Арбитражный суд Орловской области

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

7 февраля 2025 года Дело № А48-6722/2024

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 27 января 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2025 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Донцова П.В.,

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области:

Доброскок Е.А., представителя по доверенности от 28.08.2024 № 07-

09/676026, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности

«Юриспруденция», паспорт гражданина РФ; Комисаровой И.С.,

представителя по доверенности от 22.07.2024 № 07- 08/062642, предъявлен

паспорт гражданина РФ;

от общества с ограниченной ответственностью «НПО Аврора»: Абдрашитова

Р.Х., представителя по доверенности от 18.07.2024 № АС-45, предъявлен

диплом о высшем образовании по специальности «Юриспруденция», паспорт

гражданина РФ; Петрова Д.В., представителя по доверенности от 16.10.2024

№АС-60, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности

«Юриспруденция», паспорт гражданина РФ;

Воронкова Е.В., представителя по доверенности от 18.07.2024 № АС-46,

предъявлен паспорт гражданина РФ,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы

веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной

налоговой службы по Орловской области на решение Арбитражного суда

Орловской области от 04.10.2024 по делу № А48- 6722/2024 по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «НПО Аврора» (ОГРН

2

1177746641291, ИНН 9710031360) к Управлению Федеральной налоговой

службы по Орловской области (ИНН 5751777777, ОГРН 1045751777774) о

признании недействительными решений №7683 от 26.12.2023, №7684 от

26.12.2023, №3417 от 26.12.2023, №3422 от 26.12.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «НПО Аврора» (далее –

ООО «НПО Аврора», налогоплательщик, Общество) обратилось в

Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению

Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – УФНС

России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании

недействительными решений №7683 от 26.12.2023, №7684 от 26.12.2023 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и

№3417 от 26.12.2023, №3422 от 26.12.2023 об отказе в привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.10.2024

заявленные требования удовлетворены, оспариваемые решения признаны

недействительными.

Не согласившись с указанным решением суда, УФНС России по

Орловской области обратилось с апелляционной жалобой в Девятнадцатый

арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой

инстанции отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление ссылается

на то, что приобретаемые ООО «НПО Аврора» у ООО «Втортехмикс»

товары являлись ломом цветных металлов, о чем в том числе

свидетельствуют выводы эксперта и специалиста, привлеченных налоговым

органом при проведении мероприятий налогового контроля, свидетельские

показания сотрудников ООО «НПО Аврора».

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что производственный

процесс получения спорных товаров (гранулы медной, гранулы медной с

полудой и брикета медного), описанный в Технических условиях, включает в

себя лишь первичную механизированную обработку лома, и только лишь

после дальнейшей переработки указанной продукции возможно получение

сплава на основе меди, с последующим изготовлением готового продукта.

При этом у ООО «Втортехмикс» отсутствовали возможности осуществления

производственной деятельности, а имеющееся у указанного поставщика

оборудование не могло обеспечить надлежащую обработку лома для

изготовления готовой продукции.

Также Управление обращает внимание суда на то, что

налогоплательщиком дана взаимоисключающая оценка спорных товаров в

представленных в налоговый орган уточненных налоговых декларациях. Так,

УФНС России по Орловской области указывает, что 17.03.2021 Обществом

были добровольно представлены уточненные налоговые декларации

(уточнение №2) по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года и в книгах покупок

3

указан код вида операций с ООО «Втортехмикс» 42 «покупка лома», а в

марте и апреле 2023 года в уточненных налоговых декларациях (уточнение

№ 6) по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года, Общество сторнирует лишь часть

налоговых вычетов по операциям с ООО «Втортехмикс», включая их в

уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2022 года и 3 квартал 2023

года и указывая в книгах покупок код вида операции 01 «приобретение

товаров (работ, услуг), имущественных прав», при этом вычеты за 1 и 2

кварталы 2020 года, 4 квартал 2022 года и за 3 квартал 2023 года заявлены в

отношении операций с ООО «Втортехмикс» по поставке продукции с

одинаковой номенклатурой (гранула медная, гранула медная с полудой,

брикет медный). Указанное, по мнению налогового органа, свидетельствует о

том, что ООО «НПО Аврора» подтвердило, что приобретало лом.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу ООО «НПО

Аврора» ссылается на то, что Обществом приобретались готовые изделия,

которые не соответствуют установленному законом понятию лома цветных

металлов. Кроме того, Общество указывает на то, что проявило должную

осмотрительность при выборе контрагента ООО «Втортехмикс», в том числе

применительно к возможности указанной организации изготовить

необходимую продукцию.

