Арбитражный суд Московского округа

875/2026-25892(1)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-59645/2025

г. Москва Дело № А40-175427/25

09 февраля 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 09 февраля 2026 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Б. Красновой

судей И.А. Чеботаревой, В.А. Яцевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем В.В. Лобачевой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Некоммерческого партнерства по эксплуатации коттеджного поселка «Цветочный»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2025 по делу № А40-175427/25

по заявлению Некоммерческого партнерства по эксплуатации коттеджного поселка

«Цветочный» (ИНН 7751500539, ОГРН 1147799009984)

к Межрайонной ИФНС России №51 по г. Москве (ИНН 7729711069, ОГРН

1127746402277)

о признании недействительным сообщения от 13.11.2024 №4991297,

при участии:

от заявителя: Устарханов М.У. по доверенности от 10.03.2025;

от заинтересованного лица: Овсянникова С.С. по доверенности от 20.08.2025;

У С Т А Н О В И Л:

Некоммерческое партнерство по эксплуатации коттеджного поселка «Цветочный»

(далее – Заявитель, Партнерство, налогоплательщик) обратилось к Межрайонной ИФНС

России № 51 по г. Москве (далее – Инспекция, Налоговый орган) о признании

недействительным сообщения от 13.11.2024 № 4991297 в части доначисления суммы

земельного налога на сумму 1 603 731 руб., восстановлении нарушенных прав путем

уменьшения денежного выражения совокупной обязанности на сумму 1 603 731 руб. и

начисленных на эту сумму пени.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2025 в удовлетворении

заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Партнерство обратилось с

апелляционной жалобой.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной

жалобы.

Представитель Инспекции поддержал решение суда первой инстанции, с доводами

апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение

суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной

жалобы - отказать.

2 А40-175427/25

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со статьями 266

и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, исследовав и

оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и

отзыва на нее, считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, исходя из

следующего.

Как следует из материалов дела, Некоммерческое партнерство по эксплуатации

коттеджного поселка «Цветочный» осуществляет эксплуатацию жилищного фонда на

территории коттеджного поселка «Цветочный», расположенного по адресу: г. Москва,

поселение Краснопахорское.

13.11.2024 налогоплательщиком получено Сообщение Налогового органа №

4991297 от 13.11.2024 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на

имущество организаций, земельного налога.

В Сообщении Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 51 по г.

Москве указывает, что осуществила перерасчет земельного налога за налоговый период

2023 год, в отношении земельных участков налогоплательщика с применением

повышающего коэффициента 4.

Заявитель, не согласившись с указанным сообщением в отношении шести

принадлежащих ему земельных участков с кадастровыми номерами: 50:27:0020118:637;

50:27:0020118:638; 50:27:0020118:760; 50:27:0020118:761; 50:27:0020118:825;

77:22:0020118:859 на общую сумму 1 603 731 руб., обратился с апелляционной жалобой в

вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по г. Москве вынесло

Решение по жалобе от 10.04.2025 № 7700-2025/001871/И, которым оставило жалобу

налогоплательщика без удовлетворения, что послужило основанием для обращения

Партнерства в суд.

Выражая несогласие с произведенным Инспекцией перерасчетом, Партнерство

указывает, что на спорных земельных участках расположены объекты инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (сети газоснабжения,

водоснабжения, водоотведения, энергоснабжения), необходимые для обеспечения

жизнедеятельности и эксплуатации жилищного фонда коттеджного посёлка

«Цветочный», а части участков, свободные от объектов инженерной инфраструктуры и

их ремонтно-охранных зон не могут быть сформированы в виде самостоятельных

земельных участков для жилищного строительства из-за малой площади земельных

участков, несоответствующей градостроительным нормам и правилам землепользования

и застройки в отношении предельных минимальных площадей земельных участков при

их образовании, а так же из-за их геометрических размеров, изломанности, конфигурации

(чересполосица, вкрапления и т.п). Данные обстоятельства, по мнению

налогоплательщика, исключают применение повышающих коэффициентов при расчете

земельного налога в отношении частей земельных участков, занятых объектам

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Заявитель также указывает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1

статьи 394 НК РФ налоговые ставки, устанавливаемые нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального

значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами

представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3

процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или)

объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В

рассматриваемом случае при применении коэффициента 4 налоговая ставка превышает

0,3 процента, что противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу, что

условием для применения при исчислении земельного налога повышающих

коэффициентов 2 и 4 является государственная регистрация права собственности на

3 А40-175427/25

земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим

жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство).

