Арбитражный суд города Москвы

816/2025-212068(2)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-37228/2025

г. Москва Дело № А40-32930/25

24 сентября 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2025 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей: Г.М. Никифоровой, В.И. Попова,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России № 18 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 03.06.2025 по делу № А40-32930/2025

по заявлению ИП Юфика Г.Б.

к ИФНС России № 18 по г. Москве

об оспаривании уведомления в части

при участии:

от заявителя: Кириллов А.В. по доверенности от 01.04.2025;

от ответчика: Емельянов А.И. по доверенности от 09.01.2025,

Колчина С.В. по доверенности от 10.01.2025;

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель Юфик Геннадий Борисович (заявитель,

предприниматель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции

Федеральной налоговой службы № 18 по г.Москве (ответчик, налоговый орган,

Инспекция) о признании недействительным уведомления №168384555 от 26.09.2024 в

части возложения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в размере

5 055 341 руб. с доходов в виде процентов по вкладам.

Решением от 03.06.2025 Арбитражный суд г.Москвы удовлетворил заявленные

требования.

Не согласившись с принятым судом решением, налоговый орган обратился в

Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит

его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы

апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель предпринимателя возражал против удовлетворения

апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом

апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

2 А40-32930/25

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы

апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей

сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или

изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, предпринимателю направлено налоговое

уведомление №168384555 от 26.09.2024 за налоговый период 2023 г., в котором

произведен расчет налога на доходы физических лиц с доходов, полученным по

вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской

Федерации.

Заявитель обратился в УФНС России по г. Москве с жалобой, в которой

сообщил о неправомерном начислении налога на доходы физических лиц в виде

процентов, полученных по вкладам в банках в размере 5 055 341 руб. за 2023 год,

отраженного в налоговом уведомлении от 26.09.2024г. № 168384555, поскольку данный

доход получен налогоплательщиком в рамках предпринимательской деятельности и

отражен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2023 год (по ставке 6%).

Решением УФНС России по г. Москве от 18.12.2024 г. № 21-10/147467 жалоба

оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в

Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения,

действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие

одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения,

действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов

заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в

материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод

суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для

удовлетворения заявленных ИП Юфиком Г.Б. требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции

обоснованно исходил из правомерности оспариваемой части ненормативного акта

налогового органа.

3 А40-32930/25

В соответствии со п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению

суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления

срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое

уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога,

подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 214.2 НК РФ исчисление суммы НДФЛ по итогам

налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации,

представленной в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ банками, Центральным

банком Российской Федерации, а также государственной корпорацией «Агентство по

страхованию вкладов».

На основании пункта 4 статьи 214.2 НК РФ банк, Центральный банк Российской

Федерации либо государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» в

отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет

функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего

(ликвидатора) банка) обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за

отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения

информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением

процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской

Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не

превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического

лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Таким образом, коммерческие банки, в соответствии с п. 4 ст. 214.2 НК РФ,

обязаны представлять в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за

отчетным, информацию о суммах выплаченных процентов в отношении каждого

физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового

периода, т.е., технически за коммерческим банком закреплена обязанность по

информированию ФНС о суммах начисленных процентов по итогам года. При этом,

расчет суммы НДФЛ для вкладчика по итогам налогового периода осуществляется

налоговым органом на основании информации, представленной коммерческими

банками.

Исключений в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, в

частности, физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке в качестве

индивидуальных предпринимателей, в статье 214.2 НК РФ не предусмотрено.

Форма и формат представления Информации утверждены Приказом ФНС

России от 10.12.2021 № ЕД-7-11/1067@ «Об утверждении формы и формата

представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу

процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, порядка заполнения

формы и порядка представления информации в электронной форме, а также формата

представления запроса об уточнении представленной банком информации в

электронной форме».

При этом, в утвержденной форме предусмотрено две строки, в которых банки

должны указать:

- сумму полученных за год процентов - всего;

- отдельно из них сумму процентов, полученных по счетам, открытым в качестве

индивидуального предпринимателя.

