19 арбитражный апелляционный суд

126_7708890

АРБИТРАЖНЫЙСУД

БЕЛГОРОДСКОЙОБЛАСТИ

Народныйбульвар,д.135,г.Белгород,308000

Тел./факс(4722)35-60-16,32-85-38

сайт:http://belgorod.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.БелгородДело№А08-4815/2025

29декабря2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена18декабря2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен29декабря2025года

АрбитражныйсудБелгородскойобласти

всоставесудьиЛуневойН.Н.

приведениипротоколасудебногозаседаниясиспользованиемсредстваудиозаписии

видеозаписисекретарёмсудебногозаседанияТвердохлебовойА.С.,

рассмотрелвоткрытомсудебномзаседании,путемиспользованияинформационной

системы«Картотекаарбитражныхдел»(онлайн-заседания)

делопозаявлениюиндивидуальногопредпринимателяЧекушкинаМ.В.(ИНН

312821146600)

кУФНСРоссиипоБелгородскойобласти(ИНН3123022024,ОГРН1043107045761)

третьелицо:МИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу

обоспариваниирешенияналоговогооргана,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя:неявился,извещеннадлежащимобразов;

отУФНСРоссиипоБелгородскойобласти:ШипиловА.Е.,доверенностьот28.02.2025

№31-25/251выданасрокомдо31.12.2025года,дипломовысшемюридическом

образовании,паспорт,служебноеудостоверение;

отМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу:ГедгафовТ.Х.,доверенность

от04.02.2025года№00-21/0049@выданасрокомдо31.12.2025года,паспорт,дипломо

высшемюридическомобразовании;

УСТАНОВИЛ:

ИндивидуальныйпредпринимательЧекушкинМихаилВикторович(далее–

заявитель,ИПЧекушкинМ.В.,предприниматель)обратилсявАрбитражныйсуд

БелгородскойобластисзаявлениемкУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпо

Белгородскойобласти(далее-Управление,УФНСРоссиипоБелгородскойобласти,

налоговыйорган,заинтересованноелицо)опризнаниинедействительнымрешенияУФНС

РоссиипоБелгородскойобластиот12.02.2025года№1793.Вобоснованиеуказано,что

налоговыморганомпривынесенииобжалуемогорешенияиопределенииналоговойбазы

необоснованнонепринятывовниманиерасходыналогоплательщика,понесенныев

проверяемыйпериоднаприобретениенедвижимогоимуществаитранспортныхсредств,

которыеявляютсяпрямымизатратаминалогоплательщика.ИПЧекушкинымМ.Вза2023

2126_7708890

годбылоприобретеноследующееимущество:нежилоезданиеплощадью261,7кв.м.и

земельныйучастокплощадью670кв.м.,расположенныепоадресу:Старооскольский

районселоКазачок,ул.Железнодорожная,д.22стоимостью1571333,00рублей;нежилое

зданиеплощадью163,1кв.миземельныйучастокплощадью700кв.м.,расположенныепо

адресу:Старооскольскийрайон,селоИвановка,ул.Центральная,д.26стоимостью

989666,00рублей;нежилоезданиеплощадью168,7кв.м,земельныйучастокплощадью

308кв.м.,расположенныепоадресу:Старооскольскийрайон,селоГородище,ул.

Революционная,д.11стоимостью1010333,00рублей;нежилоезданиеплощадью235,6

кв.м,земельныйучастокплощадью1047кв.м.,расположенныепоадресу:

Старооскольскийрайон,селоГородище,ул.Ленина,д.251стоимостью1430966,00

рублей;нежилоезданиеплощадью1073,2кв.м.,расположенноепоадресу:г.Старый

Оскол,ул.Центральная,д.27стоимостью9209333,00рубля;нежилоезданиеплощадью

191,72кв.м.иземельныйучастокплощадью560кв.мрасположенныепоадресу:

Старооскольскийрайон,с.Городище,ул.8марта,д.1стоимостью200000рублей;

транспортноесредствоЛадаГранта2022годавыпускаVINXTA219040P0893692

стоимостью300000рублей;транспортноесредствоЛадаГранта2022годавыпускаVIN

XTA219040P0852321стоимостью300000рублей;транспортноесредствоЛадаГранта

2022годавыпускаVINXTA219040P0852323стоимостью300000рублей;транспортное

средствоЛадаГранта2022годавыпускаVINXTA219040P0852319стоимостью300000

рублей,транспортноесредствоЛадаГранта2022годавыпускаVINXTA219040P0852324

стоимостью300000рублей;транспортноесредствоГАЗГазельНекст2022годавыпуска

VINX96A31R25N09040370стоимостью700000рублей;транспортноесредствоЛада

Гранта2022годавыпускаVINXTA219040P0893696стоимостью300000рублей;

транспортноесредствоЛадаГранта2022годавыпускаVINXTA219040P0893666

стоимостью300000рублей;транспортноесредствоЛадаГранта2022годавыпускаVIN

XTA219040P0893668стоимостью300000рублей;транспортноесредствоЛадаГранта

2022годавыпускаVINXTA219040P0893695стоимостью300000рублей;транспортное

средствоBinyuecoolrayCOOL1.5TDDCTChampionEditionwhite+black/red2023года

выпускастоимостью120479юаней;транспортноесредствоBinyuecoolrayCOOL1.5TD

DCTChampionEditiongrey+grey/white2023годавыпускастоимостью120479юаней;

транспортноесредствоCherydiscovery061.6Tfour-wheeldriveexplorationversion

white+black2023годавыпускастоимостью166659юаней;транспортноесредствоChery

discovery061.6Tfour-wheeldriveexplorationversiongreen+black2023годавыпуска

стоимостью166659юаней;транспортноесредствоGeelyBoyueL20232.0TDDCTflagship

modelgrey+brown2023годавыпускастоимостью166717юаней;GeelyPerface23models

2.0Tonlygreenversiongreen+black2023годавыпускастоимостью159380юаней.Общая

стоимостьприобретенногов2023годуимуществасоставила29174821руб.Указанные

расходынебылиучтеныналоговыморганомприрасчетеналогооблагаемойбазы.

ОпределениемАрбитражногосудаБелгородскойобластиот25.06.2025заявление

индивидуальногопредпринимателяЧекушкинаМ.В.принятокпроизводству.

ОпределениемАрбитражногосудаБелгородскойобластиот19.08.2025

предварительноесудебноезаседаниеподелуотложенопоходатайствупредставителя

заявителяДробышевойТ.Е.

ОпределениемАрбитражногосудаБелгородскойобластиот18.09.2025

предварительноесудебноезаседаниеподелуотложенопоходатайствупредставителя

заявителяДробышевойТ.Е.

ОпределениемАрбитражногосудаБелгородскойобластиот14.10.2025назначено

судебноезаседаниеарбитражногосудапервойинстанции,отклоненоходатайствоИП

ЧекушкинаМ.В.оботложениипредварительногосудебногозаседания.

Варбитражныйсуд16.10.2025отпредставителязаявителяТащянВ.В.

