Арбитражный суд Северо-Западного округа

110/2025-200367(2)

ТРИНАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

191015,Санкт-Петербург,Суворовскийпр.,65,лит.А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

24декабря2025годаДело№А56-40098/2025

Резолютивнаячастьпостановленияобъявлена17декабря2025года

Постановлениеизготовленовполномобъеме24декабря2025года

Тринадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

всоставе:

председательствующегоТрощенкоЕ.И.

судейГеворкянД.С.,ГорбачевойО.В.,

приведениипротоколасудебногозаседания:секретаремсудебногозаседания

ОрфёновымК.А.,

приучастии:

отзаявителя:ИвановаА.Н.(доверенностьот03.04.2025),послеперерыване

подключилсяконлайн-заседанию

отответчика:ЛистоваА.В.(доверенностьот14.01.2025),послеперерыване

подключилсяконлайн-заседанию

от3-голица:неявился(извещен),

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииапелляционнуюжалобу

(регистрационныйномер13АП-28773/2025)обществасограниченной

ответственностью«СГК-Регион»нарешениеАрбитражногосудагородаСанкт-

ПетербургаиЛенинградскойобластиот14.10.2025поделу№А56-40098/2025

(судьяИгнатьеваА.А.),принятое

позаявлениюобществасограниченнойответственностью«СГК-Регион»

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№10по

Ленинградскойобласти

3-елицо:МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№11по

Ленинградскойобласти

опризнаниинедействительнымрешения

установил:

Обществосограниченнойответственностью«СГК-Регион»(ОГРН

1107746349699,ИНН7730625216,адрес:188839,Ленинградскаяобл.,Выборгскийр-

н,п.Ленинское,Счастливаяул.,стр.13б/3,пом.2;далее–Общество,заявитель)

обратилосьвАрбитражныйсудгородаСанкт-ПетербургаиЛенинградскойобластис

заявлением,уточненным29.08.2025впорядкестатьи49Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ),опризнании

незаконнымидействийМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№

10поЛенинградскойобласти(ОГРН1044700908669,ИНН4704020508,адрес:

2А56-40098/2025

188802,Ленинградскаяобл.,Выборгскийрайон,г.Выборг,ул.Гагарина,д.27а;

далее–Инспекция,налоговыйорган)поначислениюземельногоналогаОбществу

поземельнымучасткамскадастровыминомерами:47:01:1704006:227,

47:01:1704006:662,47:01:1704006:661,47:01:1704006:660,47:01:1704006:658,

47:01:1704006:657,47:01:1704006:659,47:01:1704006:656за2021год,поземельным

участкамскадастровыминомерами:47:01:1704006:656за2022год,поземельным

участкамскадастровыминомерами47:01:1704006:656,47:01:1704006:672,

47:01:1704006:673,47:01:1704006:674,47:01:1704006:675,47:01:1704006:676за2023

год,обобязанииИнспекциипроизвестиперерасчетземельногоналогаза2021-

2023годыиотразитьпереплатувсумме1720993руб.наединомналоговомсчете

(далее–ЕНС)Общества.

Кучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельных

требованийотносительнопредметаспора,привлеченаМежрайоннаяинспекция

Федеральнойналоговойслужбы№11поЛенинградскойобласти(далее–

Инспекция№11).

Решениемсудаот14.10.2025вудовлетворениизаявленныхтребований

отказано.

Общество,ссылаясьнанеполноевыяснениесудомобстоятельств,имеющих

значениедлядела,неправильноеприменениенормматериальногои

процессуальногоправа,проситрешениесудаотменитьипринятьподелуновый

судебныйакт,которымтребованияудовлетворить.

