восемьдесят один», ИП Стрелков И.С., ООО «Бирстория Вакано», ИП Щербанева

В.Н.) дополнительного оборудования на сумму 210 427 руб. 12 коп.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки,

предусмотренных пунктом 14 статьи 101 НК РФ, которые влекут безусловную

отмену решения налогового органа, судами не установлено. При таких

обстоятельствах суд удовлетворяет требования налогоплательщика частично.

Решение Управления подлежит признанию недействительным в части

предложения уплатить налог на добавленную стоимость по пунктам 2.2.1 решения

в сумме 13 607 947 руб., по пункту 2.2.2 решения на сумму 122 079 руб.;

предложения уплатить акцизы по пункту 2.3.1 в сумме 26 811 286 руб. и пункту

2.3.2 в сумме 276 067 руб.; в части предложения уплатить налог на прибыль

организаций по пункту 2.4.1 решения в сумме 8 245 690 руб., по пункту 2.4.2 «в»

сумме 20 000 руб., по пункту 2.4.2 «г» в сумме 40 000 руб., по пункту 2.4.3 «б» в

сумме 229 966 руб. 74 коп., по пункту 2.4.4 в сумме 84 906 руб. 53 коп., по пункту

2.4.5 решения в сумме 42 085 руб. 42 коп.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган

в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации.

В абзаце втором резолютивной части решения Арбитражного суда

Чувашской Республики от 05.12.2024, размещенной также в электронном виде в

сети "Интернет" в информационном ресурсе "Картотека арбитражных дел",

допущено описки, а именно: вместо верного «предложения уплатить налог на

добавленную стоимость в сумме 13 730 026 руб.» указано «предложения уплатить

налог на добавленную стоимость в сумме 13 607 497 руб.».

В соответствии с частью 3 статьи 179 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации арбитражный суд, принявший судебный акт,

вправе по своей инициативе исправить допущенные описки, опечатки и

арифметические ошибки без изменения его содержания.

Допущенная описка в резолютивной части решении от 28.04.2026 не

затрагивает существа судебного акта, поэтому может быть исправлена на

основании упомянутой процессуальной нормы.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации,

45 А79-5000/2025

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой

службы по Чувашской Республике от 14.02.2025 № 26-20/4 в части предложения

уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 13 730 026 руб., акцизы в сумме

27 087 353 руб., налог на прибыль организаций в сумме 8 662 648 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской

Республике (ИНН 2128700000) в пользу акционерного общества "Жигулёвское

пиво" (ИНН 6315526630) 50 000 (пятьдесят тысяч) руб. расходов по уплате

государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный

суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в

кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний

Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого

арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд

отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух

месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления

арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики –

Чувашии.

Судья Д.В. Борисов

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 29.10.2025 11:00:38

Кому выдана БОРИСОВ ДМИТРИЙ ВАЛЕНТИНОВИЧ