Арбитражный суд Нижегородской области

19254/2025-104735(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУД

НИЖЕГОРОДСКОЙОБЛАСТИ

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

Дело№А43-1750/2025

г.НижнийНовгород«16»июня2025года

резолютивнаячастьрешенияобъявлена«16»апреля2025года

АрбитражныйсудНижегородскойобластивсоставесудьиЕлисейкинаЕ.П.(шифр

делавотделесудьи27-47),приведениипротоколапомощникомСоболевойН.А.,рассмотрев

всудебномзаседаниизаявлениеобществасограниченнойответственностью"НАШ

ПРОДУКТ"(ОГРН:1105248002067,ИНН:5248030200)кответчику:межрайонной

инспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№5поНижегородскойобластио

признаниинезаконнымидействияналоговогооргана,выразившиесявнепрекращении

камеральнойналоговойпроверкиирассмотренииматериаловналоговойпроверкирасчета

суммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентомза

12месяцев,квартальный2023г.;расчетапостраховымвзносамза12месяцев,квартальный

2023г.;обязанииналоговыйорганпрекратитькамеральныепроверки,отменитьвсе

принятыеврамкахкамеральныхпроверокакты,

приучастии:

приучастии:МедведевМ.А.(дов.от09.01.2025),

установил:вАрбитражныйсудНижегородскойобластиобратилосьобществос

ограниченнойответственностью«НашПродукт»сзаявлениемкУФНСРоссиипо

Нижегородскойобласти,МежрайоннойИФНСРоссии№5поНижегородскойобласти

содержащимуказанноетребование.

Представительинспекцииподдержалдоводыотзыва,считаетзаявлениене

обоснованным,неподлежащимудовлетворению.

Выслушавпредставителейсторон,исследовавиоцениввсовокупностивсеимеющиеся

вматериалахделадоказательства,судсчитаетзаявленныетребованияООО«НашПродукт»

неподлежащимиудовлетворениюпоследующимоснованиям.

Всоответствиисчастью1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее–АПКРФ)граждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласноположениямстатьи201АПКРФдляпризнаниянезаконнымненормативного

правовогоактаоргана,осуществляющегопубличныеполномочия,необходимо

одновременноеналичиедвухусловий-несоответствиеегозаконуинарушениеимправ

лица,обратившегосязасудебнойзащитой,инымисловамисудобязанпроверить,

соответствуетлиненормативныйправовойактзакону,атакже,какимобразомоспариваемый

актнарушаетправалица,обратившегосяссоответствующимзаявлениемвсуд.

2А43-1750/2025

Всоответствииспунктом1статьи88НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

камеральнаяналоговаяпроверкапроводитсяпоместунахожденияналоговогоорганана

основеналоговыхдеклараций(расчетов)илизаявления,указанноговпункте2статьи221.1

Кодекса,идокументов,представленныхналогоплательщиком,атакжедругихдокументово

деятельностиналогоплательщика,имеющихсяуналоговогооргана,еслииноене

предусмотреноглавой14Кодекса.

Согласноабзацу2пункта1статьи100НКРФвслучаевыявлениянарушений

законодательстваоналогахисборахвходепроведениякамеральнойналоговойпроверки

должностнымилицаминалоговогооргана,проводящимиуказаннуюпроверку,долженбыть

составленактналоговойпроверкипоустановленнойформевтечение10днейпосле

окончаниякамеральнойналоговойпроверки.

Наоснованииподпункта9пункта3статьи100НКРФвактеналоговойпроверки

указываютсядатыначалаиокончанияналоговойпроверки.

Какследуетизположенийст.100НКРФ,актналоговойпроверки,предназначендля

оформлениярезультатовтакойпроверкиисампосебенепорождаетизмененийвправахи

обязанностяхналогоплательщиков.