Помнениюподателяжалобы,суднеправомерноотказалвудовлетворении

требований,вотношенииземельныхучастков,приобретенныхдляжилищного

строительства,подлежитприменениюставказемельногоналога0,3%вотношении

земельныхучастков,приобретенныхдляжилищногостроительства,анеставка

1,5%вотношенииземельныхучастков,приобретенныхдляиндивидуального

жилищногостроительства;разрешенноеиспользование«малоэтажнаякоттеджная

застройка»отличаетсяотвидаразрешенногоиспользования«индивидуального

жилищногостроительства»,суднеучел,чтоПриказомМинистерствастроительства

ижилищно-коммунальногохозяйстваРоссийскойФедерации(МинстройРоссии)от

09.06.2022№473/прутвержденоивведеновдействие(датавведения2022-07-10)

Изменение№3кСП42.13330.2016«СНиП2.07.01-89*Градостроительство.

Планировкаизастройкагородскихисельскихпоселений»,которымподпункт3.11

пункта3СП42.13330.2016исключен;земельныйучастоксвидомразрешенного

использования«малоэтажнаякоттеджнаязастройка»можноиспользоватьвравной

мерепристроительствеиндивидуальныхжилыхдомов(п.2.1классификатора),

домовблокированнойзастройки(п.2.3классификатора),объектовкоммунального

обслуживания(п.3.1классификатора),малоэтажноймногоквартирнойзастройки

(п.2.1.1классификатора),тоестьможнообъединитьводномпонятии–«жилищное

строительство»или«жилаязастройка»или«малоэтажнаяжилаязастройка»,судне

рассмотрелвопросзаконностипримененияналоговыморганомповышающих

коэффициентовприначисленииземельногоналогапоставке1,5%.

Всудебномзаседании10.12.2025представительОбществаподдержал

доводыапелляционнойжалобы,представительИнспекциипротивудовлетворения

апелляционнойжалобывозражалпооснованиям,изложеннымвотзыве.

Всоответствиисостатьей163АПКРФвсудебномзаседании10.12.2025

судомапелляционнойинстанцииобъявлялсяперерывдо17.12.2025.

Послеперерывалица,участвующиевделе,надлежащимобразом

уведомленныеовременииместезаседания,своихпредставителейвсудне

3А56-40098/2025

направили,всвязисчемжалобарассмотренавихотсутствиевсоответствиисо

статьей156АПКРФ.

Послеперерыварассмотрениежалобыпродолженовтомжесоставесуда.

Законностьиобоснованностьрешениясудапроверенывапелляционном

порядке.

Какследуетизматериаловдела,Обществунаправесобственности

принадлежалиипринадлежатземельныеучастки,расположенныепоадресу:

Ленинградскаяобл.,Выборгскийр-н,МО«Первомайскоесельскоепоселение»,

п.Ленинское:

В2021году:

кадастровыйномер47:01:1704006:227,назначение-землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:662,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:661,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:660,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:658,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:657,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

-кадастровыйномер47:01:1704006:659,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:656,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

В2022году:

кадастровыйномер47:01:1704006:656,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки.

В2023году:

кадастровыйномер47:01:1704006:656,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:672,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:673,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–дляиндивидуальнойжилойзастройки,

4А56-40098/2025

кадастровыйномер47:01:1704006:674,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:675,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки,

кадастровыйномер47:01:1704006:676,назначение–землинаселенных

пунктов,видразрешенногоиспользования–длямалоэтажнойкоттеджной

застройки.

Указанныеземельныеучасткинивпериодвладения,нинанастоящий

моментОбществомнеосваивалисьинеосвоены.

ОсновнымвидомдеятельностиОбществаявляется«Управление

недвижимымимуществомзавознаграждениеилинадоговорнойоснове»(Кодвида

деятельности68.32).

Инспекциейисчисленземельныйналогза2021,2022и2023годыпо

находившимсявсобственностиОбществаучасткамсвидомразрешенного

использования«дляиндивидуальнойжилищнойзастройки»ипоземельным

участкамсвидомразрешенногоиспользования«длямалоэтажнойкоттеджной

застройки»сприменениемставки1,5процента.

