Арбитражный суд города Москвы

1570000228_43634927

АРБИТРАЖНЫЙСУДГОРОДАМОСКВЫ

115225,г.Москва,ул.БольшаяТульская,д.17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

06июня2025г.Дело№А40-8653/25-140-2

Резолютивнаячастьрешенияоглашена:27мая2025г.

Решениевполномобъемеизготовлено:06июня2025г.

АрбитражныйсудвсоставесудьиПаршуковойО.Ю.

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремс/заседанийАдиановымД.А.,с

использованиемсредстваудиофиксации,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлению:

ОБЩЕСТВАСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"СТРОЙСНАБ"(ОГРН:

1167746798097,ДатаприсвоенияОГРН:24.08.2016,ИНН:7707371838,127030,

Г.МОСКВА,ВН.ТЕР.Г.МУНИЦИПАЛЬНЫЙОКРУГТВЕРСКОЙ,УЛ

НОВОСЛОБОДСКАЯ,Д.11,ПОМЕЩ.2/1)

кИНСПЕКЦИИФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫ№7ПОГ.МОСКВЕ

(ОГРН:1047707042130,ДатаприсвоенияОГРН:23.12.2004,ИНН:7707081688,105064,

Г.МОСКВА,УЛ.ЗЕМЛЯНОЙВАЛ,Д.9)

третьилица:ОБЩЕСТВОСОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"ТОРГОВО-

ТРАНСПОРТНАЯКОМПАНИЯ"(ОГРН:1217700607904,ДатаприсвоенияОГРН:

13.12.2021,ИНН:7734448857,123098,Г.МОСКВА,ВН.ТЕР.Г.МУНИЦИПАЛЬНЫЙ

ОКРУГЩУКИНО,УЛМАРШАЛАНОВИКОВА,Д.2,К.2,ПОДВ.ПОМЕЩ./КОМН

III/31А)

опризнаниинедействительнымРешениеопривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияот09.08.2024г.№14/РО/13вчасти

выявленныхрасхожденийпоналогунаприбыльорганизацийза2022г.междуданными

декларациипоналогунаприбыльорганизацийиданнымиреестровналоговогоучета,а

такжевчастивзаимоотношениймеждуООО"СТРОЙСНАБ"иООО"ТТК".

Всудебноезаседаниеявились:сторонысогласноПротоколас/заседанияот27.05.2025г.

УСТАНОВИЛ:

ООО«Стройснаб»(далее—Заявитель,Общество,налогоплательщик)

обратилосьвАрбитражныйсудг.МосквыстребованиемкИФНСРоссии№7пог.

Москве(далее–Инспекция,налоговыйорган)опризнаниичастично

недействительнымРешенияот09.08.2024№14/РО/13опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения(далее—Решение)по

эпизодувыявленныхрасхожденийпоналогунаприбыльорганизацийзаналоговый

1

2

период2022годамеждуданнымидекларациипоналогунаприбыльорганизацийи

даннымиреестровналоговогоучета,атакжевчастивзаимоотношениймеждуООО

«Стройснаб»иООО«Торгово-ТранспортнаяКомпания»(далее—третьелицо,ООО

«ТТК»).

Всудебномзаседаниипредставителизаявителятребованияподдержали,

просилиудовлетворитьподоводам,изложеннымвзаявлениииписьменных

пояснениях.ПредставителиИнспекциивозражаливудовлетворениитребованийпо

доводамоспариваемогорешения,отзываназаявлениеиписьменныхобъяснений.

ООО«ТТК»,привлеченноевкачестветретьеголица,незаявляющего

самостоятельныхтребований,насудебноезаседаниенеявилось,позициюне

представило,чтопосмыслуч.5ст.156Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее-АПКРФ)неявляетсяпрепятствиемдлярассмотрения

делавегоотсутствие.

Суд,выслушавдоводыпредставителейзаявителяиответчика,исследовав

материалыдела,считаетзаявленныетребованиянеподлежащимиудовлетворениюпо

следующимоснованиям.

КакследуетизматериаловделавотношенииОбществапроведенавыездная

налоговаяпроверкаповсемналогамисборамзапериодс01.01.2020по31.12.2022.

ПорезультатамрассмотренияАктаналоговойпроверкиот02.02.2024№14/А/1,

материаловвыезднойналоговойпроверки,письменныхвозражений

налогоплательщика,дополнительныхматериаловналоговогоконтроля,возраженийна

дополнительныемероприятияИнспекциейвынесеноРешениеот09.08.2024№

14/РО/13опривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Заявитель,несогласившисьсуказаннымрешением,обратилсявУправлениес

апелляционнойжалобой.

РешениемУправленияот11.10.2024№21-10/120945@жалобаЗаявителя

оставленабезудовлетворения.

Полагая,чторешениеИнспекциинесоответствуетзаконуинарушаетегоправа,

Обществообратилосьварбитражныйсудснастоящимзаявлением.

Суд,ознакомившисьсматериаламиподелу,поясняетследующее.

Всоответствиисчастью1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации(далее-АПКРФ),граждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,

чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласноч.4ст.200АПКРФ,прирассмотренииделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудв

судебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельных

положений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичие

полномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеили

3

совершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютли

оспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваизаконныеинтересы

заявителявсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Какследуетизматериаловделавпроверяемомпериодеосновнымвидом

деятельностиОбществаявляласьоптоваяторговляосветительнымоборудованием

(ОКВЭД46.47.2).ФактическивпроверяемомпериодеОбществоосуществляло

деятельностьвобластиоптовойторговлинеруднымиматериалами,медицинским

оборудованием.

ВрезультатепроведенногоаукционавэлектроннойформеА-Г-3371-22

заключенконтракт№0366200035622004315_292674от26.08.2022сГУТульской

области«Тулаавтодор»(ГУТО«Тулаавтодор»),всоответствиискоторымООО

«Стройснаб»обязуетсяпоставитьГУТО«Тулаавтодор»всрок,предусмотренный

даннымконтрактом,песокприродныйдлянуждГУТО«Тулаавтодор»,аГУТО

«Тулаавтодор»обязуетсяпринятьиоплатитьтовар(песокприродный)наусловиях,

предусмотренныхданнымконтрактом(т.13л.д.83).

Всоответствиисп.1.2данногоконтракта,товар(песокприродный),

поставляемыйврамкахданногоконтракта,егонаименование,цена,количество

определенывСпецификациинатовар(Приложение№1),являющейсянеотъемлемой

частьюданногоконтракта.

Всоответствиисп.1.3данногоконтракта,требования,предъявляемыектовару,

определенывописанииобъектазакупки(Приложение№2),являющимся

неотъемлемойчастьюданногоконтракта.

Всоответствиисабз.3пункта3.1данногоконтракта,ООО«Стройснаб»

осуществляетпоставкутовара(партиитовара)силами,средствамиитранспортомООО

«Стройснаб»поадресу,указанномувзаявке,согласноп.3Описанияобъектазакупки

(Приложение№2кданномуконтракту).

Согласноприложению№1кконтракту№0366200035622004315_292674от

26.08.2022(т.13л.д.102),стоимость1тонныпескасоставляет1000(однутысячу)руб.

затонну,приложению№1кконтракту№0366200035622004316_292674от26.08.2022

года,стоимость1тонныпескасоставляет770(семьсотсемьдесят)руб.затонну.

Вп.3приложения№2кконтракту№0366200035622004315_292674от

26.08.2022года,определеныместапоставкитовара(т.13л.д.103).

ВрезультатепроведенногоаукционавэлектроннойформеА-Г-3372-22

заключенконтракт№0366200035622004316_292674от26.08.2022сГУТульской

области«Тулаавтодор»(ГУТО«Тулаавтодор»),всоответствиискоторымООО

«Стройснаб»обязуетсяпоставитьГУТО«Тулаавтодор»всрок,предусмотренный

даннымконтрактом,песокприродный(т.17л.д.12).

Всоответствиисп.5приложения№2кконтракту№

0366200035622004316_292674от26.08.2022года,поставкатовара(партиитовара)

осуществляетсясиламиисредствамиООО«Стройснаб»путемдоставкивадресГУТО

«Тулаавтодор»,свыполнениемпогрузочно-разгрузочныхработ,включаяработыс

применениемгрузоподъемныхсредств.

ВоисполненииданныхдоговоровОбществомоформленысоглашениясо

спорнымконтрагентом.

Так,согласнодоговорапоставки№1-09-22от09.09.2022ООО«ТТК»(т.21л.д.

77-130)обязуетсяпоставитьвадресООО«СтройСнаб»песокнаусловиях,

предусмотренныхданнымдоговором.

4

Согласноп.1.2данногодоговора,товар,поставляемыхврамкахданного

договора,егонаименование,цена,количество,определенывспецификации

(Приложение№1кданномудоговору),являющегосянеотъемлемойчастьюданного

договора.Согласноп.2.1данногодоговора,ценадоговораявляетсятвердойи

определяетсянавесьсрокисполнениядоговора.Согласноп.2.2данногодоговора,цена

договоравключаетстоимостьтовара,доставки,упаковки,маркировки,страхования.В

соответствиисп.4приложения№1кданномудоговору–доставкавключенав

стоимостьтовара.

Такжекпроверкепредставлендоговорнаоказаниетранспортныхуслугпри

перевозкегрузов№ПСГ17/2022от09.09.2022(т.21л.д.34-76).Всоответствиис

даннымдоговоромООО«СтройСнаб»поручает,аООО«ТТК»принимаетнасебя

перевозкугрузовавтомобильнымтранспортом.Всоответствиисп.1.3данного

договора,стоимостьуслугопределенывспецификации(приложение№1кдоговору).

Врезультатеанализаспецификацииустановлено,чтоадресаразгрузкитовара

совпадаютсадресамиразгрузкипескавприложении№2кдоговору№1-09-22от

09.09.2022года.

Вместестем,изпредставленныхналоговыморганомдоказательствследует

невозможностьпоставкипескаиоказанияуслугпоперевозкевобъемах,отраженныхв

первичныхдокументахОбществаиегоконтрагента.

Так,ООО«ТТК»зарегистрировано13.12.2021,тоестьнезадолгодосовершения

спорныхопераций,численностьвпроверяемомпериоде-1человек,заналоговые

периоды2021-2022годовООО«ТТК»представлялоналоговыедекларациис

незначительнымипоказателями(доляуплаченныхналоговза2022годсоставила0.16%

отзаявленныхдоходов),за2021годсуммаисчисленногоналоганаприбыль

организацийсоставляла0,7тыс.руб.,НДС-0,8тыс.руб.,налогнаприбыль

организацийзапериод2022годаисчисленвсумме396,8тыс.руб.,завсепериоды2022

годаНДСисчисленвразмере179,2тыс.руб.(заспорныйпериод-50252руб.),

транспортныесредстваотсутствуют(т.4л.д.26-30).