Акткамеральнойпроверкинеподлежитобжалованиюиненесетдля

налогоплательщикакаких-либоправовыхпоследствий.Актфиксируетобстоятельства,

установленныевходепроверки,несодержитобязательныхпредписаний,распоряжений,

влекущихюридическиепоследствия,неустанавливаетправиневозлагаетна

налогоплательщикакаких-либообязанностей,несодержитвластныхпредписанийине

являетсяобязательнымдляисполненияналогоплательщиком,ненарушаетправаизаконные

интересызаявителя.

Поитогамрассмотренияакта,налоговыморганомпринимаетсярешение,которое

можетбытьобжалованоналогоплательщикомввышестоящийналоговыйорганиливсуд.

Согласнопункту1статьи81НКРФприобнаруженииналогоплательщикомвподанной

имвналоговыйорганналоговойдекларации:

а)фактанеотраженияилинеполнотыотражениясведений,атакжеошибок,

приводящихкзанижениюсуммыналога,подлежащейуплате,налогоплательщикобязан

внестинеобходимыеизменениявналоговуюдекларациюипредставитьвналоговыйорган

уточненнуюналоговуюдекларацию;

б)недостоверныхсведений,атакжеошибок,неприводящихкзанижениюсуммы

налога,подлежащейуплате,налогоплательщиквправевнестинеобходимыеизмененияв

налоговуюдекларациюипредставитьвналоговыйоргануточненнуюналоговую

декларацию.

Правуналогоплательщиканапредоставлениеуточненнойналоговойдекларации

корреспондируетполномочиеналоговогооргананаеепроверку.Приэтомуточненная

налоговаядекларацияможетбытьпредставленадопринятиярешенияпоналоговойпроверке

первичной(предыдущей)налоговойдекларациипотомуженалогуизатотженалоговый

(отчетный)период.

Вуказаннойсвязинеобходимоучитывать,чтоуналоговогоорганаотсутствует

обязанностьприпринятиирешенияпорезультатамданнойналоговойпроверкиучитывать

уточненнуюналоговуюдекларациюбезпроверкиизменений,внесенныхвналоговую

декларацию.

Такимобразом,показателиуточненнойналоговойдекларацииучитываютсяпри

вынесениирешенияпорезультатампроверкитолькоприусловии,чтовносимые

налогоплательщикомизмененияналоговыморганомпровереныиподтверждены

документально.

ИсходяизположенийНалоговогокодексаРоссийскойФедерации,регулирующих

вопросыпроведенияналоговыхпроверок,атакжеправиобязанностейналоговыхорганов

припроведениимероприятийналоговогоконтролявихсистемнойсвязи,взависимостиот

моментапредставленияуточненнойналоговойдекларацииииныхобстоятельств,порядок

3А43-1750/2025

действийналоговогоорганаприпоступленииуточненнойналоговойдекларациивкаждом

конкретномслучаеразличается.

Согласнопункту9.1статьи88НКРФ,вслучаееслидоокончаниякамеральной

налоговойпроверкиналогоплательщикомпредставленауточненнаяналоговаядекларация

(расчет)впорядке,предусмотренномстатьей81НКРФ,камеральнаяналоговаяпроверка

ранеепредставленнойдекларации(расчета)прекращаетсяиначинаетсяноваякамеральная

налоговаяпроверканаосновеуточненнойналоговойдекларации(расчета).

Моментомокончаниякамеральнойналоговойпроверкиявляетсяистечение

предусмотренногопунктом2статьи88НКРФтрехмесячногосрокасодняпредставления

налогоплательщикомналоговойдекларациилибомоментееокончания,определяемыйпо

дате,указаннойвактеналоговойпроверки,взависимостиоттого,чтонаступилоранее.