ВадресОбществанаправленысообщенияобисчисленнойналоговым

органомсуммеземельногоналога,вкоторыхпримененследующийпорядок

исчисления:

Сообщениеот22.04.2022№1847256:

кадастровыйномер47:01:1704006:227,ставка0,3%,повышающий

коэффициент4,суммаисчисленногоналога590598руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:662,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога19665руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:661,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога35515руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:660,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога13442руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:658,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога29159руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:657,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога29159руб.,

-кадастровыйномер47:01:1704006:659,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога28978руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:656,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога407867руб.

Сообщениеот16.05.2023№3500048:

кадастровыйномер47:01:1704006:656,ставка1,5%,повышающий

коэффициент1,суммаисчисленногоналога543822руб.

Сообщениеот08.04.2024№4416132:

кадастровыйномер47:01:1704006:656,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога271911руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:672,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога417071руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:673,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога214898руб.,

5А56-40098/2025

кадастровыйномер47:01:1704006:674,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога126499руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:675,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога490463руб.,

кадастровыйномер47:01:1704006:676,ставка1,5%,повышающий

коэффициент2,суммаисчисленногоналога14592руб.

УказанныесуммыисчисленногоналогауплаченыОбществомвполном

объеме.

Полагая,чтовотношениивышеуказанныхземельныхучастковнеобходимо

применятьставкуземельногоналога0,3%ссоответствующимиповышающими

коэффициентами,ОбществонаправиловИнспекциюзаявлениеовозврате

излишнеуплаченногоналогаза2021-2023годывобщейсумме1720992руб.

Решениемот04.12.2024№11-10/26602@

Инспекцияотказалавперерасчетеземельногоналогазаданныепериоды,указала

наперенаправлениетребованияовозвратеналогапоместуучета

налогоплательщикавИнспекции№11.

РешениемУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоЛенинградской

областиот18.02.2025№4700-2025/000080/ИжалобаОбществанадействия

Инспекции,связанныесрасчетомземельногоналога,оставленабез

удовлетворения.

ОбществооспорилодействияИнспекциивсудебномпорядке.

Судпервойинстанциитребованияотклонил.

Судапелляционнойинстанции,рассмотревматериалыдела,проверив

правильностьприменениясудомнормматериальногоипроцессуальногоправа,

оценивдоводыапелляционнойжалобы,считает,чторешениесудаподлежит

изменениюпоследующимоснованиям.

Всоответствиисостатьей387НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

(далее–НКРФ)земельныйналогустанавливаетсяивводитсявдействие

названнымКодексоминормативнымиправовымиактамипредставительных

органовмуниципальныхобразованийиобязателенкуплатенатерриторияхэтих

муниципальныхобразований.Устанавливаяналог,представительныеорганы

муниципальныхобразованийопределяютналоговыеставкивпределах,

установленныхглавой31НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Объектомобложенияземельнымналогомпризнаютсяземельныеучастки,

расположенныевпределахмуниципальногообразования,натерриториикоторого

введенналог(пункт1статьи389НКРФ),аплательщиками-организациии

физическиелица,обладающиеземельнымиучасткаминаправесобственности,

правепостоянного(бессрочного)пользованияилиправепожизненного

наследуемоговладения(пункт1статьи388НКРФ).

Всилупункта1статьи394НКРФ,вредакции,действовавшейвспорный

период,налоговыеставкиустанавливаютсянормативнымиправовымиактами

представительныхоргановмуниципальныхобразованийинемогутпревышать0,3

процентавотношенииземельныхучастков,занятыхжилищнымфондоми

объектамиинженернойинфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса(за

исключениемдоливправеназемельныйучасток,приходящейсянаобъект,не

относящийсякжилищномуфондуикобъектаминженернойинфраструктуры

жилищно-коммунальногокомплекса)илиприобретенных(предоставленных)для

жилищногостроительства(заисключениемземельныхучастков,приобретенных

(предоставленных)дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемыхв

6А56-40098/2025

предпринимательскойдеятельности);вотношениипрочихземельныхучастков

подлежитприменениюналоговаяставка1,5процента.