Заналоговыйпериод4-гоквартала2022года(т.4л.д.42,т.4л.д.63)вычетыпо

НДСсформированыпооперациямстехническимиорганизацияминеисполняющими

своихналоговыхобязательствивсилуподставногохарактеранеимеющих

возможностикакоказанияуслугпоперевозке,такипоставкиспорноготовара(песка):

ООО«Союз»ИНН9718144848(суммаисчисленногоНДС-3520руб.),ООО

«Автотрест»ИНН6234189049(суммаисчисленногоНДС-19053руб.),ООО«Птичья

Ферма»ИНН6213010759(суммаисчисленногоНДС-4622руб.),ООО«Алиот»ИНН

6229089320(суммаисчисленногоНДС-15612руб.),ООО«Альфамобиль»ИНН

7702390587,ООО«КомпанияМультранс»ИНН6234106525(суммаисчисленногоНДС

-1374руб.),ООО«ЮлтекГрупп»ИНН7721843761(суммаисчисленногоНДС-510

139руб.),ИПВаршицкийР.В.ИНН623103131320(суммаисчисленногоНДС-11329

руб.),ООО«С-3Партнер»ИНН7842459687(декларацияпоНДСаннулирована),ООО

«Ресурс»ИНН6234151447(суммаисчисленногоНДС-118396руб.).

Помимонизкойналоговойнагрузкиуказанныхконтрагентоввторогозвенаиз

материаловделаследуетневозможностьведенияимиреальныххозяйственных

операций.

КакследуетиздокументовналоговойпроверкиООО«Союз»создано

30.08.2019,численностьв2021году—2чел.,сведенияобадресеместонахождения

недостоверны(т.20л.д.109-116).ООО«Автотрест»создано20.02.2020,

5

среднесписочнаячисленностьв2022году—0чел.(т.20л.д.127-134),ИПВаршицкий

Р.В.зарегистрирован10.02.2022,прекратилдеятельностьвкачествеИПуже02.05.2023,

основнойвиддеятельности-«Торговляоптоваямясомимяснымипродуктами»,

электронныйадрес-«lukinak07@gmail.com»(т.20л.д.125-128).

СреднесписочнаячисленностьООО«С-3Партнер»в2021году—1чел.,

сведенияобадресеместонахожденияируководителеООО«С-3Партнер»

недостоверны,основнойвиддеятельности-«Торговляоптоваялесоматериалами,

строительнымиматериаламиисанитарно-техническимоборудованием».

ТакжеустановленоотсутствиеисточниковвычетовпоНДСпооперациямс

контрагентамипоследующихзвеньев.

Так,ООО«Союз»,вкачествепоставщиковотразиловкнигепокупок(т.4л.д.

40)поставщиков:ООО«Алиот»,ВаршицкийР.В.(суммаНДС-11329руб.),ООО

«Делижанс-М»ИНН9725075659(суммаисчисленногоНДС-4118руб.),ООО

«Эльфрида»ИНН7751216912(суммаисчисленногоНДС-3979руб.),ООО«ТК

Спайдер»ИНН9704126430(суммаисчисленногоНДС-10000руб.).

ООО«Делижанс-М»зарегистрировано25.02.2022,сведенияобадресе

регистрацииируководителенедостоверны,штатанеимело,обязательныеплатежине

уплачивались(т.20л.д.139-136),ООО«Эльфрида»создано02.03.2022,штатане

имело,сведенияобадресерегистрацииируководителенедостоверны(т.20л.д.93-

100),ООО«ТКСпайдер»создано18.03.2022,сведенияобадресерегистрациии

руководителенедостоверны,штатанеимело,обязательныеплатежинеуплачивало(т.

20л.д.101-108).

СоответственноВаршицкийР.В.(т.4л.д.58,т.20л.д.125-128),ООО

«Делижанс-М»(т.4л.д.59,72-82,т.20л.д.129-136),ООО«Эльфрида»(т.4л.д.61,т.

20л.д.93-100)неотразиливкнигепродажза4квартал2022годареализациювадрес

ООО«Союз».

ООО«ТКСпайдер»,исчисливНДСкуплатевсумме10000руб.,отразилов

качествепоставщика(т.4л.д.41,т.7л.д.1-126,т.20л.д.101-108)ООО«Мадар»ИНН

9724110847(суммаисчисленногоНДС-3678руб.),котороепоцепочкевсвоюочередь

отразиловкачествепоставщикаООО«ТКСпайдер»такимобразом,ООО«Мадар»

закольцеваловычетыпоНДСнапокупателя(т.4л.д.35,т.5л.д.1-114).

ООО«Мадар»создано29.11.2022,сведенияобадресеместонахожденияи

руководителенедостоверны,налогиорганизациейнеуплачивались.

Приэтом,врезультатеанализакнигипродажООО«ТКСпайдер»установлено,

чтоданнаяорганизациянеотразилаоперациисООО«Мадар»,ООО«Автотрест»ИНН

6234189049(т.4л.д.83)вкачествепоставщиковотразилоследующиеорганизациив

книгепокупок:ООО«ТТК»ИНН7734448857(такимобразом,закольцевавНДСна

покупателя),ООО«Алиот»ИНН6229089320.

Прианализекнигпокупокипродажданныхконтрагентовустановлено,чтопо

ООО«Алиот»установлена«закольцовка»контрагентов(ООО«Алиот»отраженоранее

вкачествепоставщикаООО«ТТК»),ООО«ПтичьяФерма»вкачествепоставщиков

отразилоследующиеорганизациивкнигепокупок(т.4л.д.39,т.6л.д.103-136):ООО

«Эверест-Агро»,ООО«Алиот».

Прианализекнигпокупокустановлено,чтоООО«Эверест-Агро»(т.4л.д.43)

отразиловкачествепоставщикаООО«ТТК»,такимобразом«закольцевав»вычетыпо

НДСнапокупателя,соответственно,вотчетностиООО«Союз»установлена

6

«закольцовка»контрагентов(ООО«Союз»отраженоранеевкачествепоставщикаООО

«ТТК»).

АналогичноООО«Алиот»вкачествепоставщиковотразиловкнигепокупок(т.

4л.д.38,57,84):ООО«Автотрест»(т.4л.д.83,т.2л.д.1-83,т.20л.д.137-144),ООО

«ТТК»,ООО«Альфамобиль».

ПриэтомООО«Алиот»с27.12.2021по25.10.2023находилосьвреестре

недобросовестныхпоставщиков.

ООО«Автотрест»(суммаисчисленногоНДС-19053,00руб.,т.4л.д.37),ООО

«Альфамобиль»поцепочкеотразиливкачествепоставщикаООО«ТТК».

Крометого,какООО«Ресурс»(т.20л.д.68-73),какиООО«ЮлтекГрупп»(т.3

л.д.108-156)вкачествевычетовпоНДСотразилисуммывосстановленногоНДС,что

неподтверждаетсяналоговойотчетностьюпоНДС.

ПриэтомООО«КомпанияМультранс»(т.4л.д.60,т.6л.д.81-102),ООО«С-3

Партнер»(т.4л.д.137-138),ВаршицкийР.В.(т.4л.д.58)неотразиливкнигепродаж

ООО«ТТК»,чтосвидетельствуетоналичии«разрыва»уженавторомзвене.

Судомотклоняютсядоводыналогоплательщикаотом,чтоИнспекцияне

исследовалабанковскуювыпискуООО«ТТК»напредметвозможностипоставкипеска

иоказаниятранспортныхуслугконтрагентамипоследующихдоводам.

Врезультатеанализабанковскойвыпискиспорногоконтрагента(т.2л.д.84-150,

т.3л.д.1-107,т.6л.д.1-57),отраженноговоспариваемомРешенииИнспекции,

установлено,чтоденежныесредствавразмере–66,887млн.руб.,перечисленные

проверяемойорганизациейвадресООО«ТТК»вкачествеоплатызапесоки

транспортныеуслуги,вэтотжедень,либонаследующийденьперечислялись

организациямифизическимлицамсизменениемоснованияплатежа,крометого,

установленыфакты«обналичивания»денежныхсредств.

Так,5,7млн.руб.перечисленыООО«РН-Карт»ИНН7734529527вкачестве

оплатызаГСМ,627тыс.руб.перечисленыИПВаршицкийР.В.зазапчасти,далее300

тыс.руб.былиснятыпокартеналичными,319тыс.руб.перечисленыИПЛукинаК.А.

ИНН623015962830(выписканаCD,т.11)вкачествеоплатыподоговору,азатем-

переведеныналичнуюкартуЛукинойК.А.,1203тыс.руб.перечисленыООО«Юлтэк

Групп»заавтокомплектующие,759тыс.руб.-ИППетровуМ.Ю.ИНН622906937010

затранспортныеуслуги,азатем(выписканаCD,т.11)переведеныналичнуюкарту

физическоголица.

ПриэтомЛукинаК.А.,зарегистрированавкачествеИП-27.07.2020,основной

виддеятельности-торговляоптоваямясомимяснымипродуктами,применяет

патентнуюсистемуналогообложения,прирегистрацииэлектронныйадресуказанкак

«lukinak07@gmail.com»,тоестьадресаналогичныйтаковомуИПВаршицкийР.В.

Также2600тыс.руб.перечисленыООО«Туларегион-Инвест»ИНН7112027902

запесок,далееданныеденежныесредствавсоставепрочихденежныхсредствбыли

переведеныследующиморганизациям:150тыс.руб.переведеныИПДульневД.С.

ИНН711278868125заоказаниеуслуг,послечегоденежныесредстваИПДульневД.С.

перевелналичнуюкарту(т.11л.д.13-14).

Соответственно150тыс.руб.переведеныИПАндроновВ.Г.ИНН712700125251

и100тыс.руб.переведеныИПЛютоваВ.А.ИНН711201412964заоказаниеуслуг,

послечего-переведенынакартыфизическихлиц(т.11л.д.17,т.11л.д.108-113).

5356тыс.руб.перечисленыООО«Союз»ИНН9718144848защебень(т.11,

CD-диск),далееданныеденежныесредстванаправленыИПТрифоновИ.Ю.ИНН

7

621302099117(218тыс.руб.)вкачествеоплатызадолженности(т.11л.д.14-24),с

последующимобналичиванием,800тыс.руб.снятыналичнымивбанкомате,154тыс.

руб.переведеныИПМакаровЛ.В.ИНН622909173349зазапчасти.

ВадресООО«Ириком»ИНН9706022972278тыс.руб.перечисленызащебень,

азатемобналичивались.Техническаяорганизациясоздана22.03.2022,основнойвид

деятельности-работыкаменныеикирпичные,сведенияобадресерегистрации

недостоверны,всвязисчемООО«Ириком»исключеноизЕГРЮЛ—01.04.2025.