Положения,отраженныевстатьях31,32,81,88,101НКРФуказываютнато,чтопри

представленииналогоплательщикомуточненнойналоговойдекларациипослесоставления

актаналоговойпроверкиоснованиядляпрекращениярассмотренияматериаловналоговой

проверкипервичнойналоговойдекларации,предусмотренныепунктом9.1статьи88НКРФ,

отсутствуют,и,соответственноналоговыйорганобязанвынестипредусмотренные

законодательствомрешения.

ДаннаяпозицияподтверждаетсяОпределениемВерховногоСудаРФот09.11.2020№

308-ЭС20-17472поделу№А63-14167/2019,ОпределениемВерховногосудаРоссийской

Федерацииот10.07.2018№301-КГ18-9315.

Какследуетизматериаловдела,ООО«НашПродукт»с06.10.2010по12.09.2024было

зарегистрированопоадресу:606537,Нижегородскаяобл.,Городецкийм.о.,с.Смольки,ул.

Новая,д.9исостоялонаучетевМежрайоннойИФНСРоссии№5поНижегородской

области.

12.09.2024обществосменилоадресместанахожденияизарегистрировалосьпоновому

юридическомуадресу:115612,г.Москва,муниципальныйокругБратеевовн.тер.г.,ул.

Ключевая,д.20,кв.77исуказаннойдатысостоитнаналоговомучетевИнспекции

Федеральнойналоговойслужбы№24пог.Москве.

ООО«НашПродукт»представиловМежрайоннуюИФНСРоссии№5по

Нижегородскойобластирасчетпостраховымвзносамза12месяцев2023г.12.02.2024г.(рег.

№2068214247,корректировка№0)ирасчетсуммналоганадоходыфизическихлиц,

исчисленныхиудержанныхналоговымагентомпоформе6-НДФЛза12месяцев2023года

26.02.2024г.(рег.№2084967439,корректировка№0).

МежрайоннойИФНСРоссии№5поНижегородскойобластивсоответствиисост.88

НКРФвпериодс12.02.2024по13.05.2024проведенакамеральнаяналоговаяпроверка

первичногорасчетапостраховымвзносамза12месяцев2023г.(рег.№2068214247)

представленногоООО«НашПродукт»12.02.2024.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкисоставленактналоговойпроверкиот

27.05.2024№1189(направленвадресобщества04.06.2024,получен13.06.2024;попочте

заказнымписьмом03.06.2024,получен08.06.2024).

Рассмотрениематериаловпроверкиназначенона17.07.2024(извещениеовремении

местерассмотренияматериаловналоговойпроверки№2074от18.06.2024направлено

18.06.2024,получено26.06.2024).

Возражениянаактналоговойпроверкиот27.05.2024№1189всоответствиисп.6ст.100

НКРФвналоговыйорганобществомнепредставлены.

08.07.2024ООО«НашПродукт»предоставилозапросопредоставлениидокументов

(вх.№0748/ЗГот08.07.2024),свидетельствующихонарушенияхналогового

законодательства,наоснованиикоторыхналоговыйорганпроизвелдоначисления.

10.07.2024представительобществаознакомленасматериаламиналоговойпроверки

(протоколознакомлениясматериаламиналоговойпроверкиидополнительныхмероприятий

налоговогоконтроляот10.07.2024№3).Крометого,материалыкамеральнойналоговой

проверкинадискевручены10.07.2024представителюООО«НашПродукт».

4А43-1750/2025

10.07.2024вадресобществаинспекциейнаправленоизвещение№2455овремении

местерассмотренияматериаловналоговойпроверки.Рассмотрениематериаловпроверки

назначенона21.08.2024в15час.00мин.

Вназначенноевремяруководитель(представитель)обществанеявился.Рассмотрение

материаловкамеральнойналоговойпроверкисостоялось21.08.2024безучастия

представителяООО«НашПродукт».

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкивсоответствиисп.6

ст.101НКРФприняторешениеот23.08.2024№119опроведениидополнительных

мероприятийналоговогоконтролявпериоддо23.09.2024.Решениенаправленовадрес

общества23.08.2024.

