Арбитражный суд Республики Крым

1386_2206201

АРБИТРАЖНЫЙСУДРЕСПУБЛИКИКРЫМ

295000,г.Симферополь,ул.А.Невского,29/11

E-mail:info@crimea.arbitr.ru

http://www.crimea.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.Симферополь

27мая2026годаДело№А83-8785/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена13мая2026года.Решениевполномобъеме

изготовлено27мая2026года.

АрбитражныйсудРеспубликиКрымвсоставесудьиБорисенкоД.М.приведении

протоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияАсановойС.Р.

рассмотрелматериалызаявленияобществасограниченнойответственностью«Ориент»

(ОГРН–1189102009546;ИНН–9102244468;ул.ГенералаВасильева,27В,пом.205,г.

Симферополь,РеспубликаКрым,295000)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеКрым(ОГРН–

1147746357153;ИНН–7707830457;ул.АлександраНевского,29,г.Симферополь,

РеспубликаКрым,295000)

опризнаниинезаконнымтребованияирешения

приучастии:

отзаявителя-ШаповалН.А.,действующаянаоснованиидоверенностиот28.04.2025б/н,

личностьудостоверенапаспортомгражданинаРоссийскойФедерации,представлен

дипломовысшемюридическомобразовании;

отУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоРеспубликеКрым-БезверхаяЮ.А.,

действующаянаоснованиидоверенностиот05.12.2025№00-21/84,личностьустановлена

служебнымудостоверением№452345,представлендипломовысшемюридическом

образовании;

УСТАНОВИЛ:

13.05.2025обществосограниченнойответственностью«Ориент»(далее–заявитель,

общество,ООО«Ориент»)обратилосьвАрбитражныйсудРеспубликиКрым(далее-суд)

сзаявлениемопризнаниинезаконнымитребованияИнспекцииФедеральнойналоговой

21386_2206201

службыпог.Симферополю(далее–инспекция,налоговыйорган,ИФНСпог.

Симферополю)от09.01.2025№96вчастиоплатыпенивразмере12395042,55руб.и

решенияинспекцииот04.02.2025№220вчастивзысканиязадолженностипооплатепени

вэтомжеразмере.

Заявленныетребованияобществососсылкаминаположенияпункта5статьи75

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)мотивируеттем,чтоИФНС

пог.Симферополюединождыреализовалаправонапредъявлениесуммыпени,

начисленнойнанедоимкупообязательнымплатежамврешенииот25.12.2023№15-12/29

опривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,данная

суммавполномобъемевдобровольномпорядкеуплаченаООО«Ориент».Некорректная

настройкапрограммногокомплексанеявляетсяоснованиемдляповторногопредъявления

требованияивключенияпенивзаявленномразмере,посколькунеблагоприятные

последствиянесвоевременногоначисленияпенипоустановленнойставкенемогутбыть

возложенынаналогоплательщика.Ктомуже,срокначисленияипринудительного

взысканияпенизаиспрашиваемыйпериодистек,всвязисчеминспекцияневправе

начислятьпенинанедоимку,покоторойпропущенсрокпринудительноговзыскания.

Еслиошибканалоговогоорганапорасчетупениявляетсяарифметическойошибкой,то

инспекциябылаобязанавнестиизмененияврешениеот25.12.2023№15-12/29,еслиже

этонеявляетсяарифметическойошибкой,товзысканиепенинедопустимо,таккак

инспекцияневправевноситьвэторешениеизменения,ухудшающиеположениелица,в

отношениикотороготакоерешениевынесено.

07.04.2026судомзамененаИФНСпог.Симферополюееправопреемником-УФНС

поРеспубликеКрымввидуреорганизациипоследнейвформеприсоединенияк

управлению,очемвынесеносоответствующееопределение.

ВовремясудебногозаседанияпредставительООО«Ориент»последовательно

поддержалдоводы,изложенныевзаявленииимногочисленныхдополнительных

пояснениях.

ПредставительУФНСпоРеспубликеКрымпротивудовлетворениязаявления

возражалпооснованиям,изложеннымвотзывеот10.06.2025,поясненияхот14.01.2026,

07.04.2026,04.05.2026,ссылаясьназаконностьиобоснованностьоспариваемыхрешения

итребования,принятыхввидуосуществленияперерасчетапенисприменением1/150

ключевойставкиЦентральногобанкаРоссийскойФедерации(БанкаРоссии)всвязис

отменоймораториянаприменениедифференцированнойставки,действовавшегов2022-

2024годах,иреализациейтехническойвозможностирасчетапенейсучетомвнесенных

измененийвНКРФ.Дополнительноотметил,чтообстоятельствами,подлежащими

31386_2206201

установлениюприпроверкезаконностидействийналоговогоорганапоначислению

пеней,учетуихнаединомналоговомсчетеисписаниюснего,являютсяправомерность

отражениянаединомналоговомсчетесуммынедоимки,накоторуюначисленыпени,и

соблюдениесрокапринудительноговзыскания.Врассматриваемомслучаенедоимка,на

которуюначисленыпени,учтенанаединомналоговомсчетенаоснованиирешенияот

25.12.2023№15-12/29,перерасчетпенейиихотражениенаединомналоговомсчетев

совокупнойобязанностиосуществленывпределахсроковпринудительноговзыскания,

установленныхстатьями46и47НКРФ.