посредствомсервисаэлектроннойподачидокументов"Мойарбитр"поступило

ходатайствообучастиивсудебномзаседании18.11.2025врежимеонлайн.Ходатайство

3126_7708890

удовлетворено,назначеноонлайнзаседание,однакопредставительявкувсудебное

заседание18.11.2025необеспечил.ОпределениемАрбитражногосудаБелгородской

областиот18.11.2025судебноезаседаниеподелуотложенопоходатайству

представителязаявителяТащянВ.В.

Варбитражныйсуд20.11.2025отпредставителязаявителяТащянВ.В.

посредствомсервисаэлектроннойподачидокументов"Мойарбитр"поступило

ходатайствообучастиивсудебномзаседании18.12.2025врежимеонлайн.Ходатайство

удовлетворено,назначеноонлайнзаседание.

ПредставителиУФНСРоссиипоБелгородскойобласти,МИФНСРоссиипо

Центральномуфедеральномуокругуучаствоваливсудебномзаседании18.12.2025путем

использованияинформационнойсистемы«Картотекаарбитражныхдел»(онлайн-

заседания).

Представительзаявителяявкувсудебноезаседание18.12.2025необеспечил.

Техническиенеполадкинасторонесудаотсутствовали.

Всилуст.156АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации

неявкалиц,надлежащимобразомизвещенныховременииместесудебного

разбирательства,неявляетсяпрепятствиемдлярассмотренияделапосуществупо

имеющимсявделедоказательствам.Основаниядляотложениясудебногоразбирательства

отсутствуют.Делорассмотреновпорядкест.123,156АПКРФвотсутствиезаявителя.

ПредставительУФНСРоссиипоБелгородскойобластивсудебномзаседании

требованиянепризнал.

Вобоснованиепозицииналоговыйоргануказал,чтовпроверяемомпериоде

налоговыморганомустановлено,чтоналогоплательщикувыданыпатентынаправо

примененияпатентнойсистемыналогообложения:1.Патентот02.08.2023№

3100230009585,периоддействияс08.08.2023по31.12.2023насуммуналога7091руб.

Патентвыданповидупредпринимательскойдеятельности-Услугипопрокату.

ТерриториядействияпатентаБелгородскаяобласть.2.Патентот22.09.2023№

3666230002253,периоддействияс01.10.2023по31.12.2023насуммуналога6805руб.

Патентвыданповидупредпринимательскойдеятельности-Услугипопрокату.

ТерриториядействияпатентаВоронежскаяобласть.

Согласнопункту1статьи626ГКРФподоговорупрокатаарендодатель,

осуществляющийсдачуимуществаварендувкачествепостояннойпредпринимательской

деятельности,обязуетсяпредоставитьарендаторудвижимоеимуществозаплатуво

временноевладениеипользование.Приэтомимущество,предоставленноеподоговору

проката,используетсядляпотребительскихцелей,еслииноенепредусмотренодоговором

илиневытекаетизсуществаобязательства.

ВзаконеБелгородскойобластиот11.12.2020№10«Опатентнойсистеме

налогообложениямнатерриторииБелгородскойобласти»иЗаконеВоронежскойобласти

от28.11.2012№127-03«Оприменениииндивидуальнымипредпринимателямипатентной

системыналогообложениянатерриторииВоронежскойобласти»такженесодержаттакой

видпредпринимательскойдеятельностикак«услугипопрокатулегковыхавтомобилей»

или«услугипосдачеварендулегковыхавтомобилей».

СогласнопредставленнымдокументаммеждуИПЧекушкинымМ.В.(Принципал)

иООО«ЛогистикДеливериКарго-Юг»(Агент)заключенагентскийдоговорот

01.07.2023№31/АД-3.МеждуналогоплательщикомиООО«ЛогистикДеливериКарго-

Приволжье»заключенаналогичныйдоговорот01.07.2023№31/АД-2.

Согласнопункту1.1.ДоговоровАгентобязуетсясовершатьотсвоегоименииза

свойсчет,юридическиеииныедействия,указанныевпункте1.2Договора,используя

автотранспортныесредстваПринципала.Впункте1.2Договоровсодержится,чтоАгент

обязуетсясовершитьследующиедействия:организациювыполненияопределенныхуслуг

связанныхсперевозкойгруза,втомчисле:обслуживаниетранспортныхсредств,закупка

4126_7708890

товара.Согласнопункту2.1.1ДоговоровАгентобязуетсяосуществлятьдеятельность

доставкигрузовнаболеевыгодныхусловий.

Согласнопункту1статьи1005ГКРФпоагентскомудоговоруоднасторона(агент)

обязуетсязавознаграждениесовершатьпопоручениюдругойстороны(принципала)

юридическиеииныедействияотсвоегоимени,нозасчетпринципалалибоотименииза

счетпринципала.Посделке,совершеннойагентомстретьимлицомотсвоегоименииза

счетпринципала,приобретаетправаистановитсяобязаннымагент,хотябыпринципали

былназванвсделкеиливступилстретьимлицомвнепосредственныеотношенияпо

исполнениюсделки.ИсходяизуказаннойнормыГКРФ,предметомагентирования

являетсясовершениеагентомюридическихииныхдействийвцеляхисполнения

порученияпринципала,т.е.посути,договорагентированияотноситсякпосредническим

договорам.Такимобразом,оказаниетранспортныхуслугврамкахдоговора

агентированиянеотноситсяквидудеятельности«Услугипроката».

Налоговыморганомустановленонесоблюденияусловийпримененияпатентной

системыналогообложения(п.40ст.346.43Кодексаиположенийгл.26.5).Следовательно,

доходыполученныепопатентнойсистеменалогообложенияотносятсякупрощенной

системеналогообложения(п.6ст.346.45Кодекса)Налогоплательщикубылопредложено

правоподтверждениялибонеподтверждениясуммрасходов.Намоментрассмотрения

материаловналогоплательщикнепредставилдокументыподтверждающиерасходы,

связанныесполучениемдохода.Такимобразом,расходыпринятывразмере7136169

руб.Общаясуммадоходаустановленавразмере55084700руб.

Налоговыморганомвходемероприятияналоговогоконтроляустановлено

несоответствиеданных,отраженныхналогоплательщикомвналоговойдекларацииУСН

за2023год,ссуммойполученныхналогоплательщикомдоходовотреализацииуслуг,что

повлеклозасобойзанижениеобъектаналогообложения.

Установленонесоблюденияусловийпримененияпатентнойсистемы

налогообложения(п.40ст.346.43Кодексаиположенийгл.26.5).Следовательно,доходы,

полученныепопатентнойсистеменалогообложения,относятсякупрощеннойсистеме

налогообложения(п.6ст.346.45Кодекса).

Следовательно,налогоплательщикомзаниженасуммаисчисленногоналога,

уплачиваемоговсвязиприменениемупрощеннойсистемыналогообложения,подлежащая

уплатевбюджетна7192280руб.

ПредставительМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругув

судебномзаседаниизаявленныетребованиянепризналпооснованиям,изложеннымв

отзывеназаявление.

Исследовавматериалыдела,судустановилследующее.