В поле «В том числе по счетам, открытым в качестве индивидуального

предпринимателя» указывается информация исключительно в отношении совокупной

суммы (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов

физическому лицу по счетам, открытым физическим лицом с целью ведения

предпринимательской деятельности, или по вкладам (депозитам) физического лица,

заключившего с банком договор банковского вклада (депозита) с указанием своего

4 А40-32930/25

статуса индивидуального предпринимателя. При отсутствии таких сведений в

указанном поле проставляются нули.

ФНС указала, что банк не направляет информацию по отдельности в

зависимости от статуса получателя дохода - обычное физическое лицо или ИП. Он

должен представить информацию в ИФНС единым электронным документом и

включить в него данные о доходах физического лица, полученных им как обычным

физическим лицом и в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо ФНС от

25.01.2022 № БС-4-11/745@ (вопрос 6).

Так как договоры на размещения средств в банках были заключены заявителем

без указания им статуса индивидуального предпринимателя, налоговый орган

квалифицировал полученные налогоплательщиков доходы в виде процентов по

вкладам как доходы подлежащие налогообложению НДФЛ только лишь на основании

информации полученной из банков, в связи с тем, что банк не предоставил налоговому

органу сведения выплаченных банком процентам по вкладам (депозитам),

заключенных физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя.

Как верно указал суд первой инстанции, при квалификации указанных доходов

налоговому органу необходимо в обязательном порядке учитывать характер данных

правоотношений по размещению вкладов (носит ли деятельность

предпринимательский характер), а не только наличие или отсутствие указания на

статус ИП в информации, полученной из банков.

При этом признаки предпринимательской деятельности носят оценочный

характер. Вопрос о квалификации той или иной деятельности физических лиц в

качестве предпринимательской разрешается правоприменительными органами на

основании фактических обстоятельств конкретного дела (Определение

Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 №1770-0).

Исходя из понятия предпринимательской деятельности, содержащегося в ст.2

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) можно выделить

несколько признаков предпринимательской деятельности: 1) самостоятельный

характер; 2) рисковый характер; 3) направленность на систематическое получение

прибыли; 4) деятельность проистекает от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг; 5) специальный субъектный состав -

зарегистрированные в установленном порядке лица.

Однако материалами дела подтверждено, что проценты, полученные Заявителем по

банковским вкладам за 2023 год, являются доходами от осуществления

предпринимательской деятельности, облагаются налогами в рамках УСН и не подлежат

обложению НДФЛ

Так, согласно материалам дела, одним из видов деятельности ИП является

предоставление займов. В частности, одним из видов деятельности ИП Юфик Г.Б.,

указанный в качестве кода ОКВЭД в ЕГРИП, является следующий вид деятельности: 64.92

«Предоставление займов и прочих видов кредита». Доходы от деятельности, подпадающей

под виды деятельности, указанные ИП в ЕГРИП, признаются его доходами от

предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 02.10.2020 № 03-04-

05/86503, от 12.12.2017 № 03-05-06-01/82622, от 12.01.2022 № 03-04-06/824, от 22.11.2017

№ 03-04-06/77155, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53913, от 13.08.2013 № 03-11-11/32808, от

26.06.2013 № 03-11-11/24263, от 09.11.2012 № 03-11-11/338, от 01.02.2012 № 03-11-11/21,

от 05.12.2011 № 03-11-11/309, от 19.12.2011 № 03-11-11/318, от 08.09.2011 № 03-11-11/226,

от 19.05.2011 № 03-11-11/131, от 09.04.2010 № 03-11-11/96, от 29.03.2010 № 03-11-11/81,

Письмо ФНС России от 09.10.2012 № ЕД-4-3/16985®, Письмо УФНС России по г. Москве

от 10.03.2011 № 20-14/4/21822). В силу ст. 227 НК РФ физические лица,

зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

5 А40-32930/25

по суммам доходов, полученных от данной деятельности, самостоятельно исчисляют и

уплачивают налог.

Источником денежных средств, размещенных на банковских вкладах являются

доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

В частности, источниками денежных средств, размещенных на банковских вкладах

являются денежные средства, полученные по следующим сделкам:

- Договор купли-продажи земельного участка от 23.05.2023. Доходы по данному

Договору отражены Заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи

с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год. Единый налог по УСН с

данной сделки уплачен в полном объеме. Имущество, проданное по данному Договору,

использовалось Заявителем исключительно в предпринимательских целях.