Рассмотревматериалыдела,исследовавпредставленныедоказательства,судом

установленыследующиеобстоятельства.

ИФНСпог.СимферополювотношенииООО«Ориент»проведенавыездная

налоговаяпроверкаповсемналогамисборамзапериодс01.01.2019по31.12.2021.По

результатамвыезднойналоговойпроверкивынесенорешениеот25.12.2023№15-12/29о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Всоответствиисуказаннымрешениемобществудоначисленыналогна

добавленнуюстоимостьиналогнаприбыльорганизацийвобщейсумме139872623,00

руб.,обществотакжепривлеченокналоговойответственностинаоснованиипункта3

статьи122НКРФвобщейсумме9975125,50руб.ВсовокупнойобязанностиЕНС

29.01.2024обществавсвязисвступлениемвсилурешения№15-12/29учтеныуказанные

суммынедоимкииштрафа.

Согласносведениям,содержащимсявинформационныхресурсахналоговых

органов,всовокупнойобязанностиЕНСобщества29.01.2024такжеучтенасуммапенив

размере43295744,03руб.поналогам,доначисленнымрешением№15-12/29.Указанная

суммапенирассчитана,исходяизпроцентнойставкиравной1/300ключевойставки

ЦентральногобанкаРоссийскойФедерации(БанкаРоссии).

ВсоответствиисПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации

от28.03.2022№497«Овведениимораториянавозбуждениеделобанкротствепо

заявлениям,подаваемымкредиторами»29.01.2024указаннаявышесуммапениуменьшена

на9537530,68руб.

Согласноматериаламделапосостояниюна31.01.2024ООО«Ориент»неимело

неисполненнойобязанностипоналогам,штрафамипеням,учтеннымвсовокупной

обязанностинаоснованиирешенияот25.12.2023№15-12/29опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Темнеменее,22.12.2024ООО«Ориент»осуществленавтоматическийперерасчет

пенейвсоответствиисподпунктом2пункта4статьи75НКРФпослеустановки

41386_2206201

изменений,внесенныхвпрограммноеобеспечениеналоговогооргана,реализующее

начислениепениподифференцированнымставкам.Вэтойсвязивсовокупной

обязанностиобществаучтеныначисленияпенизапериодс27.02.2020по08.03.2022по

ставке1/150вразмере24848232,68руб.,приэтомуменьшеныпенипоставке1/300в

размере12424116,34руб.

ВвидуначисленияотрицательногосальдоЕНСинспекциейсформированои

направленотребование№96,согласнокоторомуООО«Ориент»предложеноуплатитьв

срокдо03.02.2025задолженностьнасуммуотрицательногосальдо12411996,55руб.В

требование№96включеназадолженностьпоналогунадоходыфизическихлицвсумме

8283,00руб.,постраховымвзносамвсумме8671,00руб.ипенивсумме12395042,55

руб.Требованиенаправленопотелекоммуникационнымканаламсвязи09.01.2025и

полученообществом17.01.2025.

Посколькуобществомвустановленныйвтребовании№96срокнепогашена

налоговаязадолженность,инспекцией04.02.2025наоснованиистатьи46НКРФпринято

соответствующеерешение№220,котороеобжалованоООО«Ориент»ввышестоящий

налоговыйорган.Темнеменее,решениемУФНСпоРеспубликеКрымот10.04.2025

№9100-2025/000170/Ижалобаобществаот03.03.2025оставленабезудовлетворения.

ООО«Ориент»,полагая,чтотребованиеинспекцииобуплатезадолженностипо

состояниюна09.01.2025№96ирешениеовзысканиизадолженностиот04.02.2025№220,

несоответствуютнормамдействующегозаконодательства,одновременнонарушаютего

праваизаконныеинтересывсферепредпринимательскойдеятельности,обратилосьвсуд

сданнымзаявлением,прибегнувксудебнойзащите.

Исследовавматериалыиустановивфактическиеобстоятельствадела,учитывая

позициисторон,оценивотносимостьидопустимостьдоказательств,имеющихсяв

материалахдела,судпришелквыводуоботсутствииоснованийдляудовлетворения

заявленияпоследующимоснованиям.

Главой24АПКРФрегламентированпорядокрассмотренияделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)государственных

органов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,организаций,наделенных

федеральнымзакономотдельнымигосударственнымиилиинымипубличными

полномочиями,должностныхлиц.

Согласночасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

51386_2206201

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Исходяизсистемноготолкованиячасти1статьи198,части4статьи200,частей2и

3статьи201АПКРФ,атакжеразъяснений,изложенныхвпункте32постановления

ПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот28.06.2022№21«Онекоторых

вопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодексаадминистративного

судопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации»,пункте6постановленияПленумаВерховногоСуда

РоссийскойФедерациииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот

01.07.1996№6/8«Онекоторыхвопросах,связанныхсприменениемчастипервой

ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»,ненормативныйправовойактможетбыть

признаннедействительным,арешенияидействиянезаконнымиприодновременном

установлениисовокупностиусловий,аименно-ихнесоответствиизаконуинарушении

правизаконныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Согласночасти5статьи200процессуальногозаконаобязанностьдоказывания

указанныхобстоятельств,атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

государственнымиорганами,должностнымилицамиоспариваемыхактов,решений,

совершениядействий(бездействия),возлагаетсянасоответствующиеорганили

должностноелицо.

Приэтом,исходяизправилраспределениябременидоказывания,установленных

статьями65,198,200АПКРФ,обязанностьдоказыванияфактанарушениясвоихправи

законныхинтересоввозлагаетсяназаявителя.Обстоятельства,имеющиезначениедля

правильногорассмотрениядела,определяютсяарбитражнымсудомнаосновании

требованийивозраженийлиц,участвующихвделе,всоответствиисподлежащими

применениюнормамиматериальногоправа.

Ктомуже,еслилицообратилосьввышестоящийналоговыйоргансжалобойна

решениенижестоящегоорганавсрок,указанныйвстатье139НКРФ,товпоследствии

приоспариванииварбитражномсудеданногорешениясрок,которыйопределенчастью4

статьи198АПКРФ,долженисчислятьсясдатывынесениявышестоящимналоговым

органомрешенияпожалобелибосмоментаистечениясрокадлярассмотрениятакой

жалобы.

61386_2206201

Инойподходпротиворечитправовойприродедосудебногоспособаразрешения

спора,направленногонапрекращениеконфликтабезсудебногоучастияи

предполагающегоисчерпаниесторонамивсехвозможныхвнесудебныхспособови

средствразрешениятакогоконфликтадообращениявсуд,фактическилишаетзаявителя

праванаоспариваниерешений,действий(бездействия)налоговыхоргановвдосудебном

порядке.Вместестем,послеисчерпаниявсехсредствдосудебногоразрешенияспоров,

сторонанеможетбытьлишенаправанадоступксуду,гарантированногостатьей46

КонституцииРоссийскойФедерации.Вышеуказаннаяправоваяпозицияобисчислении

срокадляобращениявсудсоответствуетправовойпозицииПрезидиумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерации,изложеннойвпостановленииот20.11.2007

№8815/07,атакжевопределенияхВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот16.12.2014

№305-КГ14-78,от30.06.2015№310-КГ14-8575,от25.12.2017№306-КГ17-19088.

Вэтойсвязисудпришелквыводу,чтообществомнепропущенпроцессуальный

срокнаобращениевсудсданнымзаявлением,атакжесоблюдендосудебныйпорядок

урегулированияспора.

Ктомуже,предельныесрокинаправлениятребованийобуплатеналоговой

задолженностиипринятиярешенийовзысканиизадолженностив2024году

всоответствиисПостановлениемПравительстваот29.03.2023№500«Омерахпо

урегулированиюзадолженностипоуплатеналогов,сборов,страховыхвзносов,пеней,

штрафов,процентов,установленныхНалоговымкодексомРоссийскойФедерации,в2023

и2024годах»увеличенынашестьмесяцев.

Кольскороначаломтечениясрокадлянаправлениятребованияобуплатепени

являетсядатавступлениявсилурешенияинспекции,принятогопоитогамвыездной

налоговойпроверки,тограничныйсрокпринятиярешенияовзысканииистекает

21.07.2025,втовремякакспорноерешение№220принято04.02.2025.Учитывая,что

решениеопривлечениикответственностиот25.12.2023№15-12/29,полученное

обществом27.12.2023,вступиловзаконнуюсилу29.01.2024,тосрокнавыставление

требования-30.10.2024.Данноетребованиеподлежалобыдобровольномуисполнениюс

учетомшестидневногосроканаегополучениеивосьмиднейнаегодобровольное

исполнение,тоестьвсрок19.11.2024.Вданномслучаесрокнапринятиерешенияо

взысканииистекает21.07.2025.Такимобразом,позицияобществаопропускеинспекцией

сроканапредъявлениетребованияивынесениерешенияопровергаетсяфактическими

обстоятельствамидела.

71386_2206201

Ктомуже,всоответствиисостатьей57КонституцииРоссийскойФедерации,

статьями3,23НКРФкаждыйналогоплательщикобязанплатитьзаконноустановленные

налогиисборы.