Налогоплательщикпредставил18.04.2024налоговуюдекларациюпоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложенияза2023

(номеркорректировки0).Поданным,указаннымналогоплательщикомвдекларации,

объектомналогообложенияявляютсядоходы,уменьшенныенавеличинурасходов(ставка

15%).Декларацияпредставленанулевая.

17.07.2024налогоплательщикпредставилуточненнуюналоговуюдекларацию

(номеркорректировки1).Поданным,указаннымналогоплательщикомвдекларации,

объектомналогообложенияявляютсядоходы,уменьшенныенавеличинурасходов(ставка

15%).Декларацияпредставленанулевая.

ВотношенииИПЧекушкинМ.В.проведенакамеральнаяналоговаяпроверка

налоговойдекларациипоналогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощенной

системыналогообложения(далее–УСН)за2023год(уточненнаядекларация).Дата

началапроверки:17.07.2024,датаокончанияпроверки:17.10.2024.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговыморганомсоставлен

акткамеральнойналоговойпроверкиот31.10.2024№33105,которымустановлено

следующее.

5126_7708890

Согласноинформационногоресурсаналоговогоорганаустановлено,что

налогоплательщикс07.06.2023применяетупрощеннуюсистемуналогообложенияс

объектомналогообложениядоходы,уменьшенныенавеличинурасходов.

ПрограммнымкомплексомАИСНалог-3установлено,чтов2023годуу

налогоплательщикасобственностиимелисьтранспортныесредстваЛадаГрантаVIN

XTA219040P0852323,ГАЗГазельНекстVINX96A31R25N09040370,ЛадаГрантаVIN

XTA219040P0893668,ЛадаГрантаVINXTA219040P0852324,ЛадаГрантаVIN

XTA219040P0893696,ЛадаГрантаVINXTA219040P0893666,ЛадаГрантаVIN

XTA219040P0852321,ЛадаГрантаVINXTA219040P0893695,ЛадаГрантаVIN

XTA219040P0852319,ЛадаГрантаVINXTA219040P0893692;объектынедвижимости:

нежилоездание,адресобъекта:БЕЛГОРОДСКАЯОБЛАСТЬ,р-н.Старооскольский,,с.

Городище,ул.8Марта,1,кадастровыйномер31:05:0101001:1055;жилойдом,адрес

объекта:309502,БЕЛГОРОДСКАЯОБЛАСТЬ,г.СтарыйОскол,ул.Лазурная,18,

кадастровыйномер31:06:0224003:91;индивидуальныйжилойдом,адресобъекта:309509,

БЕЛГОРОДСКАЯОБЛАСТЬ,г.СтарыйОскол,ул.Рубиновая,26,кадастровыйномер

31:05:0207004:1450;нежилоездание–магазин,адресобъекта:309535,РОССИЯ,

Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,Лапыгинос.,кадастровыйномер

31:06:0201012:3090;нежилоездание,адресобъекта:309546,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,

Старооскольскийр-н,с.Городище,кадастровыйномер31:05:1603001:241;нежилое

здание,адресобъекта:309546,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,с.

Городище,Солдатскаяул.,кадастровыйномер31:05:1603001:136;нежилоездание,адрес

объекта:309528,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,с.Ивановка,ул.

Трубецкого,кадастровыйномер31:05:1702007:274;нежилоездание,адресобъекта:

309527,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,Казачокс.,Железнодорожная

ул.,22,кадастровыйномер31:05:0101001:2667;земельныеучастки:кадастровыйномер:

31:06:0224003:12,адресобъекта:309502,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,г.СтарыйОскол,

ул.Лазурная,18;кадастровыйномер:31:05:0207004:635,адресобъекта:БЕЛГОРОДСКАЯ

ОБЛАСТЬ,БЕЛГОРОДСКАЯОБЛАСТЬ,г.СтарыйОскол;кадастровыйномер:

31:05:1702009:45,адресобъекта:309528,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольский

р-н,с.Ивановка,ул.Трубецкого;кадастровыйномер:31:05:1603028:40,адресобъекта:

309546,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,,сГородище,ул.8Марта;

кадастровыйномер:31:05:1702001:5,адресобъекта:309527,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,

Старооскольскийр-н,сКазачок;кадастровыйномер:31:05:1603011:47,адресобъекта:

309546,РОССИЯ,Белгородскаяобл.,Старооскольскийр-н,Городищес,Ленинаул.,

кадастровыйномер:31:05:1603032:57,адресобъекта:309546,БЕЛГОРОДСКАЯ

ОБЛАСТЬ,БЕЛГОРОДСКАЯОБЛАСТЬ,р-н.Старооскольский,с.Городище.

Камеральнойналоговойпроверкойустановлено,чтоналогоплательщиком

контрольно-кассоваятехниканезарегистрирована.

Согласноинформационногоресурсаналоговогооргана,налогоплательщикв2023

неявлялсяработодателеминезаключалдоговораГПХ(отчетностьпоформе2-НДФЛв

информационномресурсеналоговогоорганаотсутствует).

СогласновыпискиЕГРИПналогоплательщикомзаявленвкачествеосновноговида

деятельности:Строительствожилыхинежилых(кодОКВЭДОК029-2014-41.20).

Сведенияодополнительныхвидахдеятельности:43.11Разборкаисносзданий

43.12Подготовкастроительнойплощадки43.21Производствоэлектромонтажныхработ

43.22Производствосанитарно-техническихработ,монтажотопительныхсистемисистем

кондиционированиявоздуха43.29Производствопрочихстроительно-монтажныхработ

43.31Производствоштукатурныхработ43.32Работыстолярныеиплотничные43.33

Работыпоустройствупокрытийполовиоблицовкестен43.34Производствомалярныхи

стекольныхработ43.39Производствопрочихотделочныхизавершающихработ43.91

Производствокровельныхработ43.99Работыстроительныеспециализированныепрочие,

невключенныевдругиегруппировки47.91Торговлярозничнаяпопочтеилипо

6126_7708890

информационно-коммуникационнойсетиИнтернет53.20Деятельностьпочтовойсвязи

прочаяикурьерскаядеятельность68.20Арендаиуправлениесобственнымили

арендованнымнедвижимымимуществом70.22Консультированиеповопросам

коммерческойдеятельностииуправления77.11Арендаилизинглегковыхавтомобилейи

легкихавтотранспортныхсредств.