23.08.2024(вх.№17966/в)отООО«НашПродукт»поступилповторныйзапросо

представлениидокументов.

26.08.2024директоруООО«НашПродукт»КротовуА.А.личноврученоПриглашение

от26.08.2024№17вналоговыйоргандляполучениядокументовна26.08.2024.

Также26.08.2024директоруООО«НашПродукт»врученыматериалыналоговой

проверкинабумажномносителена1978листах(Протоколознакомлениясматериалами

налоговойпроверкиидополнительныхмероприятийналоговогоконтроляот26.08.2024№5)

ирешениеот23.08.2024№119опроведениидополнительныхмероприятийналогового

контроля.

Порезультатампроведениядополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

составленодополнениекактуналоговойпроверкиот14.10.2024№163.Дополнениекакту

налоговойпроверкисприложениями,вместессопроводительнымписьмомот21.10.2024№

14-05/08066направленообществупоадресурегистрации21.10.2024иполученообществом

30.10.2024.

Вадресналогоплательщиканаправленоизвещение№4377овременииместе

рассмотренияматериаловналоговойпроверкиот22.10.2024,котороеполучено30.10.2024.

Рассмотрениематериаловпроверкиназначенона22.11.2024в15час.00мин.

Нарассмотрениематериаловпроверки22.11.2024обществонеявилось.

13.01.2025инспекциейрассмотреныматериалыкамеральнойналоговойпроверки

расчетапостраховымвзносамза12месяцев2023иматериалыдополнительных

мероприятийналоговогоконтролябезучастияпредставителейобщества(Протокол

рассмотренияматериаловпроверкиот13.01.2025№88).

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкирасчетапостраховымвзносамза12

месяцев2023приняторешениеопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот10.02.2025№138.

Нарушенияпроцедурыпроведениякамеральнойналоговойпроверкиирассмотрения

материаловкамеральнойналоговойпроверкиинспекциейнедопущено.

ПослесменыадресарегистрацииимиграциивИнспекциюФНС№24пог.Москве,

налогоплательщикомпредставленыуточненныерасчетыпостраховымвзносамза12

месяцев2023г.:

-20.09.2024(рег.№2308728530)–корректировка№1.Впредставленномуточненном

расчетесуммавыплатиналоговойбазыувеличенана5000руб.Приэтом,суммастраховых

взносов,подлежащаяуплатеза2023годнеизменилась;

-06.01.2025(рег.№2401162747)–корректировка№2.Суммавыплатиналоговаябазав

уточненномрасчетеувеличенана105000руб.,сумманачисленныхстраховыхвзносовна

31499,99руб.Такимобразом,представленныйуточненныйрасчетот06.01.2025содержит

незначительныеизменениявсуммевыплатисуммеисчисленныхстраховыхвзносов.

Уточненныерасчетыпостраховымвзносамза12месяцев2023представлены

обществомпослеокончаниякамеральнойналоговойпроверкипервичногорасчета(дата

окончаниякамеральнойпроверкирасчетапостраховымвзносамза12месяцев2023–

13.05.2024,истечениетрехмесячногосрокакамеральнойпроверкисоответствуетдате–

13.05.2024,чтоотраженовактеналоговойпроверкиот27.05.2024№1189);после

5А43-1750/2025

составленияактакамеральнойналоговойпроверкипервичногорасчетаиеговручения

обществу(актот27.05.2024№1189направленобществупоТКС04.06.2024,получен

13.06.224;направлензаказнымписьмомпопочте03.06.2024,получен08.06.2024).

Такимобразом,представленныеуточненныерасчетыневлекутпрекращенияпроверки

вотношениипредыдущей(первичной)декларации(расчета),посколькукамеральная

проверкапредыдущего(первичного)расчетаужебылазавершена.