РешениемСоветадепутатовмуниципальногообразования«Первомайское

сельскоепоселение»ВыборгскогорайонаЛенинградскойобластиот09.12.2020№

68«Обустановленииземельногоналоганатерриториимуниципального

образования«Первомайскоесельскоепоселение»установленыналоговыеставки

вследующихразмерах:

0,3процентавотношенииземельныхучастков:

отнесенныхкземлямсельскохозяйственногоназначенияиликземлямв

составезонсельскохозяйственногоиспользованиявпоселенияхииспользуемые

длянуждсельскохозяйственногопроизводства;

занятыхжилищнымфондомиобъектамиинженернойинфраструктуры

жилищно-коммунальногокомплекса(заисключениемдоливправеназемельный

участок,приходящиесянаобъект,неотносящийсякжилищномуфондуикобъектам

инженернойинфраструктурыжилищно-коммунальногокомплекса)или

приобретенных(предоставленных)дляжилищногостроительства,заисключением

земельныхучастков,приобретенных(предоставленных)дляиндивидуального

жилищногостроительства,используемыхвпредпринимательскойдеятельности;

неиспользуемыхвпредпринимательскойдеятельности,приобретенных

(предоставленных)дляведенияличногоподсобногохозяйства,садоводстваили

огородничества,атакжеземельныхучастковобщегоназначения,предусмотренных

Федеральнымзакономот29июля2017года№217-ФЗ«Оведениигражданами

садоводстваиогородничествадлясобственныхнуждиовнесенииизмененийв

отдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации».

1,5процентавотношениипрочихземельныхучастков.

Помнениюподателяжалобы,суднеправомерноотказалвудовлетворении

требований,вотношенииземельныхучастков,приобретенныхдляжилищного

строительства,подлежитприменениюставказемельногоналога0,3%вотношении

земельныхучастков,приобретенныхдляжилищногостроительства,анеставка

1,5%вотношенииземельныхучастков,приобретенныхдляиндивидуального

жилищногостроительства;разрешенноеиспользование«малоэтажнаякоттеджная

застройка»отличаетсяотвидаразрешенногоиспользования«индивидуального

жилищногостроительства»,суднеучел,чтоПриказомМинистерствастроительства

ижилищно-коммунальногохозяйстваРоссийскойФедерации(МинстройРоссии)от

09.06.2022№473/прутвержденоивведеновдействие(датавведения2022-07-10)

Изменение№3кСП42.13330.2016«СНиП2.07.01-89*Градостроительство.

Планировкаизастройкагородскихисельскихпоселений»,которымподпункт3.11

пункта3СП42.13330.2016исключен;земельныйучастоксвидомразрешенного

использования«малоэтажнаякоттеджнаязастройка»можноиспользоватьвравной

мерепристроительствеиндивидуальныхжилыхдомов(п.2.1классификатора),

домовблокированнойзастройки(п.2.3классификатора),объектовкоммунального

обслуживания(п.3.1классификатора),малоэтажноймногоквартирнойзастройки

(п.2.1.1классификатора),тоестьможнообъединитьводномпонятии–«жилищное

строительство»или«жилаязастройка»или«малоэтажнаяжилаязастройка».

Указанныедоводынесостоятельныпоследующимоснованиям.

ВопределенииСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховного

СудаРоссийскойФедерацииот26.06.2025№309-ЭС25-172разъяснено,чтопри

разрешениивопросаоправомерностиприменениятойилиинойставкиземельного

налогаподлежатустановлениюкатегорияземельногоучасткаивидразрешенного

использованияземельногоучастка,посколькуотуказанныхобстоятельствзависит

7А56-40098/2025

возможностьизвлечениявыгоды(экономическойренты)отиспользованияземлив

томилииномразмеревобычныхусловияхоборота,сообразнокоторой

определяютсяусловияналогообложенияземлии,соответственно,обеспечивается

платностьземлепользования.