Согласнопункту2статьи11.3НКРФединымналоговымсчетомпризнаетсяформа

учетаналоговымиорганамиденежноговыражениясовокупнойобязанностииденежных

средств,перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежаи(или)признаваемыхв

качествеединогоналоговогоплатежа.

Единымналоговымплатежомпризнаютсяденежныесредства,перечисленные

налогоплательщиком,плательщикомсбора,плательщикомстраховыхвзносов,налоговым

агентоми(или)инымлицомвбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациинасчет

Федеральногоказначейства,предназначенныедляисполнениясовокупнойобязанности

налогоплательщика,плательщикасбора,плательщикастраховыхвзносов,налогового

агента,атакжеденежныесредства,взысканныесналогоплательщика,плательщикасбора,

плательщикастраховыхвзносови(или)налоговогоагентавсоответствиисНКРФ.

Единымналоговымплатежомтакжепризнаютсянекоторыесуммыденежныхсредств,

подлежащиеучетунаединомналоговомсчете(пункт1статьи11.3НКРФ).

Какустановленопунктом3статьи11.3НКРФ,отрицательноесальдоединого

налоговогосчетаформируется,еслиобщаясуммаденежныхсредств,перечисленныхи

(или)признаваемыхвкачествеединогоналоговогоплатежа,меньшеденежного

выражениясовокупнойобязанности.

Совокупнойобязанностьюприэтомпризнаетсяобщаясумманалогов,авансовых

платежей,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов,которуюобязан

уплатить(перечислить)налогоплательщик,плательщиксбора,плательщикстраховых

взносови(или)налоговыйагент,исумманалога,подлежащаявозвратувбюджетную

системуРФвслучаях,предусмотренныхКодексом(пункт2статьи11НКРФ).

Подпунктами1,9,11пункта5статьи11.3НКРФустановлено,чтосовокупная

обязанностьформируетсяиподлежитучетунаединомналоговомсчете

налогоплательщика,вчастности,наоснове:

налоговыхдеклараций(расчетов),которыепредставленывналоговыйорган,-содня

ихпредставлениявналоговыйорган,нонеранеенаступлениясрокауплаты

соответствующихналогов(сборов,авансовыхплатежейпоналогам,страховыхвзносов);

решенийналоговогоорганаопривлечениикответственностизасовершение

налоговыхправонарушений,решенийналоговыхоргановоботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговыхправонарушений,решенийоботмене

(полностьюиличастично)решенийовозмещениисуммыналога,заявленнойк

81386_2206201

возмещению,взаявительномпорядке,решенийоботмене(полностьюиличастично)

решенийопредоставленииналоговоговычетаполностьюиличастично-содня

вступлениявсилусоответствующегорешения,еслииноенепредусмотреноподпунктом

10пункта5статьи11.3Кодекса;

судебногоактаилирешениявышестоящегоналоговогооргана,отменяющего

(изменяющего)судебныйактилирешениеналоговогооргана,наоснованиикоторыхна

единомналоговомсчетеранеебылаучтенаобязанностьлицапоуплатесуммналогов,

авансовыхплатежейпоналогам,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафови(или)

процентов,-надатувступлениявзаконнуюсилусоответствующегосудебногоактаили

решения.

Такимобразом,решениеналоговогоорганаопривлечениикответственностиза

совершениеналоговыхправонарушений,атакжесудебныйакт,изменяющийрешение

налоговогооргана,наоснованиикоторогонаЕНСранеебылаучтенаобязанностьлицапо

уплатесуммналогов,авансовыхплатежейпоналогам,сборов,страховыхвзносов,пеней,

штрафови(или)процентов,формируютсовокупнуюобязанностьналогоплательщика,

подлежащуюучетунаЕНС(соднявступлениявсилусоответствующегорешенияили

судебногоакта).

ОтрицательноесальдоЕНСформируется,еслиобщаясуммаденежныхсредств,

перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеединогоналоговогоплатежа,меньше

денежноговыражениясовокупнойобязанности(пункт3статьи11.3НКРФ).

Всоответствиисподпунктом3пункта7статьи11.3НКРФприопределении

размерасовокупнойобязанностивчислепрочегонеучитываютсясуммыналогов,сборов,

страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов,указанныхввынесенномналоговым

органомрешенииопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияилирешенииоботказевпривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения,еслисудомбылипринятымерыпредварительнойзащиты

(обеспечительныемеры),всоответствиискоторымиприостановленополностьюилив

частидействиетакогооспариваемогорешенияналоговогооргана,либоесли

вышестоящимналоговыморганомбылоприняторешениеоприостановленииисполнения

такогорешенияопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияилирешенияоботказевпривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения,-доднявступлениявзаконнуюсилусудебногоактаоб

отмене(замене)указанныхмерпредварительнойзащиты(обеспечительныхмер)либодо

дняпринятиявышестоящимналоговыморганомрешенияпосоответствующейжалобе,

повлекшихпрекращениеприостановленияполностьюиливчастидействиярешения

91386_2206201

налоговогоорганаопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияилирешенияоботказевпривлечениикответственностизасовершение

налоговогоправонарушения.

