А48-9500/2025

Решение 19.03.2026 Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)

19 арбитражный апелляционный суд

Текст решения

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Орел

19 марта 2026 года Дело № А48-9500/2025

Резолютивная часть решения объявлена 16.03.2026.

Полный текст решения изготовлен 19.03.2026.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении

протокола судебного заседания секретарем Жирковой Т.Ю., рассмотрев в открытом

судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью

«Строй Ресурс» (Орловская область, Орловский район, д. Нижняя Лужна, ул. Северная, д.

3, литер К, пом. 12; ОГРН 1185749003472, ИНН 5751061944) к Управлению Федеральной

налоговой службы по Орловской области (Орловская область, г. Орел, пл. Мира, 7А;

ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) о признании недействительным решения от

26.05.2025 № 27-28/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения,

при участии в деле в качестве заинтересованных лиц: 1) Муромского Ильи

Александровича (ИНН 575212479255), 2) Тюрина Александра Александровича (ИНН

572401235932), Калинкина Тимофея Алексеевича (ИНН 571000366799), 3) Баевой Ольги

Вячеславовны (ИНН 572001465875), 4) Трактирова Андрея Александровича (ИНН

572501309602), 5) Матвеева Владимира Геннадьевича (ИНН 572004219564),

при участии:

от заявителя – представитель Чернявский И.В. (доверенность от 22.10.2025 года,

удостоверение адвоката, участвует в судебном заседании по веб-конференции),

от ответчика – представители Папкина Е.В. (доверенность от 06.08.2025 №00-

21/058851, диплом, паспорт, свидетельство о заключении брака), Хромова Ю.В.

(доверенность от 16.03.2026 года № 00-21/058863, паспорт),

от заинтересованных лиц 1-5 – не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Дело рассматривалось 11 марта 2026 года. В порядке статьи 163 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании

объявлялся перерыв до 14 час. 00 мин. 16 марта 2026. После окончания перерыва судебное

заседание продолжено.

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Ресурс» (далее – заявитель,

ООО «Строй Ресурс») обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к

Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик) о

признании недействительным решения от 26.05.2025 № 27-28/07 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом уточнения

требований от 20.01.2025, принятых судом к производству в соответствии с ч. 5 ст. 49

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Определением суда от 22.01.2026 к участию в дело в качестве заинтересованных

лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

привлечены: 1. Муромский И.А. 2. Тюрин А.А. 3. Калинкин Т.А., 3. Баева О.В. 4.

Трактиров А.А. 5. Матвеев В.Г. (далее – заинтересованные лица 1-5).

В судебном заседании представитель заявителя в полном объеме поддержал

заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против

удовлетворения заявленного требования по основаниям, представленного суду отзыва и

дополнений к нему.

В судебное заседание заинтересованные лица (Муромский И.А., Тюрин А.А.,

Калинкин Т.А., Баева О.В., Трактиров А.А., Матвеев В.Г.) не явились, судом надлежащим

образом извещены. Причины неявки суду не известны.

Арбитражный суд, руководствуясь требованиями статей 121-123, 156, 200 АПК РФ,

счел возможным рассмотреть дело в отсутствие заинтересованных лиц 1-5 по имеющимся

в деле материалам.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела,

арбитражный суд установил следующие обстоятельства по делу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, что УФНС по Орловской

области в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс,

НК РФ) проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым

взносам за 01.01.2021 по 31.12.2023 в отношении ООО «Строй ресурс».

07.04.2025 по результатам проведенной выездной налоговой проверки

Управлением составлен акт налоговой проверки №27-28/07.

26.05.2025 по результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 07.04.2025

№27-28/07, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, а также

ходатайства о наличии смягчающих обстоятельств и дополнений к ходатайству о наличии

смягчающих обстоятельств, УФНС России по Орловской области вынесено решение о

привлечении ООО «Строй Ресурс» к ответственности за совершение налогового

правонарушения №27-28/07 (далее - решение от 26.05.2025 №27-28/07), в соответствии с

которым общая сумма доначислений по результатам проведенной выездной налоговой

проверки составила 24 065 004руб., в том числе недоимка - 23 216 241 руб., штраф -

883 172 руб.

Обществом обжаловано указанное выше решение в Межрегиональную инспекцию

Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

02.09.2025г., в ходе рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Строй Ресурс»,

УФНС России по Орловской области было принято решение №27-28/02 о внесении

изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 26.05.2025г. №27-28/07 в соответствии с которым: доначислен НДС в

сумме 23 181 832 руб., налог на прибыль организаций в сумме 34 409 руб., в соответствии

с пунктами 1, 3 статьи 122 Кодекса назначен штрафа в размере 868 136 руб., по пункту 1

статьи 126 Кодекса назначен штраф в размере 12 450 руб. (с учетом отягчающих и

смягчающих обстоятельств).

По результатам досудебного обжалования решения УФНС России по Орловской

области от 26.05.2025г. №27-28/07 решением Межрегиональной инспекции Федеральной

налоговой службы по Центральному федеральному округу от 05.09.2025г. №06-

07/02916@ апелляционная жалоба ООО «Строй Ресурс» оставлена без удовлетворения,

решение без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основаниями для обращения ООО «Строй

Ресурс» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив установленные по делу фактические обстоятельства, заслушав мнение лиц,

участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к выводу,

что заявленные требования не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает

наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц,

участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного

рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

При этом согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств,

свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его

совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности

лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Налоговое законодательство в п. 7 ст. 3 НК РФ исходит из презумпции

добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере

экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие

своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения,

содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить

общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.

171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также

имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ,

услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,

признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за

исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ,

производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении

налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога,

предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на

территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при

наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы

налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),

имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные

ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,

услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных

настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет - фактура является

документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету

или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры,

составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК

РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом

сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, налоговое законодательство перечисляет условия, при которых

наступает право на налоговый вычет: представление счетов-фактур, реальность расходов,

оприходование товаров и добросовестность действий плательщика.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171

Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия

на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации

товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию

Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии с п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -

ГК РФ) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя

гражданские обязанности через свои органы.

В силу п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная,

осуществляемая на свой риск деятельность.

В силу положений ст. 171 НК РФ, для получения налогоплательщиком права на

применение налогового вычета помимо соблюдения формального выполнения условий,

предусмотренных данной статьей, необходимо соблюдение при этом принципа,

закрепленного в п. 7 ст. 3 НК РФ - действовать добросовестно.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы

является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм НДС

являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом

порядке, которые должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции,

проводимые организацией. Вычетам подлежат, если иное не установлено в ст. 172 НК РФ

только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров

(работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных

товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в

ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том налоговом периоде,

когда соблюдены определенные условия, а именно:

- приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных

документов;

- приобретенные работы (услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с

требованиями, установленными в ст. 169 НК РФ и исчислен НДС в декларации;

- в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые НДС

операции.

С учетом природы НДС как косвенного налога, предполагающей переложение

бремени его уплаты с участвующих в товародвижении хозяйствующих субъектов на

потребителей, в силу пунктов 1,2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при

осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму

исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты - суммы налога,

предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что

использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным

предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного

хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим

каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм

налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если

процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением

корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной

форме.

Таким образом, отказ в праве на вычет «входящего» налога обуславливается

фактом неисполнения обязанности по уплате НДС контрагентом налогоплательщика или

(и) поставщиками предыдущих звеньев в той мере, в какой это указывает на отсутствие

экономического источника вычета (возмещения) налога.

В случае, если поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с покупателем

не имел экономических ресурсов, необходимых для исполнения заключенного договора, а

также в случае установления факта подписания документов не установленными лицами,

экономический источник вычета НДС считается не созданным.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате

налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при

соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная

уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по

исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для

налогоплательщика последствия в виде отказа учёта таких сделок (операций) в целях

налогообложения.

Таким образом, п. 2 ст. 54.1 НК РФ содержит условия, при соблюдении которых у

налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место

сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий

является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает

налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Статья 54.1 НК РФ признает недопустимой минимизацию налогообложения,

являющуюся результатом сделок (операций), преследующих такую минимизацию

налогообложения в качестве основной своей цели (п.1 ст. 54.1 НК РФ).

Также следует учитывать реальную деловую цель операции и преобладание

содержания (существа) над формой, по смыслу которых действительная деловая суть

отношений и подлинные (фактические) обстоятельства хозяйственной деятельности

имеют преимущество над их оформлением в документах. При этом налоговая экономия не

может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели и в принципе не может

являться главной (основной) целью, преследуемой налогоплательщиком (п.1 ст. 54.1 НК

РФ).

Налоговая экономия может быть только попутной, побочной целью. Если

налогоплательщик при совершении сделок не преследует деловой цели, а совершает

сделку с целью неуплаты (неполной) уплаты налогов, то соответственно действия

налогоплательщика направлены на увеличение налоговых вычетов по налогу на

добавленную стоимость и уменьшению налоговых обязательств.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

(далее - Закон № 402-ФЗ) определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит

оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к

бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты

хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения

налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных

операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность

взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

По делу установлено, что ООО «Строй Ресурс» в проверяемый период не

соблюдало условия, предусмотренные статьей 54.1 Кодекса, что выразилось в

умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах

налогообложения в отношении операций по приобретению инертных материалов (щебень,

песок) и запасных частей для автомобилей у контрагентов. О фиктивности (нереальности)

сделок между Обществом и спорными Контрагентами свидетельствуют следующие факты

и обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки.

Так, по взаимоотношениям с ИП Сергиенко А.А. ИНН 572500423687 в ходе

выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в налоговой

декларации по НДС за 1 квартал 2021 ООО «Строй Ресурс» заявлены вычеты по ИП

Сергеенко А.А. по поставке инертных материалов (песок природный, щебень фракции

20*40) в сумме 3 125 790 руб., в том числе НДС 520965 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ИП Сергиенко А.А.

получены следующие сведения (информация). ИП Сергиенко А.А. зарегистрирован в

качестве индивидуального предпринимателя в УФНС России по Орловской области -

09.11.2020, дата прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

- 18.08.2021, Сергиенко А.А. на момент заключения сделки в качестве индивидуального

предпринимателя был зарегистрирован менее года.

В ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства,

свидетельствующие о наличии в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков

недобросовестного поведения, направленности его действий на получение

необоснованной налоговой экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с

реальными хозяйственными операциями с ИП Сергиенко А.А.:

- первичные документы от имени Сергиенко А.А., представленные ООО «Строй

Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 1 квартал 2021 г. не отвечали требованиям

достоверности;

- ИП Сергиенко А.А. не располагал необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имел экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по сделкам по поставке инертных материалов;

- анализ хозяйственных связей ИП Сергиенко А.А., а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде ИП

Сергиенко А.А. не имел финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов;

ООО «Строй ресурс» не произвело расчеты с ИП Сергиенко А.А. за поставленные

материалы;

- анализом выписок по расчетным счетам ИП Сергиенко А.А. установлено, что

денежные средства, полученные ИП Сергиенко А.А. от контрагентов (индивидуальных

предпринимателей) не были направлены на осуществление хозяйственной деятельности

(приобретение инертных материалов), а были выведены из хозяйственного оборота путем

обналичивания;

- в ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ИП Сергиенко

А.А. установлен перевод части денежных средств в адрес индивидуальных

предпринимателей, свидетельствовавших о номинальном ведении деятельности и в

дальнейшем также обналичивались;

- по расчетному счету операции, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем

ИП Сергиенко А.А. не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения

реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- анализ представленной ИП Сергиенко А.А. налоговой отчетности

свидетельствует о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

В частности, в представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 г.

удельный вес налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 99,7%, что

свидетельствует об отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической

целесообразности в хозяйственной деятельности налогоплательщика, что также

характеризует ИП Сергиенко А.А. как недобросовестного контрагента, созданного не для

осуществления реальной деятельности и свидетельствует о формальном соблюдении

указанным лицом норм налогового законодательства с целью предотвращения

приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- в книгах покупок к представленным декларациям отражены налоговые вычеты,

предъявленные проблемными контрагентами, не имеющими признаков ведения реальной

финансово-хозяйственной деятельности;

- пересечение IP-адресов по предоставлению налоговой отчетности: 91.197.1.245,

95.107.2.213 с ИП Муромским И.А. ИНН 575212479255, ИП Тюриным А.А. ИНН

572401235932, ИП Калинкиным Т.А. ИНН 571000366799;

- свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областей и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Сергиенко А.А. сотрудникам ООО «Строй

Ресурс» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

- ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта.