Следовательно,фактиспользованияналогоплательщикомземельного

участкавсоответствиисвидомразрешенногоиспользованияимеетсущественное

значениедляустановленияналичияунегоправанаприменениепониженнойставки

земельногоналога.

Еслииспользованиеземельногоучасткаотвечаеттребованиямегоцелевого

использования,тоставканалогавотношенииэтогоземельногоучастка

применяетсяисходяизвидацелевогоиспользования,указанногов

правоустанавливающих(кадастровых)документах.

Вместестем,вслучаевозникновенияспора,дляпримененияпониженной

ставкиналоганалогоплательщикунеобходимодоказатьнетолькоотнесение

земельныхучастковкземлям,длякоторыхзаконодателемустановленапониженная

ставказемельногоналога,ноифактическоеиспользованиеэтихземельных

участковпоцелевомуназначению.

КакразъяснилВерховныйСудРоссийскойФедерациивопределенииот

28.03.2023№305-ЭС22-27530(включеновпункт24Обзорасудебнойпрактики

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации№2(2023),утвержденногоПрезидиумом

ВерховногоСудаРоссийскойФедерации19.07.2023),устанавливаяпониженную

налоговуюставкувотношенииземельныхучастков,приобретенных

(предоставленных)дляжилищногостроительства,законодательисходилиз

необходимостипоощрениявозведенияжильяпутемсозданияболеевыгодных

финансовыхусловийведениястроительства.

Подпунктом"а"пункта75статьи2Федеральногозаконаот29.09.2019№325-

ФЗ"ОвнесенииизмененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийской

Федерации"(далее-ЗаконN325-ФЗ)изсферыдействияабзацатретьегоподпункта

1пункта1статьи394НКРФисключеныземельныеучастки,приобретенные

(предоставленные)дляиндивидуальногожилищногостроительства,используемые

впредпринимательскойдеятельности.

Данноерегулированиеприменяетсяс01.01.2020(пункт1статьи5НКРФ,

пункт2статьи3Закона№325-ФЗ).

Соответственно,начинаяс2020годавотношенииземельныхучастков,

приобретенных(предоставленных)длявозведенияобъектовиндивидуального

жилищногостроительства(пункт39статьи1Градостроительногокодекса

РоссийскойФедерации),волязаконодателянаправленанапредоставление

государственнойподдержкинепосредственногражданам,которымприобретенные

(предоставленные)дляиндивидуальногожилищногостроительстваземельные

участкипринадлежатнасоответствующемправе,осуществляющимстроительство

дляудовлетворениясобственныхнужд,связанныхспроживанием.

Коммерческиеорганизацииисключеныизчисласубъектов,которыевправе

применятьпониженнуюставкуналогавотношенииземельныхучастков,

приобретенных(предоставленных)дляиндивидуальногожилищногостроительства,

дажевслучаях,когдаониосуществляютвозведениеобъектовиндивидуального

жилищногостроительстванапринадлежащихимучасткахдляреализации

впоследствиипостроенныхобъектовгражданам.

Изприведеннойлогикизаконодательногорегулированиявытекает,что

налогоплательщики-коммерческиеорганизации,темболееневправеприменять

пониженнуюставкуналогавслучаях,когдаониивовсенеимеютнамерения

8А56-40098/2025

приступатькиндивидуальномужиломустроительству,ноиспользуют

соответствующиеземельныеучасткивсвоейпредпринимательскойдеятельности

какактивы,рассчитываянаполучениеприбылиотихреализации,либона

использованиеземельныхучастковвкачествеобъектовзалога(ипотеки)ит.п.

