Арбитражный суд Ростовской области

10001_13819151

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ростов-на-Дону

«21» октября 2025 года Дело № А53-11949/25

Резолютивная часть решения объявлена «07» октября 2025 года

Полный текст решения изготовлен «21» октября 2025 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Кривоносовой О.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шутько Е.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного

общества «Ростовское» ИНН 6165155494, ОГРН 1096165002229

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города

Ростова-на-Дону,

о признании незаконными действий, об обязании

при участии:

от заявителя в режиме веб-конференции – представитель Абрамова Н.Г. по

доверенности от 02.04.2025

от заинтересованного лица – представитель Кабачек М.И. по доверенности от

28.10.2024

установил: акционерное общество «Ростовское» (далее - заявитель) обратилось в

Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой

службы по Октябрьскому району города Ростова-на-Дону (далее – налоговый орган) о

признании незаконными действий налогового органа в части исчисления земельного

налога за 2023 год, в сообщении от 05.04.2024 №4563572 в отношении земельного участка

АО «Ростовское» с кадастровым номером 61:44:0082615:232 незаконным; об обязании

ИФНС по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону исчислить земельный налог за 2023

год в отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:232 по ставке

0,3% в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской

Федерации без повышающего коэффициента, предусмотренного частью 15 статьи 396

Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя настаивал на удовлетворении требований, пояснив, что

применение пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельного участка с кадастровым

номером 61:44:0082615:232 только с 01.01.2024 установлена обязанность по применению

при исчислении земельного налога повышающих коэффициентов к ставке 0,3% в

отношении земельных участков с видом использования, предусматривающим жилищное

строительство, при изменении первоначального вида разрешенного использования.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований по

доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц,

участвующих в судебном заседании, суд установил следующие обстоятельства.

2 10001_13819151

АО «Ростовское» в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее-НК РФ) является плательщиком земельного налога (земельные участки,

зарегистрированные за налогоплательщиком, расположены на территории г. Ростова-на-

Дону).

На основании информации, полученной в рамках взаимодействия с органами,

осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимости, инспекцией в

отношении земельного участка АО «Ростовское» с кадастровым номером

61:44:0082615:232 был исчислен земельный налог за 2023г.

05.04.2024 инспекцией было сформировано сообщение №4563572 об исчислении

налоговым органом транспортного налога и налога на имущество организаций,

земельного налога на 2023 год в отношении АО «Ростовское».

АО «Ростовское» не согласилось с суммой исчисленного налога и представило в

соответствии с пунктом 6 статьи 363 НК РФ пояснения от 17.05.2024. Письмом исх. №12-

12/07018@ от 25.06.2024 налоговый орган оставил общества без удовлетворения.

Решением УФНС России по РО от 04.09.2024 жалоба АО «Ростовское» на действия

должностных лиц ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростов-на-Дону оставлена

без удовлетворения.

Общество, не согласившись с расчетом налогового органа, обжаловало действия

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростов-на-Дону по исчислению земельного

налога за 2023 год в ФНС России.

Решением ФНС России от 28.02.2025 жалоба АО «Ростовское» была оставлена без

удовлетворения.

Полагая, что вышеуказанные действия налоговой инспекции являются

незаконными и нарушают права общества, АО «Ростовское» обратилось в арбитражный

суд с рассматриваемым заявлением.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи

201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для

признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий

(бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо

одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому

акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской

или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица,

обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в

соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации на праве

собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного

наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации

объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах

муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая

база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых

объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской

Федерации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской

Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его

кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и

подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом

особенностей, предусмотренных статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

3 10001_13819151

На основании пункта 1 статьи 394 ГК РФ налоговые ставки устанавливаются

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований.

На основании статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных

налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования

земельного участка. Так, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и

объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или

приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, согласно пункту 1

статьи 394 НК РФ, установлена ставка в размере 0,3%.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2022-

2023 годах) установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на

них жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога производится с

учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации

прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на

построенный объект недвижимости, а также с учетом коэффициента 4 в течение периода,

превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные

участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости.