Крометого,МежрайоннойИФНСРоссии№5поНижегородскойобластивпериодс

26.02.2024по27.05.2024всоответствиисост.88НКРФпроведенакамеральнаяналоговая

проверкапервичногорасчетасуммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхи

удержанныхналоговымагентом(расчетпоформе6-НДФЛ)за12месяцев2023

представленного26.02.2024(рег.№2084967439,корректировка№0).

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверки,составленактналоговойпроверкиот

10.06.2024№1419(АктнаправленвадресобществапоТКС–18.06.2024,получен

26.06.2024,попочтезаказнымписьмом–18.06.2024,получен–22.06.2024).

Рассмотрениематериаловпроверкиназначенона29.07.2024(извещениеовремении

местерассмотренияматериаловналоговойпроверкиот04.07.2024№2359направленопо

ТКС–04.07.2024,получено–12.07.2024).

Возражениянаактналоговойпроверкиобществомпредставленынебыли.

23.07.2024винспекциюотООО«НашПродукт»поступилзапросопредставлении

документов(вх.№015751/в).

24.07.2024представительООО«НашПродукт»ознакомленосматериаламиналоговой

проверки(Протоколознакомлениясматериаламиналоговойпроверкиот24.07.2024№4).

Вадресналогоплательщиканаправленоизвещениеот24.07.2024№2683овремении

местерассмотренияматериаловналоговойпроверки(извещениенаправленопоТКС–

24.07.2024,получено01.08.2024).

Рассмотрениематериаловпроверкиназначенона05.09.2024.

26.08.2024отООО«НашПродукт»поступилзапросопредставлениидокументов(вх.

№017996/в).

02.09.2024представительобществаознакомленосматериаламиналоговойпроверки

(протоколознакомлениясматериаламиналоговойпроверкиидополнительныхмероприятий

налоговогоконтроляот02.09.2024№6).

05.09.2024инспекциейприняторешениеопродлениисрокарассмотренияматериалов

налоговойпроверки№36(решениенаправленозаказнымписьмом–18.09.2024,получено–

26.09.2024).

Извещениемовременииместерассмотренияматериаловналоговойпроверкиот

05.09.2024№3420от05.09.2024рассмотрениематериаловпроверкиназначенона07.10.2024

(извещениенаправленозаказнымписьмом18.09.2024,получено26.09.2024).

Нарассмотрениематериаловпроверкируководитель(представитель)обществане

явился.Рассмотрениематериаловкамеральнойналоговойпроверкисостоялось07.10.2024

безучастияпредставителяООО«НашПродукт»извещенногонадлежащимобразом

(протоколот07.102.024№3986).

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверки,приняторешениеот

18.10.2024№134опроведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтролявсрокдо

18.11.2024(решениенаправленопоТКС23.10.2024,получено30.10.2024).

Порезультатампроведениядополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

составленоДополнениекактуналоговойпроверкиот02.12.2024№177(дополнениекакту

направленопоТКС09.12.2024,получено17.12.2024).

Рассмотрениематериаловпроверкиназначенона28.01.2025(извещениеовремении

местерассмотренияматериаловналоговойпроверкиот09.12.2024№5258направленопо

ТКС09.12.2024,получено17.12.2024).

27.01.2025ООО«НашПродукт»представилоходатайствооботложениирассмотрения

материаловпроверки(вх.№001572/вот27.01.2025).

6А43-1750/2025

Данноеходатайствоинспекциейбылоудовлетвореноирассмотрениематериалов

проверкибылоотложенона07.02.2025(извещениеот28.01.2025№246).

Вназначенноевремя(07.02.2025)налогоплательщикнарассмотрениематериалов

проверкинеявился,представивходатайствооботложениирассмотренияматериалов

проверки(вх.№002459/вот07.02.2025).

Учитываянадлежащееизвещениеобществаовременииместерассмотрения

материаловналоговойпроверки,руководителеминспекциивсоответствиисп.3ст.101НК

РФприняторешениеорассмотренииматериаловналоговойпроверкивотсутствие

надлежащимобразомизвещенногоналогоплательщика(егопредставителя).