Принимаявовниманиеизложенное,начинаяс2020годасамфакт

принадлежностикоммерческойорганизацииземельногоучастка,приобретенного

(предоставленного)дляиндивидуальногожилищногостроительства,исключает

возможностьпримененияставки,предусмотреннойабзацемтретьимподпункта1

пункта1статьи394НКРФ.

Какследуетизматериаловдела,основнымвидомдеятельностиОбщества

является«Управлениенедвижимымимуществомзавознаграждениеилина

договорнойоснове»(Кодвидадеятельности68.32).

Обществовспорныепериодыявлялосьсобственникомспорныхземельных

участков,однакоучасткинезанятыжилищнымфондомилиобъектамиинженерной

инфраструктурыжилищногокоммунальногокомплекса,заявительнеосуществлял

каких-либодействий,связанныхсосвоениемземельныхучастковвсоответствиис

видомразрешенногоиспользования,втомчислеподготовкупроектной

документации,оформлениеразрешений,заключениедоговоровпореализации

жилищногостроительстванаспорныхземельныхучастках.

Объектыжилищногофондаиобъектыинженернойинфраструктурыжилищно-

коммунальногокомплекса,поставленныенакадастровыйучет,наземельных

участкахотсутствуют,жилищноестроительствоневелосьиневедется.

Фактическиспорныеземельныеучасткииспользовалисьв

предпринимательскойдеятельностиОбществакакактивы,безнамеренияведения

имжилищногостроительства.

Доказательствобратноговматериалыделанепредставлено.

Заявительнепредставилдокументов,подтверждающихподготовкуили

ведениежилищногостроительства,атакжеобоснованияпримененияпониженных

налоговыхставок.

НесостоятельнассылкаОбществанапункт8постановленияПленума

ВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот23.07.2009№54,поскольку

внастоящемслучаеоснованиемдляотказавприменениипониженнойставки

земельногоналогаявляетсянефактнеосвоенияземельногоучастка

(неиспользованиесогласновидуразрешенногоиспользования),афактическое

использованиевцелях,отличныхотназначения,предусматривающегольготное

налогообложение.

Следовательно,судпервойинстанциисделалобоснованныйвыводо

правомерностипримененияИнспекциейставки1,5%приисчисленииземельного

налогаза2021-2023годыпоспорнымземельнымучасткам.

ПодобнаяпозицияизложенавпостановленииАрбитражногосудаСеверо-

Западногоокругаот10.12.2025поделу№А56-89856/2024.

Вместестемапелляционныйсудполагаетнеобоснованнымприменение

налоговыморганомповышающегокоэффициента2приисчисленииземельного

налогапоземельнымучасткамскадастровыминомерами:47:01:1704006:656,

47:01:1704006:672,47:01:1704006:673,47:01:1704006:674,47:01:1704006:675,

47:01:1704006:676за2023годпоследующимоснованиям.

Впункте15статьи396НКРФустановлено,чтовотношенииземельных

участков,приобретенных(предоставленных)всобственностьюридическимлицам

наусловияхосуществлениянанихжилищногостроительства,исчислениесуммы

налога(суммыавансовыхплатежейпоналогу)производится:

9А56-40098/2025

сучетомкоэффициента«2»втечениетрехлет,начинаясдаты

государственнойрегистрацииправнаданныеземельныеучастки;

сучетомкоэффициента«4»втечениепериода,превышающеготригодас

датыгосударственнойрегистрацииправанаданныеземельныеучастки,вплотьдо

датыгосударственнойрегистрацииправанапостроенныйобъектнедвижимости.

Указанныеповышающиекоэффициентыизначальносмоментавведенияв

действиеглавы31НКРФприменялиськпониженнойставкеналога0,3%,втом

числе,ипоучасткамсвидомразрешенногоиспользования«дляиндивидуального

жилищногостроительства».

Начинаяс2020годафактпринадлежностикоммерческойорганизации

земельногоучастка,приобретенного(предоставленного)дляиндивидуального

жилищногостроительства,исключаетвозможностьпримененияставки,

предусмотреннойабзацемтретьимподпункта1пункта1статьи394НКРФ.