Вцеляхосуществленияналоговогоконтролявчастиправильностиопределения

суммыполученныхдоходовпоУСНза2023г.,полученавыпискаоперацийпорасчетным

счетампозапросуналоговогоорганазапроверяемыйналоговыйпериодс07.06.2023по

31.12.2023гг.Выявлено,чтозапериодс07.06.2023по31.12.2023налогоплательщику

поступилиденежныесредствавразмере55084700руб.(2квартал-2000руб.,3квартал-8

750000руб.,4квартал46332700руб.)вт.ч.:МКРТУМЯНГАЯНЭСАМВЕЛОВНА

(ИП)730101339944всумме4727700руб.вт.ч.24кв.4727700руб.(Оплатаза

транспортныеуслуги);ООО"ЗДОРОВЬЕПЛЮСЯКТ."1435342690всумме1305000

руб.вт.ч.4кв.1305000руб.(Оплатазатранспортныеуслуги);ООО"ЛОГИСТИК

ДЕЛИВЕРИКАРГО-ПРИВОЛЖЬЕ"6317163816всумме17200000руб.вт.ч.3кв.10

000000руб.,4кв.16200000руб.(оплатасубарендыподоговорамсубаренды

транспортногосредствабезэкипажа;оплатазаарендуавтомобилей);ООО"ЛОГИСТИК

ДЕЛИВЕРИКАРГО-ЮГ"2310233200всумме14100000руб.вт.ч.3кв.3900000руб.,4

кв.10200000руб.(оплатасубарендыподоговорамсубарендытранспортногосредства

безэкипажа:оплатазаарендуавтомобилей);ООО"ЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО-

ЦФО"3666267235всумме13750000руб.вт.ч.3кв.3850000руб.,4кв.9900000руб.

(оплатасубарендыподоговорамсубарендытранспортногосредствабезэкипажа:оплата

поагентскомудоговору);ООО"ФРИПОИНТ"3100021070всумме4000000руб.вт.ч.4

кв.4000000руб.(оплатаподоговоруарендынежилыхпомещений;оплатастрахового

депозитаподоговоруарендынежилыхпомещений);ООО"Ямщик-ФудЦентр"

3128139570всумме2000руб.вт.ч.4кв.2000руб.(ОПЛАТАЗАУСЛУГИПО

ДОГОВОРУ№БНБезналога).

Списаниеденежныхсредствзапериодс07.06.2023по31.12.2023г.составилона

сумму65136987,79руб.Основныесписанияденежныхсредствсрасчетныхсчетов:

выдачисосчетовБредихинойВ.М.всумме26400000руб.;покупкавалютына11563

490,44руб.;оплатаарендыподоговорамарендытранспортногосредствабезэкипажав

сумме2150000руб.;оплатаутилизационногосборавсумме1836000руб.;перевод

междусчетамина5491498руб.Такжесписаниеденежныхсредствосуществлялосьна

оплатуэлектроэнергии,оплатузаохраннуюсигнализацию,оплатукомиссиибанка,

госпошлины,пополнениеединогоналоговогосчета.

Камеральнойналоговойпроверкойподтвержденырасходынасумму7136168,89

руб.(2квартал-5790руб.,3квартал-2056184,37руб.,4квартал-5074194,52руб.)вт.ч.:

комиссиябанков-398519,39руб.;оплатаарендытранспортногосредства-2150000руб.;

уплатаналогов,госпошлины,утилизационногосбора-2391500руб.;охранная

сигнализация-88000руб.;оплатауслугпообращениюсТКО-36911,64руб.;оплатаза

земельныйучасток-330000руб.;оплатазауслугизавыдачуСБКТСИЭПТС-192000

руб.;оплатазакоммунальныеуслуги,интернет,страховки,заправоиспользования

КонтурЭкстерн-1549237,86руб.

Такжеустановлено,чтовпроверяемомпериоденалоговыморганом

налогоплательщикувыданыпатентынаправопримененияпатентнойсистемы

налогообложения:Патентот02.08.2023№3100230009585,периоддействияс08.08.2023

по31.12.2023насуммуналога7091руб.Патентвыданповидупредпринимательской

деятельности-Услугипопрокату.ТерриториядействияпатентаБелгородскаяобласть;

Патентот22.09.2023№3666230002253,периоддействияс01.10.2023по31.12.2023на

суммуналога6805руб.Патентвыданповидупредпринимательскойдеятельности-

Услугипопрокату.ТерриториядействияпатентаВоронежскаяобласть.

ПорядокиусловияначалапримененияПСНустановленыст.346.45НКРФ.

7126_7708890

Порядокиусловияпримененияпатентнойсистемыналогообложения

индивидуальнымипредпринимателямиустановленглавой26.5"Патентнаясистема

налогообложения"КодексаРоссийскойФедерации.ВБелгородскойобластиПСНвведена

(ст.1ЗаконаБелгородскойобластиот11.12.2020№10«Опатентнойсистеме

налогообложениямнатерриторииБелгородскойобласти»(далее-Закон№10))ипунктом

40приложениякЗаконуВоронежскойобластиот28ноября2012года№127-03(вред.

Законаот26.12.2020N130-03)

Переченьвидовпредпринимательскойдеятельности,вотношениикоторых

индивидуальнымипредпринимателямивозможноприменениепатентнойсистемы,

определенвп.2ст.346.43Кодекса,вподп.40указанадеятельностьпооказаниюуслуг

проката.Этотжевиддеятельности,вотношениикоторогоможетприменятьсяПСН,

поименованвп.35Приложения1статьи1Закона№10ивп.40приложениякЗакону

Воронежскойобластиот28ноября2012года№127-03(вред.Законаот26.12.2020N130-

03).

Дляклассификацииикодированиявидовэкономическойдеятельностии

информациионихПриказомРосстандартаот31.01.2014N14-стутвержден

ОбщероссийскийклассификаторвидовэкономическойдеятельностиОК029-2014(КДЕС

Ред.2),введенныйвдействиес1января2014г.СогласноОКВЭДвиды

предпринимательскойдеятельности,связанныесаренднымиобязательствами,

определеныгруппировкескодом77"Арендаилизинг".Указаннаягруппировкаимеет

несколькоподгруппскодами77.1,77.2,77.3,77.4.Подгруппаскодом77.1«Арендаи

лизингавтотранспортныхсредств»подразделяетсяпоподгруппу77.11«Арендаилизинг

легковыхавтомобилейилегкихавтотранспортныхсредств»и77.12«Арендаилизинг

грузовыхтранспортныхсредств».Подгруппа77.11включаетарендутакихтипов

транспортныхсредств,каклегковыеавтомобилиилегкиеавтофургоныдо3,5т.без

водителя.Подгруппа77.12включаетарендутакихтиповтранспортныхсредств,как

грузовыеавтомобили,тягачи,прицепыиполуприцепы(массойболее3,5т)иприцепыдля

жилья.Группировкаскодом77.2"Прокатиарендапредметовличногопользованияи

хозяйственно-бытовогоназначения"включаетпрокатбытовыхизделийипредметов

личногопользованияиневключаетарендулегковыхигрузовыхавтомобилей.

Группировкаскодом77.3«Арендаилизингпрочихмашиниоборудованияи

материальныхсредств».Группировкаскодом77.4«Арендаинтеллектуальной

собственностииподобнойпродукции,кромеавторскихправ».

ДеятельностьпоарендетранспортныхсредствнеотнесенавОКВЭДквиду

предпринимательскойдеятельности"услугипопрокату",асогласнонормамгражданского

законодательстваподуслугамипрокатаподразумеваетсяпередачаварендуимуществаза

платувовременноевладениеипользованиедляпотребительскихцелей.

