Арбитражный суд Самарской области

7/2026-36403(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

06 февраля 2026 года Дело № А55-32230/2025

Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2026 года

Полный текст решения изготовлен 06 февраля 2026 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Инвестстроитель"

к 1. Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области;

2. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской Области

с участием третьего лица – Управления ФНС России по Самарской области

о признании незаконным сообщения

при участии в заседании

от заявителя – Еникеева Ю.Ю. по доверенности от 01.11.2025;

от ответчика 1 – Семенова Е.Ю. по доверенности от 14.05.2025, Шатохина О.В.. по

доверенности от 29.09.2025;

от ответчика 2 – не явились

от УФНС – Гребенников Д.Н. по доверенности от 01.07.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестстроитель» обратилось в

Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом изменения требований от

30.01.2026) о признании незаконным и отмене сообщения Межрайонной ИФНС России

№21 по Самарской области об исчисленных налоговым органом суммах транспортного

налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5077102 от 04.03.2025 и

обязании Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области и Межрайонную

ИФНС России № 23 по Самарской области устранить нарушение прав заявителя путем

возврата денежных средств в размере 926 869 руб. 37 коп., из которых: 587 368 руб. –

2 А55-32230/2025

доначисленный земельный налог за 2021 год, 339 501 руб. 37 коп. – сумма пени за

неуплату земельного налога за период с 30.04.2021 по 24.04.2025.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков и третьего лица возражали против удовлетворения

заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве на

заявление.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 27 января 2026 года до 14 часов 30 минут

03 февраля 2026 года.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит

заявленные требования подлежащими удовлетворению в части по следующим

основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «ИНВЕСТСтроитель» (далее - Заявитель,

Общество) в 2021 году владело на праве собственности земельными участками, с видом

разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»,

имеющими кадастровые номера: 63:01:0642001:231, 63:01:0642001:626, 63:01: 0642001:52,

63:01:0642001:53, 63:01: 0642001:602, 63:01:0642001:79, 63:01:0642001:80 (далее-

земельные участки).

29 апреля 2022 года Обществом от МИФНС № 21 по Самарской области (далее

налоговый орган, Инспекция) получено Сообщение об исчисленной налоговым органом

сумме земельного налога № 1345708 за 2021 год в размере 1 604 545 рублей.

При исчислении земельного налога за 2021 год налоговый орган исходил из вида

разрешенного использования земельных участков - «для индивидуального жилищного

строительства» и применил налоговую ставку равную - 1,5 % и повышающий

коэффициент – 1.

На основании сообщения налогового органа от 29.04.2022 Обществом в полном объеме

был оплачен земельный налог за 2021 год.

04 марта 2025 года Обществом от Инспекции было получено сообщение №5077102

(далее – сообщение от 04.03.2025) о перерасчете налоговым органом сумм транспортного

налога, налога на имущество организаций, земельного налога на общую сумму - 2 191 913

рублей на 587 368 рублей больше чем было исчислено налоговым органом в 2022 году.

Перерасчет земельного налога за 2021 год, указанный в сообщении от 04.03.2025 был

произведен налоговым органом с учетом повышающего коэффициента 4.

25 апреля 2025 года на основании сообщения налогового органа от 04.03.2025 было

списано с Единого налогового счета (далее – ЕНС) Общества 926 869,37 рублей, из

которых: 587 368 рублей - доначисленный земельный налог за 2021 год, 339 501,37 рублей

3 А55-32230/2025

- сумма пени за неуплату земельного налога за период с 30.04.2021 по 24.04.2025.

30 апреля 2025 года Заявителем была подана жалоба в Управление Федеральной

налоговой службы по Самарской области (далее – Управление).

Решением Управления от 29 мая 2025 года № 6300-2025/000518/И жалоба Общества

была оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает сообщение от 04.03.2025 незаконным и нарушающем его права и

законные интересы, в связи с чем, обратилось в арбитражный суд.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

(далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный

суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в

удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя.

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие,

противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение

этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших

основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

4 А55-32230/2025

совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование

земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой

платы за использование земли.

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются, в

частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом

налогообложения, на праве собственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ в отношении земельного налога

объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах

муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга

и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3

процента (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного

назначения, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры, не

используемых в предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих

земельных участков (пункт 1 статьи 394 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении

налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков,

приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного

строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу)

производится с учетом коэффициента: 2 в течение трех лет начиная с даты

государственной регистрации прав на данные земельные участки; 4 в течение периода,

превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные

участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости.