- в ходе проведенного допроса Сергиенко А.А. сообщил, что зарегистрировался в

качестве индивидуального предпринимателя по просьбе человека по имени Максим,

деятельностью не занимался.

Следовательно, универсальные передаточные документы, составленные и

подписанные от имени ИП Сергиенко А.А. носят фиктивный характер и не могут являться

документами, подтверждающими заявленные налоговые вычеты по НДС.

ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта.

Указанные факты в совокупности свидетельствуют о том, что заключенные с ИП

Сергиенко А.А. сделки являются формальными и направлены на получение

необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по

уплате НДС на основании счетов-фактур и первичных документов, не имеющих под

собой фактов реальных хозяйственных отношений.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ИП Муромским И.А. ИНН

575212479255 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговых декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2021г. 1 квартал. 2022г. ООО «Строй

Ресурс» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ИП Муромским И.А. за поставленные

инертные материалы в сумме 5 514 962 руб., в том числе: НДС 919160 руб. (1 квартал

2021г.4 265 370 руб., в том числе НДС 710895 руб., 2 квартал 2021г. 732044 руб., в том

числе: НДС 122007 руб., 1 квартал 2022г. - 517548 руб., в том числе: НДС-86258 руб.).

Данные отраженные в книгах покупок ООО «Строй Ресурс» были сопоставлены с

данными, отраженными в книге продаж ИП Муромского И.А. к налоговым декларациям

по НДС за указанный период.

Однако, в хозяйственных сделках ИП Муромский И.А. является источником

несформированных налоговых вычетов, доля вычетов с несформированным источником у

данного контрагента составляет 99,8%. Какие-либо хозяйственные связи со стороны

Поставщиков товаров (работ, услуг) у ИП Муромского И.А. отсутствуют, уже на

последующих хозяйственных звеньях сформированы расхождения: во 2 квартале 2021г.

на сумму 2 543 396 руб., в 1 квартале 2022г. на сумму 1 286 786 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ИП

Муромского И.А. ИНН 575212479255 получены следующие сведения (информация).

ИП Муромский И.А. зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя - 09.09.2020 г., дата снятия его с учета - 16.05.2022 г. Основной вид

деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных

систем и систем кондиционирования воздуха ОКВЭД -43.22.

Реализация песка природного, щебеня фракции 20*40, ПГС для ИП Муромского

И.А. является не типичной для заявленных видов деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки установлены следующие обстоятельства по

наличию в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного поведения,

направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем

применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными операциями с ИП

Муромским И.А., а именно:

- первичные документы от имени ИП Муромского И.А. представленные ООО

«Строй Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 1, 2 кварталы 2021г., 1 кв.2022г. не

отвечают требованиям достоверности.

- анализ хозяйственных связей ИП Муромского И.А. и движения денежных средств

по счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у ИП Муромского И.А.

отсутствовали источники приобретения товаров, реализованных согласно

представленным документам в адрес ООО «Строй Ресурс»;

- денежные средства, поступившие на счет ИП Муромского И.А. от ООО «Строй

Ресурс» не были направлены на осуществление хозяйственной деятельности, а были

выведены из хозяйственного оборота путем обналичивания;

- в ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету установлен

перевод части денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей,

свидетельствовавших о номинальном ведении деятельности и в дальнейшем также

обналичивались.;

- по расчетному счету операций, свойственных ИП, организациям, ведущим

обычную финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные

услуги и услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие

ведению хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным

предпринимателем ИП Муромским И.А. не производилось, что свидетельствует об

отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

- анализ представленной ИП Муромским И.А. налоговой отчетности

свидетельствует о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

В частности, в представленных налоговых декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2021г., 1

кв. 2022г. Удельный вес налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 99,8%,

что свидетельствует об отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической

целесообразности в хозяйственной деятельности налогоплательщика, что также

характеризует ИП Муромского И.А. как недобросовестного контрагента, созданного не

для осуществления реальной деятельности и свидетельствует о формальном соблюдении

указанным лицом норм налогового законодательства с целью предотвращения

приостановления операций по счетам за непредставление деклараций;

- в книгах покупок к представленным декларациям в указанный период отражены

налоговые вычеты, предъявленные проблемными контрагентами, не имеющими

признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, уже

на последующих от ИП Муромского И.А. хозяйственных звеньях сформированы

расхождения в крупных размерах.

- пересечение IP-адресов по предоставлению налоговой отчетности: 91.197.1.245,

95.107.2.213 с ИП Сергиенко А.А. ИНН 572500423687, ИП Тюриным А.А. ИНН

572401235932, ИП Калинкиным Т.А. ИНН 571000366799.

- в ходе проведенного допроса Муромский И.А. сообщил, что зарегистрировался в

качестве индивидуального предпринимателя по просьбе Александра, все документы после

регистрации, ключи ЭЦП передал третьим лицам. Фактическую деятельность не

осуществлял, налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не представлял,

доступа к расчетным счетам не имел. Никаких документов по взаимоотношениям с

контрагентами не подписывал, следовательно, УПД составленные и подписанные якобы

ИП Муромским И.А. по поставке товара (песок, щебень, ПГС носят фиктивный характер

и не могут являться документами, подтверждающими заявленные налоговые вычеты по

НДС за период 1,2 кварталы 2021г., 1 квартал 2022г.

- свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областей и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Муромский И.А. сотрудникам ООО «Строй

Ресурс» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта. Указанные факты в совокупности

свидетельствуют, о том, что заключенные с ИП Муромским И.А. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и

первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ИП Калинкиным Т.А.ИНН

571000366799 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 1 квартал. 2021г. ООО «Строй Ресурс» заявлены вычеты

по взаимоотношениям с ИП Калинкиным Т.А. за поставленный щебень фракции 20*40 в

сумме 540000 руб., в том числе: НДС 90000 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ИП Калинкиным Т.А.:

- первичные документы от имени ИП Калинкина Т.А. представленные ООО

«Строй Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 1 квартал 2021г. не отвечают

требованиям достоверности;

- ИП Калинкин Т.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя незадолго до осуществления хозяйственных сделок с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и снят с учета вскоре после их исполнения;

- у ООО «Строй Ресурс» отсутствует экономический источник налогового вычета,

так как НДС с реализации ИП Калинкиным Т.А. не исчислен, а соответственно не уплачен

в бюджет;

- в отношении ИП Калинкина Т.А. отсутствуют упоминания, отзывы в сети

Интернет;

- анализ хозяйственных связей ИП Калинкина Т.А. и движение денежных средств

по счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у ИП Калинкина Т.А.

отсутствовали источники приобретения товаров, реализованных согласно

представленным документам в адрес ООО «Строй Ресурс»;

- денежные средства, поступившие Строй Ресурс» не были направлены на

осуществление хозяйственной деятельности, а были выведены из хозяйственного оборота

путем обналичивания, а также перечислены на расчетные счета номинальных

индивидуальных предпринимателей;

- по расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово- хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем

Калинкиным Т.А. не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения реальной

финансово-хозяйственной деятельности;

- ИП Калинкин Т.А. уклонился от явки в налоговый орган для проведения допроса

по вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Строй

Ресурс»;

- свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Калинкин Т.А. сотрудникам ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

- анализ представленной ИП Калинкиным Т.А. налоговой отчетности

свидетельствует о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

- пересечение IP-адресов по предоставлению налоговой отчетности : 91.197.1.245,

95.107.2.213 с ИП Сергиенко А.А. ИНН 572500423687, ИП Тюриным А.А. ИНН

572401235932 свидетельствует о согласованности действий данных лиц.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ИП Тюриным А.А. ИНН

572401235932 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 1,2 кварталы 2021г. ООО «Строй Ресурс» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ИП Тюриным А.А. за поставленный щебень фракции

40*70, природный песок в общей сумме 3 487 333 руб., в том числе НДС 581222 руб.:

- за 1 квартал 2021г. в сумме 3 335 983 руб., в том числе: НДС 555997 руб.

- за 2 квартал 2021г в сумме 151350 руб., в том числе: НДС 25225 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

указывает на наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ИП Тюриным А.А.:

- первичные документы от имени ИП Тюрина А.А. представленные ООО «Строй

Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 1 квартал 2021г. не отвечают требованиям

достоверности.

- ООО «Строй Ресурс» самостоятельно уточнило свои налоговые обязательства по

НДС за 2 квартал 2021г., исключив сделки с контрагентом ИП Тюриным А.А. из состава

налоговых вычетов.

- ИП Тюрин А.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя незадолго до осуществления хозяйственных сделок с ООО «Строй

Ресурс» и снят с учета вскоре после их исполнения;

- анализ хозяйственных связей ИП Тюрина А.А. и движение денежных средств по

счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у него отсутствовали источники

приобретения товаров, реализованных согласно представленным документам в адрес ООО

«Строй Ресурс»;

- денежные средства, поступившие на счет ИП Тюрина А.А. от ООО «Строй

Ресурс» не были направлены на осуществление хозяйственной деятельности, а были

выведены из хозяйственного оборота путем обналичивания, а также перечислены на

расчетные счета номинальных индивидуальных предпринимателей;

- по расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем

Тюриным А.А. не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения реальной

финансово-хозяйственной деятельности.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс» подтверждено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Тюрин А.А. сотрудникам ООО «Строй

Ресурс» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

Анализ представленной ИП Тюриным А.А. налоговой отчетности свидетельствует

о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности. В частности, в

представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021г. удельный вес

налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 98,2%, что свидетельствует об

отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической целесообразности в

хозяйственной деятельности налогоплательщика, что также характеризует ИП Тюрина

А.А. как недобросовестного контрагента, созданного не для осуществления реальной

деятельности и свидетельствует о формальном соблюдении указанным лицом норм

налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по

счетам за непредставление деклараций;

В книгах покупок к представленным декларациям в указанный период отражены

налоговые вычеты, предъявленные проблемными контрагентами, не имеющими

признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Выявлено пересечение IP-адресов: 91.197.1.245 по предоставлению налоговой

отчетности с ИП Муромским И.А. ИНН 575212479255, ИП Калинкиным Т.А. ИНН

571000366799, ИП Сергиенко А.А. ИНН 572500423687.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «СОНАТА» ИНН 7105058770

в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книге покупок и в налоговой

декларации по НДС за 2 квартал 2021г. ООО «Строй Ресурс» заявлены вычеты по

взаимоотношениям с ООО «СОНАТА» ИНН 7105058770 по поставке инертных

материалов (щебень фракции 20*40) в сумме 830 205 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «Соната»:

1. Не располагается по юридическому адресу;

2. Оплата от ООО «Строй Ресурс» по расчетному счету отсутствует;

3. По расчетному счету ООО «СОНАТА» доходы поступали за оказание услуг (за

услуги организации выкладки продукции, мерчандайзинг), расходы па закупку напитков.

Закупка щебня по расчетному счету ООО «СОНАТА» отсутствует.

4. По банковскому досье ip 81.29.143.99, 81.29.123.117, 81.29.143.101,

37.230.130.199, ip адрес налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г - 81.29.143.99.

IP-адреса организаций ООО «ЭНИО», ООО «ФИШКА», ООО «ЭКТОН», ООО

«СОНАТА» относятся к одному ip-диапазону (1р-адрее начинается с 81.29.143...).

5. В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 отражены

налоговые вычеты с ликвидированными проблемными контрагентами на оказание услуг в

2020г, без фактической оплаты, заявлены счета-фактуры 2020г. Контрагенты, указанные

ООО «СОНАТА» в книге покупок к налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021, не

являлись поставщиками щебня, впоследствии якобы реализованного в адрес ООО

«расчетному счету»;

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено, что

инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и сразу

доставлялись в адрес заказчиков. ООО «СОНАТА» сотрудникам ООО «Строй Ресурс» не

знакомо. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес заказчиков не

возили.

Из показаний сотрудников ООО «СОНАТА» следует, что в период с 2020 года по

дату ликвидации организации осуществляло деятельность в качестве организации по

подбору персонала, в частности торговых представителей, по продаже, приемке и

выкладке печатной продукции в торговых точках, расположенных в различных городах

РФ, при этом часть свидетелей не подтверждает наличие взаимоотношений с ООО

«СОНАТА».

ООО «Строй Ресурс» в подтверждение вычета заявленного во 2 кв. 2021 по

сделкам с ООО «СОНАТА» представлены лишь УПД и не представлены документы,

подтверждающие доставку ТМЦ, в связи, с чем не подтвержден факт отгрузки инертных

материалов, отпуска материалов со стороны ООО «СОНАТА».