400тыс.руб.перечисленыООО«Тракмоторс»ИНН7720773504зазапчасти,129

тыс.руб.перечисленыООО«МРСВ»ИНН7729668494зазапчасти,1505тыс.руб.

перечисленыООО«Алиот»ИНН6229089320заарендутранспортныхсредств.

Соответственно341тыс.руб.перечисленыИПФинашкинА.С.ИНН

622901844475зазапчасти.ФинашкинА.С.зарегистрированвкачествеИП14.02.2022,

прекратилдеятельность18.01.2023,основнойвиддеятельности-«Торговляоптовая

пиломатериалами»,адресэлектроннойпочтыидентиченадресуИПВаршицкогоР.В.и

ИПЛукинойК.А.-«ukinak07@gmail.com».

294тыс.руб.перечисленыООО«Кампан»ИНН7720867960запесок.Данное

юридическоелицосоздано02.06.2022,сведенияобадресеместонахождениии

руководителенедостоверны,суммаисчисленногоНДС–48руб.,за3квартал2022года

представлена«нулевая»декларацияпоНДС.

295тыс.руб.перечисленыООО«Олимпикус»ИНН7707457147запесок(т.9

л.д.25-99),азатемвадресИПСамсоноваК.А.какза«рыбопродукцию».ООО

«Олимпикусзарегистрировано15.09.2021,сведенияобадресерегистрации

недостоверны,основнойвиддеятельности-«Торговляоптоваяфармацевтической

продукцией».

200тыс.руб.перечисленыООО«ЦН»ИНН3666254050запесок(т.6л.д.137-

138),800тыс.руб.-ООО«Кварц»ИНН7133010064запесок(т.11л.д.125-143),далее

деньгисписываются,втомчисле,вадресООО«Геопром»(НДСисчислензавсе

периоды2022годавсумме0руб.),ООО«Эверест-агро»-подоговорамзайма,300тыс.

руб.-ООО«Шинсервис»ИНН6231049692запесок,286тыс.руб.-ООО

«Ф.А.Логистик»ИНН7743666731зазапчасти.

УказаннойИПЛукинаК.А.перечислены752тыс.руб.заавтокомплектующие

(т.11CD-диск),далее–ФинашкинуА.А.какзаработнуюплату,атакже-ООО

«МясокомбинатБобровский»,146тыс.руб.перечисленыИПЦанкаевА.Ш.ИНН

774361904527закрестовину(т.11л.д.114-124),далееобналичиваются

непосредственно,либонаправляютсяфизическимлицам,128тыс.руб.-ООО

«Импортспецтех»ИНН6230090602зазапчасти(т.11CD-диск).

12млн.руб.перечисленоООО«Автотрест»ИНН6234189049зааренду

транспортногосредства,азатемсписаны:11500тыс.руб.вадресИПИзекеевЕ.А.

ИНН621301464046вкачествевозвратазанепоставленныйтрактор(т.11л.д.15-16),

500тыс.руб.-ООО«Алиот»ИНН6229089320вкачествеоплатызааренду

транспортногосредства,130тыс.руб.-ООО«КэтЛогистик»ИНН5003058583за

запчасти,212тыс.руб.-ООО«КНИ»ИНН7124021704защебень.

1150тыс.руб.перечисленоООО«Центарион»ИНН7116017599запесок(т.11

CD-диск),далее-техническиморганизациямООО«Стройресурс»,ООО«Экострой»,

индивидуальнымпредпринимателям.

283тыс.руб.перечисленыООО«Рязаньскан»ИНН6215024059заремонтные

работы,230тыс.руб.-ООО«КомпанияМультитранс»ИНН6234106525за

8

транспортныеуслугит.11CD-диск),202тыс.руб.-ИПВитюкС.Л.ИНН

775133228825запесок,100тыс.руб.-ИПДемкинС.А.ИНН622999797370за

транспортныеслуги(т.11л.д.68-107),9485тыс.руб.-ООО«ПтичьяФерма»ИНН

6213010759заарендутранспортныхсредств(т.6л.д.103-136),161тыс.руб.

перечисленоООО«Мотор»ИНН7731592732зазапчасти,700тыс.руб.перечислено

ООО«Нерудмаркет»ИНН5043067182запесок(т.11CD-диск),521тыс.руб.

перечисленоИПМанаковА.В.ИНН507205277169заавтошины,диски,100тыс.руб.,

ООО«Элми»ИНН7724279430запесок,100тыс.руб.перечисленоИПМихайлинМ.А.

ИНН772605953574защебень,100тыс.руб.-ИППоляковИ.А.ИНН620802873190за

песок.

МихайлинМ.А.зарегистрированвкачествеИП21.07.2022,прекратил

деятельность04.09.2023,основнойвиддеятельности-«Торговляоптовая

лесоматериалами,строительнымиматериаламиисанитарно-техническим

оборудованием».

ПоляковИ.А.началдеятельностьвкачествеИП07.11.2022,21.02.2024

прекратилдеятельность,основноенаправление-«Торговляоптоваялесоматериалами,

строительнымиматериаламиисанитарно-техническимоборудованием».

ВитюкС.Л.зарегистрированвкачествеИП05.11.2022,05.04.2024прекратил

деятельность,основнойвидкоторой-«Торговляоптоваянеспециализированная».

Такимобразом,индивидуальныепредприниматели,получателиплатежейпо

цепочке,зарегистрированынезадолгодосовершенияопераций,практическисразу

прекратилипредпринимательскуюдеятельность,аденежныесредствабыли

обналичены.

2994тыс.руб.перечисленоООО«С-3Партнер»ИНН7824459687запесок(т.9

л.д.100-119),тоестьнаиболеекрупномупоставщику,аккумулированныеденежные

средстванаправляютсякакавансовыеплатежидляединоголицевогосчетаООО

«Вексит»иООО«Мр-Трайдинг»,открытоговФТСРоссии.

СведенияобадресерегистрацииируководителеООО«С-3Партнер»

недостоверны,основнойвиддеятельности-«Торговляоптоваялесоматериалами,

строительнымиматериаламиисанитарно-техническимоборудованием».

523тыс.руб.перечисленоООО«Русскаяпроизводственнаякомпания»ИНН

7715920760замоторноемасло,7500тыс.руб.-ООО«СтронгТехник»ИНН

7720817328зазерноуборочныйкомбайн,115тыс.руб.перечисленоООО«Синапс»

ИНН4028059555запесок(т.11CD-диск),далеевадресПАО«КалужскаяСбытовая

Компания»заОАО«Московскийкарьер»,200тыс.руб.-ООО«Георесурс»ИНН

4004015220запесок(т.11л.д.7-12),далее–некоемуБарсегянуО.А.;

Такимобразом,доводОбществаотом,чтоИнспекцияякобыподтверждает

добросовестностьспорногоконтрагентаявляетсяложным,соответственноспорный

контрагентнеприобреталинемогпоставитьпесоквсоответствующихобъемах,

денежныесредства,поступившиенарасчетныйсчет,обналичиваются,либо

списываютсясназначениемплатежа,несвязанногоспоставкойспорноготовара.

Крометого,вопрекидоводамОбщества,входевыезднойналоговойпроверки,

Инспекциейпроведенанализпредставленныхдокументовповзаимоотношениямс

ООО«ТТК».

Так,согласнопредставленнымкпроверкеУПДООО«ТТК»поставилов2022

годувадресОбщества76746,433тонныпеска.

9

Приэтом,проверяемыйналогоплательщиктранспортныенакладныекпроверке

непредставил,несмотрянауказаниевп.1.1ТребованияИнспекцииот02.10.2023№

14/Т/54(т.4л.д.5-7)нанеобходимостьихпредставлениявналоговыйорган.

Вп.1.2.указанногоТребованияпредложенопредставить,помимопрочих,

заявки,документы,подтверждающиетранспортировкутовара,доверенностипо

взаимоотношениямсзаказчикамитовара,приобретенногоуООО«ТТК»запериодс

01.01.2020по31.12.2022.

Частичнотранспортныенакладныевходевыезднойналоговойпроверки

представленыконтрагентомОбществаООО«ТТК».

Врезультатеанализавышеперечисленныхтранспортныхнакладных

установлено,чтообщийтоннажперевезенногопеска(согласнопредставленныхк

проверкеТТН)впериодс18.09.2022по30.12.2022составил6653,12тонны.Данный

фактсвидетельствуетотом,чтоООО«ТТК»недоставляловадреспроверяемого

налогоплательщикатоколичествопеска,котороезаявленовпредставленныхк

проверкеУПДповзаимоотношениямпроверяемогоналогоплательщикас

контрагентом.

Судотмечает,чтониОбщество,ниООО«ТТК»,привлеченноекучастиювделе

вкачестветретьеголицапоходатайствусамогоОбщества,документы,опровергающие

выводыИнспекциивматериалыделанепредставило.

Заключениедоговораперевозкигрузаподтверждаетсятранспортнойнакладной

(п.2ст.785ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,ч.1ст.8Устава

Автомобильноготранспорта(далее-УАТ),п.2ст.8УАТустановлено,чтоформаи

порядокзаполнениятранспортнойнакладнойустанавливаютсяправиламиперевозок

грузов.

Форматранспортнойнакладнойпредусмотренаприложением№4кПравилам

перевозокгрузовавтомобильнымтранспортом,утвержденныхПостановлением

Правительстваот21.12.2020№2200.

Форматоварно-транспортнойнакладной(форма№1-Т)утверждена

постановлениемГоскомстатаРоссииот28.11.97№78,согласнокоторомутоварно-

транспортнаянакладная(форма№1-Т)являетсяосновнымперевозочнымдокументом.

Товарно-транспортнаянакладнаясостоитиздвухразделов:

-товарного,определяющеговзаимоотношениягрузоотправителейи

грузополучателейислужащегодлясписаниятоварно-материальныхценностейу

грузоотправителейиоприходованияихугрузополучателей;

-транспортного,определяющеговзаимоотношениязаказчиковавтотранспортас

организациями-владельцамиавтотранспорта,выполнившимиперевозкугрузов,и

служащегодляучетатранспортнойработыирасчетовгрузоотправителейили

грузополучателейсорганизациями-владельцамиавтотранспортазаоказанныеим

услугипоперевозкегрузов.

Такимобразом,фактпоставкипескавобъемах,заявленныхвУПД,Обществом

иегоконтрагентомдокументальнонеподтвержден.

Крометого,врезультатеанализаполученныхотоператорасистемы«Платон»

ООО«РТИТС»«логистическихотчетов»и«фактовфиксации»установлено,что

большинствоавтомобилей,указанныхвтранспортныхнакладных,предоставленных

ООО«ТТК»,вдаты,указанныевтранспортныхнакладных,надорогахобщего

пользованиянепроезжали,соответственно,немоглиоказыватьуслуги

транспортировкигрузов(т.23л.д.9-147).