В отношении доводов апелляционной жалобы об изменении кода вида

операций с ООО «Втортехмикс» в книгах покупок за 1 и 2 кварталы 2020

года Общество указывает на то, что такое поведение было обусловлено

рекомендациями комиссии Межрайонной ИФНС России № 4 по Орловской

области, данными в результате заседания по вопросу уточнения налоговых

обязательств налогоплательщиком, а также результатами рассмотрения спора

между ООО «НПО Аврора» и ООО «Втортехмикс» (дело № А40-

83805/2022), в том числе касающегося обоснованности предъявления

поставщиком суммы налога при выставлении счетов-фактур по спорным

операциям.

Рассмотрение дела откладывалось.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной

жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц,

участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 23.03.2023 ООО «НПО Аврора»

представило уточненную налоговую декларацию (уточнение № 6) по налогу

на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, согласно которой сумма

НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 65 035 452 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая

проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 1 квартал 2020 года, итоги которой отражены в акте от

07.07.2023 № 5142, дополнении к акту от 13.10.2023 № 130.

В результате проведенной проверки установлено, что ООО «НПО

«Аврора» не исчислило в качестве налогового агента НДС по операциям

приобретения лома цветных металлов в сумме 8 028 632 руб. (КВО 42) и не

использовало право на принятие к вычету исчисленного НДС по

4

приобретению гранулы медной в сумме 8 028 632 руб. (КВО 42).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Управлением, учитывая, что указанные нарушения не привели к занижению

уплаты налога в бюджет, принято решение от 26.12.2023 № 3417 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

28.04.2023 ООО «НПО Аврора» представило уточненную налоговую

декларацию по налогу на добавленную стоимость (уточнение № 6) за 2

квартал 2020 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая возмещению

из бюджета, составила 47 358 517 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая

проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 2 квартал 2020 года, итоги которой отражены в акте от

11.08.2023 № 6379, дополнении к акту от 15.11.2023 № 160.

В ходе проверки установлено, что ООО «НПО «Аврора» не исчислило

в декларации по НДС за 2 квартал 2020 года в качестве налогового агента

НДС по операциям приобретения лома цветных металлов в сумме 9000158

руб. (КВО 42) и не использовало право на отражение в составе налоговых

вычетов исчисленного НДС по приобретению гранулы медной, брикета

медного в сумме 9 000 158 руб. (КВО 42).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Управлением принято решение от 26.12.2023 № 3422 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также 20.04.2023 ООО «НПО Аврора» представило уточненную

налоговую декларацию (уточнение № 7) по налогу на добавленную

стоимость за 4 квартал 2022 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет, составила 3 379 256 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая

проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 4 квартал 2022 года, итоги которой отражены в акте от

03.08.2023 № 6078, дополнении к акту от 15.11.2023 № 162.

В результате проведенной проверки установлено, что путем

представления уточненных налоговых деклараций сумма НДС, подлежащая

уплате в бюджет, уменьшена за счет включения в книгу покупок счетов-

фактур по контрагенту ООО «Втортехмикс» по коду вида операции 01

«реализация товаров, работ, услуг» за гранулу медную, гранулу медную с

полудой, брикет медный.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Управлением принято решение от 26.12.2023 № 7684 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, которым

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной

пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 322 478 руб. Также

указанным решением Обществу доначислено и предложено уплатить НДС в

сумме 15 734 503 руб.

28.04.2023 ООО «НПО Аврора» представило уточненную налоговую

декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года,

5

согласно которой сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 12

582 341 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая

проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 1 квартал 2023 года, итоги которой отражены в акте от

11.08.2023 № 6384, дополнении к акту от 15.11.2023 № 161.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Управлением принято решение от 26.12.2023 № 7683 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, которым

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной

пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 86 286 руб. Также

указанным решением Обществу доначислено и предложено уплатить НДС в

сумме 1 294 286 руб.

Полагая, что указанными решениями на ООО «НПО Аврора»

неправомерно возложена обязанность налогового агента по исчислению

налога на добавленную стоимость по операциям приобретения лома цветных

металлов, а также отказано в применении налоговых вычетов по общим

основаниям, Общество обжаловало их в апелляционном порядке в

вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой

службы по Центральному Федеральному округу от 15.03.2024 №40-7-

14/01613@ апелляционная жалоба ООО «НПО Аврора» оставлена без

удовлетворения.

Общество, не согласившись с решениями УФНС России по Орловской

области №7683 от 26.12.2023, №7684 от 26.12.2023, №3417 от 26.12.2023,

№3422 от 26.12.2023, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым

заявлением.

Как следует из оспариваемых решений, основанием для привлечения

Общества к налоговой ответственности и доначисления НДС решениями от

26.12.2023 № 7684 и от 26.12.2023 № 7683 послужили выводы налогового

органа об отсутствии у Общества права на применение налоговых вычетов по

НДС, заявленных в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года и

за 1 квартал 2023 года по счетам-фактурам, выставленным ООО

«Втортехмикс» в отношении хозяйственных операций по приобретению

гранулы медной, гранулы медной с полудой, брикета медного, поскольку

приобретаемый товар являлся ломом черных и цветных металлов.