Доступ к системе дистанционного банковского обслуживания ООО «СОНАТА»,

ООО «ЭКТОН», ООО ТД «ГЕЙЗЕР» осуществлялся с использованием одних IP-адресов.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «ЭКТОН»» ИНН 7105059276 в

ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в налоговой

декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2021г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены вычеты

по взаимоотношениям о ООО «ЭКТОН» ИНН 7105059276 по поставке инертных

материалов (песчано-гравийной смеси и щебня фракции 20*40) в общей сумме 27 777 644

руб., в том числе НДС 4 629 607 руб., в том числе:

- за 2 квартал 2021г.- 8 208 824 руб., в том числе: НДС- 1 368 137 руб.

- за 3 квартал 2021г.- 18 537 120 руб., в том числе: НДС- 3 089 520 руб.

- за 4 квартал 2021г. -1 031 700 руб., в том числе: НДС- 171950 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Строй Ресурс»

представило уточненные налоговые декларации по НДС:

- корр. № 1 за 3 квартал 2021г. от 22.10.2024г. per. № 2337186239.

Сумма к доплате по уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г.

составила 501 575 руб. При анализе представленной уточненной декларации за 3 квартал

2021г. установлено, что ООО «Строй Ресурс» исключило из состава налоговых вычетов

счета-фактуры на общую сумму 3 057 048 руб., в том числе НДС 509508 руб.: № 4002 от

01.07.2021г. на сумму 543960 руб., в том числе НДС 90660 руб.; № 4008 от 02.07.2021г. на

сумму 615816 руб., в том числе НДС 102636 руб.; № 4022 от 06.07.2021г. на сумму 612000

руб., в том числе НДС102000 руб.; № 4026 от 08.07.2021г. на сумму 612000 руб., в том

числе НДС 102000 руб.; №4048 от 15.07.2021 на сумму 673272 руб., в том числе НДС

112212 руб.

- корр. №2 за 3 квартал 2021г. от 18.11.2024г. per. № 2362234067.

Сумма к доплате по уточненной налоговой декларации по НДС № 2 за 3 квартал

2021г. составила 101 280 руб.

При анализе представленной уточненной декларации за 3 квартал 2021г.

установлено, что ООО «Строй Ресурс» исключило из состава налоговых вычетов счет-

фактуру от 19.07.2021г. № 4056 по взаимоотношениям с ООО «ЭКТОН» ИНН 7105059276

на сумму 607680 руб., в том числе: НДС- 101280 руб.

Таким образом, налоговые вычеты по НДС в налоговой декларации за 3 квартал

2021г. по взаимоотношениям с ООО «ЭКТОН» ИНН 7105059276 составили 2 478 732 руб.

(3089520-509508-101280).

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Строй Ресурс» установлены

следующие обстоятельства по взаимоотношениям с ООО «ЭКТОН».

- первичные документы от имени ООО «ЭКТОН» представленные ООО «Строй

Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2021г. не отвечают

требованиям достоверности.

- ООО «ЭКТОН» не располагается по адресу государственной регистрации;

- ООО «ЭКТОН» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ЭКТОН», а также анализ движения денежных

средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде организация не

имела финансово- хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или организациями,

осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов.

Из анализа расчетного счета ООО «ЭКТОН» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку щебня и ПГС поступившие денежные средства

за услуги обналичиваются на физических лиц.

Также выявлено отсутствие сформированного источника для вычета НДС по

цепочке движения товаров (оказывались только услуги).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2-4 квартал 2021 отражены

налоговые вычеты с ликвидированными проблемными контрагентами на оказание услуг в

2020г, без фактической оплаты, заявлены счета-фактуры 2020г. Расчеты по сделке ООО

«ЭКТОН» с ООО «Строй Ресурс» по расчетным счетам отсутствуют, при этом

организация ООО «ЭКТОН» ликвидирована по решению учредителей 14.12.2021г.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено, что

инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и сразу

доставлялись в адрес заказчиков. ООО «ЭКТОН» сотрудникам ООО «Строй Ресурс» не

знакомо. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес заказчиков не

возили.

Установлено пересечение диапозонов IP-адресов ООО «ЭКТОН» ИНН 7105059276

(81.29.143.107) по предоставлению налоговой отчетности: с ООО «ВАЙМА» ИНН

7105057208 (81.29.143.111), ООО «ФИШКА» ИНН 7103054674 (81.29.139.236), ООО

«СОНАТА» ИНН 7105058770 (81.29.143.99), ООО «БАЛАНС» ИНН 7103055710

(81.29.143.72), ООО «ТД ГЕЙЗЕР» ИНН 7106046287 (81.29.143.110).

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «ЭКТОН» не производилось, что

свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности .

ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «ТД ГЕЙЗЕР» ИИИ

7106046287 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г., 1 квартал 2022г. ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «ТД ГЕЙЗЕР» ИНН 7106046287

по поставке инертных материалов (песок природный, щебень фракции 20*40) в общей

сумме 13 420 800 руб., в том числе НДС 2 236 800 руб., в том числе: за 4 квартал 2021г.- 7

120 800 руб., в том числе: НДС- 1 186 800 руб., за 1 квартал 2022г.- 6 300 000 руб., в том

числе: НДС-1 050 000 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «ТД ГЕЙЗЕР».

Первичные документы от имени ООО «ТД ГЕЙЗЕР» представленные ООО «Строй

Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2021г., 1 квартал 2022г. не отвечали

требованиям достоверности.

ООО «ТД ГЕЙЗЕР» не располагается по адресу государственной регистрации и не

располагало необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, не имело

экономических и физических возможностей для исполнения обязательств по поставке

товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ТД ГЕЙЗЕР», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг);

В хозяйственных сделках с ООО «Строй Ресурс» ООО «ТД ГЕЙЗЕР» является

источником сформированных налоговых вычетов - доля сформированных налоговых

вычетов в 4-м квартале 2021, 1 квартале 2022г. составила 100%, что свидетельствует об

отсутствии у организации хозяйственных связей с лицами и/или организациями,

осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из анализа расчетного счета ООО «ТД ГЕЙЗЕР» не установлено перечисление

денежных средств на покупку щебня и песка, доставку щебня и песка, поступившие

денежные средства обналичиваются на физических лиц. Расчеты по сделке ООО «ТД

ГЕЙЗЕР» с ООО «Строй Ресурс» по расчетным счетам отсутствуют, при этом

организация ООО «ТД ГЕЙЗЕР» ликвидирована по решению учредителей 25.12.2022 г.

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «ТД ГЕЙЗЕР» не производилось,

что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной

деятельности.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС», установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областей и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ООО «ТД ГЕЙЗЕР» сотрудникам ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не знакомо. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «ТД ГЕЙЗЕР» установлено, что

они работали мерчендайзерами, занимались выкладкой товаров и учетностью в

программе. В отношении ООО «ТД ГЕЙЗЕР» ничего не знают где находится, сколько

сотрудников, кто руководитель. Заработную плату получали на карту.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 и 1 квартал 2022

отражены налоговые вычеты с ликвидированным проблемным контрагентом ООО

«ФЛОРЕНС», без фактической оплаты;

ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «ВАЙМА» ИНН 7105057208 в

ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгу покупок и в налоговой

декларации по НДС за 4 квартал 2021г. ООО «Строй Ресурс» заявлены вычеты по

взаимоотношениям с ООО «ВАЙМА» ИНН 7105057208 по поставке инертных материалов

(щебень фракции 20*40) в сумме 1 196 640 руб.

Общая сумма сделки между ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5751061944 и ООО

«ВАЙМА» ИНН 7105057208 в 4 кв. 2021 составляет 7 179 840 руб., в том числе: НДС - 1

196 640 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «ВАЙМА».

Первичные документы от имени ООО «ВАЙМА» представленные ООО «Строй

Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2021г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «ВАЙМА» не располагается по адресу государственной регистрации и

данное Общество не располагало необходимыми трудовыми и материальными ресурсами,

не имело экономических и физических возможностей для исполнения обязательств по

поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ВАЙМА», а также анализ движения денежных

средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде организация не

имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или организациями,

осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов.

Из анализа расчетного счета ООО «ВАЙМА» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку щебня, поступившие денежные средства за

услуги обналичиваются на физических лиц.

Отсутствие сформированного источника для вычета НДС по цепочке движения

товаров. В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 отражены

налоговые вычеты с ликвидированными проблемными контрагентами на оказание услуг в

2020г, без фактической оплаты, заявлены счета-фактуры 2020г.

Расчеты по сделке ООО «ВАЙМА» с ООО «Строй Ресурс» по расчетным счетам

отсутствуют.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Строй Ресурс», установлено, что

инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областей и сразу

доставлялись в адрес заказчиков. ООО «ВАЙМА» сотрудникам ООО «Строй Ресурс» не

знакомо. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес заказчиков не

возили.

Установлено также пересечение диапозонов IP-адресов ООО «ВАЙМА» ИНН

7105057208 (81.29.143.111, 81.9.143.71) по предоставлению налоговой отчетности : с ООО

«ФИШКА» ИНН 7103054674 (81.29.139.236), ООО «СОНАТА» ИНН 7105058770

(81.29.143.99), ООО «БАЛАНС» ИНН 7103055710 (81.29.143.72), ООО «ТД ГЕЙЗЕР»

ИНН 7106046287 (81.29.143.110), ООО «ЭКТОН» ИНН 7105059276 (81.29.143.107).

Из показаний сотрудников ООО «ВАЙМА» следует, что они работали

мерчендайзерами, занимались выкладкой продукции, фотоотчетом в торговых сетях

МАГНИТ.

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «ВАЙМА» не производилось, что

свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «СТРОЙДИЛЕР» ИНН

5754025768 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Строй Ресурс»

ИНН 5751061944 в нарушение п. 1, п. 2 ст. 54.1, ст. 169 ст. 171, ст. 172, ст. 173 НК РФ, п.

1,2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

неправомерно заявлен налоговый вычет в 4 кв. 2021, 4 кв. 2022, 3 кв. 2023 в общей сумме

72 847 руб. на основании счет-фактур, выставленных от имени ООО «СТРОЙДИЛЕР»

ИНН 5754025768.

Общая сумма сделки между ООО «Строй Ресурс» ИНН 5751061944 и ООО

«СТРОЙДИЛЕР» ИНН 5754025768 в 4 кв. 2021, 4 кв. 2022, 3 кв. 2023 составляет 437 080

руб., в т.ч. НДС - 72847 руб., в том числе:

- за 4 квартал 2021 года- 206 460 руб., в т.ч. НДС - 34 410 руб.,

- за 4 квартал 2022 года - 42 460 руб., в т.ч. НДС - 7077 руб.

- за 3 квартал 2023 года- 188 160 руб., в т.ч. НДС -31 360 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «Строй Ресурс» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «СТРОЙДИЛЕР».

Первичные документы от имени ООО «СТРОЙДИЛЕР» представленные ООО

«Строй Ресурс» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2021г., 4 квартал 2022г., 3

квартал 2023г. не отвечают требованиям достоверности.

ООО «СТРОЙДИЛЕР» не располагается по адресу государственной регистрации и

не располагало необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, не имело

экономических и физических возможностей для исполнения обязательств по поставке

товаров.

ООО «Строй Ресурс» не предоставило документы (ТТН, путевые листы и др.),

подтверждающие доставку песка строительного от ООО «СТРОЙДИЛЕР».

Анализ хозяйственных связей ООО «СТРОЙДИЛЕР», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг).

Руководитель ООО «СТРОЙДИЛЕР» уклонился от явки в налоговый орган на проведение

допроса.

Из анализа расчетного счета ООО «СТРОЙДИЛЕР» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку песка. Расчеты по сделке ООО «СТРОЙДИЛЕР»

с ООО «Строй Ресурс» по расчетным счетам отсутствуют.

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «СТРОЙДИЛЕР» не

производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-

хозяйственной деятельности.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что песок строительный у ООО «СТРОЙДИЛЕР» не приобретался и не доставлялся в

адрес ООО «Строй Ресурс» и адрес покупателей.

ООО «Строй Ресурс» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «Строй Ресурс» с ООО «ПРИЗМА» ИНН 7107136381

в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в налоговой

декларации по НДС за 2 квартал 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены вычеты по

взаимоотношениям с ООО «ПРИЗМА» ИНН 7107136381 по поставке инертных

материалов (песок строительный) в сумме 7 243 600 руб., в том числе НДС 1 207 267 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «ПРИЗМА».