- Договор аренды земельных участков от 01.02.2023, заключенный Заявителем в

статусе индивидуального предпринимателя. Доходы по данному Договору отражены

Заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

- Договор аренды земельных участков от 22.12.2022 г., заключенный Заявителем в

статусе индивидуального предпринимателя. Доходы по данному Договору отражены

Заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

- Договор купли-продажи от 09.09.2020 г., заключенный Заявителем в статусе

индивидуального предпринимателя. Доходы по данному Договору отражены Заявителем в

налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной

системы налогообложения за 2020 год.

- Договор купли-продажи от 25.11.2022 Доходы по данному Договору отражены

Заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

- Договор аренды земельных участков от 01.02.2022 заключенный Заявителем в

статусе индивидуального предпринимателя. Доходы по данному Договору отражены

Заявителем в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения за 2022 год.

- Договор купли-продажи от 07.06.2021 г., заключенный Заявителем в статусе

индивидуального предпринимателя. Доходы по данному Договору отражены Заявителем в

налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной

системы налогообложения за 2021 год.

Договоры с банками по размещению денежных средств на вкладах заключаются

Заявителем систематически и целью заключения таких договоров является извлечение

экономической выгоды в виде начисленных процентов. Для квалификации деятельности

гражданина как предпринимательской, значение имеет установление признака

систематичности извлечения прибыли (п.1 ст.2 ГК РФ, п. 13 Постановления Пленума

Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18).

Денежные средства, размещенные на вкладах в банках, а также полученные по ним

проценты, не используются Заявителем для удовлетворения личных потребностей как

физического лица. По окончании срока действия депозита суммы возвращенного вклада с

учетом начисленных процентов подлежат дальнейшему размещению на новом вкладе,

происходит постоянный процесс реинвестирования денежных средств.

Кроме того, размер полученных доходов в виде процентов по вкладам явно

превышает разумные пределы, необходимые для удовлетворения личных, семейных,

домашних и бытовых потребностей Заявителя и членов его семьи. Данная сделка носит

явно предпринимательский характер по своей целевой направленности, несмотря на то, что

Заявитель заключал Договоры с банками без формального указания в них на свой статус

индивидуального предпринимателя. Заключение Заявителем договоров с банками по

размещению денежных средств на вкладах без указания статуса ИП не свидетельствует о

6 А40-32930/25

том, что доходы в виде процентов не относятся к доходам от предпринимательской

деятельности, если фактические обстоятельства данных правоотношений указывают на их

предпринимательскую природу.

Согласно п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется

принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета),

денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче

соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. В соответствии с

п. 2.9 Инструкции Банка России от 30.06.2021 № 204-И «Об открытии, ведении и закрытии

банковских счетов и счетов по вкладам (депозитам)» одним из видов счетов являются счета

по вкладам и депозитам, которые открываются соответственно физическим и

юридическим лицам для учета денежных средств (драгоценного металла), размещаемых

(размещаемого) в банках в целях получения доходов в виде процентов. Согласно разд. 1

Методических рекомендаций по проверке депозитных операций (направлены Письмом

Банка России от 27.03.1996 № 25-1-322) депозитные (вкладные) операции - это операции

кредитных организаций по привлечению средств юридических и физических лиц во

вклады на определенный срок либо до востребования, а также остатков средств на

расчетных счетах клиентов для использования их в качестве кредитных ресурсов и в

инвестиционной деятельности. При этом, депозиты (вклады) представляют собой

определенные суммы денежных средств, размещенные на хранение в кредитную

организацию от имени физического или юридического лица, которым за использование

этих сумм в деятельности указанной организации может начисляться определенный

процент. Депозитные операции классифицируются по видам вкладчиков: физические лица,

юридические лица. Таким образом, установленными нормативами Банка России такая

отдельная категория вкладчиков как индивидуальные предприниматели не

предусмотрена.