Налоговыйоргануказывает,чтотакойвиддеятельности,какарендаилизинг

автотранспортныхсредств,прямонепоименованвп.2ст.346.43НКРФ,атакжевп.35

Приложения1статьи1Закона№10ип.40Законаот26.12.2020N130-03,нормы

гражданскогозаконодательстваподуслугамипрокатарассматриваюттолькоаренду

имуществазаплатувовременноевладениеипользованиедляпотребительскихцелей.

Такимобразом,арендатранспортныхсредстввкоммерческихцеляхнеотноситсяк

услугампроката.

Камеральнойналоговойпроверкойвсоответствиисост.93.1Кодекса

проведеннымимероприятияминалоговогоконтроля,истребованыдокументыпо

взаимоотношениямкасающейсядеятельностиИПЧекушкинаМ.В.уследующихлиц:

ООО"ЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО-ПРИВОЛЖЬЕ"ИНН6317163816

направленопоручениеобистребованиидокументов№8385от13.06.2024в

МежрайоннуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбы№18поСамарскойобласти,

наоснованиипоручениявыставленотребование№6597от21.06.2024опредоставлении

документов(информации):Договор(контракт,соглашение)действующиев2023с

8126_7708890

приложениямиидополнениями(№1от11.07.23,№2от13.07.23,№4от12.07.23г,№7от

20.07.23,№3от12.07.23,№AТ-39-АТ-71от01.08.23,№АТ-106-АТ-115от27.09.2023г.,

№АТ-40-AT-52от01.08.23,№АТ-40-АТ-42от01.08.23,№АТ-53-АТ-71от01.08.23);

1.2Актыприема-передачиза2023товаров,работиуслуг;1.3отчетыагентаза2023:1.4

транспортныенакладные;1.5договоразаявка.

Согласноп.1.1.ип.1.2агентскогодоговора№31/АД-2наоказаниетранспортных

услугот01.07.2023гАгент(ООО"ЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО-ПРИВОЛЖЬЕ")

обязуетсясовершатьотсвоегоимениизасвойсчет,юридическиеииныедействия

связанныесперевозкойгруза,втомчисле:обслуживаниетранспортныхсредств,закупку

товара.Попредставленнымотчетамагентаустановлено,чтоАгентомвыполнены

порученныефункциипозаключеннымдоговорамиоказаниюуслугдоставкигрузовс

ООО«Инвитро-Самара»иООО«Релаб».Такженаоснованииотчетовагентаустановлена

сумма,выплаченнаяПринципалу(ИПЧекушкинуМ.В.)за2023годвсумме21000000

руб.Контрагентподтвердилведениедеятельностиспроверяемымналогоплательщиком.

ООО"ЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО-ЦФО"ИНН3666267235направлено

поручениеобистребованиидокументов№8382от13.06.2024вМежрайоннуюинспекцию

Федеральнойналоговойслужбы№1поВоронежскойобласти,наоснованиипоручения

выставленотребование№7697от26.06.2024опредоставлениидокументов

(информации):1.1Договор(контракт,соглашение№31/ЛДК/Ар-1от01.07.23,с

приложениями;1.2Договор(контракт,соглашение№АТ-2-АТ-33от01.08.23с

приложениями;1.3Договор(контракт,соглашение№31/АД-1от01.07.23,31.4Договор

(контракт,соглашение)№АТ-1от01.08.23сприложениями;1.5транспортныенакладные

за2023;1.6отчетыагентаза2023;1.7ВыпискаизКУДИРза2023поконтрагенту.

Согласноп.1.1.ип.1.2агентскогодоговора№31/АД-1наоказаниетранспортных

услугот01.07.2023гАгент(ООО"ЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО–ЦФО")обязуется

совершатьотсвоегоимениизасвойсчет,юридическиеииныедействиясвязанныес

перевозкойгруза,втомчисле:обслуживаниетранспортныхсредств,закупкутовара.По

представленнымотчетамагентаустановлено,чтоАгентомвыполненыпорученные

функциипозаключеннымдоговорамиоказаниюуслугдоставкигрузовсООО«Инвитро-

Воронеж»,ООО«ЛабораторияГемотест»иООО«НезависимаялабораторияИнвитро».

Такженаоснованииотчетовагентаустановленасумма,выплаченнаяПринципалу(ИП

ЧекушкинуМ.В.)за2023годвсумме16500000руб.Контрагентподтвердилведение

деятельностиспроверяемымналогоплательщиком.

ООО"ФРИПОИНТ",ИНН3100021070направленотребованиеопредоставлении

документов(информации)№18394от13.06.2024опредоставлениидокументов

(информации).

Документыконтрагентомнепредставлены.

ОООЛОГИСТИКДЕЛИВЕРИКАРГО-ЮГ"направленопоручениеоб

истребованиидокументов№14370от06.09.2024вИФНС№2пог.Краснодару,на

основаниипоручениявыставленотребование№07271от09.09.2024опредоставлении

документов(информации):

Документыпредставлены13.09.2024:агентскийдоговор№31/АД-3от01.07.2023,

отчетагента№4от15.12.2023,отчетагента№3от15.11.2023,акт-приемапередачи

транспортныхсредств,отчетагента№1от15.09.2023,отчетагента№2от15.10.2023.

Попредставленнымотчетамагентаустановлено,чтоАгентомвыполнены

порученныефункциипозаключеннымдоговорамиоказаниюуслугдоставкигрузовс

ООО«Инвитро-Ростов-на-Дону»,ООО«ЛабораторияГемотест»иООО«Таврика».Также

наоснованииотчетовагентаустановленасумма,выплаченнаяПринципалу(ИП

ЧекушкинуМ.В.)за2023годвсумме13600000руб.Контрагентподтвердилведение

деятельностиспроверяемымналогоплательщиком.

9126_7708890

ООО"ЯМЩИК-ФУДЦЕНТР",ИНН3128139570направленотребованиео

предоставлениидокументов(информации)№27541от06.09.2024опредоставлении

документов(информации):

Документыконтрагентомнепредставлены.

Камеральнойналоговойпроверкойустановленасуммадохода,полученная

налогоплательщикомзапроверяемыйпериод55084700руб.

Установлено,чтовнарушениеп.2ст.346.18НКРФналогоплательщик

неправомернозанизилналогооблагаемуюбазуна47948531руб.

Врезультатепроведенныхконтрольныхмероприятийналоговыморганом

установленонесоответствиеданных,отраженныхналогоплательщикомвналоговой

декларацииУСНза2023год,ссуммойполученныхналогоплательщикомдоходовот

реализацииуслуг,чтоповлеклозасобойзанижениеобъектаналогообложения.

Камеральнойналоговойпроверкойустановленыстоимостныепоказателиполученных

доходовирасходовв2023год.

Суммарасходовналоговойдекларациинарастающимитогомсоставила:за1

квартал2023года(строка220)0руб.,заполугодие2023года(строка221)-5790руб.,за9

месяцев2023года(строка222)-2061974руб.,заналоговыйпериод(строка223)-7136

169руб.

Налоговаябазаналоговойдекларациинарастающимитогомсоставила:за1квартал

2023года(строка240)0руб.,заполугодие2023года(строка241)-0руб.,за9месяцев

2023года(строка242)–6690026руб.,заналоговыйпериод(строка243)-47948531руб.