Первичные документы от имени ООО «ПРИЗМА» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 2 квартал 2022г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «ПРИЗМА» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ПРИЗМА», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов;

В хозяйственных сделках с ООО «ООО «Строй Ресурс»» ООО «ПРИЗМА»

является источником сформированных налоговых вычетов - доля сформированных

налоговых вычетов во 2 квартале 2022г. составила 100%, что свидетельствует об

отсутствии у организации хозяйственных связей с лицами и/или организациями,

осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность (оказывались

только услуги, заявлены счета-фактуры по сделке с уже ликвидированным на момент

подачи декларации контрагентом), без фактической оплаты).

Из анализа расчетного счета ООО «ПРИЗМА» не установлено перечисления

денежных средств на покупку и доставку песка. Ррасчеты по сделке ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» с ООО «ПРИЗМА» не произведены.

Не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку

песка строительного от ООО «ПРИЗМА». По расчетному счету операций, свойственных

предприятиям, ведущим обычную финансово-хозяйственную деятельность, а именно:

затрат на коммунальные услуги и услуги телефонной связи, канцелярские товары и

иные расходы, сопутствующие ведению хозяйственной деятельности юридическим

лицом ООО «ПРИЗМА» не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения

реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Руководитель ООО «ПРИЗМА» Алифов Р.Н. уклонился от дачи свидетельских

показаний по финансово-хозяйственной деятельности организации.

Показания сотрудников ООО «ПРИЗМА», что они работали мерчендайзерами,

занимались выкладкой продукции в торговых центрах.

При анализе расчетных счетов ООО «ПРИЗМА», за 2022 год не установлено

перечислений денежных средств в адрес основного поставщика ООО «ЭНИО», что

свидетельствует о несоответствии товарно-денежных потоков организации.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС», установлено,

что песок у ООО «ПРИЗМА» не приобретался и не доставлялся в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и в адрес покупателей.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «ЛИДОС»» ИНН

7103056350 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ООО «ЛИДОС» ИНН 7103056350 по поставке инертных

материалов (песок природный) в общей сумме 24 137 750 руб., в том числе НДС 4 022 958

руб., в том числе:

- за 2квартал 2022г.- 4 998 500 руб., в том числе: НДС- 833083 руб.,

- за 3 квартал 2022г.- 19 139 250 руб., в том числе: НДС- 3 189 875 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка

уточненной налоговой декларации №12 по НДС за 2, 3 кварталы 2023г. от 27.08.2024г,

(Per. №2290289615). По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от

18.11.2024г. № 14065. Сумма доначисленного в бюджет налога на добавленную стоимость

за 3 квартал 2022г. по акту налоговой проверки от 18.11.2024г. № 14065 составила 3 189

875 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

представило уточненную налоговую декларацию по НДС № 13 за 3 квартал 2022г. от

18.11.2024г. per. № 2362282742. Сумма к доплате по уточненной налоговой декларации по

НДС № 13 за 3 квартал 2022г. составила 206916 руб. При анализе представленной

уточненной декларации за 3 квартал 2022г. установлено, что ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

исключило из состава налоговых вычетов счет-фактуру от 16.09.2022г. № 556 по

взаимоотношениям с ООО «ЛИДОС» ИНН 7103056350 на сумму 1 241 500 руб., в том

числе: НДС- 206916 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «ЛИДОС».

Первичные документы от имени ООО «ЛИДОС» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 2 квартал 2022г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «ЛИДОС» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ЛИДОС», а также анализ движения денежных

средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде организация не

имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или организациями,

осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов.

В хозяйственных сделках с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ООО «ЛИДОС» является

источником несформированных налоговых вычетов - доля несформированных налоговых

вычетов во 2 квартале 2022г. составила 100%, что свидетельствует об отсутствии у

организации хозяйственных связей с лицами и/или организациями, осуществляющими

реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из анализа расчетного счета ООО «ЛИДОС» не установлено перечисления

денежных средств на покупку и доставку песка. Расчеты по сделке ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» с ООО «ЛИДОС» не произведены, не представлены товарно-транспортные

накладные, подтверждающие доставку песка строительного от ООО «ЛИДОС».

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «ЛИДОС» не производилось, что

свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Руководитель и единственный учредитель ООО «ЛИДОС» Дерпаев Д.А. не

располагает информацией о деятельности организации и не помнит основного покупателя

ООО «Строй Ресурс» сделки с основным поставщиком по книге покупок ООО «ТАЛАН»

Дерпаев Д.А. считает недействительными.

При анализе расчетных счетов ООО «Лидос», за 2022 год не установлено

перечислений денежных средств в адрес основных поставщиков ООО «Талан» и ООО

«НАДЕЖДА», что свидетельствует о несоответствии товарно-денежных потоков

организации.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС», установлено,

что песок у ООО «ЛИДОС» не приобретался и не доставлялся в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и в адрес покупателей.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «ПОЛИС» ИНН

7103055269 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книге покупок и в

налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ООО «ПОЛИС» ИНН 7103055269 по поставке инертных

материалов (песок природный) в сумме 2 415 854 руб.

Общая сумма сделки между ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5751061944 и ООО

«ПОЛИС» ИНН 7103055269 в 4 кв. 2022 составляет 14 495 125 руб., в том числе: НДС - 2

415 854 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по,НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «ПОЛИС».

Первичные документы от имени ООО «ПОЛИС» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2022г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «ПОЛИС» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «ПОЛИС», а также анализ движения денежных

средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде организация не

имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или организациями,

осуществляющими деятельность по поставке инертных материалов.

Из анализа расчетного счета ООО «ПОЛИС» не установлено перечисления

денежных средств на покупку и доставку песка. Расчеты по сделке ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» с ООО «ПОЛИС» произведены не в полном объеме, не представлены товарно-

транспортные накладные, подтверждающие доставку песка строительного от ООО

«ПОЛИС».

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие

ведению хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «ПОЛИС» не

производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-

хозяйственной деятельности.

Руководитель и единственный учредитель ООО «ПОЛИС» Бизунова Е.В.

уклоняется от дачи свидетельских показаний по финансово-хозяйственной деятельности

ООО «ПОЛИС».

При анализе расчетных счетов ООО «ПОЛИС» за 2022 год не установлено

перечислений денежных средств в адрес основных поставщиков ООО «ПЕЙЯ» и ООО

«МЕЛМОРИ», что свидетельствует о несоответствии товарно-денежных потоков

организации.

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что песок у ООО «ПОЛИС» не приобретался и не доставлялся в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и в адрес покупателей.

Из показаний сотрудников ООО «ПОЛИС» следует, что они работали

мерчендайзерами, занимались выкладкой продукции в торговых центрах.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «МОРИОН» ИНН

7100004107 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2023г., 1 квартал 2022г. ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107

по поставке инертных материалов (песок природный) в общей сумме 43 758 789 руб., в

том числе НДС 7 293 132 руб.,

в том числе:

- за 1 квартал 2023г.- 28 543 090 руб., в том числе: НДС- 4 757 182 руб.,

- за 2 квартал 2023г.- 15 215 699 руб., в том числе: НДС- 2 535 950 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка

уточненной налоговой декларации №7 по НДС за 2 квартал 2023г. (Per. №2290322911от

27.08.2024). По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.11.2024г. №

14059. Сумма доначисленного в бюджет налога на добавленную стоимость за 2 квартал

2023г. составила 2 535 950 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «МОРИОН».

Первичные документы от имени ООО «МОРИОН» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 1 квартал 2023г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «МОРИОН» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «МОРИОН», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг).

В хозяйственных сделках с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ООО «МОРИОН» является

источником несформированных налоговых вычетов - доля несформированных налоговых

вычетов в 1 квартале 2023г. составила 100%, что свидетельствует об отсутствии у

организации хозяйственных связей с лицами и/или организациями, осуществляющими

реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Из анализа расчетного счета ООО «МОРИОН» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку песка, поступившие денежные средства

обналичиваются на физических лиц.

Расчеты по сделке ООО «МОРИОН» с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» произведены не в

полном объеме. Не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие

доставку песка природного от ООО «МОРИОН».

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «МОРИОН» не производилось,

что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной

деятельности.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал отражены налоговые

вычеты с ликвидированным в 2022г. проблемным контрагентом ООО «КАМИН», без

фактической оплаты.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «АСТ-77» ИНН

9729315453 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книге покупок и в

налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ООО «АСТ-77» ИНН 9729315453 по поставке инертных

материалов (песок природный) в сумме 4 831 872 руб., в том числе НДС 805312 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «АСТ-77».

Первичные документы от имени ООО «АСТ-77» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2023г. не отвечают требованиям

достоверности.

ООО «АСТ-77» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «АСТ-77», а также анализ движения денежных

средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде организация не

имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или организациями,

осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг).

Из анализа расчетного счета ООО «АСТ-77» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку песка, движение по расчетным счетам ООО

«АСТ-77» до декабря 2023г. отсутствовало, что указывает на отсутствие финансово-

хозяйственной деятельности организации.

Расчеты по сделке ООО «АСТ-77» с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» произведены в 2024г.

и не в полном объеме, не представлены товарно-транспортные накладные,

подтверждающие доставку песка природного от ООО «АСТ-77».

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «АСТ-77» не производилось, что

свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности .

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ООО «АСТ-77» сотрудникам ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не знакомо. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

Пересечение IP-адреса: 178.176.79.55 по предоставлению налоговой отчетности с

ООО «СПЕЦТОРГ» ИНН 5050150064.

Должностные лица ООО «АСТ-77» уклонядлись от явки в налоговый орган на

проведение допроса в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Отсутствие сформированного источника для вычета НДС по цепочке движения

товаров (отсутствует движение по р/с с контрагентами «по цепочке», отсутствие

фактической оплаты, документы по цепочке контрагентами не представлены, сделки

документально не подтверждены, руководители уклоняются от явки на допрос).

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «СПЕЦТОРГ» ИНН

5050150064 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книге покупок и в

налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦТОРГ» ИНН 5050150064 по поставке

запасных частей для автомобиля в сумме 5 201 200 руб., в том числе НДС 866867 руб.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «СПЕЦТОРГ».

Первичные документы от имени ООО «СПЕЦТОРГ» представленные ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 4 квартал 2023г. не отвечают

требованиям достоверности.

ООО «СПЕЦТОРГ» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров.

Анализ хозяйственных связей ООО «СПЕЦТОРГ», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансово-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг).

Из анализа расчетного счета ООО «СПЕЦТОРГ» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку запасных частей для автомобилей.

Расчеты по сделке ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «СПЕЦТОРГ» не произведены,

не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку

автозапчастей от ООО «СПЕЦТОРГ».

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что автозапчасти у указанного поставщика не приобретались и не доставлялись в адрес

ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

Установлено пересечение IP-адреса: 178.176.79.55 по предоставлению налоговой

отчетности с ООО «АСТ-77» ИНН 9729315453.

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «СПЕЦТОРГ» не производилось,

что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной

деятельности.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал отражены налоговые

вычеты с организациями, имеющими статус фирм однодневок и технических компаний, а

также признаков фиктивной деятельности без фактической оплаты.

ООО «СПЕЦТОРГ» не представлены документы по сделке с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС».

Должностные лица ООО «СПЕЦТОРГ» уклонились от дачи свидетельских

показаний в отношении финансово-хозяйственной деятельности организации и

взаимоотношений с ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

Установлено отсутствие сформированного источника для вычета НДС по цепочке

движения товаров (отсутствует закупка автозапчастей по р/с контрагентов по цепочке,,

документы по сделкам по цепочке контрагентами не представлены, сделки документально

не подтверждены, руководители уклоняются от явки на допрос);

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «КУСПИД» ИНН

7100035112 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 2, 3 кварталы 2023г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ООО «КУСПИД» ИНН 7100035112 по поставке инертных

материалов (песок природный) и автозапчастей в общей сумме 36 537 140 руб., в том

числе НДС 6 089 523 руб., в том числе:

- за 2квартал 2023г.- 6 264 500 руб., в том числе: НДС- 1 044 083 руб.,

- за 3 квартал 2023г.- 30 272 640 руб., в том числе: НДС- 5 045 440 руб.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка

уточненных налоговых деклараций №7 по НДС за 2, 3 кварталы 2023г. от 27.08.2024г.