10

ОтносительнодоводаОбществаоналичиипротиворечийвполученных

Инспекцией«Логистическимотчете»и«Фактефиксации»,судотмечает,что

«Логистическийотчет»отражаетинформациюопути,пройденномТСпо

автомобильнымдорогамобщегопользованияфедеральногозначенияпривключенном

иисправномБУ:оТС,озакрепленномБУ,онаименованииФАД,опериодедвижения

поучасткуФАД,окоординатахначальнойиконечнойточектарифицируемогоучастка.

Соответственно,отчет«Фактыфиксации»содержитинформациюофактахфиксации

ТСвзапрашиваемыйпериод:оТС,орасположенииССК/СМК,одатефиксации,о

направлениификсации.

Сведениявотчетностипредоставленынаосноведанныхссистемконтроля,

введенныхвэксплуатациювзапрашиваемыйпериод.ОпределениеклассаиГРЗТС

произведеновавтоматическомрежиме.ОбязанностьпохранениюОператоромСВП

сведенийофиксацииТСсразрешенноймаксимальноймассойменее12тоннне

установлена.Информация,представленнаявотчете«Фактыфиксации»,можетслужить

подтверждениемпроездаТСвточкеразмещениясистемыконтроля(географические

координаты,трасса,пикетаж)независимоотрегистрациивСВПивнесенияПлаты

посредствомБУилиМК.

СоответственнодоводОбществаотом,чтовотношениинекоторых

транспортныхсредств(например,С907ТК62,С963ТК62,С811ТК62,предоставлены

фактыфиксациизапериод,втомчисле,послеиюня2022г.,втовремякак,согласно

предоставленнымлогистическимотчетам,данноетранспортноесредствосистемой

«Платон»неотслеживалосьнесвидетельствуетоперевозкеданнымисредствамипеска

помаршрутамотпоставщиковдозаказчика.

Болеетого,аргументыОбществафактическиподтверждаютнедостоверность

сведенийоперевозке.

Так,Обществоотмечает,чтосведенияизсистемы«Платон»представленына17

транспортныхсредствиз25,тоесть,признаетотсутствиесведенийодвижении

указанныхвреестрахиТТНтранспортныхсредств.

ДоводыОбществаотом,чтологистическийотчетпотранспортномусредству

К412ТТ62содержитданныетолькодо12.11.2022,потранспортнымсредствам

0126ВМ62,0151ВМ62,Т052ТК62,Т058ТК62представленытолькозапериоддо

04.10.2022,потранспортнымсредствамС963ТК62(представленотчеттолькозаиюнь

2022г.),С811ТК62,С964ТК62,С971ТК62,С994ТК62,О051ВМ62,0136ВМ62,

Т061ТК62,Х596СС62вообщенесодержатинформациизапериодвзаимоотношений

междупроверяемымналогоплательщикомиООО«ТТК»,свидетельствуетнеоб

ошибочностивыводовИнспекции,алишьоботсутствиисведенийвуказаннойсистеме

опоездкахуказанныхтранспортныхсредств,которыевслучаедействительности

информации,отраженнойвТТНдолжныбылисодержатьсявсистеме.

КакуказановПостановленииАрбитражногосудаЗападно-Сибирскогоокругаот

18.07.2024поделу№А27-7526/2023приведенныезаявителемжалобыаргументы

основанынапоискеизъяноввкаждомотдельновзятомдоказательствебезучетатого,

чтовсоответствиисположениямист.71АПКРФ,представленныесторонами,

оцениваютсявихнеразрывнойвзаимосвязи.Вместестемпроцессуальное

законодательствонесодержиттребованийобезупречностидоказательств,всвязисчем

данныйкритерийнеможетбытьположенвосновусудебнойоценкинапредмет

относимости,допустимостиидостоверности.

11

ЗаявленныйвсудебномзаседаниидоводОбществаоумышленномотключении

водителямиспорногоконтрагентатранспондеровотклоняетсясудомкак

предположительныйидокументальнонеобоснованный.

Вместестем,принимаярешениеподелусуддолженисходитьнеиз

предполагаемых,аконкретныхвзаимоотношенийучаствующихвделелиц.

СучетомпредставленныхООО«ТТК»сведенийпоформе2-НДФЛна1

человека,аперечислениезатопливныекартыприотсутствиифактического

подтвержденияреальностиоказанияуслуг,подтвержденныхсистемой«Платон»,что

можетсвидетельствоватьобобналичиванииденежныхсредств.

Крометого,согласнопредставленнымООО«ТТК»кпроверкереестрампоездок

повзаимоотношениямсОбществомзапериодс01.01.2020по31.12.2022установлено,

чтовданныхреестрахобщийзаявленныйтоннажсоставил–6259,603тонны,что

болеечемв12разменьшетоннажа,поставленноговадресОбществасогласно

представленнымкпроверкеУПД.

СодержаниепредставленныхООО«ТТК»реестровпоездокпо

взаимоотношениямсООО«Стройснаб»несоответствуютпредставленнымкпроверке

транспортнымнакладнымврядеУПДотраженоколичествопеска,котороенереально

перевезтизакороткийпромежутоквременитранспортнымисредствами,имеющимися

враспоряженииООО«ТТК».

Такимобразом,общийтоннажпоподтвержденнымпоездкамавтотранспортных

средств,указанныхвпредставленныхкпроверкеТТН,запроверяемыйпериод

составил–880,52тонны.Приусловиимаксимальнойценыпеска967,05руб.(втом

числеНДС20%)затоннусуммаподтвержденныхрасходовпоприобретениюпеска

составляет–851506,87руб.,втомчислеНДС20%.

Следовательно,суммареальнопонесенныхрасходовпоприобретениюпескау

ООО«ТТК»ИНН7734448857,котораяподтвержденафактическойтранспортировкой,

дляцелейналогообложенияпоналогунаприбыльорганизацийв2022годусоставляет

–709589,06руб.

Такжесогласнопредставленнымтранспортнымнакладнымустановлено,что

погрузкапескаосуществляласьнаЗнаменскомкарьере,асогласнодоговорасООО

«ТТК»загрузкапескадолжнаосуществлятьсянакарьереСтомнаВеневскогорайона.

Междутем,вабзаце2пункта5ПостановленияПленумаВАСРФот12.10.2006

№53«Обоценкеарбитражнымисудамиобоснованностиполучения

налогоплательщикомналоговойвыгоды»(далее-Постановление№53)разъяснено,что

онеобоснованнойналоговойвыгодемогутсвидетельствоватьподтвержденные

доказательствамидоводыналоговогоорганаоналичиитакихобстоятельств,как:

невозможностьреальногоосуществленияналогоплательщикомуказанныхоперацийс

учетомвремени,местанахожденияимуществаилиобъемаматериальныхресурсов,

экономическинеобходимыхдляпроизводстватоваров,выполненияработилиоказания

услуг,атакжеотсутствиенеобходимыхусловийдлядостижениярезультатов

соответствующейэкономическойдеятельностивсилуотсутствияуправленческогоили

техническогоперсонала,основныхсредств,производственныхактивов,складских

помещений,транспортныхсредств.

Входепроверкиустановлено,чтовпредставленнойкпроверкекарточкесчета

60«Расчетыспоставщиками»,отраженныеномераУПД,полученныеотООО«ТТК»,

несоответствуютфактическимномерамУПД.

12

Заявительуказывает,чтокарточкасчета60несодержитинформацииономере

УПД,которымподтверждаетсяинформация,асодержитномеручетнойоперации,

присвоенныйпрограммойвавтоматическомрежиме,приэтомналогоплательщик

прикладываетснимкиэкранаизпрограммыпредположительно«1С»врежиме

редактирования.

Вместестем,изанализаснимковэкрана,представленныхсвозражениями,

следует,чтонанихимеласьнадпись«поступлениетоваров,накладная,УПД»,номера

УПДсоответствуютномерамУПД,отраженнымвкарточкесчета60,представленнойв

ходепроверки.Приэтом,напредставленныхскриншотахнетнадписи,чтоэтономер

учетнойоперации.

Впредставленнойкпроверкекарточкесчета60постолбцу:«документ-

основание»указано:поступление(акт,накладная,УПД);тоестьвкарточкесчета

указанномерУПД(универсальныйпередаточныйдокумент),аненомеручетной

операции,какутверждаетналогоплательщик.

Судотмечает,чтоуказанныйдоводИнспекциивоспариваемомРешении

являлсядополнительным,соответственнодоводыОбществаонастройкепрограммы

«1С»неопровергаютдругиедоказательстваналоговогооргана.

Судсоглашаетсясвыводаминалоговогоорганаотом,чтоОбществодважды

отразиловсоставерасходов,уменьшающихдоходы,затратынаоказаниеуслугпо

грузоперевозкам.Первыйразвсоставезатратпоприобретениюпеска,второйразпри

отраженииуслугпоперевозкетогожепескаврамкахотдельногодоговорасООО

«ТТК».

Так,прианализеадресовдоставкипеска,указанныхвприложение№1договора

наоказаниетранспортныхуслугприперевозкегрузов№ПСГ17/2022от09.09.2022

Инспекциейустановлено,чтоданныеадресаполностьюсовпадаютсадресами

доставкитовара,указаннымивприложении№1кдоговорупоставки№1-09-22от

09.09.2022,заключенномусООО«ТТК».

Приэтом,согласнопредставленнойкпроверкекарточкисчета60«Расчетыс

поставщиками»(т.22л.д.33-122),перваядатаоказанияуслугпоперевозкепеска(в

рамкахдоговоранаоказаниетранспортныхуслугприперевозкегрузов№ПСГ17/2022

от09.09.2022)совпадаетспервойдатойприобретенияпескауООО«ТТК»подоговору

поставкиот09.09.2022№1-09-22–18.09.2022.

Крометого,изкарточкисчета60следует,чтовпериодссентября2022годапо

декабрь2022годаОбщество,кромеООО«ТТК»,имелоииныхпоставщиков

контрагентов.

ПооперациямсООО«Знаменскийкарьер»подоговорупоставкиот19.09.2022

(т.22л.д.1-26)перваяУПДсоставлена23.09.2022,однакодатаоказанияуслуг

спорнымконтрагентомОбществупоперевозкепеска18.09.2022,тоестьранее

заключенногодоговоранапоставкупескасООО«Знаменскийкарьер»иранеепервой

поставкипеска.