Начиная с 2021 года, налоговые органы направляют налогоплательщикам

сообщения об исчисленных суммах земельного налога в соответствии с пунктом 5 статьи

397 НК РФ.

Сообщение составляется на основе информации, имеющейся у налогового органа, в

том числе на основе сведений, полученных от органов управления Федеральной службы

государственной регистрации, кадастра и картографии Ростовской области.

По общему правилу сообщения формируются и направляются налогоплательщику

по окончании налогового периода после истечения установленного срока уплаты налога,

то есть когда налогоплательщик должен был исполнить обязанность по уплате земельного

налога и соответствующих сумм авансовых платежей.

В силу пункта 6 статьи 363 НК РФ организация вправе в течение 10 дней со дня

получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и (или) документы,

подтверждающие: правильность исчисления налога; полноту и своевременность уплаты

налога; обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или

наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

С учетом пункта 1 статьи 21 и подпункта 14 пункта 1 статьи 32 НК РФ до

направления сообщения и в любой момент поле его получения налогоплательщик вправе

обратиться в налоговые органы за предоставлением выписки из Единого

государственного реестра налогоплательщиков для понимания состава и актуальности

сведений, которые используются (будут использоваться) для формирования сообщения.

На основании информации, полученной в рамках взаимодействия с органами,

осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимости. Инспекцией в

отношении земельных участков АО «Ростовское» был исчислен земельный налог за 2023

год.

05.04.2023 налоговым органом было сформировано сообщение об исчислении

налоговым органом сумм транспортного налога и налога на имущество организаций,

земельного налога за 2023 год в отношении АО «Ростовское».

АО «Ростовское» считает, что применение пункта 15 статьи 396 НК РФ в

отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:232 возможно

только с 01.01.2024, поскольку с 01.01.2024 установлена обязанность по применению при

исчислении земельного налога повышающих коэффициентов к ставке 0,3% в отношении

4 10001_13819151

земельных участков с видом использования, предусматривающим жилищное

строительство, при изменении первоначального вида разрешенного использования.

Судом установлено, что АО «Ростовское» создано путем реорганизации в форме

преобразования 01.06.2009. Правопредшественником являлось Федеральное

государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Ростовское»

Минобороны России.

В период времени 2012 - 2013 годы АО «Ростовское» являлось собственником

земельных участков с кадастровыми номерами 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236,

61:44:0082615:563.

Земельные участки 61:44:0082615:232, 61:44:0082615:236 образовались из

земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:119.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 61:44:0082615:232, дата

присвоения кадастрового номера 17.09.2012, общей площадью 294 394 кв.м. является

вновь образованным земельным участком.

Земельный участок 61:44:0082615:232 на момент его образования (в результате

межевания и регистрации АО «Ростовское» права собственности) имел вид разрешенного

использования - для специального назначения, что подтверждается свидетельством о

регистрации права собственности: на земельный участок 61:44:0082615:232 от 03.10.2012.

Согласно свидетельству о регистрации права от 01.12.2015, разрешенное

использование земельного участка – многоквартирные жилые дома, в том числе со

встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и

(или) культурного, бытового обслуживания.

В соответствии со ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, земельные

участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков

или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной

или муниципальной собственности.

При этом исходные земельные участки прекращают свое существование с даты

государственной регистрации права собственности на все образуемые из них земельные

участи.

Таким образом, при образовании новых земельных участков с видом разрешенного

использования, предусматривающим жилищное строительство в результате раздела

исходного земельного участка в отношении новых участков применяется ставка

земельного налога, установленная в соответствии с п.1 ст.394 НК РФ, с учетом

коэффициентов, предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ.

В отношении земельных участков с иным видом разрешенного использования (не

для жилищного строительства) при исчислении земельного налога, в соответствии с пп.2

п.1 ст.394 НК РФ, применению подлежит повышенная налоговая ставка, предусмотренная

для прочих земельных участков в размере 1,5 %.