Апелляционная коллегия, оценивая законность судебного акта, исходит из

следующего.

Согласно части l статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой

своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке,

установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и

действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий:

несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и

законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической

деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и

действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных

лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта

или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и

устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,

устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый

акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также

устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права

и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности (часть 4 статьи 200 указанного Кодекса).

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания

указанных обстоятельств, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия

государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений,

совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или

должностное лицо.

В соответствии с пунктам 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)

организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми

объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве

собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного

наследуемого владения, признаются налогоплательщиками земельного налога.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая

стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии

со статьей 389 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный

период) установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми

актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать

0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом

и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за

исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не

относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-

коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного

4 А40-175427/25

строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных)

для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской

деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи

394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2

пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Ставки земельного налога на территории города Москвы установлены Законом

г.Москвы от 24.11.2004 N 74 «О земельном налоге».

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях

осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы

авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет

начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на

основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с

законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности),

исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом

коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной

регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной

регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое

помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).

Согласно пункту 2 статьи 396 сумма налога (сумма авансового платежа по налогу)

исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный

кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а

также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим

Кодексом и другими федеральными законами.

Судом первой инстанции установлено, что согласно сведениям, полученным в

рамках статьи 85 НК РФ от органов Росреестра, земельные участки:

50:27:0020118:760/50:27:0020118:761/50:27:0020118:736/50:27:00201 18:825 имеют вид

разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»,

77:22:0020118:966 /77:22:0020118:1112 /77:22:0020118:968 /50:27:0020118:639

/50:27:0020118:640 /50:27:0020118:641 /77:22:0020118:859 /50:27:0020118:637

/50:27:0020118:638 имеют вид разрешенного использования «для малоэтажного

жилищного строительства и объектов культурно-бытового и социального назначения»,

50:27:0020118:737 - «объекты размещения административно-управленческих учреждений,

некоммерческих организаций, не связанных с проживанием населения, общественных

организаций и объединений, организаций и учреждений обеспечения безопасности

(1.2.17); объекты размещения организаций розничной торговли продовольственными,

непродовольственными группами товаров (1.2.5); объекты размещения амбулаторно-

поликлинических учреждений без стационарных отделений (1.2.17); объекты размещения

аптек, магазинов, оптики, магазинов медицинских товаров и оборудования (1.2.5);

объекты размещения учреждений кружковой деятельности и учреждений для

организации досуговой работы с населением по месту жительства, в т.ч. детского

творчества (1.2.17)».

В отношении земельных участков: 50:27:0020118:760, 50:27:0020118:761,

50:27:0020118:736, 50:27:0020118:825, 77:22:0020118:966, 77:22:0020118:1112,

77:22:0020118:968, 50:27:0020118:639, 50:27:0020118:640, 50:27:0020118:641,

77:22:0020118:859, 50:27:0020118:637, 50:27:0020118:638 виды разрешенного

использования предполагают размещение жилых объектов недвижимости.

5 А40-175427/25

На земельных участках 50:27:0020118:760, 50:27:0020118:761, 50:27:0020118:736,

50:27:0020118:825, 77:22:0020118:966, 77:22:0020118:1112, 77:22:0020118:968,

50:27:0020118:639, 50:27:0020118:640, 50:27:0020118:641, 77:22:0020118:859,

50:27:0020118:637, 50:27:0020118:638 расположено: 77:22:0020118:1875 30600 - Иные

строения, помещения и сооружения, 002002004000 - Сооружение Газопровод среднего

давления по адресу: г. Москва, поселение Краснопахорское, вблизи д. Поляны,

77:00:0000000:67048 30640 - Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения

ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое

внутриплощадочная сеть водоснабжения коттеджного поселка «Цветочный»,

77:00:0000000:67048 30640 - Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения

ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое

внутриплощадочная сеть водоснабжения коттеджного поселка «Цветочный»,

77:00:0000000:67050 30640 - Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения

ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое

внутриплощадочная сеть хозяйственно-бытовой канализации коттеджного поселка

«Цветочный», 77:00:0000000:67050 30640 - Хозяйственное строения или сооружения на

ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 -

нежилое внутриплощадочная сеть хозяйственно-бытовой канализации коттеджного

поселка «Цветочный», 77:00:0000000:67051 30640 - Хозяйственное строения или

сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004060 -

Сооружение 2 - нежилое В неплощадочные кабельные сети 10 кВ 77:00:0000000:67051

30640 - Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС,

огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое Внеплощадочные

кабельные сети 10 кВ, 77:00:0000000:67051 30640 - Хозяйственное строения или

сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 -

Сооружение 2 - нежилое Внеплощадочные кабельные сети 10 кВ, 77:00:0000000:69286

30600 - Иные строения, помещения и сооружения, 002002004000 - Сооружение 2 -

нежилое Внеплощадочные сети газораспределения коттеджного поселка «Цветочный»,

77:00:0000000:69286 30600 - Иные строения, помещения и сооружения 002002004000 -

Сооружение 2 – нежилое Внеплощадные сети газораспределения коттеджного поселка

«Цветочный» 77:00:0000000:69286, 30600 - Иные строения, помещения и сооружения,

002002004000 - Сооружение 2 - нежилое Внеплощадные сети газораспределения

коттеджного поселка «Цветочный», 77:22:0000000:105375 30600 - Иные строения,

помещения и сооружения, 002002004000 - Сооружение Плотина пруда на ручье б/н,

левый приток реки Жилетовка у д. Поляны, 77:22:0020111:84 30640 - Хозяйственное

строения или сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства,

002002004000 - Сооружение 2 - нежилое Внутриплощадочные сети водоотведения

поверхностных стоков коттеджного поселка «Цветочный», 77:22:0020111:84 30640 -

Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества,

садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое Внутриплощадочные сети

водоотведения поверхностных стоков коттеджного поселка «Цветочный»,

77:22:0020118:690 30640 - Хозяйственное строения или сооружения на ЗУ для ведения

ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства, 002002004000 - Сооружение 2 - нежилое 4

Внутриплощадочные сети газораспределения, 77:22:0020118:690 30640 - Хозяйственное

строения или сооружения на ЗУ для ведения ЛПХ, ИЖС, огородничества, садоводства,

002002004000 - Сооружение 2 - нежилое Внутриплощадочные сети газораспределения

77:22:0020118:691 30600 - Иные строения, помещения и сооружения, 002002004000 -

Сооружение 2 - нежилое Внутриплощадочные сети газораспределения, 77:22:0020118:691

30600 - Иные строения, помещения и сооружения, 002002004000 - Сооружение 2 -

нежилое Внутриплощадочные сети газораспределения.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 50:27:0020118:737

установлен вид разрешенного использования земельного участка «объекты размещения

административно-управленческих учреждений, некоммерческих организаций, не

6 А40-175427/25

связанных с проживанием населения, общественных организаций и объединений,

организаций и учреждений обеспечения безопасности (1.2.17); объекты размещения

организаций розничной торговли продовольственными, непродовольственными группами

товаров (1.2.5); объекты размещения амбулаторно-поликлинических учреждений без

стационарных отделений (1.2.17); объекты размещения аптек, магазинов, оптики,

магазинов медицинских товаров и оборудования (1.2.5); объекты размещения учреждений

кружковой деятельности и учреждений для организации досуговой работы с населением

по месту жительства, в т. ч. детского творчества (1.2.17)».

Однако заявитель оспаривал начисление повышающего коэффициента 4 только в

отношении шести земельных участков с кадастровыми номерами: 50:27:0020118:637;

50:27:0020118:638; 50:27:0020118:760; 50:27:0020118:761; 50:27:0020118:825;

77:22:0020118:859.

Суд первой инстанции указал, что, распространяя повышающий коэффициент на

всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель

исходил из того, что применение этого коэффициента зависит от критерия,

определяющего связь земельного участка с жилищным строительством. Согласно абзацу

третьему пункта 15 статьи 396 НК РФ таким критерием является вид разрешенного

использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное

строительство. Субъективный критерий - намерение коммерческой организации

приступить к индивидуальному жилищному строительству - не предусмотрен Налоговым

кодексом Российской Федерации. Положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса

Российской Федерации направлены на стимулирование (с использованием налоговых

механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, на что также указал

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 27.06.2017 № 1169-О, от

23.04.2020 N821-0.

Между тем судом первой инстанции не учтено, что заявитель не является

коммерческой организацией.