(Peг. №2290330056 и № 2290322911).По результатам проверки составлен акт налоговой

проверки от 18.11.2024г. № 14059. В отношении ООО «КУСПИД» камеральной налоговой

проверкой установлены следующие обстоятельства:

1. непредставление ни ООО «СТРОЙ РЕСУРС» , ни ООО «КУСПИД» документов,

подтверждающих доставку инертных материалов и автозапчастей;

2. отсутствие у ООО «КУСПИД» ИНН 7100035112 и последующих его

контрагентов лицензий, позволяющих осуществлять добычу полезных ископаемых

(песка);

3. отсутствие у ООО «КУСПИД» ИНН 7100035112 реальных поставщиков

инертных материалов и запасных частей, реализованных в дальнейшем в адрес ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5751061944, согласно данным налоговой декларации и

сведениям из выписки банка о движении денежных средств;

4. наличие у ООО «КУСПИД» ИНН 7100035112 и последующих контрагентов

признаков «технических» организаций;

5. отгрузка инертных материалов в адрес покупателей непосредственно с карьеров,

с которым у ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5751061944 имеются действующие договоры,

согласно анализа документов, представленных покупателями ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

ИНН 5751061944;

6. наличие сформированного источника для вычета НДС по цепочке сделок до

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИНН 5751061944, что свидетельствует о создании формального

документооборота без фактической оплаты НДС в цепочке сделок.

УФНС России по Орловской области проведена камеральная налоговая проверка

уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2023г., представленной

налогоплательщиком 11.10.2024г. По результатам проверки составлен акт налоговой

проверки от 18.11.2024г. № 14059.

Общая сумма доначисленного в бюджет налога на добавленную стоимость по акту

налоговой проверки от 18.11.2024г. № 14059 составила 6 089 523 руб., в том числе: за 2

квартал 2023г. - 1 044 083 руб., за 3 квартал 2023г. - 5 045 440 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

представило уточненную налоговую декларацию по НДС № 9 за 2 квартал 2023г. от

05.02.2025г. peг. № 2430781881. Сумма к доплате по уточненной налоговой декларации по

НДС № 9 за 2 квартал составила 186016 руб. При анализе представленной уточненной

декларации за 2 квартал 2023г. установлено, что ООО «СТРОЙ РЕСУРС» исключило из

состава налоговых вычетов следующие счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО

«КУСПИД» ИНН 7100035112: № 445 от 13.06.2023г. на сумму 657200 руб., в том числе:

НДС-109533 руб., № 446 от 15.06.2023г. на сумму 458900 руб., в том числе: НДС-76483

руб.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ИП Баевой О.В. ИНН

572001465875 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 2 квартал. 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ИП Баевой О.В. за поставленный песок природный в

сумме 587100 руб., в том числе: НДС 97850 руб.

В предыдущие и последующие периоды с указанным контрагентом ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» сделок не заключало. Данные, отраженные в книге покупок ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» сопоставлены с данными, отраженными в книге продаж ИП Баевой О.В. к

налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. Однако, согласно информационным

ресурсам в хозяйственных связях с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИП Баева О.В. является

источником несформированных налоговых вычетов; доля налоговых вычетов с

несформированным источником по данному контрагенту составляет 99,7%. Уже на

последующих от ИП Баевой О.В. хозяйственных звеньях сформировано налоговое

расхождение в сумме 2 515 290 руб., что свидетельствует об отсутствии у ИП Баевой О.В.

хозяйственных связей с организациями, осуществляющими реальную хозяйственную

деятельность.

ИП Баева О.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя -

16.03.2022 г, дата снятия с учета - 21.11.2022 г. ИП Баева О.В. в качестве индивидуального

предпринимателя была зарегистрирована менее года.

Следовательно, заявленный вид деятельности ИП Баевой О.В. не

соответствует заявленной сделке с ООО «СТРОЙ РЕСУРС». Сотрудники у ИП Баевой

О.В. отсутствовали.

Из анализа информационных ресурсов установлено, что налоговые декларации по

форме 3-НДФЛ за 2022 год в налоговый орган ИП Баевой О.В. не представлены.

Следовательно, доходы от реализации за 2 квартал 2022 индивидуальным

предпринимателем не заявлены. Указанный факт в свидетельствует, о том, что

заключенные с ИП Баевой О.В. сделки являются формальными и направлены на

получение необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговой

обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и первичных документов, не

имеющих под собой фактов реальных хозяйственных отношений.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «СТРОИ РЕСУРС» выставлено

требование о предоставлении документов (информации) от 31.05.2023г. № 11662 по

взаимоотношениям с ИП Баевой О.В. во 2 квартале 2022г.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки у проверяемого лица

неоднократно потребовались (требование о представлении документов (информации) №

27-10/14/01 от 21.10.2024, № 26943 от 28.11.2024, № 2581 от 05.02.2025) документы

(информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП

Баевой О.В., а именно документы подтверждающие доставку товара, акты сверки,

сертификаты соответствия, письменные пояснения по доставке инертных материалов от

указанного поставщика.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило только УПД за 2 квартал 2022г., договор

поставки инертных материалов и документы, подтверждающие доставку материалов ООО

«СТРОЙ РЕСУРС», акты сверки, сертификаты соответствия не представило. При этом

сопроводительным письмом от 20.02.2025г. № 1902-1 на требование от 05.02.2025г. №

2581, сообщило, что по контрагенту Баевой О.В., доставка материалов не производилась.

Погрузка и разгрузка также. Отсутствуют сопроводительные первичные документы (ТН,

путевые листы), подтверждающие доставку инертных материалов.

ИП Баева О.В. не осуществляла реальной предпринимательской деятельности, и,

соответственно, не исполняла налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от ее

имени.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ИП Баевой О.В.

Так, первичные документы от имени ИП Баевой О.В. представленные ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 2 квартал 2022г. не отвечают

требованиям достоверности.

ИП Баева О.В. была зарегистрирована в качестве индивидуального

предпринимателя незадолго до осуществления хозяйственных сделок с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и снята с учета вскоре после их исполнения.

Анализ хозяйственных связей ИП Баевой О.В. и движения денежных средств по

счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у ИП Баевой О.В. отсутствовали

источники приобретения товаров, реализованных согласно представленным документам в

адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

Единственный поставщик ИП Баевой О.В. ООО «ГАЛАКТИКА» не осуществляло

деятельность в проверяемом периоде и не подтверждает взаимоотношения с ИП Баевой

О.В.

Денежные средства, поступившие на счет ИП Баевой О.В. от ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не хозяйственного оборота путем обналичивания, а также перечислены на

расчетные счета номинальных индивидуальных предпринимателей.

По расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

деятельность, телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие

ведению хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным

предпринимателем ИП Баевой О.В. не производилось, что свидетельствует об отсутствии

ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Баева О.В. уклонилась от явки в налоговый орган для проведения допроса по

вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС».

Свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и

сразу доставлялись в адрес Заказчиков. ИП Баева О.В. сотрудникам ООО «СТРОИ

РЕСУРС» не знакома. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

Анализ представленной ИП Баевой О.В. налоговой отчетности свидетельствует о

неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

В частности, в представленных налоговых декларациях за 1-й, 2-й, 3-й кварталы

2022 г. удельный вес налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 100,0%,

что свидетельствует об отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической

целесообразности в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В книгах покупок к представленным декларациям отражены налоговые вычеты,

предъявленные проблемными контрагентами, не имеющими признаков ведения реальной

финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, уже на последующих от ИП Баевой

О.В. хозяйственных звеньях сформированы расхождения в крупных размерах.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта. Указанные факты в совокупности

свидетельствуют, о том, что заключенные с ИП Баевой О.В. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и

первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ИП Трактировым А.А. ИНН

572501309602 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 2 квартал. 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ИП Трактировым А.А. за поставленный песок природный

в сумме 287500 руб., в том числе: НДС 47917 руб.

В предыдущие и последующие периоды с указанным контрагентом ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» сделок не заключало. Данные, отраженные в книге покупок ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» сопоставлены с данными, отраженными в книге продаж ИП Трактировым А.А.

к налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г.

Однако, согласно информационным ресурсам в хозяйственных связях с ООО

«СТРОИ РЕСУРС» ИП Трактиров А.А. является источником несформированных

налоговых вычетов; доля налоговых вычетов с несформированным источником по

данному контрагенту составляет 99,7%.

Кроме того, декларации по форме 3-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ за 2022г.

индивидуальным предпринимателем не представлены, следовательно, доходы от

реализации за 2 квартал 2022 ИП Трактиров А.А. не заявлены. Указанный факт

свидетельствует, о том, что заключенные с ИП Трактировым А.А. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по фактов реальных хозяйственных отношений.

ИП Трактиров А.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя

-04:05.2022 года, дата снятия с учета – 14.12.2022 г. Основной вид деятельности –

производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем

кондиционирования воздуха. (ОКВЭД-43.22).

Следовательно, заявленный вид деятельности ИП Трактировым А.А не

соответствует заявленной сделке с ООО «СТРОЙ РЕСУРС». Налогоплательщик применял

общую систему налогообложения.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст. 93.1

НК РФ в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС» выставлено требование от 18.05.2023г. № 10496 о

предоставлении документов (информации) по взаимоотношении с ИП Трактировым А.А.

во 2 квартале 2022г.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки у проверяемого лица

неоднократно потребовались (требование о представлении документов (информации) №

27-10/14/01 от 21.10.202.4. № 26943 от 28.11.2024; № 2581 от 05.02.2025) документы

(информация) подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП

Трактировым А.А., а именно документы подтверждающие доставку товара, акты сверки,

сертификаты соответствия, письменные пояснения по доставке инертных материалов от

указанного поставщика.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило УПД за 2 квартал 2022г., акт сверки

взаимных расчетов за 2 квартал между ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и ИП Трактировым А.А.

Договор поставки инертных материалов, сертификаты соответствия и документы,

подтверждающие доставку материалов ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило. При

этом сопроводительным письмом от 20.02.2025г. № 1902-1 на требование от 05.02.2025г.

№ 2581, сообщило, что по контрагенту Трактирову А.А., доставка материалов не

производилась. Погрузка и разгрузка также. Отсутствуют сопроводительные первичные

документы (ТН, путевые листы), подтверждающие доставку инертных материалов.

В качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 2 квартал

2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило универсальные передаточные документы за

указанный период, согласно которым приобретало у ИП Трактирова А.А. песок

природный.

ИП Трактиров А.А. не осуществлял реальной предпринимательской деятельности,

и, соответственно, не исполнял налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от его

имени.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ИП Трактировым А.А.:

- первичные документы от имени ИП Трактирова А.А. представленные ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 2 квартал 2022г. не отвечают

требованиям достоверности;

- ИП Трактиров А.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя незадолго до осуществления хозяйственных сделок с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и снят с учета вскоре после их исполнения;

- анализ хозяйственных связей ИП Трактирова А.А. и движения денежных средств

по счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у ИП Трактирова А.А.

отсутствовали источники приобретения товаров, реализованных согласно

представленным документам в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС»;

- Контрагенты по цепочке звена поставок: ИП Трактирова А.А., ООО

«МАРКЕТРИ», ООО «АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ»

не осуществляли деятельность в проверяемом периоде и не подтверждают

взаимоотношения с ИП Трактировым А.А.;

- одни и те же контрагенты по цепочке звена поставок ООО «МАРКЕТРИ», ООО

«АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ» с ИП Матвеевым В.Г.;

- денежные средства, поступившие на счет ИП Трактирова А.А. от ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не были направлены на осуществление хозяйственной деятельности, а были

выведены из хозяйственного оборота путем обналичивания, а также перечислены на

расчетные счета номинальных предпринимателей;

- по расчетному счету операции, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем

ИП Трактировым А.А. не производилось, что свидетельствует об отсутствии ведения

реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- ИП Трактиров А.А. уклонился от явки в налоговый орган для проведения допроса

по вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС»;

- свидетельскими показаниями сотрудников ООО «СТРОЙ РЕСУРС» установлено,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областей и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Трактиров А.А. сотрудникам ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили.

Анализ представленной ИП Трактировым А.А. налоговой отчетности

свидетельствует о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

В частности, в представленной налоговой декларации за 2 квартал 2022 г. удельный вес

налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 99,5%, что свидетельствует об

отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической целесообразности в

хозяйственной деятельности налогоплательщика. В книгах покупок к представленным

декларациям отражены налоговые вычеты, предъявленные проблемными контрагентами,

не имеющими признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, в

связи с чем, уже на последующих от ИП Трактирова А.А. хозяйственных звеньях

сформированы расхождения в крупных размерах.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта. Указанные факты в совокупности

свидетельствуют, о том, что заключенные с ИП Трактировым А.А. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и

первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

Действия налогоплательщика и его контрагента являются согласованными и

направлены на создание видимости соблюдения требований ст. ст. 169, 171, 172

Налогового кодекса с целью предъявления к вычету НДС, путем создания фиктивного

документооборота. ИП Трактиров А.А. искусственно введен в хозяйственный оборот в

качестве поставщика без наличия реальных предпринимательских отношений.

Совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств,

свидетельствует о том, что ИП Трактиров А.А. фактически не осуществлял реальной

хозяйственной деятельности, и являлся участником цепочки недобросовестных

контрагентов, расчетные счета которых использовались для транзитных операций в

схемах ухода от налогообложения и легализации денежных средств.

В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса гражданское законодательство

регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую

деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является

самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на

систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,

выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированным в этом качестве в

установленном законом порядке.

В силу действия принципа презумпции добросовестности налогоплательщиков

предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом

получение налоговой экономии, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в

налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Согласно Определения Конституционного суда РФ от 08.04.2004 № 169-0, для тех

или иных сумм НДС, фактически уплаченных поставщикам, в целях принятия их к вычету

при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется

установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату

начисленных ему сумм налога, но и характер произведенных налогоплательщиком затрат,

а именно: являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными

затратами налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком

налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения

сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо

налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки выявлены обстоятельства,

свидетельствующие, что основной целью заключения ООО «СТРОЙ РЕСУРС» сделок с

ИП Трактировым А.А. являлось не получение доходов от ^результатов

предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии. Такие сделки не

имеют какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости их

заключения и совершения, а имеют своей целью лишь уменьшение налоговых

обязательств, и являются частью схемы, основной целью которой является уменьшение

налоговых обязательств.

Таким образом, установлены умышленные действия самого ООО «СТРОЙ

РЕСУРС», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной

жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и

бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы

подлежащего уплате налога на добавленную стоимость.

Документы по сделкам с контрагентами Общества - ИП Трактировым А.А. не

могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств правомерности получения

Обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, на основании вышеизложенного, ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с ИП

Трактировым А.А.

В нарушение п.1 ст.54.1, п. 2, 5, 6 ст.169, ст.171, ст.172 НК РФ счета-фактуры

отраженные ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по взаимоотношениям с ИП Трактировым А.А. в

книге покупок к декларации за 2 квартал 2022г. содержат недостоверные сведения и не

могут служить основанием для вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал

2022 года на сумму 47917 руб.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ИП Матвеевым В.Г. ИНН

572004219564 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой .декларации по НДС за 2 квартал. 2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» заявлены

вычеты по взаимоотношениям с ИП Матвеевым В.Г. за поставленный песок природный в

сумме 275400 руб., в том числе: НДС 45900 руб.

В предыдущие и последующие периоды с указанным контрагентом ООО «СТРОИ

РЕСУРС» сделок не заключало.

Данные, отраженные в книге покупок ООО «СТРОЙ РЕСУРС» сопоставлены с

данными, отраженными в книге продаж ИП Матвеевым В.Г. к налоговой декларации по

НДС за 2 квартал 2022 г.

Однако, согласно информационным ресурсам в хозяйственных связях с ООО

«СТРОИ РЕСУРС» ИП Матвеев В.Г. является источником несформированных налоговых

вычетов; доля налоговых вычетов с несформированным источником по данному

контрагенту составляет 99,7%.

ИП Матвеев В.Г. зарегистрирован в качестве ИП - 08.04.2022 г, дата снятия с учета

- 27.61.2023 г. Основной вид деятельности - Производство санитарно-технических работ,

монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (ОКВЭД -43.22).

Таким образом, реализация песка для ИП Матвеева В.Г. является не типичной для

заявленного вида деятельности. Налогоплательщик применял общую систему

налогообложения.

Кроме того, декларации по форме 3-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ за 2022

индивидуальным предпринимателем не представлены, следовательно, доходы от

реализации за 2 квартал 2022 ИП Матвеевым В.Г. не заявлены. Указанный факт

свидетельствует, о том, что заключенные с ИП Матвеевым В.Г. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и

первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст. 93.1

НК РФ в адрес ООО «СТРОИ РЕСУРС» выставлено требование о предоставлении

документов (информации) от 29.05.2023г. № 11475 по взаимоотношениям с ИП

Матвеевым В.Г. во 2 квартале 2022г.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки у проверяемого лица

неоднократно истребовались (требование о представлении документов (информации) №

27-10/14/01 от 21Л 0.2024, № 26943 от 28.11.2024, № 2581 от 05.02.2025) документы

(информация), подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ИП

Матвеевым В.Г., а именно документы, подтверждающие доставку товара, акты сверки,

сертификаты соответствия, письменные пояснения по доставке инертных материалов от

указанного поставщика.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило УПД за 2 квартал 2022г., акт сверки

взаимных расчетов за 2 квартал между ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и ИП Матвеевым В.Г.

Договор поставки инертных материалов, сертификаты соответствия и документы,

подтверждающие доставку материалов ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило. При

этом сопроводительным письмом от 20.02.2025г. № 1902-1 на требование от 05.02.2025г.

№ 2581, сообщило, что по контрагенту Матвееву В.Г., доставка материалов не

производилась. Погрузка и разгрузка также.

Отсутствуют сопроводительные первичные документы (ТН, путевые листы),

подтверждающие доставку инертных материалов.

В качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 2 квартал

2022г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило универсальные передаточные документы.

Сведениями о наличии у ИП Матвеева В.Г. транспортных средств налоговый орган не

располагает.

Следовательно, доставка товара собственными силами не возможна.

Непредставление в ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО

«СТРОИ РЕСУРС» товарно-транспортных накладных по доставке товаров,

свидетельствует о формальном документообороте и нереальности сделки с

вышеуказанным поставщиком.

Товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ,

подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов для нужд своего производства и

является первичным учетным документом, отражающим конкретные факты

хозяйственной деятельности, а именно: факт отправки и списания товара

грузоотправителем, а также факт получения и оприходования товара грузополучателем.

Таким образом, налогоплательщиком не представлены документы,

подтверждающие доставку ТМЦ, в связи, с чем не подтвержден факт отгрузки

материалов, отпуска материалов со стороны ИП Матвеева В.Г., приема материалов со

стороны ООО «СТРОИ РЕСУРС».

Соответственно, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки

ТМЦ в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС» от ИП Матвеева В.Г.

Кроме того, отсутствие в УПД информации о транспортировке не позволяет

установить, каким транспортом осуществлена поставка инертных материалов, в связи с

чем, невозможно сделать вывод о реальности поставки товара.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с ст. 90 НК РФ

проведены допросы водителей ОО «СТРОЙ РЕСУРС» Туенкова М.О. (протокол допроса

свидетеля от 10.02.2025 № 27-28/14/06), Закрдаева Д.Г. (протокол допроса свидетеля от

10.02.2025 № 27-28/14/06), Пузанова СВ. (протокол допроса свидетеля от 12.02.2025г. №

27-28/14/10), которые пояснили, что ИП Матвеев В.Г. им не знаком, песок в адрес

покупателей возили с карьеров, поставку инертных материалов от указанного поставщика

не осуществляли.

Согласно свидетельским показаниям водителей ООО «СТРОЙ РЕСУРС» указания

и распоряжения по перевозке и доставке инертных материалов давал главный механик

организации Закурдаев В.Г.

В рамках проведения выездной налоговой проверки проведен допрос главного

механика ООО «СТРОЙ РЕСУРС»:

- Закурдаева Д.Г.(протокол допроса от 03.02.2025г. № 27-28/14/03), который

пояснил, что работал в ООО «СТРОЙ РЕСУРС» главным механиком. Песок ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» возил с карьеров (Сухочево, Музалевский, Казначеевские пески и др.)

на которых осуществлялась погрузка инертных материалов и сразу же материалы

поставлялись в адрес заказчиков. ИП Матвеев В.Г. ему не знаком. Инертные материалы от

указанного контрагента не принимались и не доставлялись в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС». Таким образом, водители и главный механик ООО «СТРОЙ РЕСУРС» указали,

что ИП Матвеев В.Г. им не знаком, инертные материалы от указанного контрагента не

возили, не принимались и не доставлялись в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены

уведомления о вызове свидетелей руководителю ООО «СТРОЙ РЕСУРС» Горлову А.В. от

16.01.2025г. № 27-28/14/43, сотруднику ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по договору оказания

консультационных услуг от 29.09.2023г. № 9 Мотиной Н.Д. от 16.01.2025г. № 27-28/14/43.

В соответствии с ст. 90 НК РФ проведены допросы:

- руководителя ООО «СТРОЙ РЕСУРС» Горлова А.В. (протокол допроса свидетеля

от 07.02.2025г. № 27-28/14/04), который пояснил, что ИП Матвеева В.Г. не помнит, на все

вопросы, касающиеся взаимоотношений с ИП Матвеевым В.Г. затруднился ответить,

пояснив при этом, что необходимо смотреть документы.

- Мотиной Н.Д. (протокол допроса свидетеля от 10.02.2025г. № 27-28/14/05),

которая пояснила, что работала в ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по договору оказания

консультационных услуг от 29..09.2023г. № 9. В ее должностные обязанности входило:

пересмотр клиентской базы по покупке материалов , расчет прибыли компании стратегия

развития транспортной мощности. Свидетель пояснила, что с 2021г. по сентябрь 2023г.

поиском поставщиков занимался руководитель ООО «СТРОЙ РЕСУРС», с сентября

2023г. отбор контрагентов уже производился совместным образом. По запросу

руководителя свидетель искала карьеры, в которых по выгодным для компании ценам

можно приобретать инертные материалы. Свидетель пояснила, что основными

поставщиками в проверяемом периоде, были ООО «КАЛИТА», ООО «ПРОФКАМЕНЬ»,

ООО «МАРС», ООО «СТРОЙАЛЬЯНС». Основными покупателями ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» были ООО «СТРОЙМАГИСТРАЛЬ», ООО «НЕФТЕХИММОНТАЖ».

Свидетель также пояснила, что погрузка инертных материалов осуществлялась на

карьерах, на транспорт ООО «СТРОЙ РЕСУРС», после чего материалы сразу же

отправлялись на объекты покупателей. Покупатели производили оплату именно, по

отгруженным товарам. Всего закупленного материала у карьеров хватало для реализации

покупателям. С ИП Матвеевым В.Г. свидетель не знакома, но информация о нем имеется

в бухгалтерской программе. Свидетель указала, что доставка инертных материалов от

указанного контрагента не осуществлялась, документы по доставке отсутствуют. Прием и

разгрузка инертных материалов от ИП Матвеева В.Г. не осуществлялись. Свидетель

пояснила, что поданным бухгалтерских документов весь приобретенный товар у

указанного контрагента не был реализован, а находился на остатках ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в том количестве, как отражено в первичных документах. Фактически

материалы у ИП Матвеева В.Г., так как по данным бухгалтерской программы внесены

документы без подтверждения доставки данного товара и весь материал находится на

остатках

без дальнейшей его перепродажи.

Таким образом, сотрудники ООО «Строй Ресурс», в том числе его руководитель не

подтверждают приобретение инертных материалов у ИП Матвеева В.Г. в 2022г., а также

указывают, что фактически товара не было от указанного поставщика, что

свидетельствует о формальности сделки между ИП Матвеевым В.Г. и ООО «СТРОЙ

РЕСУРС», которая направлена исключительно на получение необоснованной налоговой

экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-

фактур и первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с ст. 90 НК РФ в

адрес ИП Матвеева В.Г. неоднократно направлялись уведомления о вызове свидетеля в

налоговый орган от 06.11.2П24г. №27-10/14/04, от 13.01.2025г. № 27-28/14/27. В

установленное время ИП Матвеев В.Г. на допрос не явился.

Таким образом, ИП Матвеев В.Г. уклонился от дачи свидетельских показаний по

взаимоотношениям с ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

В соответствии с ст. 93.1 НК РФ в адрес ИП Матвеева В.Г. выставлено требование

о предоставлении документов (информации) от 09.12.2024г. № 27686 по

взаимоотношениям с ООО «СТРОЙ РЕСУРС». Документы налогоплательщиком не

представлены, вышеуказанное требование, направленное в его адрес не получено.

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ИП

Матвеева В.Г. и ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и установлено, что организация перечислила в

адрес ИП Матвеева В.Г. денежные средства в сумме 275400 руб., в том числе НДС 45900

руб. с назначением платежа: «оплата за товар по счету. В том числе НДС 45900 руб.», то

есть оплата за поставленные материалы произведена в полном объеме.

При анализе дальнейшего движения денежных средств по расчетным счетам ИП

Матвеева В.Г. установлено, что поступившие на счет денежные средства обналичены в

виде: «Перечисление собственных денежных средств на карту Матвееву В.Г. НДС не

облагается», «5586 ХХХХ 8719 Матвеев Владимир Геннадьевич. Пополнение

корпоративной карты МАТВЕЕВ ВЛАДИМИР ГЕННАДЬЕВИЧ (ИП). НДС не

облагается».