Суммаубыткапоналоговойдекларациинарастающимитогомсоставила:за1

квартал2023годастрока250)-3790руб.,заполугодие2023года(строка251)-0руб.,за9

месяцев2023года(строка252)–0руб.,заналоговыйпериод(строка253)-0руб.

Раздел1.2(Суммаисчисленногоналога(авансовогоплатежапоналогу),поставке

15%(доходыуменьшенныенавеличинурасходов)составила:за1квартал2023года

(строка020)0руб.,заполугодие2023года(строка040)-0руб.,за9месяцев2023г.

(строка070)-1003504руб.,заналоговыйпериодстрока100)-7192280руб.

Минимальныйналог(1%)заналоговыйпериод-550847руб.

Камеральнойналоговойустановлено,чтоналогоплательщикомзаниженасумма

исчисленногоналога,уплачиваемоговсвязиприменениемупрощеннойсистемы

налогообложения,подлежащаяуплатевбюджетна7192280руб.

Заявителемвсрок,установленныйп.6ст.100НКРФ,представленывозраженияна

Актот27.12.2024.

Дляполучениядополнительнойинформации,всвязисзаявленнымивозражениями

налогоплательщикаинеявкойлица,участиекоторогонеобходимодлярассмотрения,

налоговыморганом22.01.2025приняторешениеопродлениисрокарассмотрения

материаловналоговойпроверкиот22.01.2025№47.

Прирассмотренииматериаловналоговойпроверкиустановлено,что

налогоплательщикувыданыпатентынаправопримененияпатентнойсистемы

налогообложениявидупредпринимательскойдеятельности-Услугипопрокату.

Посколькунамоментрассмотренияматериаловналогоплательщикнепредставил

документыподтверждающиерасходы,связанныесполучениемдохода,расходыприняты

вразмере7136169руб.,общаясуммадоходаустановленавразмере55084700руб.

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкиивозражений

предпринимателяУправлениемпринятооспариваемоерешение№1793от12.02.2025о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,начислен

налог,взимаемыйсналогоплательщиков,выбравшихвкачественалогообложения

доходы,уменьшенныенавеличинурасходовза2023годвразмере7192280руб.(55084

700-7136169)*15%;налогоплательщикпривлеченкответственностизасовершение

налоговогоправонарушения,предусмотреннойпунктом1статьи122Кодекса;сумма

штрафауменьшенав4раза,сучетомсмягчающихвинуобстоятельств(налогоплательщик

10126_7708890

внесенвединыйреестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательства;налоговое

правонарушениесовершеновпервые).Расчетштрафап.1ст.122НКРФ-7192280

руб.*20%/4=359614руб.

НесогласившисьсРешениемопривлечениикответственности,ИПЧекушкин

М.В.всоответствиисост.ст.138,139НКРФобратилсявМежрегиональнуюинспекцию

ФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругусапелляционнойжалобой.

РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыпо

Центральномуфедеральномуокругуот07.03.2025№9951-2025/000830/Иапелляционная

жалобаОбществаоставленабезудовлетворения.

Заявитель,полагаярешениеналоговогооргана№1793от12.02.2025о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,нарушающим

егоправаизаконныеинтересы,обратилсяварбитражныйсудсрассматриваемым

заявлением.

Изучивпредставленныедоказательства,позициисторон,судприходитк

следующимвыводам.

Всоответствиисост.4АПКРФзаинтересованноелицовправеобратитьсяв

арбитражныйсудзазащитойсвоихнарушенныхилиоспариваемыхправизаконных

интересоввпорядке,установленныхнастоящимКодексом.

Всилучасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Какразъясненовпункте15ПостановленияПленумаВерховногоСудаРФот

28.06.2022N21«Онекоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодекса

административногосудопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»рассмотрениеделпоправиламглавы22

КАСРФ,главы24АПКРФосуществляетсянаосновепринципасостязательностии

равноправиясторонприактивнойролисуда(пункт7статьи6истатья14КАСРФ,статьи

8,9ичасть1статьи189,часть5статьи200АПКРФ).

Обстоятельства,имеющиезначениедляправильногоразрешениядела,

определяютсясудомвсоответствииснормамиматериальногоправа,подлежащими

применениюкспорнымпубличнымправоотношениям,исходяизтребованийи

возраженийлиц,участвующихвделе.Еслииноенепредусмотренозаконом,суднесвязан

правовойквалификациейспорныхотношенийивправепризнатьоспоренноерешение

законным(незаконным)соссылкойнанормыправа,неуказанныевданномрешении.

Суд,также,несвязаноснованиямиидоводамизаявленныхтребований(часть3

статьи62КАСРФ,часть5статьи3АПКРФ),тоестьнезависимоотдоводов

административногоиска(заявления)суд,втомчислепосвоейинициативе,выясняет

следующиеимеющиезначениедляделаобстоятельства:

1)нарушенылиправа,свободыизаконныеинтересыадминистративногоистца

(заявителя)илилиц,взащитуправ,свободизаконныхинтересовкоторыхподано

соответствующеезаявление;

2)соблюденылисрокиобращениявсуд;

3)соблюденылитребованиянормативныхправовыхактов,устанавливающих:

11126_7708890

а)полномочияоргана,организации,лица,наделенныхгосударственнымиили

инымипубличнымиполномочиями,напринятиеоспариваемогорешения,совершение

оспариваемогодействия(бездействия);

б)порядокпринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемогодействия

(бездействия)вслучае,еслитакойпорядокустановлен;

в)основаниядляпринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемого

действия(бездействия),еслитакиеоснованияпредусмотренынормативнымиправовыми

актами;

4)соответствуетлисодержаниеоспариваемогорешения,совершенного

оспариваемогодействия(бездействия)нормативнымправовымактам,регулирующим

спорныеотношения(часть9статьи226КАСРФ,часть4статьи198,часть4статьи200

АПКРФ).

Заявлениеможетбытьподановарбитражныйсудвтечениетрехмесяцевсодня,

когдагражданину,организациисталоизвестноонарушенииихправизаконных

интересов,еслииноенеустановленофедеральнымзаконом.Пропущенныйпо

уважительнойпричинесрокподачизаявленияможетбытьвосстановленсудом(часть4

статьи198Кодекса).

Какустановленосудом,обществообратилосьварбитражныйсудссоблюдением

срока,установленногочастью4статьи198АПКРФ.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицарбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоакта

илиегоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)и

устанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемый

акт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Изположенийстатьи13ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,части1

статьи198,части2статьи201АПКРФ,пункта6постановленияПленумаВерховного

СудаРоссийскойФедерации,ПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот01.07.1996N6/8«Онекоторыхвопросах,связанныхсприменениемчасти

первойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»следует,чтооснованиемдля

принятиярешениясудаопризнанииоспариваемогоненормативногоакта

недействительным,решенияилидействиянезаконнымявляютсяодновременнокаких

несоответствиезаконуилииномуправовомуакту,такинарушениеуказаннымактомправ

иохраняемыхзакономинтересовгражданинаилиюридическоголицавсфере

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Такимобразом,вкругобстоятельств,подлежащихустановлениюдляпризнания

оспариваемыхдействий,актовсоответственнонезаконнымиинедействительными

необходимоодновременноналичиедвухфакторов:несоответствиеихзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Частью5статьи200АПКРФустановлено,чтообязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащих

полномочийнапринятиеоспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),

12126_7708890

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействие).