В рассматриваемом случае все земельные участки, принадлежавшие заявителю, имеют

вид разрешенного использования - «для индивидуального жилищного строительства».

При этом заявителем не отрицается, что в рассматриваемый период на земельных участках

отсутствовали объекты недвижимости, что не соответствовало целям льготного

налогообложения.

Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного

5 А55-32230/2025

строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ

установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к

названной ставке налога.

В данном случае судом установлено, что со стороны Общества имело место неосвоение

земельных участков, т.е. использование в целях, отличных от назначения,

предусматривающего льготное налогообложение.

При таких обстоятельствах доводы заявителя о неправомерности применения

Инспекцией повышающего коэффициента 4 признаются судом необоснованными.

Вместе с тем, суд соглашается с позицией заявителя относительно нарушения

налоговым органом сроков перерасчета земельного налога.

По данному вопросу следует отметить, что согласно неоднократно примененному

Конституционным Судом Российской Федерации подходу фискальные права налоговых

органов, продолжительность применения мер налогового контроля в отношении

налогоплательщиков не могут быть не ограничены по времени.

Согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023)

земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не

позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога

налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми

органами указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным

подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков

сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими

налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов,

подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога,

обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие

оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о

налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими

налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление)

налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об

исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и

срокам, предусмотренным пунктами 4 – 7 статьи 363 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ установлено, что в целях обеспечения

полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают

(направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным

подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в

6 А55-32230/2025

течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной

сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией

за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения

установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога

составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект

налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма

исчисленного налога.

Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения

сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия

уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об

исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган

пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и

своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых

ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога,

предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ налогоплательщику-организации

направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70

названного Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения

налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и

(или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и

своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых

ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога,

предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена

при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Указанными нормами НК РФ определен срок и порядок направления сообщений об

исчисленной налоговым органом сумме земельного налога (в течение десяти дней после

составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей

уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый

период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты

налога за указанный налоговый период; не позднее двух месяцев со дня получения

налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление

(перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-

организацией за предыдущие налоговые периоды). При этом, положениями статьи 397 НК

7 А55-32230/2025

РФ определено, что уточненное сообщение направляется по результатам рассмотрения

возражений налогоплательщика на сообщение налогового органа.

Таким образом, налоговый орган вправе направить новое сообщение об исчисленной

налоговым органом сумме земельного налога не позднее двух месяцев со дня получения

налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление

(перерасчет) суммы налога, или направить уточненные сообщение по результатам

рассмотрение возражений налогоплательщика на первичное сообщение. Иных оснований

для направления сообщения с измененными суммами земельного налога налоговым

законодательством не предусмотрено.

Сообщение об исчисленной сумме налога по своей сути носит информационный

характер, и не позволяет тем самым изменить сроки принудительного взыскания налога в

зависимости от даты его направления.

Нарушение налоговым органом сроков при осуществлении мероприятий налогового

контроля не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию

налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом

соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки

совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая

установлена нормами НК РФ. Несвоевременное совершение налоговым органом действий

по взысканию налоговой задолженности не влечет продления совокупного срока

принудительного взыскания задолженности, который исчисляется в последовательности и

продолжительности, установленной НК РФ.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -

Постановление № 57) разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение

налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления

мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88,

пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6,

10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей

70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по

взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке

судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки

совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая

установлена нормами НК РФ.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017

8 А55-32230/2025

года № 790-О несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий

в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего

решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом

6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10

статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления

сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке,

исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий,

которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует

определенные временные рамки возможного вмешательства государства в

имущественную сферу налогоплательщика.

Таким образом, все предельные сроки, установленные НК РФ для осуществления

налоговыми органами действий, учитываются в совокупности.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период)

решение о взыскании недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафов и т.д.) за счет

денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом после истечения

срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после

истечения указанного срока.

Срок принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2021 год

подлежит исчислению следующим образом.