Следует учитывать, что правообладатель земельного участка самостоятельно, без

получения на это дополнительных разрешений и согласований изменяет вид

разрешенного использования. На спорный земельный участок правообладателем

произведена государственная регистрация прав.

В случае применения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки при

исчислении земельного налога, действующее законодательство предусматривает

одновременное применение в таком случае повышающих коэффициентов,

предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ.

В определениях Верховного суда Российской Федерации от 15.10.2020 № 3309-

ЭС20-11143 и от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258 и норм налогового законодательства

установленного ст.394 НК РФ и п.15 ст.396 ПК РФ указано, что пониженная налоговая

ставка 0,3% применяется в отношении земельных участков, предоставленных для

жилищного строительства.

5 10001_13819151

На основании п.15 ст.396 НК РФ повышающие коэффициенты к ставке налога

0,3%, применяются при отсутствии построенного объекта недвижимости на земельном

участке.

Необходимо отметить, что в рамках судебного разбирательства Арбитражного суда

Ростовской области по делам №A53-43450/2021, №А53-27597/2023 АО «Ростовское»

оспаривалась аналогичная ситуация по правомерности начисления ИФНС России по

Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону земельною налога с повышающим

коэффициентом по спорному земельному участку за налоговый период - 2020 и 2021 год

соответственно.

Решениями Арбитражного суда Ростовской области, оставленным без изменения

постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, требования АО

«Ростовское» оставлены без удовлетворения.

Суды при рассмотрении заявленных требований АО «Ростовское» указали

на следующее: спорный земельный участок является вновь образованным земельным

участком, право собственности на который, согласно документам, имеющимся в

распоряжении ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, принадлежит

АО «Ростовское».

Правообладателем вновь образованного спорного земельного участка в 2023 году

являлось АО «Ростовское», поскольку земельный участок с кадастровым номером

61:44:0082615:232 был выделен 03.10.2012 из земельного участка с кадастровым номером

61:44:0082615:119 площадью 4046479 кв.м., снятого с кадастрового учета 05.10.2012.

правообладателем которых являлось АО «Ростовское».

Довод АО «Ростовское» о том, что исчисление земельного налога в отношении

спорного земельного участка должно осуществляться без применения повышающих

коэффициентов, предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ, поскольку на момент регистрации

права на спорный земельный участок его разрешенное использование не имело вид,

предусматривающий жилищное строительство, подлежит отклонению, так как земельный

участок приобретен обществом для осуществления жилищного строительства.

Согласно свидетельству о регистрации права от 01.12.2015, разрешенное

использование земельного участка - многоквартирные жилые дома, в том числе со

встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и

(или) культурного, бытового обслуживания, при этом построенные объекты

недвижимости на спорном земельном участке отсутствуют.

Со ссылкой на п.15 ст.396 НК РФ суды в рамках рассмотренного дела №А53-

43450/2021 указали, что на правовые последствия отсутствия на земельном участке,

предоставленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости, а

именно: на применение повышающих коэффициентов к ставке 0.3%.

Данное регулирование связано с земельным участком в с установленным для него

видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного

участка, продолжительностью владения участком. Каких-либо иных исключений для

применения коэффициентов, кроме осуществления физическими лицами

индивидуального жилищного строительства, законодательство не предусматривает. Такой

вывод сделал Верховный Суд Российской Федерации в определении от 04.02.2020 по делу

№ А53-21469/2017 (№ 308-ЭС19-18258).

Судебные инстанции также указали, что п.15 ст.396 НК РФ по общему правилу

применяется на условиях осуществления на них жилищного строительства в отношении

земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях

жилищного строительства». Налогоплательщик в случае не освоении земельного участка,

приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права

применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления

налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден.

6 10001_13819151

Определением Верховного суда Российской Федерации от 11.04.2023 АО

«Ростовское» отказано в передаче кассационной жалобы по делу №A53-43450/2021 для

рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС

РФ.