Действующеезаконодательствооналогахисборахпризнает

налогоплательщиками,плательщикамисборовиплательщикамистраховыхвзносов

организацииифизическихлиц,накоторыхвсоответствиисНКРФвозложена

обязанностьуплачиватьсоответственноналоги,сборы,страховыевзносы(статья19НК

РФ).

Всоответствиисподпунктами1,3,4пункта1статьи23НКРФ

налогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконноустановленныеналоги,вестив

установленномпорядкеучетсвоихдоходов(расходов)иобъектовналогообложения,если

такаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогахисборах,представлятьв

установленномпорядкевналоговыйорганпоместуучетаналоговыедекларации

(расчеты),еслитакаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогахисборах.

Всилуположенийпункта1статьи44НКРФобязанностьпоуплатеналогаили

сборавозникает,изменяетсяипрекращаетсяприналичииоснований,установленных

названнымКодексомилиинымактомзаконодательстваоналогахисборах.Обязанность

поуплатеконкретногоналогаилисборавозлагаетсянаналогоплательщикаиплательщика

сборасмоментавозникновенияустановленныхзаконодательствомоналогахисборах

обстоятельств,предусматривающихуплатуданногоналогаилисбора(пункт2статьи44

Кодекса).

Пообщемуправилу,налогоплательщиксамостоятельноисчисляетсуммуналога,

подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,налоговойставкии

налоговыхльгот(пункт1статьи52Кодекса).

Всоответствииспунктом1статьи346.11НалоговогокодексаРоссийской

Федерации(далее-Кодекс)УСНприменяетсяорганизациямиииндивидуальными

предпринимателяминарядусинымирежимаминалогообложения,предусмотренными

законодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах.

Налогоплательщикамипризнаютсяорганизацииииндивидуальные

предприниматели,перешедшиенаУСНиприменяющиееевпорядке,установленном

главой26.2Кодекса(пункт1статьи346.12Кодекса).

Впункте3статьи346.11НКРФпредусмотрено,чтоприменениеупрощенной

системыналогообложенияиндивидуальнымипредпринимателямипредусматриваетих

освобождениеотобязанностипоуплатеналоганадоходыфизическихлиц(вотношении

доходов,полученныхотпредпринимательскойдеятельности,заисключениемналога,

уплачиваемогосдоходовввидедивидендов,атакжесдоходов,облагаемыхпоналоговым

ставкам,предусмотреннымпунктами2и5статьи224настоящегоКодекса),налогана

имуществофизическихлиц(вотношенииимущества,используемогодля

предпринимательскойдеятельности,заисключениемобъектовналогообложенияналогом

наимуществофизическихлиц,включенныхвперечень,определяемыйвсоответствиис

пунктом7статьи378.2настоящегоКодексасучетомособенностей,предусмотренных

абзацемвторымпункта10статьи378.2настоящегоКодекса).

Согласнопунктам1,2статьи346.14НКРФобъектомналогообложенияпоединому

налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения,

признаютсядоходылибодоходы,уменьшенныенавеличинурасходов.Выборобъекта

налогообложенияосуществляетсяналогоплательщиком,заисключениемслучая,

предусмотренногопунктом3названнойстатьи.Объектналогообложенияможет

изменятьсяналогоплательщикомежегодно.Объектналогообложенияможетбытьизменен

сначаланалоговогопериода,еслиналогоплательщикуведомитобэтомналоговыйорган

до31декабрягода,предшествующегогоду,вкоторомналогоплательщикпредлагает

изменитьобъектналогообложения.Втечениеналоговогопериоданалогоплательщикне

можетменятьобъектналогообложения.

13126_7708890

Пунктом1статьи346.16НКРФопределенпереченьрасходов,накоторыепри

определенииобъектаналогообложенияналогоплательщикуменьшаетполученные

доходы.Переченьрасходов,указанныйвпункте1статьи346.16НКРФноситзакрытый

характеринеподлежитрасширенномутолкованию.Расходынепоименованныевданной

норме,неучитываютсяприопределенииналоговойбазы.

Расходы,указанныевпункте1статьи346.16Кодекса,принимаютсяприусловииих

соответствиякритериям,указаннымвпункте1статьи252Кодекса(пункт2статьи346.16

Кодекса).

Пунктом1статьи252Кодексаустановлено,чторасходамипризнаются

экономическиоправданныеидокументальноподтвержденныезатраты,произведенные

дляосуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.Поддокументально

подтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,подтвержденныедокументами,

оформленнымивсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации,либо

документами,оформленнымивсоответствиисобычаямиделовогооборота,

применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторогобылипроизведены

соответствующиерасходы,и(или)документами,косвенноподтверждающими

произведенныерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,приказомокомандировке,

проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработевсоответствиисдоговором).

Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,чтоонипроизведеныдля

осуществлениядеятельности,направленнойнаполучениедохода.

Материаламиделаустановлено,атакженеоспариваетсясторонами,чтов

проверяемомпериоденалогоплательщикувыданыпатентынаправоприменения

патентнойсистемыналогообложения:

1.Патентот02.08.2023№3100230009585,периоддействияс08.08.2023по

31.12.2023насуммуналога7091руб.Патентвыданповидупредпринимательской

деятельности–Услугипопрокату.ТерриториядействияпатентаБелгородскаяобласть.

2.Патентот22.09.2023№3666230002253,периоддействияс01.10.2023по

31.12.2023насуммуналога6805руб.Патентвыданповидупредпринимательской

деятельности–Услугипопрокату.ТерриториядействияпатентаВоронежскаяобласть.

Пунктом1статьи626ГражданскогокодексаРФпредусмотрено,чтоподоговору

прокатаарендодатель,осуществляющийсдачуимуществаварендувкачествепостоянной

предпринимательскойдеятельности,обязуетсяпредоставитьарендаторудвижимое

имуществозаплатувовременноевладениеипользование.Имущество,предоставленное

подоговорупроката,используетсядляпотребительскихцелей,еслииноене

предусмотренодоговоромилиневытекаетизсуществаобязательства.

Плательщиками(п.1ст.346.43,346.44и346.45Кодекса)патентнойсистемы

налогообложения(далее-ПСН)(гл.26.5Кодекса)признаютсяиндивидуальные

предприниматели,перешедшиенаПСНвпорядке,установленномглавой26.5.Порядоки

условияначалапримененияПСНустановленыст.346.45Кодекса.

Такойвиддеятельности,какАрендаилизингавтотранспортныхсредств,прямоне

поименованвпункте2статьи346.43НалоговогокодексаРФ.