ПоследняяпоставкапескаотООО«Знаменскийкарьер»вадресОбществабыла

произведена29.11.2022,приэтомтранспортныеуслугиотООО«ТТК»,согласно

представленнымкпроверкедокументам,оказывалисьвплотьдо15.12.2022(согласно

транспортнымнакладным,предоставленнымвООО«ТТК»),асогласнокарточкесчета

60«Расчетыспоставщиками»,последняяуслугапотранспортировкепескаоказана

11.12.2022(притомвкарточкесчета60«Расчетыспоставщиками»встолбце

13

«документ»за11.12.2022указано:«Транспортныеуслугипомаршруту:КарьерСтомна

Веневскийр-н,Тульскаяобласть–Тульскаяобласть...»(далеенечитаемо)).

Крометого,согласноприложению№1кдоговорупоставкиот19.09.2022,

заключенномусООО«Знаменскийкарьер»,отгрузкапескапроизводитсяпоадресу:

Тульскаяобласть,Ясногорскийрайон,с.Знаменское,ул.Машоновская,д.14.Тогдакак

согласноприложению№1договорунаоказаниетранспортныхуслугприперевозке

грузов№ПСГ17/2022от09.09.2022сООО«ТТК»,адресместапогрузкипеска–

карьерСтомна,Веневскийр-н,Тульскойобласти.

ТакжесООО«Салютплюс»оформлендоговорпоставкиот31.08.2022,первая

УПДот25.09.2022.Приэтомуслугипоперевозкепескаврамкахдоговоранаоказание

транспортныхуслугприперевозкегрузов№ПСГ17/2022от09.09.2022оказывалисьс

18.09.2022,ранеепервойпоставкипескаООО«Салютплюс»(т.21л.д.132-140).

Общееколичествопоставленногопескаврамкахданногодоговорасоставило–9

300тонн,тогдакаксогласнопредставленнымкпроверкедокументам,ООО«ТТК»

оказалоуслугипоперевозкепескавобщейсложности22334,33тонн.

ТакжепоследняяпоставкапескаотООО«Салютплюс»вадресОбществабыла

произведена31.10.2022,приэтомтранспортныеуслугиотООО«ТТК»,согласно

представленнымкпроверкедокументам,оказывалисьвплотьдо15.12.2022(согласно

транспортнымнакладным,предоставленнымвООО«ТТК»),асогласнокарточкесчета

60«Расчетыспоставщиками»,последняяуслугапотранспортировкепескаоказана

11.12.2022.

Такимобразом,отраженныевучетеорганизациииучтенныевцелях

налогообложенияпоналогунаприбыльорганизацийиНДСрасходыпо

транспортировкепесканемоглиоказыватьсядлятранспортировкипескаотООО

«Знаменскийкарьер»иООО«Салютплюс».

Иныхпоставщиковпескавпериоддействиядоговоранаоказаниетранспортных

услуг№ПСГ17/2022от09.09.2022уОбществанебыло.

ДоводыОбществаобоформлениипервичныхдокументовпоперевозкепеска

ООО«ТТК»«кумулятивным»способомсудрассматриваеткакпредположение,

направленноенакомпрометациюдоводыИнспекцииопротиворечияхвдокументах

ООО«ТТК»поперевозкеидокументахреальныхпоставщиков.

Вместестем,комплектомдокумента,представленныхОбществомиего

поставщиком,невозможноподтвердитьуказанныедоводыОбщества.

Болеетого,анализИнспекцииподтверждаетсядоказательствами,полученными

изнезависимыхисточников:сведенияоператорасистемы«Платон»,анализдвижения

денежныхсредствивычетовпоНДС,сведениямиреальныхпоставщиковпеска.

Крометого,входепроведенияпроверкиустановлено,чтовэтомжепериоде

ОбществозаключилодоговорнаоказаниетранспортныхуслугсОООТК«Ютра»(он

жеконтрагентООО«Туларегион-инвест»,т.11,CD-диск),атакжеуОбществав

лизингеимелось6самосваловгрузоподъемностью30тонн,чтонеотрицалось

Обществом.

Такимобразом,установлено,чтоподоговорусоспорнымконтрагентомна

оказаниетранспортныхуслуг№ПСГ17/2022от09.09.2022ООО«ТТК»,согласно

представленнымдокументам,неосуществлялодоставкупескаотсторонних

контрагентов.

Соответственно,расходыподанномудоговорунаоказаниетранспортныхуслуг

отраженыОбществомвторойразврамкахпоставкипескаотООО«ТТК».

14

Крометого,согласнопредставленнымтранспортнымнакладным,погрузкапеска

осуществляласьнаЗнаменскомкарьере,асогласнодоговорусООО«ТТК»,загрузка

пескадолжнаосуществлятьсянакарьереСтомнаВеневскогорайона.

КакследуетизматериаловделаООО«Знаменскийкарьер»являлосьпрямым

поставщикомпескаОбществавпроверяемомпериоде(т.22л.д.1-26).Ценапескапри

прямыхпоставкахбылазначительнониже.

ДоводОбществаотом,чтовценепескаотспорногоконтрагентавключенацена

транспортировкинеимеетправовогозначения,посколькуматериаламидела

опровергаетсяреальностьпоставкипескавуказанныхобъемах.

Крометого,какуказываетсамоОбществоданныйдоводосновываетсяна

предположениях,приэтом,«предположительный»расчетценыпоставкитовараявно

противоречитобычнойкоммерческойпрактикеилишьсвидетельствуетонереальности

спорныхопераций.

Такимобразом,доводОбществаобобусловленностисовпадениямаршрутовпо

двумдоговорамтемобстоятельствам,чтоонизаключалисьвоисполнениядвух

контрактов,опровергаетсяматериаламидела.

ПриэтомОбществовсудебномзаседаниинесмоглообъяснитьразумной

деловойцельюстольнелогичнуюцепочкапоставщиков,атакжевыборООО«ТТК»в

качествепоставщикапеска.

СогласнопервичнымдокументамценапескаООО«Знаменскогокарьера»за1

куб.метрсоставляла320руб.,чтовпересчетесоставляет188руб.за1тонну.Цена

пескаотпоставщикаООО«ТТК»подокументамсоставляетот742руб.до967руб.за

тоннусучетомдоставки.

Крометого,согласнопредставленныхкпроверкедокументов,ценареализации

пескасоставляет1000руб.затоннуи770руб.затонну(взависимостиотадреса),при

этомценаприобретенияданногопескауООО«ТТК»составляет967,05руб.затоннуи

742руб.затонну(взависимостиотадресадоставки),приэтомцена1тонныпескас

учетомдополнительныхрасходовнадоставкусоставляет–1364,20руб.(697,05+

667,15)и–1179,15руб.(742+437,15)затонну.

Крометого,изанализапредставленныхОбществомпаспортовООО«Недра»на

продукциюследует,чтопаспортвыданнапесокстроительный.

Соответственно,песоксеяныйстроительныйнесоответствуеттребованиям

Госконтракта.Вчастности,например,вСпецификациикГосконтрактам,одиниз

показателей«массоваядоляглинывкомках»-требуемоезначение0-0,35%,ав

представленномпаспортеданныйпоказатель–неболее0,5(тоестьболее

расширенныйдиапазон).

ПредставленныеОбществомпаспортанапродукциюнеимеютотношенияк

поставкампескаприродноговрамкахГосконтрактов,заключенныхсединственным

заказчикомпескаГУТО«Тулавтодор»,таккакООО«Знаменскийкарьер»,ООО

«Недра»(т.24л.д.139),ООО«Тульскийизвестняк»(т.20л.д.61-62)впроверяемом

периоденеимеливзаимоотношенийсООО«ТТК».

ВпакетедокументовООО«Нерудмаркет»,представленныхпотребованиюв

порядкест.93.1НКРФ,документыповзаимоотношениямсООО«ТТК»отсутствуют

(т.21л.д.10-21).

Данныеобстоятельстваполностьюопровергаютпоставкупескавобъемах,

указанныхвпервичныхдокументахмеждуОбществомиегоспорнымконтрагентом.

15

ООО«Туларегион-Инвест»такжепредоставилодокументы,согласнокоторым

осуществляласьпоставкавадресООО«ТТК»сеяногостроительногопеска,тогдакак

согласнопредставленнымкпроверкепервичнымдокументампредметомпоставки

являлсяпесокприродный,используемыйвкачествепротивогололедногоматериала(т.

20л.д.145-149,т.21л.д.1-9).

Такимобразом,наличиеданныхпаспортовупроверяемогоналогоплательщика

неподтверждаетреальностипоставкитоваравсоответствиисусловиямиГосконтракта.

ИзпоясненийООО«ТТК»следует,чтодоставкапескапроисходила

арендованнымиисобственнымисилами.

ПриэтомООО«ТТК»непредоставилоинформациюофактических

исполнителях,осуществлявшихгрузоперевозкунауказанныхтранспортныхсредствах.

ООО«Туларегион-Инвест»предоставленыдокументы,согласнокоторым

осуществляласьпоставкавадресООО«ТТК»сеяногостроительногопеска,тогдакак

согласнодокументамООО«СтройСнаб»,предметомпоставкиявлялсяпесок

природный,используемыйвкачествепротивогололёдногоматериала.

Крометого,изпредставленныхООО«Стройснаб»паспортовнапродукцию

следует,чтопаспортвыданнапесокстроительный.ЕдинственнымзаказчикомуООО

«Стройснаб»врамкахспорнойсделкиявлялосьГУТО«Тулаавтодор»,предмет

договора–поставкапескаприродного.Соответственно,песоксеяныйстроительныйне

соответствуеттребованиямГосконтракта.

Вчастности,например,вСпецификациикГосконтрактам,одинизпоказателей

«массоваядоляглинывкомках»-требуемоезначение0-0,35%,авпредставленном

паспортеданныйпоказатель–неболее0,5(тоестьболеерасширенныйдиапазон).

Обществопредоставилотолькопаспортакачестванапесок,сертификат

соответствияисопроводительноеписьмо,вкоторомуказал,чтодокументовотООО

«ТТК»онпредоставитьнеможет.Крометого,налогоплательщикнепредоставил

документы,подтверждающиетранспортировкупескаотпоставщиков,перечисленныхв

требовании№14/Т/16от22.05.2024(т.4л.д.3-4),приэтомвп.1.7данноготребования

затребовались,средипрочих,документы,подтверждающиетранспортировкуданной

продукциивГУТО«Тулаавтодор»ИНН7107535259.

ДоводОбществаотом,чтоИнспекциейнеоспариваетсядругиесделкиспорного

контрагентанесоответствуетст.ст.89и100,101НКРФ.