Таким образом, судом установлено, что согласно свидетельству о регистрации

права от 01.12.2015, в отношении спорного земельного участка установлен вид

разрешенного использования - многоквартирные жилые дома, в том числе со

встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и

(или) культурного, бытового обслуживания, так как изначально приобретался обществом

для осуществления на ним жилищного строительства (после его освоения и дальнейшего

межевания).

Для установления соответствующей ставки земельного налога (ст.394 НК РФ) и

соответствующего этому налогу коэффициента (и. 15 ст.396 НК РФ), момент

установления вида разрешенного использования для спорного земельного участка не

имеет принципиального значения, так как, в данном конкретном случае земельный

участок с кадастровым номером изначально 17.09.2012 приобретен АО «Ростовское» для

осуществления на нем жилищного строительства, что также подтверждается

свидетельством о регистрации права от 01.12.2015, которым установлен вид разрешенного

использования для жилищного строительства.

Вид разрешенного использования земельного участка предусматривает

многоэтажную жилую застройку, то есть предполагает строительство многоквартирных

жилых домов и объектов обслуживания жилой застройки.

Однако, начиная с 17.09.2012 и с 01.12.2015, на спорном земельном участке

отсутствуют объекты недвижимости; не получены разрешения на строительство; не начат

процесс межевания участков под конкретные объекты строительства; отсутствует договор

с администрацией муниципального образования на освоение застраиваемой территории.

При этом, построенные объекты недвижимости на спорном земельном участке

отсутствуют и в настоящее время строительства многоквартирных домов АО

«Ростовское» не земельном участке 61:44:0082615:232 не ведет.

На основании вышеизложенного, п. 15 ст.396 НК РФ, Положение о земельном

налоге на территории города Ростова-на-Дону, утвержденное решением Ростовской-на-

Дону городской Думы (в редакции последующих изменений и дополнений), не

устанавливают каких-либо исключений при исчислении земельного налога в отношении

земельных участков, приобретенных для жилищного строительства. При этом,

определяющим условием является отсутствие либо наличие построенного объекта

недвижимости (жилого дома).

Кроме того, в письме Минфина от 21.08.2017 № 03-05-О4-02/53545 также

подтверждено применение при налогообложении ставки земельного налога 0,3% с

повышающим коэффициентом 2 и 4 в соответствии с положениями пункта 15 статьи 396

НК РФ.

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской

Федерации от 17.05.2021 № АКПИ21-209, в своем решении отметила, что исходя из

буквального содержания данной нормы применение повышающего коэффициента к

ставке налога 0,3% является правовым последствием одного факта - отсутствия на

земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, построенного

объекта недвижимости. Указанное регулирование связано с земельным участком и

установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником

(владельцем) земельного участка и продолжительностью владения участком.

Каких-либо иных исключений для применения таких коэффициентов, кроме

осуществления физическими лицами индивидуального жилищного строительства,

законодательством не предусмотрено.

7 10001_13819151

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данное регулирование,

принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в налоговой сфере, по

своему содержанию направлено на стимулирование (с использованием налоговых

механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, что не может

расцениваться как нарушение конституционных прав плательщиков земельного налога

(определения от 27.06.2017 № 1169-0, от 23.04.2020 № 821-0, от 23.07.2020 № 1646-0).

В случае применения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки при

исчислении земельного налога, действующее законодательство предусматривает

одновременное применение в таком случае повышающих коэффициентов,

предусмотренных п. 15 ст.396 НК РФ.

В определениях Верховного суда Российской Федерации от 15.10.2020 № 3309-

ЭС20-11143 и от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258 и норм налогового законодательства

установленного ст.394 НК РФ и п.15 ст.396 НК РФ указано, что пониженная налоговая

ставка 0,3% применяется в отношении земельных участков, предоставленных для

жилищного строительства.

На основании п.15 ст.396 НК РФ повышающие коэффициенты к ставке налога

0,3%, применяются при отсутствии построенного объекта недвижимости на земельном

участке.