Из устава Партнерства следует, что оно является некоммерческой организацией, в

соответствии с его уставными целями осуществляет деятельность, направленную на

эксплуатацию коттеджного поселка (создание, развитие, содержание инженерно-

технической и коммунальной инфраструктуры поселка и т.п.) и не является

специализированным застройщиком.

Как следует из имеющихся в материалах дела договоров купли-продажи от

18.07.2016, спорные земельные участки изначально не приобретались Партнерством с

целью жилищного строительства и на них уже были расположены объекты жилищно-

коммунального хозяйства. Т.е. никакое строительство на данных земельных участках

никем не планировалось.

В то же время, следуя буквальному толкованию пункта 15 статьи 396 НК РФ,

повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога применяются в

отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них

жилищного строительства.

Налоговым органом в материалы дела не предоставлено доказательств того, что

земельные участки приобретались Партнерством на условиях осуществления на них

жилищного строительства.

Установленный вид разрешенного использования земельного участка «для

индивидуального жилищного строительства» сам по себе еще не свидетельствует, что

земельный участок приобретается на условиях осуществления на нем жилищного

строительства.

При этом, как следует из имеющихся в материалах дела выписок из ЕГРН,

земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020118:637 имеет ВРИ «для

малоэтажного жилищного строительства и объектов культурно-бытового и социального

назначения», земельный участок с кадастровым номером 50:27:0020118:638 имеет ВРИ -

«для малоэтажного жилищного строительства и объектов культурно-бытового и

7 А40-175427/25

социального назначения», земельный участок с кадастровым номером 77:22:0020118:859

имеет ВРИ – «для малоэтажного жилищного строительства и объектов культурно-

бытового и социального назначения», три остальных участка налогоплательщика имеют

ВРИ – «для индивидуального жилищного строительства».

Как указывает Общество (т.1 л.д.34), спорные участки располагаются в границах

охранных зон объектов электроэнергетики, газоснабжения, водоснабжения, в отношении

них установлены охранные зоны, не позволяющие осуществить строительство жилья.

Заявителем в материалы дела были предоставлены заключения кадастрового

инженера, из которых следует, что на земельных участках расположены объекты

инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (сети газоснабжения,

водоснабжения, водоотведения, энергоснабжения), необходимые для обеспечения

жизнедеятельности и эксплуатации жилищного фонда коттеджного посёлка

«Цветочный». Также в заключениях указано, что части участков, свободных от ремонтно-

охранных зон не могут быть сформированы в виде самостоятельных земельных участков

из-за малой площади земельных участков, несоответствующей градостроительным

нормам и правилам землепользования и застройки в отношении предельных

минимальных площадей земельных участков при их образовании, а также из-за их

геометрических размеров, изломанности, конфигурации (чересполосица, вкрапления и

т.п.), а функционирование объектов инженерной инфраструктуры, расположенных на

земельных участках необходимо для эксплуатации жилищного фонда поселка

«Цветочный».

Как указано в пункте 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской

Федерации N 1 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации 07.04.2021, исходя из буквального содержания данной нормы (п.15 ст. 396 НК

РФ), применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является

правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, представленном

для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости.

Таким образом, воля законодателя состоит в исключении возможности извлечения

налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных

препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения

земельного участка, не завершив строительство.

Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна

обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными

законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых

осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности

налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в

соответствующие сроки.

В ином случае применение повышающего коэффициента при исчислении

земельного налога может из средства стимулирования жилищного строительства

приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных

условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то

есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу п. 3 ст. 3 НК

РФ.

Инспекция в обоснование своей позиции ссылается на Кассационное определение

Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской

Федерации от 15.11.2023 N 75-КАД23-5-К3, в котором указывается следующее:

«Повышенный коэффициент может применяться в отношении земельных участков,

которые в установленный срок не освоены в соответствии с целевым назначением и

условиями приобретения (предоставления) под жилищное строительство.