Таким образом, денежные средства, поступившие на счет ИП Матвеева В.Г. от

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не были направлены на осуществление хозяйственной

деятельности, а были выведены из хозяйственного оборота путем обналичивания.

В целях установления возможных поставщиков товара, реализованного ИП

Матвеевым В.Г. в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС», проведен анализ расходной части

расчетных счетов индивидуального предпринимателя за 2022г., в ходе которого

установлено, что ИП Матвеев В.Г. перечислял денежные средства в адрес следующих

контрагентов: ИП Трошиной О.С. ИНН 570601509506, ИП Вигантас О.Ю. ИНН

575208150115, ИП Малахова И.А. ИНН 572007414274, ИП Мясникова А.А. ИНН

572501545208, ИП Ивановой КЛ. ИНН575209710507, ИП Дутовой Д.Р. ИНН

572008304203, ИП Лабановой А.Р. ИНН 575310984619, ИП Трактирова А.А. ИНН

572501309602.

Согласно анализу выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ИП

Матвеева В.Г. установлено, что индивидуальный предприниматель перечисляет денежные

средства на расчетные счета вышеуказанных индивидуальных предпринимателей с

назначением платежа «за запасные части, хозяйственный инвентарь, очиститель

напольных поверхностей, отходы ПВД и др.», которые также выводятся из

хозяйственного оборота путем обналичивания вышеуказанными физическими лицами.

Согласно анализу выписок по расчетным счетам ИП Матвеева В.Г. за 2022г.

установлено, что на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступают

денежные средства от следующих контрагентов: Ивановой К.П. ИНН 575209710507, ИП

Шуруева Л.В. ИНН назначением платежа «за запасные части, хоз. инвентарь,

комплектующие».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст.90 НК

РФ

направлены уведомления о вызове свидетелей в налоговый орган для дачи показаний:

ИП Вигонтас О.Ю., уведомление о вызове свидетеля в налоговый орган от

14.11.2024г. №27-10/14/03, от 13.01.2025г. № 27-28/14/24;

- ИП Трактирова А.А. уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган от

06.11.2024г. №27-10/14/03, от 13.01.2025г. № 27-28/14/24;

- ИП Шуруева Л.В. уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган от

14.11.2024 № 27-10/14/16, от 13.01.2025г. №27-28/14/22;

- ИП Ивановой К.П. уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган от

14.11.2024 № 27-10/14/14, от 13.01.2025г. № 27-28/14/23;

- ИП Дутовой Д.Р. уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган от

14.11.2024 № 27-10/14/12, от 13.01.2025г. № 27-28А4/75;

- ИП Лабановой А.Р уведомления о вызове свидетеля в налоговый орган от

14.11.2024 № 27-10/14/11, от 13.01.2025г. № 27-28/14/26.

В установленное время свидетели на допрос в налоговый орган не явились.

Таким образом, свидетели уклонились от дачи свидетельских показаний по

взаимоотношениям с ИП Матвеевым В.Г.

Ранее в рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст.

90 НК РФ проведены допросы:

- ИП Малахова И.А. (протокол допроса свидетеля б/н от 17.03.2023 г.), который

сообщил, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по

просьбе Трошина Александра, все документы и ключи ЭЦП после регистрации и их

получения передал ему. Фактическую деятельность не осуществлял, налоговую и

бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не представлял, доступа к расчетным счетам

не имел. Никаких документов по взаимоотношениям с контрагентами не подписывал.

- ИП Трошиной О.С. (протокол допроса свидетеля от 21.04.2023г. б/н)„ которая

пояснила, что зарегистрировала ИП по просьбе Трошина Александра. Все документы

после регистрации передала ему же. Отчетность в налоговый орган лично не

предоставляла, декларации по НДС также не предоставлялись, контрагенты, заявленные в

декларации по НДС мне не известны. Договоры ни с кем не заключала, товары никому не

поставляла, услуги не оказывала. Свидетель также пояснила, что по банкам ее возил некий

Евгений, на черной машине, для открытия расчетных счетов. Числилась ИП номинально.

- ИП Борисенко В.В. (протокол допроса свидетеля от 25.07.2023г. № 27-28/01/04)

ИП Борисенко В.В. пояснил, что в 2020-2021г. находился в местах лишения свободы, в

2022г. работал не официально, занимался отделкой помещений, зарегистрировался

индивидуальным предпринимателем по просьбе Александра Трошина, который обещал

выплачивать ежемесячно денежные средства в сумме 10000 руб., и при этом уплачивать

все налоги по деятельности ИП. Все действия по регистрации ИП свидетель выполнял

лично, так как все документы уже были подготовлены Александром. Свидетель пояснил,

что предпринимательской деятельностью не занимался, только открыл ИП в налоговом

органе по ул. Герцена. Доверенности на право осуществлять деятельность ИП не выдавал

и не оформлял. Открывал расчетные счета в банках ВТБ, СБЕРБАНК, АЬФА-БАНК,

оформлял моментальные карты, которые сразу же передавал водителю, который возил его

по банкам. Налоговую отчетность не предоставлял, доверенности не выдавал. Свидетель

пояснил, что предпринимательской деятельностью не занимался, никакие товары не

приобретал и не реализовывал. Свидетель сообщил, что только открыл ИП и расчетные

счета в банках, все документы, в том числе банковские карты передал водителю. О том,

что ИП закрыто свидетелю сообщил также Александр Трошин.

- Мясникова А.А. (протокол допроса свидетеля б/н от 19.01.2023), который

пояснил, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по

просьбе третьих лиц, все документы и ключи ЭЦП после регистрации и их получения

передал третьим лицам. Деклараций по НДС не формировал, в налоговый орган не

предоставлял, договоры ни с кем не заключал, услуги не оказывал, товары не поставлял.

Свидетель сообщил, что документы не подписывал и даже не знал, чем он занимался.

Контрагенты, заявленные в декларациях по НДС ему не знакомы, договоры с ними не

заключал.

- ИП Ишкова О.Л. (протокол допроса свидетеля от 29.06.2022 № 1), который

пояснил, что зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в январе

2022г., деятельностью не занимался, через знакомых познакомился с Александром

Трошиным, который предложил ему подзаработать. Свидетель пояснил, что он приехал из

пгт. Нарышкино в г. Орел на автовокзал, где его встретил Александр и отвез в налоговую.

Документы для регистрации ему давал незнакомый мужчина, он их только подписывал.

Ему заплатили 3 раза по 5000 руб. Регистрировав ИП на улице Герцена один, мужчина

ждал в машине. Открывал расчетные счета в банках ВТБ, СБЕРБАНК и других банках

наименование банков свидетель не помнит. По банкам возил тот же мужчина, что и в

налоговую инспекцию. Карты вместе с паролями передал водителю. Свидетель пояснил,

что договоры, первичные документы по деятельности не подписывал, налоговую

отчетность не представлял, контрагенты не знакомы.

Таким образом, указанные контрагенты не осуществляют деятельность в своем

интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных

функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от

их имени в противоправных целях.

В соответствии с ст. 90 НК РФ в адрес Трошина А.Е. направлено уведомление о

вызове на допрос свидетеля от 29.01.2025г. № 27-28/01/44. В установленное время

свидетель на допрос в налоговый орган не явился.

Таким образом, свидетель уклонился от дачи свидетельских показаний. Движение

денежных средств по расчетным счетам ИП Матвеева В.Г. свидетельствует об отсутствии

реальной финансово-хозяйственной деятельности указанного налогоплательщика.

Указанный факт также подтверждается показаниями контрагентов ИП Матвеева

В.Г., в чей адрес осуществлялось перечисление денежных средств.

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено, что контрагенты по

цепочке звена поставок: ИП Матвеев В.Г., ООО «МАРКЕТРИ», ООО

«АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ» не имели необходимых

условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в

силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств,

производственных активов, транспортных средств. Отсутствие кадрового состава

свидетельствует о невозможности реального осуществления организацией хозяйственной

деятельности, совершения операций, связанных с выполнением работ, которые не

выполнялись и не могли быть выполнены, в частности, в силу отсутствия персонала.

Контрагенты по цепочке звена поставок: ИП Матвеева В.Г., ООО «МАРКЕТРИ»,

ООО «АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ» использованы

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с целью искусственного усложнения финансово-хозяйственных

связей и в схеме ухода от налогообложения для обеспечения транзитных поставок, не

свойственных обычаю делового оборота. Фактически указанные лица не участвовали в

поставках товара, оказании услуг, финансово-хозяйственные связи в рамках

согласованной группы лиц имели единственной целью - создание видимости оборота

товара между лицами, обладающими признаками сущностных организаций.

Указанные организации, обладающие признаками «номинальных структур», по

адресу регистрации исполнительного органа не находились, налоги исчисляли в

минимальном размере, либо вообще не исчисляли, НДФЛ не уплачивали, не обладали

необходимым недвижимым имуществом, транспортными средствами и персоналом, не

производили операций по счету, характерных для нормальной хозяйственной

деятельности (заработная плата, арендные платежи, оплата коммунальных услуг, ГСМ),

налоговую отчетность представляли с микимальными суммами налогов к уплате, либо не

представляли, на данный момент большинство организаций ликвидировано, имеются

отказы руководителей от деятельности в компаниях.

Таким образом, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки

факты и обстоятельства во всей совокупности свидетельствуют о том, что сделки между

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и ИП Матвеевым В.Г. являлись мнимыми и не были реально

осуществлены.

В данном случае имел место факт создания ООО «СТРОЙ РЕСУРС» формального

документооборота по осуществлению хозяйственных взаимоотношений с ИП Матвеевым

В.Г. в целях получения ООО «СТРОЙ РЕСУРС» необоснованной налоговой выгоды в

виде неправомерного принятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 45900

руб. Вышеперечисленные факты в своей совокупности свидетельствуют о том, что

Обществом создан формальный документооборот по имитации расчетов с ИП Матвеевым

В.Г.

Фактически у ООО «СТРОЙ РЕСУРС» отсутствовали реальные хозяйственные

операции с ИП Матвеевым В.Г., его действия были направлены не на приобретение

материалов, а на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об

объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в

целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате

налога, что в совокупности свидетельствует о согласованности действий участников

фиктивного документооборота и их направленности на достижение единственной цели -

получение необоснованной налоговой экономии, путем искусственного завышения сумм

налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года.

ИП Матвеев В.Г. не осуществлял реальной предпринимательской деятельности, и,

соответственно, не исполнял налоговых обязанностей по сделкам, оформляемым от его

имени.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вычетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ИП Матвеевым В.Г.:

- первичные документы от имени ИП Матвеева В.Г. представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 2 квартал 2022г. не отвечают требованиям

достоверности;

- ИП Матвеев В.Г. был зарегистрирован в качестве индивидуального

предпринимателя незадолго до осуществления хозяйственных сделок с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» и снят с учета вскоре после их исполнения.

- анализ хозяйственных связей ИП Матвеева В.Г. и движения денежных средств по

счетам налогоплательщика свидетельствует о том, что у ИП Матвеева В.Г. отсутствовали

источники приобретения товаров, реализованных согласно представленным документам в

адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС»;

- контрагенты по цепочке звена поставок: ИП Матвеева В.Г, ООО «МАРКЕТРИ»,

ООО «АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ» не осуществляли

деятельность в проверяемом периоде и не подтверждают взаимоотношения с ИП

Матвеевым В.Г.;

- одни и те же контрагенты по цепочке звена поставок ООО «МАРКЕТРИ», ООО

«АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «ГАЛАКТИКА», ООО «ТРЕЙДКОМ» с ИП Трактировым

А.А.;

- денежные средства, поступившие на счет ИП Матвеева В.Г. от ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не были направлены на осуществление хозяйственной деятельности, а были

выведены из хозяйственного оборота путем обналичивания, а также перечислены на

расчетные счета номинальных индивидуальных предпринимателей;

- по расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово-хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем

ИП финансово-хозяйственной деятельности;

- Матвеев В.Г. уклонился от явки в налоговый орган для проведения допроса по

вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности с ООО «СТРОЙ

РЕСУРС»;

- инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях

и сразу доставлялись в адрес заказчиков. ИП Матвеев В.Г. сотрудникам ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не знаком. Инертные материалы от указанного налогоплательщика в адрес

заказчиков не возили;

- анализ представленной ИП Матвеевым В.Г. налоговой отчетности

свидетельствует о неведении налогоплательщиком реальной хозяйственной деятельности.