Управление полагает, что налогоплательщик необоснованно исключил

из налоговых деклараций по НДС за 1 и 2 квартал 2020 года счета-фактуры

по коду вида операции 42 «покупка лома», выставленные ООО

«Втортехмикс», и включил указанные счета-фактуры в налоговые

декларации по НДС за 4 квартал 2022 и 1 квартал 2023 с указанием кода вида

операции 01 «реализация товаров, работ, услуг», допустив тем самым

нарушение требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившееся в

умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни с

контрагентом – ООО «Втортехмикс», что привело к неполной уплате в

6

бюджет НДС.

Также в основу решений №3417, №3422 положены выводы налогового

органа о наличии у Общества применительно к указанным хозяйственным

операциям обязанности исчислить сумму НДС в качестве налогового агента.

Признавая позицию налогового органа необоснованной и удовлетворяя

заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался

следующим.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «НПО Аврора» является плательщиком

налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом

обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг)

на территории Российской Федерации.

Исходя из пункта 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога

исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем

операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с

подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения

налоговой базы которых, установленный статьей 167, относится к

соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений,

увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем

налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

В соответствии со статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право

уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166

НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории

Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также

имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,

признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК

РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,

предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-

фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком

товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории

Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при

наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1.1. статьи 172 НК РФ налоговые вычеты,

предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в

налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет

приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации

товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на

территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее

юрисдикцией.

Пунктом 8 статьи 161 НК РФ установлено, что налоговая база по

7

налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами при

реализации лома и отходов черных и цветных металлов

налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, приобретая лом и отходы черных и цветных металлов у

лиц, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость,

организация-покупатель является налоговым агентом обязанным исчислить

расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на

добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняет ли она

обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, связанные с

исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой

21 НК РФ.

Право на вычеты по приобретаемым лому и отходам черных и цветных

металлов у организаций, исчисляющих налог на добавленную стоимость в

качестве налоговых агентов, имеется, если организация является

плательщиком налога на добавленную стоимость и использует указанные

товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость на

основании пункта 3 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 4.1 статьи 173 НК РФ, налоговые агенты, указанные в

пункте 8 статьи 161 НК РФ, сумму налога на добавленную стоимость,

подлежащую уплате в бюджет, определяют по итогам каждого налогового

периода как общую сумму налога, исчисляемую в соответствии с пунктом 3.1

статьи 166 НК РФ, увеличенную на восстановленные суммы в соответствии с

подпунктами 3, 4 пункта 3 статьи. 170 НК РФ и уменьшенную на суммы

вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК РФ, в

части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается

уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы

подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах

хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах

налогообложения относится внесение налогоплательщиком в бухгалтерскую

и налоговую отчетность любых недостоверных данных, если эти данные

используются налогоплательщиком в целях получения необоснованной

налоговой экономии.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов

дела, ООО «НПО Аврора» создано в 2017 году, основным видом

деятельности общества является производство драгоценных металлов, а

также цветных металлов (медные катоды) путем выделения указанных

металлов из электронного лома.

В ходе проведения камеральных налоговых проверок налоговым

органом установлено, что одним из поставщиков Общества в 2020 году

являлся общество с ограниченной ответственностью «Втортехмикс».

ООО «Втортехмикс» зарегистрировано в качестве юридического лица

8

в ЕГРЮЛ 27.10.2011. Основной вид деятельности указанной организации –

Торговля оптовая цветными металлами в первичных формах, кроме

драгоценных. ООО Втортехмикс» имеет бессрочную лицензию № ЛМО556

от 30.08.2018 на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных

металлов.

По взаимоотношениям с указанным контрагентом

налогоплательщиком представлены договоры поставки от 16.03.2020 № А-

85/2020, от 14.02.2020 № А-51/2020, от 06.02.2020 № А-37/2020, согласно

пункту 1.1 которых ООО «Втортехмикс» (поставщик) обязуется передать в

собственность ООО «НПО Аврора» (покупатель) в обусловленный срок

изделия и металлические элементы, пригодные для эксплуатации и не

являющиеся ломом и/или отходами, в дальнейшем именуемые «Товар»,

согласно Спецификаций, а покупатель обязуется принять и оплатить товар в

порядке и на условиях, предусмотренных договорами.

В соответствии с пунктом 3.4 указанных договоров качество товара

должно соответствовать ГОСТу, ТУ или другим общепринятым стандартам

качества, а также требованиям Покупателя на данный вид товара, которые

указываются в Спецификациях и дополнениях к ним. Качество Товара

должно быть подтверждено сертификатом качества (соответствия)

производителя.