Момент применения повышающего коэффициента к ставке земельного налога

обусловлен характером жилищного строительства: либо индивидуальное жилищное

строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих

собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей, либо это так

8 А40-175427/25

называемое массовое жилищное строительство разных видов и типов домов как

индивидуальных, так и домов блокированной застройки, многоквартирных домов в

процессе осуществления предпринимательской деятельности, в том числе с привлечением

денежных средств.

Таким образом, при разрешении судом вопроса о законности применения

повышенного коэффициента при исчислении земельного налога имеет значение

выяснение и установление целевого использования земельного участка, степень его

освоения, наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а

также характер строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим

лицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской

деятельности.

Иное толкование приведенных выше положений, регулирующих спорное

правоотношение, превращает применение повышающего коэффициента из

стимулирующего в ограничивающий эффект».

В рассматриваемом деле Партнерство не осуществляет жилищное строительство,

предпринимательскую деятельность не ведет.

Следовательно, указанное кассационное определение Верховного Суда РФ не

подтверждает правомерность позиции налогового органа в рассматриваемом случае.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу, что в данном случае

применение повышающего коэффициента 4 при расчете земельного налога является

неправомерным.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Закона города Москвы от 24.11.2004 N 74 "О

земельном налоге" установлены налоговые ставки, 0,1 процента от кадастровой

стоимости земельного участка – в отношении земельных участков, занятых

автостоянками для долговременного хранения индивидуального автотранспорта и

многоэтажными гаражами-стоянками, жилищным фондом и (или) объектами инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного

участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному

фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального

комплекса) или предоставленных для жилищного строительства (за исключением

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального

жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

В пункте 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано,

что система коммунальной инфраструктуры - это комплекс технологически связанных

между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления

поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и

водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным

системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального

строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации,

обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об

основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" системы

коммунальной инфраструктуры - совокупность производственных, имущественных

объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере

водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между

собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных

образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.

Из имеющихся в материалах дела выписок из ЕГРН следует, что на земельных

участках налогоплательщика расположены: газопроводы среднего и высокого давления,

линии электропередач, сеть хозяйственно-бытовой и дождевой канализации, очистные

сооружения поверхностного стока, разведочно-эксплуатационные скважины на воду.

Следовательно, применение ставки земельного налога в размере 0,1%

налогоплательщиком является обоснованным.

9 А40-175427/25

На основании изложенного апелляционная коллегия считает, что выводы суда

первой инстанции в обжалуемом решении сделаны при неполном выяснении

обстоятельств, имеющих значение для дела, при неправильном применении норм

материального права, что в соответствии с пунктами 1, 4 части 1 статьи 270 АПК РФ

является основанием для отмены судебного акта.

Вместе с тем, поскольку расчет Инспекции земельного налога за 2023 г. по

спорным участкам в сумме 1 603 731 руб. включает начисление земельного налога на

льготной ставке 0,1 % (400 931 руб.), то оспариваемое Сообщение от 13.11.2024 №

4991297 подлежит признанию недействительным только в части доначисления суммы

земельного налога с применением повышающего коэффициента 4 на сумму 1 202 800 руб.

Таким образом, апелляционная жалоба подлежит частичному удовлетворению.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к

отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой

инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 270, 271

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный

апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 21.10.2025 по делу № А40-175427/25

отменить.

Признать недействительным Сообщение об исчисленных налоговым органом

суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от

13.11.2024 № 4991297 в части доначисления Некоммерческому партнерству по

эксплуатации коттеджного поселка «Цветочный» суммы земельного налога в размере

1202800 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России №51 по г. Москве устранить нарушения

прав и законных интересов заявителя путем уменьшения денежного выражения

совокупной обязанности Единого налогового сальдо на сумму 1 202 800 руб. и

начисленных на эту сумму пени.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №51 по г. Москве (ИНН 7729711069,

ОГРН 1127746402277) в пользу Некоммерческого партнерства по эксплуатации

коттеджного поселка «Цветочный» (ИНН 7751500539, ОГРН 1147799009984) расходы по

уплате государственной пошлины в размере 50000 руб. по заявлению, в размере 30000

руб. по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме

в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Т.Б. Краснова

Судьи: В.А. Яцева

И.А. Чеботарева