Приэтомдопрошенныйвпорядкест.90НКРФ(протоколдопросаот

23.11.2023,т.4л.д.125-127)руководительООО«Стройснаб»КозловВ.М.несмог

объяснитьсовпаденияадресовразгрузкитовараподоговорупоставки№1-09-22от

09.09.2022садресамиразгрузкипеска,перечисленнымивдоговоренаоказание

транспортныхуслугприперевозкегрузов№ПСГ17/2022от09.09.2022,показал,что

договорнаперевозкупесказаключалсядляперевозкипескасдругихкарьеровот

другихпоставщиков,чтонесоответствуетобстоятельствамдела.

КакследуетизпредставленныхИнспекциейдокументовОбществу05.02.2024

направленоинформационноеписьмо№14-21/02124,всоответствиискоторымИФНС

России№7пог.Москвепредлагаетвцеляхучетафактическипонесенных

налогоплательщикомрасходов,вдобровольномпорядкепредоставитьинформациюс

приложениемподтверждающихпервичныхдокументовонепосредственных

поставщикахпродукции(товаров),предусмотреннымидокументамисоспорным

контрагентом,офактическиуплаченныхсуммахнепосредственнымпоставщикам,а

16

такжепредоставить(приналичии)деловуюперепискуснепосредственными

поставщикамипродукции(товаров).

ОднакоОбществонепредоставилодокументы(информацию),характеризующие

выборООО«ТТК»вкачествепоставщика,атакжеобстоятельствазаключенияи

исполнениядоговоровсданнымиконтрагентами.

ЗаявленныйОбществомприрассмотрениинастоящегоделаорекомендации

ООО«ТТК»заказчикомотклоняетсякакнеподтвержденныйматериаламидела,кроме

тогоявнонесоответствующийегообстоятельствам:регистрацииспорнойорганизации

незадолгодозаключениядоговоровсОбществом,атакжеотсутствиематериальныхи

трудовыхресурсов.

Судтакжеучитывает,чтос15.09.2023ООО«ТТК»включеновреестр

недобросовестныхпоставщиков,сучетомсозданияорганизациивконце2021года,

данноеобстоятельствосвидетельствуетоневозможностиисполненияспорным

контрагентомсвоихобязательств.

ДоводОбществаоналичииарбитражногоспорастехническимпоставщиком

отклоняетсясудомвсилуследующего.

Согласноп.77ПостановленияПленумаВерховногоСудаРоссийской

Федерацииот23.06.2015№25«ОприменениисудаминекоторыхположенийразделаI

частипервойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»оценканалоговых

последствийфинансово-хозяйственныхопераций,совершенныхвоисполнениесделок,

производитсяналоговымиорганамивпорядке,предусмотренномналоговым

законодательством.

ОтменяяПостановлениекассационнойинстанции,ВерховныйсудРоссийской

ФедерациивОпределенииот13.02.2024№306-ЭС23-24623,указал,чторешениесуда,

принятогоприрассмотрениигражданско-правовогоспора,неможетиметь

преюдициальногозначенияприразрешениивопросаофактах,связанныхсоценкой

действийналогоплательщикаприуплатеналогов.Такойсудебныйактимеетиной

предметиоснованиеиска,оценкаженалоговыхпоследствийфинансово-

хозяйственныхсделокпроизводитсяналоговыморганомвпорядке,предусмотренном

налоговымзаконодательством.

Согласноп.1ст.54.1Кодексанедопускаетсяуменьшениеналогоплательщиком

налоговойбазыи(или)суммыподлежащегоуплатеналогаврезультатеискажения

сведенийофактаххозяйственнойжизни(совокупноститакихфактов),обобъектах

налогообложения,подлежащихотражениювналоговоми(или)бухгалтерскомучете

либоналоговойотчетностиналогоплательщика.

Вп.2ст.54.1Кодексаустановлено,чтоприотсутствииобстоятельств,

предусмотренныхпунктом1даннойстатьи,поимевшимместосделкам(операциям)

налогоплательщиквправеуменьшитьналоговуюбазуи(или)суммуподлежащего

уплатеналогавсоответствиисправиламисоответствующейглавычастивторой

Кодексаприсоблюденииодновременноследующихусловий:

1)основнойцельюсовершениясделки(операции)неявляютсянеуплата

(неполнаяуплата)и(или)зачет(возврат)суммыналога;

2)обязательствопосделке(операции)исполненолицом,являющимсястороной

договора,заключенногосналогоплательщиком,и(или)лицом,которомуобязательство

поисполнениюсделки(операции)переданоподоговоруилизакону.

Всилуп.2ст.171Кодексавычетамподлежатсуммыналога,предъявленные

налогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественных

17

правнатерриторииРоссийскойФедерации,вотношении,втомчисле,товаров(работ,

услуг),атакжеимущественныхправ,приобретаемыхдляосуществленияопераций,

признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствиисглавой21Кодекса,а

такжетоваров(работ,услуг),приобретаемыхдляперепродажи.

Согласност.172Кодексаналоговыевычеты,предусмотренныест.171Кодекса,

производятсянаоснованиисчетов-фактур,выставленныхпродавцамипри

приобретенииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

документов,подтверждающихфактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровна

территориюРоссийскойФедерацииииныетерритории,находящиесяподее

юрисдикцией,документов,подтверждающихуплатусуммналога,удержанного

налоговымиагентами,либонаоснованиииныхдокументоввслучаях,

предусмотренныхпп.3,6-8ст.171Кодекса.

Вычетамподлежат,еслииноенеустановленост.172Кодекса,толькосуммы

налога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,либофактически

уплаченныеимиприввозетоваровнатерриториюРоссийскойФедерацииииные

территории,находящиесяподееюрисдикцией,послепринятиянаучетуказанных

товаров(работ,услуг),имущественныхправсучетомособенностей,предусмотренных

ст.172Кодексаиприналичиисоответствующихпервичныхдокументов.

Наоснованиист.169Кодексасчет-фактураявляетсядокументом,служащим

основаниемдляпринятияпокупателемпредъявленныхпродавцомтоваров(работ,

услуг),имущественныхправ(включаякомиссионера,агента,которыеосуществляют

реализациютоваров(работ,услуг),имущественныхправотсвоегоимени)суммналога

квычетувпорядке,предусмотренномглавой21Кодекса.

Всоответствиисп.2ст.169Кодексасчета-фактуры,составленныеи

выставленныеснарушениемпорядка,установленногоп.п.5,5.1и6ст.169Кодекса,не

могутявлятьсяоснованиемдляпринятиясуммналогаквычетуиливозмещению.

Всоответствиисост.252Кодексаналогоплательщикуменьшаетполученные

доходынасуммупроизведенныхрасходов(заисключениемрасходов,указанныхвст.

270Кодекса).Приэтомрасходамипризнаютсяобоснованныеидокументально

подтвержденныезатраты(авслучаях,предусмотренныхст.265Кодекса–убытки),

осуществленные(понесенные)налогоплательщиком.

Подобоснованнымирасходамипонимаютсяэкономическиоправданные

затраты,оценкакоторыхвыраженавденежнойформе.Поддокументально

подтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,подтвержденныедокументами,

оформленнымивсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Согласноч.1ст.9Федеральногозаконаот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»далее–Закон№402-ФЗ)каждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом.Недопускаетсяпринятиек

бухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсянеимевшиеместафакты

хозяйственнойжизни,втомчислележащиевосновемнимыхипритворныхсделок.

Вст.9Закон№402-ФЗустановленыобщиетребованиякпервичнымучетным

документам,всоответствиискоторымикаждыйфактхозяйственнойжизниподлежит

оформлениюпервичнымучетнымдокументом.

Так,недопускаетсяпринятиекбухгалтерскомуучетудокументов,которыми

оформляютсянеимевшиеместафактыхозяйственнойжизни,втомчислележащиев

основемнимыхипритворныхсделок.

18

Согласнопп.4и5ч.2ст.9Закона№402-ФЗобязательнымиреквизитами

первичногоучетногодокументаявляютсясодержаниефактахозяйственнойжизнии

величинанатуральногои(или)денежногоизмеренияфактахозяйственнойжизнис

указаниемединицизмерения.

Согласност.10Закона№402-ФЗданные,содержащиесявпервичныхучетных

документах,подлежатсвоевременнойрегистрацииинакоплениюврегистрах

бухгалтерскогоучета.

Системарегистровбухгалтерскогоучета,принятаяэкономическимсубъектом,

должнаобеспечивать:

а)полнотуинформации(получениеинформации,необходимойвсем

заинтересованнымпользователям);

б)отражениеобъектовбухгалтерскогоучетавхронологической

последовательности(далее-хронологическаязапись)исистематическоенакапливание

информациионихнасчетахбухгалтерскогоучета(далее-систематическаязапись);

в)ведениебухгалтерскогоучетанасинтетическихсчетах(далее-синтетический

учет)ианалитическихсчетах(далее-аналитическийучет);

г)системностьинформации(взаимосвязьхронологическойисистематической

записей,синтетическогоианалитическогоучета,учетнойиотчетнойинформации);

д)обоснованностьучетныхзаписей(соответствиеданнымпервичныхучетных

документов);

е)достоверностьинформации(полнотаиточностьпредставленияобъектов

бухгалтерскогоучета);

ж)своевременностьинформации(формированиеинформацииобобъектах

бухгалтерскогоучетавпериод,когдаэтаинформациянеобходимаеепользователям);

з)юридическуюзначимостьучетныхзаписей(свойствоучетныхзаписей

выступатьвкачествеподтвержденияобъектовбухгалтерскогоучета,включая

свершившиесяфактыхозяйственнойжизни).

Такимобразом,налогоплательщикдолженобеспечитьдостоверность

информации,отражаемойвкарточкесчета60встолбце«документ-основание»,указав

именнономерУПДповзаимоотношениямсконкретнымконтрагентом,

Бремядоказыванияразмерадокументальнонеподтвержденныхоперацийс

лицом,осуществившимфактическоеисполнениепосделке,лежитна

налогоплательщике.

Налогоплательщикомвсоответствиистребованиямипп.6п.1ст.23ип.1ст.54

Кодексадолжныбытьпредставленысведенияидокументы,позволяющиеустановить

указанноелицоипараметрыспорнойоперации.

Посколькусоответствующиесведения,атакжеподтверждающиеихдокументы,

должныбытьпровереныиоцененыврамкахсоответствующихконтрольных

мероприятий,тоихпредоставлениедолжнопроизводитьсяналогоплательщикомвходе

налоговойпроверки,припредставлениивозражений(объяснений).Обществомне

представленыдокументы(информация),раскрывающиесведенияореальной

организации,осуществлявшейспорнуюоперациюиопараметрах,совершеннойсней

операцией.

Принепредставленииналогоплательщикомсведенийиподтверждающихих

документоволице,осуществившемфактическоеисполнение,идействительных

параметрахспорнойоперацииилутого,чтоимелместоформальныйдокументооборот

19

скомпаниейсцельюприобретениятоваров(работ,услуг)внедекларируемомвцелях

налогообложенияобороте,следуетисходитьизследующего.