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкирасчетасуммналоганадоходы

физическихлиц,исчисленныйиудержанныхналоговымагентом(форма6-НДФЛ)за12

месяцев2023приняторешениеопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияот10.02.2025№243.

Нарушенияпроцедурыпроведениякамеральнойналоговойпроверкиирассмотрения

материаловкамеральнойналоговойпроверкиинспекциейнедопущено.

ПослесменыадресарегистрацииимиграциивИнспекциюФНС№24пог.Москве,

налогоплательщикомпредставленыуточненныерасчетысуммналоганадоходыфизических

лиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(форма6-НДФЛ)за12месяцев2023:

-13.10.2024(рег.№2328395911)–корректировка№1.Уточненныйрасчетидентичен

первичномурасчету,представленному26.02.2024(рег.№2084967439);

-15.10.2024(рег.№2330398121).-корректировка№2.Уточненныйрасчетидентичен

первичномурасчету,представленному26.02.2024(рег.№2084967439);

-28.12.2024(рег.№2399876340)–корректировка№3.Суммавыплатиналоговаябаза

вуточненномрасчетеувеличенана105000руб.,суммаисчисленногоиудержанногоналога

на13651руб.Такимобразом,представленныйуточненныйрасчетот28.12.2024содержит

незначительныеизменениявсуммевыплатисумменалоганадоходыфизическихлиц.

Уточненныерасчетыпоформе6-НДФЛза12месяцев2023представленыобществом

послесоставленияактакамеральнойналоговойпроверкипервичногорасчета(актот

10.06.2024№1419)иеговрученияобществу(актнаправленпоТКС18.06.2024,получен

26.06.2024;направлензаказнымписьмомпопочте18.06.2024,получен22.06.2024).

Такимобразом,представленныеуточненныерасчетыневлекутпрекращенияпроверки

вотношениипредыдущей(первичной)декларации(расчета),посколькукамеральная

проверкапредыдущего(первичного)расчетаужебылазавершена(датаокончания

камеральнойпроверкипервичногорасчета27.05.2024,истечениетрехмесячногосрока

камеральнойпроверкисоответствуетдате27.05.2024,чтотакжеотраженовактеналоговой

проверкиот10.06.2024№1419).

Уточненныйрасчетпостраховымвзносамза12месяцев2023(корректировка№1)был

представленвинспекцию20.09.2024,уточненныйрасчетсуммналоганадоходыфизических

лиц,исчисленныхиудержанныхналоговымагентомпоформе6-НДФЛза12месяцев2023

(корректировка№1)представленвинспекцию13.10.2024,ане18.02.2024какуказывает

обществовисковомзаявлении,такимобразом,основанийдляпрекращениякамеральных

проверок18.02.2024уинспекциинеимелось.

Порезультатамкамеральныхналоговыхпроверокпринятырешенияопривлечениик

ответственностизасовершениеналоговыхправонарушенийот10.02.2025№243иот

10.02.2025№138.

Всоответствиисчастью3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия

(бездействие)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования.

7А43-1750/2025

Приизложенныхобстоятельствах,вудовлетворениизаявленияобществас

ограниченнойответственностью«НашПродукт»следуетотказатьвполномобъеме.

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациисудебныерасходыпоуплатегосударственнойпошлиныподлежатотнесениюна

заявителя.

Руководствуясьстатьями110,167-171,176,180-182,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

заявленныетребованияоставитьбезудовлетворения.

РешениеможетбытьобжаловановПервыйарбитражныйапелляционныйсудчерез

АрбитражныйсудНижегородскойобластивсрок,непревышающиймесяцасодняего

принятия.

СудьяЕ.П.Елисейкин

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата30.05.20247:31:39

КомувыданаЕлисейкинЕвгенийПетрович