Согласно спецификациям к договорам поставки, поставщик обязался

передать гранулу медную по ТУ 24.44.21-0001-2019, гранулу медную с

полудой ТУ 24.44.21-0002- 2019 и брикет медный по ТУ 24.44.23-0003-2019.

В подтверждение факта поставки представлены универсальные

передаточные документы:

№ 20200228001 от 28.02.2020 на сумму 7 285 572 руб.,

№ 20200207002 от 07.02.2020 на сумму 3 564 518 руб.,

№ 20200311002 от 11.03.2020 на сумму 7 052 224 руб.,

№ 20200316001 от 16.03.2020 на сумму 8 168 766,85 руб.,

№ 20200324002 от 24.03.2020 на сумму 7 990 085,95 руб.,

№ 20200324001 от 24.03.2020 на сумму 5 297 672,43 руб.,

№ 20200220002 от 20.02.2020 на сумму 6 309 843,75 руб.,

№ 20200327001 от 27.03.2020 на сумму 9 555 329,22 руб.,

№ 20200414002 от 14.04.2020 на сумму 7 913 434,00 руб.,

№ 20200413001 от 13.04.2020 на сумму 7 705 678,00 руб.,

№ 20200414003 от 14.04.2020 на сумму 6 694 234,12 руб.,

№ 20200422002 от 22.04.2020 на сумму 5 561 194,20 руб.,

№ 20200423001от 23.04.2020 на сумму 5 279 043,84 руб.,

№ 20200422001от 22.04.2020 на сумму 6 451 587,90 руб.,

№ 20200430002 от 30.04.2020 на сумму 6 630 059,14 руб.

В рамках рассматриваемого спора налоговым органом не ставится под

сомнение реальность хозяйственных операций по поставке продукции

налогоплательщику ООО «Втортехмикс», а также факт того, что продукция

была поставлена именно указанным контрагентом.

Однако Управление полагает, что поставленная налогоплательщику

9

продукция являлась ломом цветных металлов, а не готовым изделием, в связи

с чем ООО «НПО Аврора» было обязано исчислить НДС, как налоговый

агент, и перечислить его в бюджет.

При оценке указанных доводов, суд руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-

ФЗ «Об отходах производства и потребления» лом и отходы цветных и (или)

черных металлов – пришедшие в негодность или утратившие свои

потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их

сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из

цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак,

возникший в процессе производства указанных изделий; вторичные ресурсы

– отходы, которые или части которых могут быть повторно использованы

для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения

энергии и которые получены в результате раздельного накопления, сбора или

обработки отходов либо образованы в процессе производства.

Под продукцией понимается результат производственной

деятельности, представленный в материально-вещественной форме и

предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных

целях (статья 2 Федерального закона Российской Федерации от 27.12.2002 №

184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Продукция, полученная из вторичных ресурсов непосредственно (без

обработки) или в соответствии с технологическими процессами, методами и

способами, предусмотренными документами в области стандартизации

Российской Федерации, которая может использоваться в производстве

другой продукции и (или) иной хозяйственной деятельности, является

вторичным сырьем (статья 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об

охране окружающей среды»).

В ходе рассмотрения настоящего дела Общество указывало на то, что

брикеты медные и гранулы медные являются заготовками, используемыми

ООО «НПО Аврора» в производственной деятельности, их загрузка

осуществлялась на линию «Плавильный цех – конвертер TBRC» и на линию

«Плавильный цех – Печь PolyRefine». Гранула медная, как указал

налогоплательщик, использована для загрузки в конвертер TBRC в рамках

пусконаладочных работ, брикеты медные позволяли осуществить загрузку

сырья в печь PolyRefine напрямую.

Как следует из материалов дела, до приобретения спорных товаров

налогоплательщиком ООО «Втортехмикс» направлялся запрос

коммерческого предложения с приложением технического задания.

Техническое задание на поставку гранулы медной содержало

следующие технические требования:

- содержание меди от 92 %;

- крупность фракции от 0,3 до 0,9 мм;

- засор органическими материалами не выше 0,5 %;

- влажность материала не выше 2 %.

Согласно примечанию к техническому заданию на поставку гранулы

10

медной приобретение данного товара было необходимым для проведения

пусконалодочных работ на печи, а именно загрузки в конвертер, так как

загрузочное отверстие имеет габариты 400*400 мм, что не позволяет грузить

медный лом валом.

Техническое задание на поставку брикета медного содержало

следующие технические требования:

- содержание меди от 99,5 %;

- крупность ломовых жил в составе брикета не более 3 мм;

- химический состав примесей должен соответствовать меди марок М1,

М2, М3 по ГОСТ 859-2014;

- засор органическими материалами не выше 0,5 %;

- влажность материала не выше 2 %;

- габаритные размеры брикета не более 200/400/400 мм;

- вес одного брикета не более 350 кг.