Пунктом3статьи3НКРФустановлено,чтоналогиисборыдолжныиметь

экономическоеоснованиеинемогутбытьпроизвольными.Недопустимыналогии

сборы,препятствующиереализациигражданамисвоихконституционныхправ.

Применениеповышающихкоэффициентов(2и4)кставке1,5%при

исчисленииналогаприводиткисчислениюналогапоставкамвразмере3%и6%

(соответственно).

Однакотакиеставкиземельногоналогапротиворечатпункту1статьи394НК

РФ,пункту3статьи3НКРФ.

Всвоюочередьприменениеповышающихкоэффициентов(2и4)к

пониженнойставке0,3%приисчисленииналогаприводиткисчислениюналогапо

ставкам0,6%и1,2%(соответственно),чтонепревышаетмаксимально

установленнуюставкуземельногоналога1,5%.

ПодобнаяпозицияизложенавпостановленииАрбитражногосудаСеверо-

Западногоокругаот06.08.2025поделу№А56-68049/2024.

Следовательно,уналоговогоорганаприисчисленииземельногоналогаза

2025годпоспорнымземельнымучасткамотсутствовалиоснованиядля

примененияповышающихкоэффициентовкмаксимальнойставкеземельного

налога1,5%,всвязисчемтребованияналогоплательщикавданнойчастиподлежат

удовлетворению.

Принимаявовнимание,чтоземельныйналог,исчисленныйвсообщениях

налоговогооргана(сучетомповышающихкоэффициентов)былвполномобъеме

уплаченвбюджет,апелляционныйсудтакжепризнаетобоснованнымтребование

обобязаниипроизвестиперерасчетземельногоналогаза2023годиотразить

переплатувсумме767715руб.наЕНСОбщества.

Размерпереплатыза2025годпредставленОбществомвдополнительных

поясненияхвапелляционныйсуд,признанапелляционнымсудомарифметически

верным,налоговыморганомнеоспорен.

Учитываяизложенное,решениесудаподлежитизменению.

Расходыпоуплатегосударственнойпошлиныраспределяютсяпоправилам

статьи110АПКРФ.

Руководствуясьстатьями269-271Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,Тринадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд

постановил:

РешениеАрбитражногосудагородаСанкт-ПетербургаиЛенинградской

областиот14.10.2025поделу№А56-40098/2025изменить,изложив

резолютивнуючастьвследующейредакции:

10А56-40098/2025

ПризнатьнезаконнымидействияМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№10поЛенинградскойобластипоначислениюземельного

налогаобществусограниченнойответственностью«СГК-Регион»(ОГРН

1107746349699,ИНН7730625216)сиспользованиемповышенногокоэффициента

поземельнымучасткамскадастровыминомерами:47:01:1704006:656,

47:01:1704006:672,47:01:1704006:673,47:01:1704006:674,47:01:1704006:675,

47:01:1704006:676за2023год.

ОбязатьМежрайоннуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбы№10по

Ленинградскойобластипроизвестиперерасчетземельногоналогаза2023год,

отразивпереплатувсумме767715руб.наЕНСобществасограниченной

ответственностью«СГК-Регион».

Востальнойчастивудовлетворениитребованийотказать.

ВзыскатьсМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№10по

Ленинградскойобластивпользуобществасограниченнойответственностью«СГК-

Регион»(ОГРН1107746349699,ИНН7730625216)80000руб.расходовпоуплате

государственнойпошлинызарассмотрениеделавсудахпервойиапелляционной

инстанций.

ПостановлениеможетбытьобжаловановАрбитражныйсудСеверо-

Западногоокругавсрок,непревышающийдвухмесяцевсодняегопринятия.

ПредседательствующийЕ.И.Трощенко

СудьиД.С.Геворкян

О.В.Горбачева