Пунктом1статьи45НКРФустановлено,чтоналогоплательщикобязан

самостоятельноисполнитьобязанностьпоуплатеналогапосредствомперечисления

денежныхсредстввкачествеединогоналоговогоплатежа,еслииноенепредусмотрено

законодательствомРФоналогахисборах.

Обязанностьпоуплатеналогасчитаетсяисполненной(частичноисполненной)

налогоплательщикомсодняучетанаединомналоговомсчетесовокупнойобязанностив

соответствииспунктом5статьи11.3НКРФприналичиинаэтудатуположительного

сальдоединогоналоговогосчетавчасти,вотношениикоторойможетбытьопределена

принадлежностьсуммденежныхсредств,уплаченных(перечисленных)вкачестве

единогоналоговогоплатежа,всоответствииспунктом3статьи45НКРФ(подпункт3

пункта7статьи45НКРФ).

Системаединогоналоговогосчетапредполагаетавтоматическоеопределение

принадлежностиденежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачестве

единогоналоговогоплатежа,содняучетасовокупнойобязанностивпорядке,

предусмотренномпунктом8статьи45НКРФ.

Всоответствиисположениямистатьи75НКРФначислениепенипроизводитсяна

суммыотрицательногосальдоединогоналоговогосчета,сформированноговсвязис

неисполненнойобязанностьюпоуплатеналогов.

Суммапеней,рассчитаннаявсоответствиисостатьей75НКРФ,учитываетсяв

совокупнойобязанностисодняучетанаединомналоговомсчетенедоимки,вотношении

которойрассчитанаданнаясумма(пункт6статьи11.3НКРФ).

Какследуетизположенийстатьи75НКРФ,пенязакаждыйкалендарныйдень

просрочкиисполненияобязанностипоуплатеналогаопределяетсявпроцентахотсуммы

недоимки.

Всоответствииспунктом4статьи75НКРФпенязакаждыйкалендарныйдень

просрочкиисполненияобязанностипоуплатеналоговопределяетсявпроцентахотсуммы

недоимки.Еслииноенеустановленонастоящейстатьей,процентнаяставкапени

принимаетсяравной:дляфизическихлиц,включаяиндивидуальныхпредпринимателей,-

однойтрехсотойдействующейвэтовремяключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации;дляорганизаций:вотношениисуммыотрицательногосальдо

единогоналоговогосчета,сформированноговсвязиснеисполненнойобязанностьюпо

уплатеналогов,непрерывносуществующейдо30календарныхдней(включительно),-

101386_2206201

однойтрехсотойдействующейвэтовремяключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации;вотношениисуммынедоимки,неуказаннойвабзацевтором

настоящегоподпункта,-однойстопятидесятойключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации.

Всоответствииспунктом5статьи75НКРФвпериодс9марта2022годапо31

декабря2024годаставкапенидляорганизацийпринимаетсяравнойоднойтрехсотой

действующейвэтомпериодеключевойставкиЦентральногобанкаРоссийской

Федерации.

Такимобразом,вслучаепросрочкиуплатыналога,превышающей30календарных

дней,дляначисленияпенейдо09.03.2022(суказаннойдатыдоконца2024года

применяетсятолько1/300ставкирефинансирования)должнаприменятьсяповышенная

ставкарефинансирования-1/150.Инымисловами,всилупрямогоуказаниязаконарасчет

пенизапериоддо09.03.2022долженпроизводитьсяподифференцированнымставкам

1/300ставкиБанкаРоссии(начисляемойнасуммунедоимкиорганизации,непрерывно

существующейдо30календарныхднейвключительно)и1/150ставкиБанкаРоссии

(начисляемойнасуммунедоимкиорганизацииприпросрочкеисполненияобязанности

свыше30календарныхдней).

Всоответствииспунктом7статьи11.3НКРФприопределенииразмерасовокупной

обязанностинеучитываютсясуммыналогов,государственнойпошлины,вотношении

уплатыкоторойарбитражнымсудомвыданисполнительныйдокумент,иныхсборов,

страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов,покоторымистексрокихвзыскания.