Согласно примечанию к техническому заданию на поставку брикета

медного приобретение данного товара было необходимым для проведения

пусконалодочных работ на печи, а именно загрузки в анодную печь. Брикет

медный выкладывается на подовую часть печи для исключения размывки

футеровки печи во время перелива черновой меди.

Таким образом, ООО «НПО Аврора» приобретало товар,

соответствующий определенным характеристикам (крупность фракции,

засоренность, размер брикетов) и способный обеспечить достижение

указанных в техническом задании целей.

Применительно к приобретенной у ООО «Втортехмикс» продукции

налогоплательщиком в рамках камеральных налоговых проверок

представлены технические условия и сертификаты соответствия:

- № 0615468 срок действия с 26.12.2019 по 25.12.2022 года, орган

сертификации: ООО «Центр сертификации «Велес», на продукцию: «гранула

медная»;

- № 0439494 срок действия с 25.06.2019 по 24.06.2022 года, орган

сертификации: ООО «Самара Тест», на продукцию: «гранула медная с

полудой», выданные изготовителю ООО «Втортехмикс»;

- № 0490582, срок действия с 26.12.2019 по 25.12.2022, орган

сертификации: ООО «Центр сертификации «Велес» на продукцию «брикет

медный», выданный изготовителю ООО «Втортехмикс».

Из Технических условий ТУ 24.44.21-0001-2019 «Гранула медная для

переработки и использования ООО «Втортехмикс» и ТУ 24.44.21-0002-2019

«Гранула медная с полудой для переработки и использования ООО

«Втортехмикс» следует, что медные гранулы – это медный дробленный

проводник, изготавливаемый из отходов кабелей, отходов медных кабелей,

токо-проводящих жил, проводов и применяемые в металлургии, литейном

производстве для раскисления и производства сплавов на основе меди,

предназначенные для нужд экономики страны и экспорта.

Гранулы получают путем измельчения медного кабеля, провода и

дальнейшей сепарации от оболочки на линии по переработке кабеля (пункт

11

1.2 ТУ 24.44.21-0001-2019 и ТУ 24.44.21-0002-2019).

В соответствии с пунктом 1.3 ТУ 24.44.21-0001-2019 по физико-

химическим показателям гранулы должны соответствовать следующим

нормам:

- внешний вид – гранулы: золотисто-розового цвета;

- фракционный состав: от 0,2 до 0,8 мм;

- масса отдельной гранулы должна быть от 0,3 до 6,0 г;

- гранулы не должны содержать механических примесей.

В соответствии с пунктом 1.3 ТУ 24.44.21-0002-2019 по физико-

химическим показателям гранулы должны соответствовать следующим

нормам:

- внешний вид – гранулы: золотисто-розового цвета, серебристо-

серого;

- фракционный состав: от 0,2 до 0,8 мм;

- масса отдельной гранулы должна быть от 0,3 до 6,0 г;

- гранулы не должны содержать механических примесей.

Из Технических условий ТУ 24.44.21-0003-2019 «Брикет медный для

переработки и использования ООО «Втортехмикс» следует, что брикет

медный – медный прессованный проводник, изготавливаемый из отходов

медных кабелей, токо-проводящих жил, проводов и применяемые в

металлургии, литейном производстве для раскисления и производства

сплавов на основе меди, предназначенные для нужд экономики страны и

экспорта.

Брикет получают путем прессования медной проволоки, токо-

проводящих жил, медных проводников, отходов медных кабелей,

очищенных от оболочки на линии по переработке кабеля (пункт 1.2 ТУ

24.44.21-0003-2019).

В соответствии с пунктом 1.3 ТУ 24.44.21-0003-2019 по физико-

химическим показателям брикеты должны соответствовать следующим

нормам:

- внешний вид – брикета: золотисто-розового цвета;

- фракционный состав – брикет в форме параллелепипеда, размер

200*400*600 мм, толщина токопроводящих жил от 0,1 до 3 мм;

- масса одного брикета должна быть от 180 до 430 кг;

- брикеты не должны содержать механических примесей.

В представленных Технических условиях ТУ 24.44.21-0001- 2019, ТУ

24.44.21-0002-2019, ТУ 24.44.21-0003-2019 также указано, что по

химическому составу получаемая продукция должна соответствовать маркам

меди М1, М2, и М3 по ГОСТ 859-2014.

В свою очередь ГОСТ 859-2014 предусматривает, что массовая доля

меди марки М1, М2, и М3 должны содержать не менее 99,96 % меди.

При этом судом установлено, что ООО «Втортехмикс» имело

необходимое оборудование для производства приобретенной продукции, а

именно: установка для переработки кабеля Sincro 530, пресс пакетировочный

RIKO S-12A/М-3.