Нормами гражданского законодательства, не предусмотрено, что индивидуальный

предприниматель при осуществлении экономической или предпринимательской

деятельности обязан указывать свой статус при заключении гражданских договоров, а

также ОГРНИП и ИНН (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда РФ от 07.06.2017 по делу № 305-ЭС17-46, А40-77040/2016,

Определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.01.2017 № 308-ЭС16-

15109). По смыслу статей 19 и 23 Гражданского кодекса Российской Федерации при

регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя последний при

осуществлении гражданских правоотношений продолжает действовать как гражданин,

приобретая и осуществляя права и обязанности под своим именем, фамилией, а также

отчеством. Отсутствие указания на статус индивидуального предпринимателя в

договоре на размещение вклада в банке не определяет характер данных

правоотношений как не связанных с предпринимательской деятельности и не может

служить основанием для изменения правового регулирования возникших в связи с этим

налоговых отношений, если подлинный экономический смысл данной деятельности

имеет предпринимательский характер.

Необходимо отметить, что до конца января 2024 году у заявителя вообще не был

открыт «предпринимательский» расчетный счет и это не препятствовало налоговому

органу учитывать доходы, поступающие на «личные» счета, как доходы от

осуществления предпринимательской деятельности. Заявителем для осуществления

предпринимательской деятельности использовались личные счета в банках открытые

на физическое лицо.

Заявитель ежегодно предоставлял налоговые декларации по УСН, в которых

отражалась сумма дохода, поступающая на расчетные счета Заявителя, открытые им

как физическим лицом. Каких-либо претензий к данным доходам у налогового органа

не было, переквалификацию данных доходов из предпринимательских в доходы

физического лица налоговый орган не проводил. Данные доходы квалифицировались

7 А40-32930/25

налоговым органом исключительно как доходы от осуществления

предпринимательской деятельности. Произвольное изменение позиции налогового

органа в отсутствие изменения каких-либо фактических обстоятельств, а также

правового регулирования рассматриваемых отношений, нарушает принцип

последовательности налоговых органов в формулировании выводов по результатам

проверок, сформулированный Верховным Судом РФ в Определениях от 03.08.2018 №

305-КГ18-4557 и от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133; принцип правовой определенности и

защиты правомерных ожиданий налогоплательщика (Определения от 06.03.2018 №

308-КГ17-14457 и от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548); принцип поддержания доверия

граждан к закону и действиям государства и недопустимости лишения

налогоплательщиков предсказуемости последствий исполнения ими закона

(Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П, определения от

10.11.2016 № 2561-0 и от 26.11.2018 № 3054-О, определение ВС РФ от 12.10.2021 №

305-ЭС21-11708).

Налоговый орган указывает, что вклады были открыты ранее, чем были

осуществлены расчеты по Договору купли-продажи земельного участка от 23.05.2023,

Договору аренды земельных участков от 01.02.2023 и Договору аренды земельных

участков от 22.12.2022 и соответственно выручку по этим договорам, по мнению

налогового органа, нельзя считать источником денежных средств, направленных на

банковские вклады, а также то, что книга учета доходов и расходов за 2023 год,

представленная суду заявителем не соответствует порядку ее заполнения.

Однако как верно установлено судом первой инстанции, доходы

предпринимателя по вышеуказанным Договорам, являются источником денежных

средств, размещенных на банковских вкладах. При этом большая часть дохода

предпринимателя за 2023 год была получена по Договору купли-продажи земельного

участка от 23.05.2023 (135 461 824 руб.). Согласно справке о суммах выплаченных

процентов по вкладам за 2023 г., предоставленной АО Газпромбанк, вся сумма

процентов в размере 4 138 095,17 руб. была получена предпринимателем по вкладам

открытым после осуществления расчетов по Договору купли-продажи земельного

участка от 23.05.2023 (вклады были открыты 06.07.2023 и 17.10.2023). Согласно

справке о суммах выплаченных процентов по вкладам за 2023 г., предоставленной АО

Альфа-Банк, из общей суммы процентов в размере 30 311 646,19 руб., проценты в

размере 12 991 584,17 руб. получены по вкладам, открытым после осуществления

расчетов по вышеуказанным договорам (вклады открыты в период с сентября по

декабрь 2023 года). Остальные проценты были получены по накопительным счетам

«Альфа-Счет». В п. 6 Приложения 1 к Информационному письму Банка России от

11.09.2020 № ИН-06-59/130 «О паспортизации финансовых продуктов» представлено

содержание паспорта продукта «Накопительный счет», где указано, что накопительный

счет - это сберегательный пополняемый счет с начислением процентов. Кроме того,

согласно информации, размещенной на сайте Альфа-Банка (https://alfabank.ru/make-

monev/savings-account/alfa/1 накопительный счет «Альфа-Счет» предполагает

возможность его ежедневного пополнения. В связи с этим, дата открытия

накопительного счета в данном контексте не важна, поскольку средства на него могут

быть зачислены в любой день, в том числе и после осуществления расчетов по

вышеуказанным договорам.