Статьей4Федеральногозаконаот14.07.2022№263-ФЗ(ред.от28.12.2022)«О

внесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации

установлено,чтосальдоединогоналоговогосчетаорганизацииилифизическоголица

формируется1января2023годасучетомособенностей,предусмотренныхнастоящей

статьей,впорядке,аналогичномустановленномустатьей11.3Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации,наоснованииимеющихсяуналоговыхоргановпосостояниюна

31декабря2022годасведенийосуммах:

неисполненныхобязанностейорганизацииилифизическоголица,являющихся

налогоплательщиками,плательщикамисборов,страховыхвзносови(или)налоговыми

агентами,поуплатеналогов,авансовыхплатежей,государственнойпошлины,в

отношенииуплатыкоторойналоговомуорганувыданисполнительныйдокумент,иных

сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,предусмотренныхНалоговымкодексом

РоссийскойФедерациипроцентов(далеевнастоящейстатье-суммынеисполненных

обязанностей);

111386_2206201

излишнеуплаченныхиизлишневзысканныхналогов,авансовыхплатежей,

государственнойпошлины,вотношенииуплатыкоторойвыданисполнительный

документ,иныхсборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,предусмотренных

НалоговымкодексомРоссийскойФедерациипроцентов,атакжеосуммахденежных

средств,перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежафизическоголица,

организации,индивидуальногопредпринимателяинезачтенныхвсчетисполнения

соответствующейобязанностипоуплатеналогов,авансовыхплатежей,государственной

пошлины,вотношенииуплатыкоторойналоговомуорганувыданисполнительный

документ,иныхсборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов(далеев

настоящейстатье-излишнеперечисленныеденежныесредства).

Вцеляхпункта1части1настоящейстатьивсуммынеисполненныхобязанностейне

включаютсясуммы:недоимокпоналогам,государственнойпошлине,вотношении

уплатыкоторойналоговомуорганувыданисполнительныйдокумент,инымсборам,

страховымвзносам,задолженностипопеням,штрафам,предусмотреннымНалоговым

кодексомРоссийскойФедерациипроцентам,покоторымпосостояниюна31декабря

2022годаистексрокихвзыскания;недоимокпоналогам,сборам,страховымвзносам,

задолженностипопеням,штрафам,предусмотреннымНалоговымкодексомРоссийской

Федерациипроцентам,указаннымвоспариваемомвсудебномпорядкерешениио

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияилив

решенииоботказевпривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,исполнениекоторыхприостановленопосостояниюна31декабря2022

годаполностьюиливчастиврезультатепринятиясудоммерпредварительнойзащиты

(обеспечительныхмер)либопринятиявышестоящимналоговыморганомрешенияо

приостановленииисполнениясоответствующегорешения.

Всвоюочередь,согласноматериаламделаавтоматическийпересчетпенейв

соответствиисподпунктом2пункта4статьи75НКРФпроизведенобществу22.12.2024

послеустановкиизменений,внесенныхвпрограммноеобеспечениеналоговогооргана,

реализующееначислениепениподифференцированнымставкамвсоответствиис

пунктом4статьи75НКРФвследствиечеговсовокупнойобязанностиобществаучтены

начисленияпенизапериодс27.02.2020по08.03.2022поставке1/150вразмере

24848232,68руб.,приэтомуменьшеныпенипоставке1/300вразмере12424116,34руб.

Вматериалысудебногоделаинспекциейпредставленрасчетпенизапериодс

27.02.2020по08.03.2022,которыйдетальнопроведенсудом,признанвыполненным

арифметическииметодическиверно,заявителемнеоспорен.

121386_2206201

Учитывая,чтоположениямиНКРФсрокначисленияпенинезакреплен,тоучет

пенейвсовокупнойобязанностиЕНСобщества22.12.2024произведенвсоответствиис

положениямикодекса.Врассматриваемомслучаеинспекциейневносилосьизмененийв

решениеот25.12.2023№15-12/29,неизменялосьописаниевыявленныхвходепроверки

фактов,допущенныхналогоплательщикомнарушений,периодовсовершения

правонарушений,неменяласьквалификациявменяемыхобществунарушенийи,

соответственно,непроизведенодоначислениепеней.

Перерасчетсуммпениприустановлениисамогофактанеуплатыналоговпо

результатамвыезднойналоговойпроверкиотражаетдействительныеналоговые

обязательстваООО«Ориент»,следовательно,ненарушаетправналогоплательщикавсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласноправовойпозиции,изложеннойвопределенииКонституционногоСуда

РоссийскойФедерацииот08.11.2018№2725-0,пенякакспособобеспеченияисполнения

обязанностипоуплатеналоговисборов-этоденежнаясумма,которую

налогоплательщикдолженвыплатитьвслучаеуплатыпричитающихсясуммналоговв

болеепоздниепосравнениюсустановленнымизаконодательствомоналогахисборах

сроки(пункт1статьи75НКРФ);пеняпризвананетолькообеспечитьисполнение

обязанностейналогоплательщиком,ноикомпенсироватьущерб,понесенный

государствомвсвязиснедополучениемказнойналоговыхплатежейсостороны

налогоплательщика.