12

Согласно технологической инструкции установки для переработки

кабеля Sincro 530 указанное оборудование предназначено для измельчения

(гранулирования) любого типа кабеля и отделения меди и/или алюминия от

изоляционного материала. Линия указанной установки состоит из

гранулятора (обеспечивает первичное измельчение материала до меньших

размеров), зигзагообразного сепаратора (отделение тяжелой фракции

металлов от легкой), турбо мельницы (измельчает материал), вибросола

(позволяет отделять материалы за счет разницы в весе гранул меди и

изоляции).

Согласно технологической инструкции пресса пакетировочного RIKO

S-12A/М-3 данное оборудование предназначено для пакетирования листовых

отходов и лома черных и цветных металлов толщиной до 4 мм. В процессе

работы указанного оборудование осуществляется прессование листовых

отходов и лома черных и цветных металлов.

Указанные производственные процессы позволяли обеспечивать

изготовление товара, соответствующего требованиям, которые были

предъявлены ООО «НПО Аврора» и необходимы для осуществления

производственной деятельности Общества.

В свою очередь судом также установлено, что аналогичное

оборудование, позволяющее производить измельчение, сепарирование,

прессование лома цветных металлов, было приобретено Обществом и

введено в эксплуатацию только в сентябре – ноябре 2020 года. В

подтверждение указанного ООО «НПО Аврора» в материалы дела были

представлены:

договор поставки № 200302 от 10.03.2020, товарная накладная от

16.06.2020 № 38, на основании которого ООО «НПО Аврора» было

приобретено оборудование – установка по переработке кабеля Sincro 530

mill, а также осуществлены работы по пуско-наладке указанного

оборудования. Введено в эксплуатацию 24.09.2020;

договор поставки № 201118-LEOPARD F от 18.11.2020 СО

спецификацией № 1, в соответствии с которым ООО «НПО Аврора» было

приобретено оборудование – пакетировочный пресс LEOPARD F. Введено в

эксплуатацию 15.06.2021.

Таким образом, поскольку оборудование, позволяющее Обществу

производить измельчение, сепарирование, прессование лома цветных

металлов для последующих производственных процессов на имеющемся у

Общества оборудовании (конвертер TBRC, печь PolyRefine), отсутствовало,

то закупаемые у ООО «Втортехмикс» товары являлись для ООО «НПО

Аврора» готовым изделием (не ломом), используемым в качестве сырья для

производства драгоценных металлов, а также цветных металлов (медные

катоды).

Оценивая данные обстоятельства, учитывая, что спорная продукция

производилась из медного лома с использованием конкретного

производственного оборудования, при наличии к такой продукции

определенных требований (установленных техническими условиями и

13

подтверждаемых сертификатами соответствия), характеризуется признаками,

индивидуализирующими вид продукции (брикеты медные и гранулы

медные), апелляционный суд соглашается с выводом о том, что указанная

продукция уже не является ломом, представляя собой самостоятельные

изделия (товары), используемые обществом в производственной

деятельности.

Доказательств того, что поставленный товар по химическому составу,

форме и размеру не соответствует техническим характеристикам, указанным

в ТУ либо сертификатах соответствия, или является ненадлежащим по

качеству, в материалы дела не представлено.

Обосновывая свою позицию относительно поставки лома цветных

металлов, а не готовых изделий, УФНС России по Орловской области

ссылается на экспертное заключение № 23 от 14.06.2023, а также на

письменное мнение специалиста Уразовой Д.К. от 16.06.2023 №051/23-Д-У.

Однако применительно к обстоятельствам настоящего спора указанные

доказательства не подтверждают того факта, что спорная продукция,

поставленная налогоплательщику ООО «Втортехмикс» являлась именно

ломом цветных металлов.

Так, из экспертного заключения № 23 от 14.06.2023 следует, что

Управлением на разрешение эксперта ставились следующие вопросы:

1) является ли ломом цветных металлов гранула медная с полудой

(сертификат соответствия № 0615468, ТУ 24.44.21-0002-2019) и гранула

медная (сертификат соответствия № 0439494, ТУ 24.44.21-0001-2019),

приобретенная ООО «НПО Аврора» (ИНН 9710031360) у ООО

«Втортехмикс» (ИНН 7725737806), полученные путем измельчения медного

кабеля, провода и дальнейшей сепарации от оболочки на линии по

переработке кабеля;

2) является ли ломом цветных металлов брикет медный (сертификат

соответствия № 0490582, ТУ 24.44.23-0003-2019), приобретенная ООО «НПО

Аврора» (ИНН 9710031360) у ООО «Втортехмикс» (ИНН 7725737806),

полученный путем прессования медной проволоки, отходов медных кабелей,

токо - проводящих жил, проводов, очищенных от оболочки на линии по

переработке кабеля;

3) установить принадлежность изделий к ГОСТ 1639-2009 «Лом и

отходы цветных металлов», или иных ГОСТ на «Лом и отходы цветных

металлов» на основании ТУ 24.44.21-0001-2019, 24.44.21-0002-2019, 24.44.23-

0003-2019 и сертификатов соответствия (0615468, 0439494, 0490582) по

химическому составу.