Необходимо отметить, что в рамках судебного разбирательства Арбитражного суда

Ростовской области по делам №А53-43450/2021, №А53-27597/2023 АО «Ростовское»

оспаривалась аналогичная ситуация по правомерности начисления ИФНС России по

Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону земельного налога с повышающим

коэффициентом по спорному земельному участку за налоговый период 2020 и 2021 год

соответственно.

Судами требования АО «Ростовское» оставлены без удовлетворения.

Ссылка налогоплательщика на письма Минфина России и ФНС России от

02.08.2013 № БС-4-11/14061 с письмом Минфина России от 26.07.2013 № 03-05-04-

02/29850; от 03.11.2017 № БС-4-21/22424 с письмом Минфина России от 30.10.2017 № 03-

05-04-02/71392, а также письма ФНС России от 18.05.2022 № БС-4-21/5980®, не имеют

для настоящего спора правового значения, так как применение повышающих

коэффициентов в соответствии с п.15 ст.396 НК РФ, не ограничено только указанными

выше письмами ФНС России и Минфина России.

По общему правилу п.15 ст.396 НК РФ применяется к земельным участкам,

приобретенным (предоставленным) в собственность юридическими лицами на условиях

осуществления на них жилищного строительства в отношении земельных участков с

видом разрешенного использования - многоквартирные жилые дома, в том числе со

встроенными и (или) встроенно-пристроенными объектами общественного назначения и

(или) культурного, бытового обслуживания.

Налогоплательщик в случае не освоения земельного участка, приобретенного

(предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права применять

пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом

повышающего коэффициента не освобожден.

Положения п.15 ст.396 НК РФ направлены на стимулирование (с использованием

налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, на что также

указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 27.06.2017 №

1169-0, от 23.04.2020 № 821-0.

Предусмотренные п.15 ст.396 НК РФ размеры повышающих коэффициентов к

ставке земельною налога по своему значению не являются мерой наказания

застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства, а служат

обеспечительной мерой экономического характера, способствующей своевременному

завершению строительства объектов жилищного назначения и введения таких объектов в

8 10001_13819151

эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные

объекты, в том числе для целей гражданского оборота. Данная мера направлена на

предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с

несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты с нарушением

сроков строительства.

АО «Ростовское» осуществляет комплексное освоение территории военного

городка № 40, расположенного в Октябрьском районе города Ростова-на-Дону, общей

площадью 603,9 га - ЖК «Суворовский», в который входит спорный земельный участок с

кадастровым номером 61.44:0082615:232.

В рассматриваемом случае налогоплательщик более трех лет, с даты

государственной регистрации прав на спорный земельный участок жилищного

строительства не ведет, построенные объекты недвижимости (многоквартирные жилые

дома) на нем отсутствуют.

Налогоплательщик не имел и не имеет объективных препятствий для

осуществления жилищного строительства, но уклоняется от его осуществления,

поскольку с момента получения (или образования) земельных участков в собственность

прошло более трех лет, при этом намерения по их освоению выразились только участием

в подготовке проекта планировки и межевания территории.

На основании вышеизложенного, доводы АО «Ростовское», о признании

незаконными действий Инспекции в части исчисления земельного налога за 2023 год в

отношении земельного участка с кадастровым номером 61:44:0082615:232 без

повышающих коэффициентов предусмотренных п.15 ст.396 НК РФ, судом отклонены.

Учитывая фактические обстоятельства дела, исследовав материалы дела по

правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав

правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд считает требование АО

«Ростовское» не подлежащим удовлетворению.

Определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3%

является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых

на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для

жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396

Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих

коэффициентов к названной ставке налога.

Неосвоение земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, в

связи с не завершением первого этапа строительства и неполучением разрешений на

строительство, не лишает налогоплательщика права на применение пониженной ставки (в

пределах 0,3%), однако исчисление налога должно осуществляться с учетов повышенного

коэффициента, установленного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской

Федерации.

Заявляя о неправомерном применении повышающего коэффициента при

исчислении земельного налога, общество ставит себя в более привилегированное

положение по сравнению с другими налогоплательщиками земельного налога, что

нарушает закрепленное в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации

требование равного отношения к налогоплательщикам, поскольку налогоплательщики не

должны подвергаться различному налогообложению в отсутствие к тому разумных и

объективных причин, согласующихся с природой налога.