Вданномслучаепеня,исчисленнаяналоговыморганом,соответствуетреальным

налоговымобязательствамООО«Ориент»,исчисленанасуммунеуплаченногоналога.

Несогласиеобществасперерасчетомпениприменительнокфактическим

обстоятельствамнастоящегоделанаправленонаизбежаниеуплатыпени,что

действующимналоговымзаконодательствомнепредусмотрено.

Изпункта1статьи69НКРФследует,чтонеисполнениеобязанностипоуплате

налогов,авансовыхплатежейпоналогам,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,

процентов,повлекшееформированиеотрицательногосальдоединогоналоговогосчета

налогоплательщика,являетсяоснованиемдлянаправленияналоговыморганом

налогоплательщикутребованияобуплатезадолженности.

Требованиемобуплатезадолженностипризнаетсяизвещениеналогоплательщикао

наличииотрицательногосальдоЕНСисуммезадолженностисуказаниемналогов,

авансовыхплатежейпоналогам,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов

намоментнаправлениятребования,атакжеобобязанностиуплатитьвустановленный

сроксуммузадолженности.

131386_2206201

Всоответствииспунктом3статьи69НКРФисполнениемтребованияобуплате

задолженностипризнаетсяуплата(перечисление)суммызадолженностивразмере

отрицательногосальдонадатуисполнения.Такимобразом,требованиеобуплате

задолженностиформируетсяодинразнасуммуотрицательногосальдоЕНС(с

детализированнойинформацией),идействуетдомоментапокасальдоЕНСнепримет

положительноезначениелиборавноенулю,внезависимостиотсуммыуказаннойв

требованииобуплате.

ИнспекциейвсвязисналичиемотрицательногосальдоЕНСсформированои

направленотребование№96,согласнокоторомуООО«Ориент»предложеноуплатитьв

срокдо03.02.2025задолженностьнасуммуотрицательногосальдо12411996,55руб.

Приэтомтребование№96сформированопоформе,установленнойПриказом

ФНСРоссииот02.12.2022№ЕД-7-8/1151@«Обутвержденииформтребованийобуплате,

атакжеформдокументов,используемыхналоговымиорганамиприприменении

обеспечительныхмеривзысканиизадолженности»ивнемсодержатсявсесведения,

предусмотренныестатьей69Налоговогокодекса.

Согласнопункту1статьи46НКРФвслучаеналичиязадолженности,возникшейв

связиснеуплатойилинеполнойуплатойналога,обязанностьпоегоуплатеисполняетсяв

принудительномпорядкепутемобращениявзысканиянаденежныесредства

(драгоценныеметаллы)насчетахналогоплательщика(налоговогоагента)-организации

илииндивидуальногопредпринимателя,неутратившегосвойстатуснадатупринятия

решенияовзысканиизадолженности(далеевнастоящейстатье-индивидуальный

предприниматель),вбанкахиегоэлектронныеденежныесредства,заисключением

средствнаспециальныхизбирательныхсчетах,специальныхсчетахфондовреферендума.

Всоответствииспунктом3статьи46НКРФвзысканиезадолженностивслучае

неисполнениятребованияобуплатезадолженностипроизводитсяпорешениюналогового

органапосредствомразмещениявреестререшенийовзысканиизадолженностирешения

овзысканиизадолженности,атакжепорученийналоговогоорганабанкам,вкоторых

открытысчетаналогоплательщику(налоговомуагенту)-организацииили

индивидуальномупредпринимателю,насписаниеиперечислениесуммызадолженностив

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерацииипорученийналоговогооргананаперевод

электронныхденежныхсредствналогоплательщика(налоговогоагента)-организацииили

индивидуальногопредпринимателявбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациив

размере,непревышающемотрицательноесальдоединогоналоговогосчета,и

информацииосчетах,покоторымподлежатприостановлениюоперации.

141386_2206201

Изпункта4статьи46НКРФследует,чторешениеовзысканиипринимаетсяпосле

истечениясрока,установленноговтребованииобуплатезадолженности,нонепозднее

двухмесяцевпослеистеченияуказанногосрока.Решениеовзыскании,принятоепосле

истеченияуказанногосрока,считаетсянедействительнымиисполнениюнеподлежит.

Решениеовзысканиидоводитсядосведенияналогоплательщика(налоговогоагента)

-организацииилииндивидуальногопредпринимателявтечениешестиднейпосле

вынесенияуказанногорешенияпотелекоммуникационнымканаламсвязииличерез

личныйкабинетналогоплательщика.Вслучаеневозможностипередачирешенияо

взысканииуказаннымиспособамиононаправляетсяпопочтезаказнымписьмоми

считаетсяполученнымпоистечениишестиднейсоднянаправлениязаказногописьма.