Срок уплаты налога в соответствии со статьей 397 НК РФ 01.03.2022; предельный срок

для направления требования 3 месяца согласно статье 70 НК РФ 01.06.2022; срок для

добровольного исполнения требования 8 рабочих дней, т.е. 10.06.2022; предельный срок

для принятия налоговым органом решения о взыскании 2 месяца в соответствии со статьей

46 НК РФ - 10.08.2022; предельный срок для обращения в суд 6 месяцев после истечения

срока для исполнения требования согласно статье 46 НК РФ - 10.12.2022.

С учетом изложенного, сроки взыскания земельного налога за 2021 год и

соответствующих сумм пени на момент произведенного Инспекцией перерасчета и

направления оспариваемого сообщения истекли.

С 01.01.2023 введен порядок учета налоговых обязательств налогоплательщиков с

использованием ЕНС, при этом в переходных положениях установлено, что в сумму

неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по

состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4

Федерального закона № 263-ФЗ).

Инспекция ссылается на то, что поскольку меры принудительного взыскания,

предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ в отношении недоимки, возникшей в результате

9 А55-32230/2025

перерасчета по земельному налогу за 2021 год не принимались (на сумму недоимки было

уменьшено сальдо ЕНС), вышеназванные сроки к рассматриваемой ситуации не

применяются.

Вместе с тем, в пункте 2.1. статьи 52 НК РФ указано, что перерасчет сумм ранее

исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ

(транспортный налог, земельный налог, НДФЛ), осуществляется не более чем за три

налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового

уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С учетом изложенного суд считает, что перерасчет суммы земельного налога за 2021

год произведен налоговым органом с нарушением указанного срока.

Доводы Инспекции о неприменении положений пункта 2.1 статьи 52 НК РФ в

отношении юридических лиц судом отклоняется как основанный на неверном толковании

положений вышеуказанных норм.

С учетом упомянутой ранее позицией Конституционного Суда Российской Федерации

относительно продолжительности применения мер налогового контроля, при отсутствии в

НК РФ положения, прямо устанавливающего соответствующий срок, следует обратиться к

принципам, гармонизирующим налогообложение, обеспечивающим соблюдение

конституционных прав и законных интересов налогоплательщиков.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что сообщение Межрайонной

ИФНС России №21 по Самарской области № 5077102 от 04.03.2025 об исчислении

(перерасчете) земельного налога за 2021 год противоречит вышеназванным нормам НК

РФ и нарушает права и законные интересы заявителя, что в силу статьей 198, 201 АПК РФ

является основанием для признания его незаконным и возложения на Инспекцию

обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Вместе с тем, суд не соглашается с предлагаемым заявителем способом

восстановления его прав путем возврата денежных средств в размере 926 869 руб. 37 коп.

Введенный с 01.01.2023 порядок учета налоговых обязательств налогоплательщиков с

использованием ЕНС предполагает, что сальдо ЕНС формируется как разница между

общей суммой налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик (с учетом суммы налога,

подлежащей возврату в бюджетную систему Российской Федерации) и перечисленными в

качестве Единого налогового платежа (далее - ЕНП) денежными средствами.

Если сумма ЕНП менее суммы совокупной обязанности налогоплательщика, то

формируется отрицательное сальдо.

Исходя из положений статьи 79 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023)

10 А55-32230/2025

возможность возврата сумм переплаты обусловлена наличием положительного сальдо

единого налогового счета.

При таких обстоятельствах в порядке статьи 201 АПК РФ следует обязать Инспекцию

устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем

проведения корректировки сальдо его ЕНС в сторону увеличения на сумму 926 869,37 руб.

В удовлетворении остальной части требований следует отказать.

После корректировки сальдо ЕНС, Заявитель не лишен права распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо в порядке, предусмотренном

статьей 79 НК РФ.

Расходы по госпошлине в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации суд относит на Инспекцию.

Руководствуясь ст.ст. 110,167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным сообщение Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской

области № 5077102 от 04.03.2025 об исчислении (перерасчете) земельного налога за 2021

год.

Обязать Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области по вступлении

настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных

интересов Общества с ограниченной ответственностью "Инвестстроитель" путем

проведения корректировки сальдо его единого налогового счета в сторону увеличения на

сумму 926 869,37 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №21 по Самарской области в пользу

Общества с ограниченной ответственностью "Инвестстроитель" расходы по госпошлине в

размере 50 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд,

г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской

области.

Судья / С.А. Бойко

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 17.07.2025 7:23:42

Кому выдана Бойко Сергей Александрович