Таким образом, исследование проводилось исключительно на

основании представленных документов (технические условия, сертификаты

соответствия). Образец поставляемого товара экспертом не исследовался.

При этом на разрешение эксперта фактически были поставлены вопросы,

связанные с сопоставлением технических условий спорного товара и ГОСТ Р

54564-2011 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические

условия», что не требует специальных познаний. Тогда как оценка характера

14

произведенной ООО «Втортехмикс» и поставленной заявителю продукции

исходя из оценки представленных документов относится к вопросам права.

По аналогичным основаниям не может быть принято во внимание

письменное мнение специалиста № 051/23-Д-У от 05.07.2023.

Из анализа протоколов допроса сотрудников ООО «НПО Аврора»

Цурановой А.В. (от 19.10.2020) и Виноградова А.Г. (от 16.10.2020), на

которые также ссылается Управление, судом апелляционной инстанции

установлено, что указанным свидетелям вопросы относительно качественных

характеристик поставляемого ООО «Втортехмикс» товара заданы не были.

При этом Виноградов А.Г. в ходе допроса не упоминал о том, что ООО

«Втортехмикс» осуществляло поставку лома.

При проверке довода налогового органа относительно того, что ООО

«НПО Аврора» подтвердило, что является налоговым агентом, представив

уточненные налоговые декларации 17.03.2021 за 1 квартал 2020 года и 2

квартал 2020 года, судом установлено следующее.

18.02.2021 состоялось заседание комиссии Межрайонной ИФНС

России № 4 по Орловской области по вопросу оценки налоговых рисков и

уточнению налоговых обязательств по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года, в

том числе по сделкам налогоплательщика с контрагентом ООО

«Втортехмикс», о чем составлен протокол от 18.02.2021. По результатам

заседания комиссии ООО «НПО Аурус» (впоследствии переименовано в

ООО «НПО Аврора») рекомендовано с учетом полученной информации от

налогового органа провести анализ налоговых вычетов, отраженных в

декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года в целях оценки и

правильности отражения вычетов, в том числе по поставщику ООО

«Втортехмикс», рассмотреть вопрос о предоставлении уточненных

налоговых деклараций по НДС за указанные периоды с данным

контрагентом.

17.03.2021 ООО «НПО Аврора» представило в налоговый орган

уточенные налоговые декларации за 1 и 2 кварталы 2020 года. Согласно

данным книги покупок за указанные периоды операции с контрагентом ООО

«Втортехмикс» отражены Обществом по коду операции 42 «покупка лома».

Также налогоплательщиком была уплачена сумма НДС за 1 квартал 2020

года – 9 204 002 руб., за 2 квартал 2020 года – 13 256 096 руб. (в общей сумме

22 460 098 руб.).

Одновременно ООО «НПО Аврора» обратилось в Арбитражный суд г.

Москвы с требованиями к ООО «Втортехмикс» о взыскании

неосновательного обогащения в размере уплаченного налога на добавленную

стоимость 22 460 098 руб., ссылаясь на то, что поставщиком была

необоснованно предъявлена указанная сумма в качестве налога на

добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.09.2022 по делу № А40-

83805/2022, оставленным без изменений постановлением Девятого

арбитражного апелляционного суда 15.11.2022 и постановлением

Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2023, в удовлетворении

15

заявленных требований ООО «НПО Аврора» было отказано. При этом при

рассмотрении дела № А40-83805/2022 судами был сделан вывод о том, что

ООО «Втортехмикс» в соответствии с главой 21 НК РФ и условий

заключенного с ООО «НПО Аврора» договора, определял цену товара с

НДС, выделяя налог отдельной строкой в универсальных передаточных

документах. Также в судебных актах по делу № А40-83805/2022 было

указано на то, что ООО «НПО Аврора» обладает правом отразить счета-

фактуры по сделкам с ООО «Втортехмикс» в книге покупок, уменьшить

сумму налога, подлежащего уплате, как за периоды 1 и 2 квартала 2020 путем

подачи уточненной налоговой декларации, так и в любом другом периоде в

пределах срока, установленного статьей 172 НК РФ.