Всоответствииспунктом7статьи46НКРФпоручениеналоговогоорганана

перечислениесуммызадолженностисосчетовналогоплательщика(налоговогоагента)-

организацииилииндивидуальногопредпринимателя,атакжепоручениеналогового

органанапереводэлектронныхденежныхсредствналогоплательщика(налоговогоагента)

-организацииилииндивидуальногопредпринимателявбюджетнуюсистемуРоссийской

Федерациипрекращаетдействиесмоментаформированияположительноголибонулевого

сальдоединогоналоговогосчетаналогоплательщика(налоговогоагента)-организации

илииндивидуальногопредпринимателя.

Сучетомположенийпункта4статьи75НКРФсудполагает,чтопоскольку

решением№15-12/29установленоналичиеуобществанедоимкивотношениикоторойв

периодс27.02.2020по08.03.2022установленаставкапенивразмере1/150ключевой

ставкиЦБРФ,начисление22.12.2024пенизауказанныйпериодпоставкевразмере1/150

ключевойставкиЦБРФявляютсяобоснованными.Указанныепени22.12.2024

правомерноучтеныинспекциейвсовокупнойобязанностиЕНСобщества,

соответственно,отрицательноесальдоЕНСзаявителяпосостояниюнауказаннуюдатув

размере12411854,14руб.сформированообосновано.

Болеетого,ретроспективныйперерасчетпенивсторонуувеличенияненарушил

принципзащитыправомерныхожиданийналогоплательщика.

Вышеуказанныйпринципможетприменяться,еслиожиданиятогоилииноголица

основанынаявном,безусловномипоследовательномподтвержденииправомерностиего

поведениясостороныгосударства.Приэтомнапринципзащитыправомерныхожиданий

неможетполагатьсяпредусмотрительныйиразумныйучастникэкономической

деятельности,которыйдолженбыложидатьприменениясоответствующихмерсо

стороныгосударства;вышеозначенныепринципыприменяютсясучетомсущества

ошибки,допущеннойгосударствоминемогутнеприниматьвовниманиеоценку

151386_2206201

разумностиповедениясамогоучастникаэкономическогооборота,чтобыобеспечить

должныйбалансчастныхипубличныхинтересов.

Междутем,исходяизматериаловнастоящегодела,уобществанемогловозникнуть

каких-либосомненийотносительнотого,чторасчетпенейзаспорныйпериодбез

применениядифференцированныхставокявноошибоченсучетомтого,чтоналоговое

законодательствос2017годасодержитимперативныетребованияпоначислениюпеней

исходяиз1/150ставкиБанкаРоссииприпросрочкеисполненияобязанностисвыше30

календарныхдней.

Вэтойсвязивданномслучаесостороныгосударстванеимеетсяявного,

безусловногоипоследовательногоподтвержденияправомерностиожиданий

налогоплательщика.Будучипрофессиональнымучастникомэкономическогооборота,

обществосучетомочевидностиошибки,допущеннойналоговымиорганамиприрасчете

пеней,немоглонеожидатьприменениясоответствующихмерсостороныгосударствапри

неоспариваемомфактенесвоевременногоисполненияобязанностипоуплатеналоговв

бюджет.

Данныйподходсудавполноймересогласуетсясправоприменительнойпрактикой

поэтойкатегориидел,втомчислепозициейАрбитражногосудаУральскогоокруга,

изложеннойвпостановленииот18.11.2025поделу№А60-1595/2025,Арбитражногосуда

Московскогоокруга,изложеннойвпостановленииот02.04.2026поделу№А40-

103950/2025,АрбитражногосудаВосточно-Сибирскогоокруга,изложеннойв

постановленииот19.12.2025поделу№А19-25855/2023,др.

Вовсякомслучае,всеприводимыеобществомвобоснованиесвоейправовой

позицииподелудоводыиаргументыополномпогашениинедоимкипорешениюо

привлечениикответственностиот25.12.2023№15-12/29несвидетельствуютоб

отсутствииоснованийдляначислениянанеепенейпоопределеннойподпунктом2пункта

4статьи75НКРФпроцентнойставкезапериод,предшествующийдатамеепогашения,в

которомналогоплательщикомдопущенапросрочкаееуплатыипричиненвред

государственномубюджету.

Такимобразом,сучетомимперативныхразъяснений,содержащихсявпункте32

постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот28.06.2022№21«О

некоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодексаадминистративного

судопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации»,вихнормативномединствесчастью1статьи198,

частью4статьи200АПКРФправовыеоснованиядляудовлетворениясудомзаявленных

обществомтребованийотсутствуют.

161386_2206201

Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

РешениеможетбытьобжалованочерезАрбитражныйсудРеспубликиКрымвпорядке

апелляционногопроизводствавДвадцатьпервыйарбитражныйапелляционныйсуд(299011,г.

Севастополь,ул.Суворова,21)втечениемесяцасодняегопринятия(изготовленияеговполном

объеме).

СудьяД.М.Борисенко

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата10.11.202513:49:01

КомувыданаБорисенкоДарьяМихайловна