Налогоплательщикневправеприменятьналоговыевычетыиучитыватьзатраты,

понесенныепоспорнымоперациям,посколькуобязательствонеисполнено

надлежащимлицом,иприэтомналогоплательщикомнераскрытысведенияине

представленыподтверждающиеихдокументыодействительномпоставщике

(подрядчике,исполнителе)ипараметрах,совершенныхснимопераций.

ДоводовыполненииОбществомобязательствпередзаказчикомвполном

объеме,что,помнениюОбществаподтверждаетсядокументами,представленнымик

налоговойпроверке,неможетбытьпринятвовнимание,посколькуИнспекцией

мероприятийналоговогоконтролянеподтвержденоприобретениетоварауспорного

контрагентавзаявленномколичестве.

Фактыреализацииконечномупокупателютоваровнесвидетельствуюто

возникновенииуналогоплательщикаправананалоговыйвычетприотсутствии

надлежащихдоказательствреальностипоставкиконтрагентом(Постановление

АрбитражногосудаЗападно-Сибирскогоокругаот28.11.2023поделу№А70-

14710/2022).

КакуказановПостановленииАрбитражногосудаПоволжскогоокругаот

07.06.2024№поделуNА55-28505/2023отсутствиеуконтрагентовматериальных

ресурсов,засчеткоторыхвозможноосуществлениезаявленнойдеятельности,неможет

бытьопровергнутообщейссылкойсудовнато,чтофактическоевыполнениеработдля

заказчикаподтверждаетсяпринятиемвсехработ,длявыполнениякоторых

приобреталисьТМЦ,вполномобъемеибезпретензийкихкачеству,атакже

недоказанностьюсостороныИнспекцииотсутствияпотребностивуказанныхТМЦи

возможностивыполнитьработывотсутствиеТМЦотспорныхконтрагентов.

Такимобразом,общиессылкиОбществананаличиеконтрактовсГУТО

«Тулаавтодор»неопровергаютвыводыИнспекциионевозможностипоставкипеска

спорнымконтрагентомвсоответствующихобъёмахвситуациинепредставления

полногокомплектадокументов(чтонеотрицалосьОбществомвсудебныхзаседаниях),

атакженаличияреальныхпоставщиков.

Отражениеприобретениятоваровнасчетахбухгалтерскогоучетасамопосебе

несвидетельствуетореальностихозяйственныхопераций(Постановление

Семнадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот09.02.2023поделу№А50П-

437/2022).

Необходимоуказатьнапозициюсложившейсясудебно-арбитражнойпрактикив

отношенииконтрагентов,обладающихпризнакамиорганизаций,неосуществляющих

реальнойпредпринимательскойдеятельности.

СогласноОпределениюВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот24.01.2017

№302-КГ16-19032поделу№АЗЗ-14759/2015анализположенийглавы21Кодексавих

взаимосвязипозволяетпризнать,чтодокументальноеобоснованиеправананалоговые

вычетысуммналоганадобавленнуюстоимость,уплаченногоконтрагентампри

приобретениитоваров(работ,услуг),лежитнаналогоплательщике(Постановление

ПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот09.03.2011№

14473/10).Уналоговогоорганаотсутствуетобязанностьдоказывать,какимиименно

лицамифактическибылипоставленытовары(выполненыработы,оказаныуслуги),

посколькуименнообществодолжноподтвердитьреальноевыполнение

20

соответствующихобязательствконкретнымконтрагентом,повзаимоотношениямс

которымзаявленаналоговаявыгодаввидевычетовпоНДС.

СогласносформированномуПрезидиумомВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерации,ВерховнымСудомРоссийскойФедерации(Определения

ВерховногоСудаРФот19.08.2015№305-КГ15-9089,от13.11.2015№305-КГ15-14956)

подходуналогоплательщикуможетбытьотказановправенауменьшение

налогооблагаемойприбылинасуммупроизведенныхзатратиналоговыхвычетовпо

НДСвслучаееслиизсовокупностиобстоятельств,установленныхналоговыморганом

следует,чтопервичныеучетныедокументы,представленныеобществомвобоснование

понесенныхзатратипримененияимвычетовпоналогунадобавленнуюстоимость,не

свидетельствуютореальностихозяйственныхотношенийзаявителясназванными

контрагентами,направленынасозданиефиктивногодокументооборотасцелью

получениянеобоснованнойналоговойвыгодыввидеуменьшенияналогооблагаемой

базыпоналогунаприбыльорганизацийинезаконноговозмещениясуммналогана

добавленнуюстоимостьизбюджета.

Подобнаяпозицияподдерживаетсявсудебно-арбитражнойпрактике.

Так,вОпределенииВАСРФот26.04.2012№ВАС-4670/12поделу№А55-

19029/2010,судобращаетвниманиенато,чтоеслиуконтрагентаподоговору

отсутствуютнеобходимоеимущество,трудовыересурсыитехническиесредствадля

выполненияусловийдоговора,тотакуюдеятельностьмеждуорганизациейи

контрагентомнельзяпризнатьреальнойпредпринимательскойдеятельностью.

Согласноп.1Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудамиположений

законодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованностиналоговой

выгоды,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

13.12.2023(далее–Обзор),приоспариванииналоговыморганомправомерности

примененияналоговыхвычетовзначениеимеютнетолькодоказанныеналоговым

органомобстоятельства,опровергающиеисполнениепоставщикамиихналоговых

обязанностей,ноито,должнылиданныеобстоятельствабытьясны

налогоплательщику-покупателювконкретнойситуациисовершениясделкис

поставщикомсучетомхарактераиобъемовдеятельностипокупателя(крупнаяли

сделкаикаковарегулярностьсовершенияаналогичныхсделок),специфики

приобретаемыхтоваров,работиуслуг(наличиеспециальныхтребованийк

исполнителю,втомчислелицензийидопусковквыполнениюопределенных

операций),особенностейкоммерческихусловийсделки(наличиезначимого

отклоненияценыотрыночногоуровня,наличиеупоставщикапредшествующегоопыта

исполненияаналогичныхсделок)ит.п.

Согласноп.2Обзоравпризнанииобоснованностиполученияналоговойвыгоды

можетбытьотказано,еслиустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемой

налогоплательщиком,являлосьполучениедоходаисключительноили

преимущественнозасчетналоговойвыгодывотсутствиенамеренияосуществлять

реальнуюэкономическуюдеятельность.

Наличиеуналогоплательщикасчетов-фактурииныхпервичныхучетных

документовнеявляетсябезусловнымподтверждениемегоправанавычетсуммНДС,

еслипредставленныедокументывсвоейсовокупностинеподтверждаютреальность

хозяйственныхопераций(п.3Обзора).

ТакжесудсоглашаетсясвыводомИнспекциивотношениивыявленных

расхожденийпоналогунаприбыльорганизацийзаналоговыйпериод2022годамежду

21

даннымидекларациипоналогунаприбыльорганизацийОбществаиданными

регистровналогового(бухгалтерского)учета

Всоответствиисп.1ст.54НКРФналогоплательщики-организацииисчисляют

налоговуюбазупоитогамкаждогоналоговогопериоданаосноведанныхрегистров

бухгалтерскогоучетаи(или)наосновеиныхдокументальноподтвержденныхданных

обобъектах,подлежащихналогообложениюлибосвязанныхсналогообложением.

Согласноп.1ст.315НКРФрасчетналоговойбазыпоналогунаприбыль

организацийзаотчетный(налоговый)периодсоставлялсяналогоплательщикомв

соответствииснормами,установленнымиглавой25,исходяизданныхналогового

учетанарастающимитогомсначалагода.

Всоответствиисч.1ст.80НКРФналоговаядекларацияпредставляетсобой

письменноезаявлениеилизаявлениеналогоплательщика,составленноевэлектронной

формеипереданноепотелекоммуникационнымканаламсвязисприменением

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписииличерезличныйкабинет

налогоплательщика,обобъектахналогообложения,ополученныхдоходахи

произведенныхрасходах,обисточникахдоходов,оналоговойбазе,налоговыхльготах,

обисчисленнойсумменалогаи(или)одругихданных,служащихоснованиемдля

исчисленияиуплатыналога.

Согласност.313Кодексаналоговыйучетосуществляетсявцеляхформирования

полнойидостовернойинформацииопорядкеучетадляцелейналогообложения

хозяйственныхопераций,осуществленныхналогоплательщикомвтечениеотчетного

(налогового)периода,атакжеобеспеченияинформациейвнутреннихивнешних

пользователейдляконтролязаправильностьюисчисления,полнотойи

своевременностьюисчисленияиуплатывбюджетналога.

Вслучае,есливрегистрахбухгалтерскогоучетасодержитсянедостаточно

информациидляопределенияналоговойбазывсоответствиистребованиями

настоящейглавы,налогоплательщиквправесамостоятельнодополнятьприменяемые

регистрыбухгалтерскогоучетадополнительнымиреквизитами,формируятемсамым

регистрыналоговогоучета,либовестисамостоятельныерегистрыналоговогоучета.

Регистрыналоговогоучета-этоспециальныесводныеформы,вкоторыхв

течениеотчетного(налогового)периодасистематизируетсяинакапливается

информацияизпринятыхкучетупервичныхучетныхдокументов,ианалитические

данныеналоговогоучета(ст.314НКРФ).

Согласноп.3ст.314Кодексаформированиеданныхналоговогоучета

предполагаетнепрерывностьотражениявхронологическомпорядкеобъектовучетадля

целейналогообложения.

Аналитическийучеторганизуетсятак,чтобыонраскрывалпорядок

формированияналоговойбазы(ст.314НКРФ).

Налоговыйрегистрвобязательномпорядкедолженсодержатьследующие

реквизиты(ст.313НКРФ):наименованиерегистра,период(дату)егосоставления,

измерителиоперациивнатуральном(еслиэтовозможно)ивденежномвыражении,

наименованиехозяйственныхопераций,подпись(расшифровкуподписи)лица,

ответственногозасоставлениерегистра.

Прихранениидокументовирегистровналоговогоучетатакжедолжна

обеспечиватьсяихзащитаотнесанкционированныхисправлений(ст.314Кодекса).

Согласност.10Закона№402-ФЗип.11Инструкции№157нданные

проверенныхипринятыхкучетупервичных(сводных)учетныхдокументов

22

систематизируютсявхронологическомпорядке(податамсовершенияопераций,дате

принятиякучетупервичногодокумента)и(или)группируютсяпосоответствующим

счетамбухгалтерскогоучетанакопительнымспособомсотражениемврегистрах

бухгалтерскогоучета.Регистрыбухгалтерскогоучетаформируютсяввидекниг,

журналов,карточекнабумажныхносителях,априналичиитехническойвозможности

—намашинномносителеввидеэлектронногодокумента(регистра),содержащего

электроннуюподпись.