ВзаконеБелгородскойобластиот11.12.2020№10«Опатентнойсистеме

налогообложениямтерриторииБелгородскойобласти»иЗаконеВоронежскойобластиот

28.11.2012№127-03«Оприменениииндивидуальнымипредпринимателямипатентной

системыналогообложениятерриторииВоронежскойобласти»несодержитсятакойвид

предпринимательскойдеятельностикак«услугипопрокатулегковыхавтомобилей»или

«услугипосдачеварендулегковыхавтомобилей».

Такимобразом,арендатранспортныхсредстввкоммерческихцеляхнеотносится

куслугампроката

Материаламиделаустановлено,атакженеоспариваетсясторонами,чтомежду

ИПЧекушкинымМ.В.(Принципал)иООО«ЛогистикДеливериКарго-Юг»(Агент)

заключенагентскийдоговорот01.07.2023№31/АД-3.МеждуналогоплательщикомиООО

14126_7708890

«ЛогистикДеливериКарго-Приволжье»заключенаналогичныйдоговорот01.07.2023

№31/АД-2.

Согласнопункту1.1.ДоговоровАгентобязуетсясовершатьотсвоегоимении

засвойсчет,юридическиеииныедействия,указанныевпункте1.2Договора,используя

автотранспортныесредстваПринципала.Впункте1.2Договоровсодержится,чтоАгент

обязуетсясовершитьследующиедействия:организациювыполненияопределенных

услугсвязанныхсперевозкойгруза,втомчисле:обслуживаниетранспортных

средств,закупкатовара.Согласнопункту2.1.1ДоговоровАгентобязуетсяосуществлять

деятельностьдоставкигрузовнаболеевыгодныхусловий.

Посмыслупункта1статьи1005ГКРФпредметомагентскогодоговораявляется

совершениеагентомзавознаграждениепопоручениюдругойстороны(принципала)

юридическихифактическихдействийотсвоегоимени,нозасчетпринципалалибоот

имениизасчетпринципала.

ИсходяизуказаннойнормыГКРФ,предметомагентированияявляется

совершениеагентомюридическихииныхдействийвцеляхисполненияпоручения

принципала,т.е.посути,договорагентированияотноситсякпосредническимдоговорам.

Следовательно,оказаниетранспортныхуслугврамкахдоговораагентированияне

относитсяквидудеятельности«Услугипроката».

Такимобразом,установлено,чтозаявителемнеправомерноприменяласьпатентная

системаналогообложения(пункт40статьи346.43Кодексаиположенияглавы26.5),в

связи,счемдоходы,полученныепопатентнойсистеме,должныоблагатьсяпо

упрощённойсистеменалогообложения(пункт6статьи346.45Кодекса).

Заявителемвходепроведениякамеральнойналоговойпроверкидокументы,

подтверждающиерасходы,понесенныевсвязисосуществлениемпредпринимательской

деятельности,непредставлены,всвязи,счемналоговыморганомправомерноналоговые

обязательстваИПЧекушкинаМ.В.определенысучетомрасходов,установленныхна

основаниивыписокбанкапорасчетнымсчетам.

Лица,участвующиевделе,несутрискнаступленияпоследствийсовершенияили

несовершенияимипроцессуальныхдействий(часть2статьи9АПКРФ).

Врассматриваемомслучаеналогоплательщикнепредставилсудудоказательств,

опровергающихдоводыУправления.Доводналогоплательщикаобучетевкачестве

расходовзаявителязапроверяемыйпериодприобретениенедвижимогоимуществаи

транспортныхотклоняетсясудом,посколькусведенияобуказанныхрасходах

документальнонеподтвержденынивпериодпроведенияпроверки,нивходе

рассмотрениянастоящегодела.

Всоответствииспунктом9.1статьи88Налоговогокодекса,вслучае,еслидо

окончаниякамеральнойналоговойпроверкиналогоплательщикомпредставлена

уточненнаяналоговаядекларациявпорядке,предусмотренномстатьей81Кодекса,

камеральнаяналоговаяпроверкаранееподаннойналоговойдекларациипрекращаетсяи

начинаетсяноваякамеральнаяналоговаяпроверканаосновеуточненнойналоговой

декларации.

Согласноподпункту9пункта3статьи100Налоговогокодекса,вактеналоговой

проверкиуказываютсядатыначалаиокончанияпроверки.

Какследуетизматериалов,порезультатамкамеральнойпроверкиУправлением

31.10.2024составленактналоговойпроверки№33105,вкоторомуказаныдатаначала

налоговойпроверки17.07.2024,датаокончанияналоговойпроверки17.10.2024.

УточненнаяналоговаядекларацияпоУСНза2023год(корректировка)

представленазаявителемвИФНСРоссииN25пог.Москве14.08.2023,тоестьпосле

окончаниякамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговойдекларацииот

17.07.2024.

ПритакихобстоятельствахуУправленияневозниклообязанностипо

прекращениюкамеральнойналоговойпроверкиналоговойдекларацииот17.07.2024.

15126_7708890

Прочиедоводызаявителясудомрассмотреныиотклонены,посколькуне

подтвержденынадлежащимидоказательствами,неоснованынанормахправаине

способныповлиятьнаисходспора.

Исходяизположенийстатей112,114НКРФ,пункта19ПостановленияПленума

ВерховногоСудаРоссийскойФедерациииПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот11.06.1999N41/9«Онекоторыхвопросах,связанныхс

введениемвдействиечастипервойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»,

правовойпозицией,изложеннойвПостановленииКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот15.07.1999N11-П,следует,чтоприменениесудомсмягчающих

ответственностьобстоятельствявляетсяправомиосновываетсянавнутреннем

убеждении,сформированнымподвлияниемобстоятельстврассматриваемогодела,

характеравменяемогоправонарушения.

Принимаявовниманиеразмерпримененнойсанкции,втомчислесучетом

требованийиндивидуализацииидифференциациинаказаниявзависимостиоттяжести

содеянного,размерапричиненноговреда,степенивинызаинтересованноголица,

соблюдениябалансачастногоипубличногоинтересов,основанийдлядальнейшего

сниженияштрафанеимеется.

Заявителемнеприведеноновыхобстоятельств,свидетельствующихотом,что

размерпримененныхналоговыхсанкцийнеотвечаеттребованиямсоразмерностии

справедливости.

Всилучасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересы

заявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Исходяизвышеизложенного,требованиязаявителянеподлежатудовлетворению.

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациисудебныерасходыпооплатегосударственнойпошлинывозлагаютсяна

заявителя.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязи,счемнаправляется

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет»,поадресу:https://kad.arbitr.ru/.

Походатайствулиц,участвующихвделе,копиярешениянабумажномносителе

можетбытьнаправленаимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученаимподрасписку.

Руководствуясьстатьями,167-170,176,Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

решил:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

РешениеможетбытьобжаловановмесячныйсроквДевятнадцатыйарбитражный

апелляционныйсуд(г.Воронеж)черезАрбитражныйсудБелгородскойобласти.

СудьяЛуневаН.Н.

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата10.06.202513:17:12

КомувыданаЛуневаНаталияНиколаевна