Кроме того, ни налоговое, ни гражданское законодательство не связывает доход

от осуществления предпринимательской деятельности с источником первоначального

капитала для осуществления такой деятельности. Первоначальным капиталом для

занятия предпринимательской деятельностью всегда являются собственные или

заемные средства гражданина, так же как источником первоначального капитала

юридического лица являются вклады его участников. Гражданин - индивидуальный

предприниматель вправе использовать все свое имущество как для занятия

8 А40-32930/25

предпринимательской деятельностью, так и в качестве собственно личного

имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в

этом смысле его имущество юридически не разграничено (Определения КС РФ от

04.06.2009 № 1032-О-О, от 15.05.2001 № 88-0, от 11.05.2012 № 833-0). Соответственно,

принадлежащими гражданину на праве собственности денежными средствами, тот

вправе распоряжаться по своему усмотрению, в том числе использовать их для

осуществления предпринимательской деятельности.

Инспекция считает, что книга учета доходов и расходов за 2023 год не

соответствует порядку заполнения, при этом указывает, что при заполнении книги не

заполнено поле «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков», а

также что книга не содержит печати заявителя.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ в обязанность налогоплательщикам

вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и

объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах.

В соответствии со ст.346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики,

применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления

налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения. Книга учета доходов и расходов по УСН является регистром

налогового учета. На основании показателей, отражаемых в этой книге, заполняется

налоговая декларация при УСН. Все показатели на основании которых заполняется

налоговая декларация по УСН в книге учета доходов и расходов за 2023 год отражены.

В книге учета доходов и расходов за 2023 год отражены все операции, связанные с

полученными Заявителем доходами, учитываемыми при исчислении «упрощенного»

налога.

Поле «Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков» не

заполнено заявителем в связи с тем, что у заявителя в 2023 году не был открыт

«предпринимательский» расчетный счет, он использовал для осуществления

предпринимательской деятельность «текущие» счета физического лица. Кроме того, у

Заявителя как у ИП нет печати. Гражданское законодательство не обязывает

предпринимателя иметь печать.

Кроме того, подобные недочеты в заполнении книги учетов доходов и расходов

не могли привести к ошибкам в налоговом учете, поскольку полученные доходы

отражены в полном объеме. За недочеты, которые не привели к не отражению

(неправильному отражению) доходов к ошибкам в налоговом учете, действующим

налоговым законодательством РФ не предусмотрена какая-либо ответственность. Более

того, в ходе проведения налоговым органом камеральной проверки декларации по УСН

за 2023 год налоговым органом не были выявлены какие-либо нарушения ведения

книги учёта доходов и расходов.

При этом данные претензии возникли у Инспекции спустя значительный

промежуток времени после завершения камеральной проверки декларации по УСН за

2023 год.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства,

суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к

конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что в

результате неверной квалификации доходов налоговый орган ошибочно включил

доходы в виде процентам по вкладам в налогооблагаемую базу по НДФЛ, тем самым

излишне начислив заявителю НДФЛ по налоговому уведомлению № 168384555 от

26.09.2024 в размере 5 055 341 руб.

Таким образом, уведомление Инспекции №168384555 от 26.09.2024 в части

возложения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в размере 5 055

9 А40-32930/25

341 руб. с доходов в виде процентов по вкладам является незаконным и

необоснованным, нарушает права и законные интересы общества.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой

имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не

опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и

обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в

связи с чем отмене не подлежит.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК

РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03.06.2025 по делу

№ А40-32930/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без

удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть

обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном

объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Л.Г. Яковлева

Судьи: Г.М. Никифорова

В.И. Попов