В связи с результатом рассмотрения дела № А40-83805/2022 ООО

«НПО Аврора» 23.03.2023 в Управление представлена уточненная налоговая

декларация (уточнение № 6) по НДС за 1 квартал 2020 года, в которой из

книги покупок исключены счета-фактуры по коду вида операции 42

«покупка лома» в сумме 8 028 631,37 руб., выставленные поставщиком ООО

«Втортехмикс», наименование товара «Гранула медная», «Гранула медная с

полудой». При этом Обществом 20.04.2023 также представлена уточненная

налоговая декларация (уточнение № 5) по НДС за 4 квартал 2022 года, в

которой в книгу покупок включены счета-фактуры по коду вида операции 01

«реализация товаров, работ, услуг» в сумме 8 028 631,37 руб., выставленные

поставщиком ООО «Втортехмикс», наименование товара «Гранула медная»,

«Гранула медная с полудой».

Также ООО «НПО Аврора» 28.04.2023 представлена уточненная

налоговая декларация (уточнение № 6) по НДС за 2 квартал 2020 года, в

которой из книги покупок исключены счета-фактуры по коду вида операции

42 «покупка лома» в сумме 9 000 158,35 руб., выставленные поставщиком

ООО «Втортехмикс», наименование товара «Гранула медная», «Гранула

медная с полудой». При этом Обществом также 28.04.2023 представлена

уточненная налоговая декларация (уточнение № 7) по НДС за 4 квартал 2022

года, в которой в книгу покупок включены счета-фактуры по коду вида

операции 01 «реализация товаров, работ, услуг» в сумме 7 705 871,88 руб., и

уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 года, в которой в

книгу покупок включены счета-фактуры по коду вида операции 01

«реализация товаров, работ, услуг» в сумме 1 294 286,47 руб., наименование

товара «Гранула медная», «Гранула медная с полудой», «Брикет медный».

Изложенная последовательность событий и обстоятельств, которые

повлияли на подачу уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком

за 1 и 2 кварталы 2020 года, за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года, не

позволяет суду апелляционной инстанции согласиться с доводом налогового

органа относительно противоречивого поведения налогоплательщика и

подтверждения им приобретения у ООО «Втортехмикс» лома цветных

изделий в качестве сырья для осуществления процесса производства.

Внесение изменений в налоговые декларации и представление в налоговый

орган уточненных налоговых деклараций производилось

16

налогоплательщиком в порядке пункта статьи 81 НК РФ и не может

рассматриваться как недобросовестное поведение.

Относительно исключения ООО «НПО Аврора» из книг покупок за 1 и

2 кварталы 2020 года лишь части счетов-фактур по операциям приобретения

товаров у ООО «Втортехмикс», налогоплательщик пояснил, что по части

хозяйственных операций с кодом 42 «поставка лома», был пропущен

трехлетний срок, предусмотренный статьей 172 НК РФ, в течение которого

могут быть заявлены налоговые вычеты.

Суд апелляционной инстанции также находит заслуживающими

внимания доводы ООО «НПО Аврора», согласно которым возложение на

ООО «НПО Аврора» обязанности по перечислению в бюджет НДС, как на

налогового агента, учитывая, что ООО «Втортехмикс» исчислило НДС по

спорным хозяйственным операциям, является двойным налогообложением

одной и той же хозяйственной операции. Доначисление Обществу сумм НДС

по операциям с ООО «Втортехмикс» приводит к тому, что по одной и той же

хозяйственной операции налог на добавленную стоимость будет уплачен

одновременно двумя организациями (поставщиком и покупателем).

На основании изложенного, вывод УФНС России по Орловской

области об умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни

с контрагентом – ООО «Втортехмикс» и об отсутствии у Общества права на

применение налоговых вычетов по НДС, заявленных в налоговых

декларациях по НДС за 4 квартал 2022 года и за 1 квартал 2023 года по

счетам-фактурам, выставленным ООО «Втортехмикс» в отношении

хозяйственных операций по приобретению гранулы медной, гранулы медной

с полудой, брикета медного, а также об обязанности исчисления НДС по

операциям с данным контрагентом в качестве налогового агента в 1 и 2

кварталах 2020 года являются неправомерными, ввиду чего, заявленные ООО

«НПО Аврора» требования обоснованно удовлетворены.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие

существенное значение для разрешения спора по существу, установлены

судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в

деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд

апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения

обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального

права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих

отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Апелляционная жалоба убедительных доводов, позволяющих отменить

обжалуемое решение, не содержит, в связи с чем, она не может быть

удовлетворена судом апелляционной инстанции.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает,

что решение Арбитражного суда Орловской области от 04.10.2024 по делу №

А48-6722/2024 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу -

без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ

17

налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в

связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов за подачу

апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по

Орловской области апелляционным судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Орловской области от 04.10.2024 по делу

№ А48-6722/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу

Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области – без

удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и

может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд

Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой

инстанции.

Председательствующий судья Е.А. Аришонкова

Судьи П.В. Донцов

А.А. Пороник