Данныеналоговогоучетадолжныотражатьпорядокформированиясуммы

доходовирасходов,порядокопределениядолирасходов,учитываемыхдляцелей

налогообложениявтекущемналоговом(отчетном)периоде,суммуостаткарасходов

(убытков),подлежащуюотнесениюнарасходывследующихналоговыхпериодах,

порядокформированиясуммсоздаваемыхрезервов,атакжесуммузадолженностипо

расчетамсбюджетомпоналогу.

Подтверждениемданныхналоговогоучетаявляются:

1)первичныеучетныедокументы(включаясправкубухгалтера);

2)аналитическиерегистрыналоговогоучета;

3)расчетналоговойбазы.

Такимобразом,бухгалтерскийиналоговыйучетведетсяналогоплательщиком

самостоятельно,асодержаниеиформаконкретногорегистраявляетсяосновой

формированияналоговойбазы.

Приэтомданныесодержащиесявналоговомучетедолжнывполномобъеме

соответствоватьпервичнымучетнымдокументам,асоответственноирегистрам

бухгалтерскогоучета.

Обществомприисчисленииналоговойбазыпоналогунаприбыльорганизаций

допущенозанижениеналогооблагаемойбазыпоналогунаприбыльорганизаций,

выразившеесявзанижениивнереализационныхдоходов,отраженныхврегистрах

бухгалтерскогоучетасоставленныхнаоснованиипервичныхучетныхдокументов.

Вместестем,представленныеОбществомкпроверкерегистрыналоговогоучета

являютсянеполнымиинесодержатвсюнеобходимуюинформациюпоисчислению

налоганаприбыльорганизаций(непредставленывходепроверкиналоговыерегистры

за4квартал2022года).

УтверждениеОбществаотом,чтонатекущуюдатуналоговомуоргану

предоставленыдокументыипоясненияпотребованию№14-21/12848опредставлении

документов(информации),направленномуИнспекцией,несоответствуетфактическим

обстоятельствам.

СогласноПланасчетовбухгалтерскогоучетафинансово-хозяйственной

деятельностиорганизацийиИнструкциипоегоприменению,утвержденныхприказом

МинистерствафинансовРоссийскойФедерацииот31.10.2000№94нсчет90

«Продажи»предназначендляобобщенияинформацииодоходахирасходах,связанных

собычнымивидамидеятельностиорганизации,атакжедляопределенияфинансового

результатапоним.

Наэтомсчетеотражаются,вчастности,выручкаисебестоимостьпо:готовой

продукциииполуфабрикатамсобственногопроизводства,работамиуслугам

промышленногохарактера,работамиуслугамнепромышленногохарактера,покупным

изделиям(приобретеннымдлякомплектации),строительным,монтажным,проектно-

изыскательским,геолого-разведочным,научно-исследовательскимит.п.работам,

товарам,услугампоперевозкегрузовипассажиров,транспортно-экспедиционными

23

погрузочно-разгрузочнымоперациям,услугамсвязи,предоставлениюзаплатуво

временноепользование(временноевладениеипользование)своихактивовподоговору

аренды(когдаэтоявляетсяпредметомдеятельностиорганизации)ит.д.

ИнспекциейТребованием№16486от02.10.2023(т.4л.д.12-13)запрашивались

анализсчета(поквартально)ипосубконто(поквартально),втомчислесчетов60,62,

90(посубсчетам),91(посубсчетам),карточкисчетов(поквартально),втомчисле,90

(посубсчетам),91(посубсчетам),регистрыналоговогоучета(поквартально)запериод

запериодс01.01.2020по31.12.2022,учетнуюполитику(срабочимпланомсчетов).

Изанализапредставленныхвходепроверкикарточексчетов90,91(вразрезе

субсчетов)следует(т.22л.д.123-143),чтопоказатели,содержащиесявсчетах

бухгалтерскогоучета,несоответствуютпоказателям,отраженнымвдекларацияхпо

налогунаприбыльорганизаций(т.21л.д.22-33),представленныхОбществомв

налоговыйорган:впроверяемомпериодеОбществонеотразиловдекларациипо

налогунаприбыльорганизацийзаналоговыйпериод2022годадоходывполном

объеме.

Согласнопредставленнымкпроверкерегистрамбухгалтерскогоучета,сумма

доходаотреализации,атакжевнереализационныйдоходсоставили107646943руб.,

тогдакаксогласнопредставленнойкпроверкедекларациипоналогунаприбыль

организаций,суммаполученныхдоходов(доходотреализацииивнереализационный

доход)составила105240191руб.

Обществоссылаетсянатообстоятельство,чтоданныерегистровналогового

учетанесоответствуютданнымбухгалтерскогоучета.

ПриэтомОбществонеотрицало,чторасчетИнспекциивРешении

соответствуетданнымрегистровбухгалтерскогоучета,представленнымвналоговый

органвходевыезднойналоговойпроверки.

ПриэтомОбществонавопроссуданесмоглопояснитьпричинырасхожденийв

данныхбухгалтерскогоиналоговогоучета.

Дляпоясненияпричинрасхождений,налогоплательщикувыставлялось

требование№14/Т/55от02.10.2023(т.4л.д.8-9),однаконалогоплательщикнаэтапе

выезднойналоговойпроверкинепояснилкакиеименновнереализационныедоходыон

неотразилврегистрахналоговогоучетаинеобосновалданныерасхождения,такжене

объяснил,какиеименнокосвенныеивнереализационныерасходыотраженыв

регистрахналоговогоучета,которыеприэтомнеотраженыврегистрахбухгалтерского

учета.

Следовательно,позицияОбществапротиворечитположениямзаконодательства

оналогахисборахиобухгалтерскомучете(ст.ст.23,54,313и314Кодекса,ст.10

Закона№402-ФЗип.11Инструкции№157н),атакжеегособственнымданным

бухгалтерскогоучета.

Такимобразом,Обществовнарушениест.ст.249,250Кодексанеотразилов

декларациипоналогунаприбыльорганизацийза2022годдоходывразмере2406752

руб.(107646943руб.–105240191руб.).

Согласнопредоставленнымрегистрамбухгалтерскогоучета,общаясумма

расходовза2022год(расходы,уменьшающиедоходы,атакжевнереализационные

расходы)составила100995101руб.,тогдакаксогласнопредставленнойдекларациипо

налогунаприбыльорганизацийза2022год,общаясуммарасходовсоставила102848

801руб.

24

Такимобразом,Обществовнарушениест.252Кодексазавысилосумму

расходоввдекларациипоналогунаприбыльорганизацийза2022годвразмере1853

700руб.(102848801руб.–100995101руб.).

Даннаяпозицияподтверждаетсясудебнойпрактикой:Постановление

АрбитражногосудаМосковскогоокругаот28.06.2024поделу№А40-300549/2022.

Такжесудучитываетследующее.

Согласноп.8ст.10Закона№402-ФЗврегистребухгалтерскогоучетане

допускаютсяисправления,несанкционированныелицами,ответственнымизаведение

указанногорегистра.Исправлениеврегистребухгалтерскогоучетадолжносодержать

датуисправления,атакжеподписилиц,ответственныхзаведениеданногорегистра,с

указаниемихфамилийиинициаловлибоиныхреквизитов,необходимыхдля

идентификацииэтихлиц.

ПриказомМинфинаРоссииот16.04.2021№62нутвержденФедеральный

стандартбухгалтерскогоучетаФСБУ27/2021«Документыидокументооборотв

бухгалтерскомучете»(далее-Стандарт)(зарегистрировановМинюстеРоссии

07.06.2021№63814,применяетсяс01.01.2022).

Согласноп.19Стандартаисправлениевдокументебухгалтерскогоучета

производитсятакимобразом,чтобыбылиясныошибочныеиисправленныеданные.

Онодолжносодержатьдатуисправления,атакжеподписилиц,составивших

первичныйучетныйдокумент(приисправлениипервичногоучетногодокумента)или

ответственныхзаведениерегистрабухгалтерскогоучета(приисправлениирегистра

бухгалтерскогоучета),внесшихэтоисправление,суказаниемихдолжностей,фамилий

иинициалов,либоиныхреквизитов,необходимыхдляидентификацииэтихлиц.

Вп.20Стандартапредусмотрено,чтодопускаетсяисправлениедокумента

бухгалтерскогоучета,составленноговвидеэлектронногодокумента,путем

составлениянового(исправленного)электронногодокумента.Приэтомновый

(исправленный)документдолженсодержатьуказаниенато,чтоонсоставленвзамен

первоначальногоэлектронногодокумента,датуисправления,атакжеэлектронные

подписилиц,составившихпервичныйучетныйдокумент(приисправлениипервичного

учетногодокумента)илиответственныхзаведениерегистрабухгалтерскогоучета(при

исправлениирегистрабухгалтерскогоучета),суказаниемихдолжностей,фамилийи

инициаловлибоиныхреквизитов,необходимыхдляидентификацииэтихлиц.

Средствавоспроизведениянового(исправленного)электронногодокументадолжны

обеспечитьневозможностьиспользованияегоотдельноотпервоначального

электронногодокумента.

Исправлениеврегистребухгалтерскогоучетаможеттакжепроизводитьсяпутем

внесениявнегоисправительнойзаписипосчетамбухгалтерскогоучета.

Исправительнаязаписьпроизводитсявформезаписинатужесумму,чтоиошибочная

запись(частьсуммыошибочнойзаписи),носознакомминус(сторнировочнаязапись),

либовформезаписинасумму,дополняющуюсуммуошибочнойзаписидоправильной

величины(дополнительнаязапись)(п.22Стандарта).

Соответственно,приисправленииошибоквналоговыхрегистрахнеобходимо

(ст.314НК):указатьобоснованиеисправления,поставитьдатувнесенияправок,

заверитьисправлениеподписьюответственноголица,внесшегокоррективы.

Вместестем,соответствующиедоказательстваисправленияошибокОбществом

вналоговыйорганнепредставлялись.ТакжеОбществонепредставилоиуточненные

налоговыедекларациивпорядкест.81НКРФ.

25

Судомприрассмотренииделапроверенывседоводызаявителя,однакоони

отклоненыкакнеобоснованные,посколькуонинеопровергаютобстоятельстваделаи

немогутявлятьсяоснованиемдляудовлетворениятребований.

Расходыпоуплатегоспошлиныраспределяютсявсоответствиисост.110АПК

РФ.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями110,167-170,176,198,201

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениитребованийотказатьвполномобъеме

РешениеможетбытьобжаловановмесячныйсроксдатыегопринятиявДевятый

арбитражныйапелляционныйсуд.

Судья:О.Ю.Паршукова