Налогоплательщик заявил довод о том, что исчисление земельного налога в

отношении указанных земельных участков должно осуществляться без применения

повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового

кодекса Российской Федерации, поскольку на момент регистрации права на данные

земельные участки их разрешенное использование не имело вид, предусматривающий

жилищное строительство.

9 10001_13819151

Суд отклоняет указанный довод налогоплательщика, поскольку изначально

земельные участки, которые впоследствии были размежеваны на новые земельные

участки, приобретены налогоплательщиком для осуществления жилищного

строительства, при этом построенные объекты недвижимости на спорных земельных

участках отсутствуют.

Действия налогоплательщика по изменению разрешенного вида использования

земельных участков на иной вид носит системный характер и направлены на создание

условий для не применения в расчете земельного налога повышающих коэффициентов.

Кроме того, согласно Правилам землепользования и застройки города Ростова-на-

Дону, утвержденным решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 26.04.2011 № 86,

территория, на которой расположены земельные участки с кадастровыми номерами

61:44:0082615:232, 61:44:0082615:234, 61:44:0082615:236, 61:44:0082615:563, относится к

зоне многофункциональной общественно-жилой застройки. Вновь образованные спорные

земельные участки также находятся в зоне многофункциональной общественно-жилой

застройки в соответствии с правилами землепользования и застройки г. Ростова-на-Дону,

утвержденными решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 21.12.2018 № 605.

В случае применения налогоплательщиком пониженной ставки при исчислении

земельного налога, действующее законодательство предусматривает одновременное

применение в таком случае повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15

статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция отражена в судебных актах по делам № А53-

43450/2021 и №А53-27597/2023 между теми же лицами в отношении вопроса начисления

налога за 2020-2021 годы. Законодательство не претерпело изменений при исчислении

земельного налога в 2023, фактические обстоятельства при использовании

поименованных выше земельных участков также не изменились.

Ссылка общества на судебную практику отклоняется судом, так как различие

результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг

обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема

доказательств, представленных сторонами, само по себе не свидетельствует о различном

толковании и нарушении единообразного применения судами норм материального и

процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела

данные судебные акты не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические

обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

Доказательств тому, что оспариваемые действия не соответствуют положениям

Налогового Кодекса Российской Федерации, а так же нарушают права и законные

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

либо создают какие-либо препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности, заявителем в материалы дела не представлены.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле,

и имеющимся в деле документам, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган

обоснованно применил при исчислении земельного налога за 2023 год повышающий

коэффициент к налоговой ставке 0,3%, установленный пунктом 15 статьи 396 Налогового

кодекса Российской Федерации, действиями налогового органа права и законные

10 10001_13819151

интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не

нарушены.

С учетом изложенного требования заявителя о признании незаконными действий

налогового органа в части исчисления земельного налога за 2023 год, в сообщении от

05.04.2024 №4563572 в отношении земельного участка АО «Ростовское» с кадастровым

номером 61:44:0082615:232 удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 3 части 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части

решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий должно

содержатся указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять

решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов

заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования

заявителя полностью или в части.

Поскольку нарушений прав заявителя судом не установлено, не подлежат

удовлетворению также требования общества об обязании ИФНС по Октябрьскому району

г. Ростова-на-Дону исчислить земельный налог за 2023 год в отношении земельного

участка с кадастровым номером 61:44:0082615:232 по ставке 0,3% в соответствии с

подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации без

повышающего коэффициента, предусмотренного частью 15 статьи 396 Налогового

кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу

которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае,

если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в

деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку заявленные требования не подлежат удовлетворению, то судебные

расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае

подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в

законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной

инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном

порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты

принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном

порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты

вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии,

что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или

суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Судья О.В. Кривоносова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 24.07.2025 11:08:28

Кому выдана Кривоносова Ольга Валерьевна