В частности, в представленной налоговой декларации за 2 квартал 2022 г. удельный вес

налоговых вычетов к сумме начисленного налога составил 99,7%, что свидетельствует об

отсутствии какой-либо разумной деловой цели и экономической целесообразности в

хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- в книгах покупок к представленным декларациям отражены налоговые вычеты,

предъявленные проблемными контрагентами, не имеющими признаков ведения реальной

финансово-хозяйственной деятельности, в связи с чем, уже на последующих от ИП

Матвеева В.Г. хозяйственных звеньях сформированы расхождения в крупных размерах.

Таким образом, ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; штатной

численности работников, деловой репутации и опыта. Указанные факты в совокупности

свидетельствуют, о том, что заключенные с ИП Матвеевым В.Г. сделки являются

формальными и направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде

уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-фактур и

первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

Действия налогоплательщика и его контрагента являются согласованными и

направлены на создание видимости соблюдения требований ст. ст. 169, 171, 172

Налогового кодекса с целью предъявления к вычету НДС, путем создания фиктивного

документооборота. ИП Матвеев В.Г. искусственно введен в хозяйственный оборот в

качестве поставщика без наличия реальных предпринимательских отношений.

Совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки доказательств

свидетельствует о том, что ИП Матвеев В.Г. фактически не осуществлял реальной

хозяйственной деятельности, и являлся участником цепочки недобросовестных

контрагентов, расчетные счета которых использовались для транзитных операций в

схемах ухода от налогообложения и легализации денежных средств.

По взаимоотношениям ООО «СТРОЙ РЕСУРС» с ООО «МОРИОН» ИНН

7100004107 в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в книгах покупок и в

налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2023г., 1 квартал 2022г. ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107

по поставке инертных материалов (песок природный) в общей сумме 43 758 789 руб., в

том числе НДС 7 293 132 руб., в том числе: - за 1 квартал 2023г.- 28 543 090 руб., в том

числе: НДС- 4 757 182 руб., - за 2 квартал 2023г.- 15 215 699 руб., в том числе: НДС- 2 535

950 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «МОРИОН»

ИНН 7100004107 получены следующие сведения (информация).

Дата постановки Общества на учет - 24.03.2021 года. 24.08.2023 ООО «МОРИОН»

ИНН 7100004107 принято решение о ликвидации. Ликвидация ООО «МОРИОН» ИНН

7100004107 - 24.11.2023 года. Юридически адрес: 300004, г. Тула, ул. Строителей, д. 3,

помещ.16 (цокольный этаж (подвал).

Основной вид деятельности - Консультирование по вопросам коммерческой

деятельности и управления (ОКВЭД - 70.22).

Руководителями ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107 в 1, 2 кварталах 2023г.

являлись: Рабко А.С. ИНН 710707825273 с 17.10.2022 по 19.04.2023г., Анисимов А.В.

ИНН 745213840449 с 19.04.2023 24.11.2023г.

Учредителями ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107 являлись:

- Семушкина И.Ю. ИНН 710603661976 с 07.11.2022 по 11.04.2023 (100%);

- Анисимов А.В. ИНН 745213840449 с 11.04.2023 по 24.11.2023 (100 %).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст. 90 НК

РФ направлены поручения о допросе свидетеля:

- в УФНС России по Тульской области № 1039 от 26.03.2024г. о вызове на допрос

свидетеля Рабко А. С. Получено уведомление №2677 от 25.04.2024 о невозможности

допроса свидетеля и принятых мерах.

- в МРИ ФНС №3 по Челябинской области № 3008 от 07.12.2023, № 1264 от

10.04.2024 о вызове на допрос свидетеля Анисимова А.В. Получены уведомления №110 от

26.12.2023г., № 1058 от 24.04.2024 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах.

- в УФНС России по Тульской области №1038 от 26.03.2024 о вызове на допрос

свидетеля Семушкиной И.Ю. Получено уведомление № 2637 от 24.04.2024 о

невозможности допроса свидетеля и принятых мерах.

Таким образом, руководители и учредители ООО «МОРИОН» уклонились от дачи

свидетельских показаний по взаимоотношениям с ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107 не имело в собственности зарегистрированных

объектов недвижимости, земельных участков, транспортных средств.

ООО «МОРИОН» ИНН 7100004107 не имело обособленных подразделений и

зарегистрированной ККТ. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ за

2023 год - 2 человека (Анисимов А.В., Рабко А.С.).

Согласно информационным ресурсам установлено, что руководитель ООО

«МОРИОН» Рабко А.С. являлся в 2023г. заключенным ФКУ ИК № 6 УФИСН по Тульской

области ИНН 7116001976.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст. 93.1

НК РФ в УФНС России по Тульской области направлено поручение от 26.03.2024 № 7607

об истребовании документов (информации) у ФКУ «Исправительная колония №6 УФСИН

по Тульской области» ИНН 7116001976 в отношении Рабко А.С. ФКУ «Исправительная

колония №6 УФСИН по Тульской области» представило характеристику на осужденного

Рабко А.С., справку по личному делу осужденного. Согласно представленным

документам Рабко А.С. отбывает наказание в колонии с 27.06.2023г.

Согласно информационным ресурсам руководитель и учредитель ООО

«МОРИОН» Анисимов А.В. (с 19.04.2023) получал доход в ООО «АРЕНА» ИНН

9717001974.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1

НК РФ в ИФНС России № 25 по г. Москве направлено поручение об истребовании

документов (информации) № 7598 от 26.03.2024г. в отношении ООО «АРЕНА» ИНН

9717001974 по сотруднику Анисимову А.В.

Письмом от 05.04.2024 ООО «АРЕНА» сообщило, что Анисимов А.В. работал в

ООО «АРЕНА» с 04.04.2018г. (приказ о приеме на работу от 03.04.2018г. № Ю8) в

должности кладовщика в магазине г. Москва, Красная площадь, д. 3 и 29.02.2024г.

трудовой договор с ним был прекращен (приказ о прекращении трудового договора от

29.02.2024г.).

В период с 01.04.2023г. по 30.11.2023г. Анисимов А.В. в командировки не

направлялся в ежегодном оплачиваемом отпуске находился в период с 01.04.2023г. по

14.04.2023г. В период с 01.04.2023г. по 30.11.2023г. Анисимов А.В. находился на своем

рабочем месте согласно графику работы и табелю учета рабочего времени. Работа в ООО

«АРЕНА» для Анисимова А.В. являлось основным местом работы. Запросов о

предоставлении разрешения на работу по совместительству в иных организациях от

Анисимова А.В. не поступало. При приеме на работу Анисимов А.В. предоставил

документы о среднем общем образовании.

ООО «АРЕНА» также сообщило, что в должностные обязанности Анисимова А.В.

как кладовщика бутика входило: осуществление приема, отпуска и своевременное

предоставление товара в торговый зал, результатом которого будет предоставление

покупателям высокого уровня обслуживания и рост товарооборота магазина.

ООО «АРЕНА» предоставило следующие документы по сотруднику Анисимову

А.В.:

- приказ о приеме работника на работу № 108 от 03.04.2018г., принят на должность

кладовщика (основное место работы, полная занятость);

- приказ о предоставлении отпуска работнику от 20.03.2023г. №303 с 01.04.2023г.

по 14.04.2023г.;

- приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником

(увольнении) № 70 от 29.02.2024г.;

- должностная инструкция кладовщика, утвержденная генеральным директором

ООО «АРИНА»;

- табель учета рабочего времени с 01.04.2023г. по 30.11.2023г.

На основании вышеизложенного установлено, что Анисимов-А.В. не мог в полной

мере осуществлять руководство в ООО «МОРИОН».

В рамках проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с ст. 93.1

НК РФ, а также в ходе выездной налоговой проверки в соответствии с ст. 93 НК РФ в

адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС» выставлены требования о предоставлении документов

(информации) по взаимоотношениям с ООО «МОРИОН» №1542 от 06.02.2024, № 5052 от

04.03.2024, № 27-10/14/01 от 21,10.2024, №26943 от 28.11.2024, №2581 от 05.02.2025г.

ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило договор №И/01-П от 11.01.2023,

универсальные передаточные документы за 1 квартал 2023г. Документы,

подтверждающие доставку материалов ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило. При

этом сопроводительным письмом от 20.02.2025г. № 1902-1 на требование от 05.02.2025г.

№ 2581, сообщило, что по контрагенту ООО «МОРИОН», доставка материалов не

производилась. Погрузка и разгрузка также.

Отсутствуют сопроводительные первичные документы (ТН, путевые листы),

подтверждающие доставку инертных материалов.

Согласно анализу представленных документов установлено следующее.

ООО «МОРИОН» (Поставщик) в лице директора Рабко А.С. и ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» (Покупатель) в лице генерального директора Горлова А.В. заключили договор

от 11.01.2023г. № 11/01-П.

Согласно п. 1.1. вышеуказанного договора поставщик обязуется поставлять,

покупатель обязуется принимать и оплачивать строительные материалы, вид, количество,

ассортимент, комплектность, характеристики, цена и иные данные которых указаны в

Приложении №1.

Согласно п. 1.2 договора №11/01-П от 11.01.2023 поставщик обязуется поставлять

товар, качество которого соответствует утвержденным требованиям, стандартам,

сертификатам и другим документам, определяющими требования к качеству товара.

Пунктом 2.1 вышеуказанного договора установлено, что поставка осуществляется

партиями на основании заявок покупателя при наличии соответствующего товара на

складе.

Согласно п.2.7 договора №11/01-П от 11.01.2023 поставка товара осуществляется

путем выборки товара покупателем на складе поставщика (самовывозом).

В соответствии с п. 4 договора №11/01-П от 11.01.2023 оплата стоимости товара

производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет

поставщика, поставщик обязуется выставить на имя покупателя счет на оплату товара, а

покупатель обязуется внести в течение 3 дней на основании этого счета полную стоимость

товара.

В качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты по НДС за 1 квартал

2023г. ООО «СТРОЙ РЕСУРС» предоставило универсальные передаточные документы за

указанный период, согласно которым приобретало у ООО «МОРИОН» песок природный.

Представленные документы подписаны от имени руководителя ООО «МОРИОН»

Рабко А.С.

Сведениями о наличии у ООО «МОРИОН» транспортных средств налоговый орган

не располагает.

Следовательно, доставка товара собственными силами не возможна.

В ходе проверки установлено, что ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило

товарно-транспортные документы, подтверждающие перевозку и фактическую доставку

продукции от Грузоотправителя до мест её хранения.

Непредставление в ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО

«СТРОЙ РЕСУРС» товарно-транспортных накладных по доставке товаров

свидетельствует о формальном документообороте и нереальности сделки с

вышеуказанным поставщиком.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

«О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичным учетным документом.

В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона № 407.-ФЗ данные,

содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и

накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Исходя из этого, а также принимая во внимание

часть 2 статьи 1 Федерального закона № 402-ФЗ, не подлежат регистрации в регистрах

бухгалтерского учета несуществующие объекты, отраженные в бухгалтерском учете лишь

для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не

имевшие место факты хозяйственной жизни), а также объекты, отражаемые в

бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его, в том числе лежащие

в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичные учетные

документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического

субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все

обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона № 402-

ФЗ: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от

имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители

хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование

должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность

ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по

товарно-транспортной накладной предусмотрено приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 28.12.01 № 119н «Об утверждении методических указаний по

бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» и Методическими

указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (пункты

44, 47).

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-

транспортные накладные подтверждают фактические взаимоотношения сторон по

перевозке товара.

Таким образом, поставка на учет покупателем товара, полученного по сделке

поставки продукции, должна осуществляться на основании товарно-транспортной

накладной, составленной по унифицированной форме № 1-Т. Именно товарно-

транспортная накладная является документом подтверждающим приобретение товара.

Указанные документы налогоплательщиком не представлены.

Следовательно, отсутствие товарно-транспортных накладных на поставку

продукции, подтверждающих приобретение товара, свидетельствует о формальном

составлении первичных документов по исполнению договоров оказания услуг и поставки

продукции.

В рамках проверки и рассмотрения дела в суде налогоплательщиком не были

представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи, с чем не подтвержден

факт отгрузки строительных материалов, отпуска материалов со стороны ООО

«МОРИОН», приема материалов со стороны ООО «СТРОИ РЕСУРС». Соответственно,

отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» от ООО «МОРИОН».

Кроме того, отсутствие в УПД информации о транспортировке не позволяет

установить каким транспортом осуществлена поставка инертных материалов, в связи с

чем, невозможно сделать вывод о реальности поставки.

Следовательно, представленные УПД не являются доказательством реальности

поставки товара.

В ходе проведения выездной налоговой проверки с целью установления

финансово-хозяйственных взаимоотношений в соответствии с ст. 90 НК РФ проведены

допросы водителей ООО «СТРОЙ РЕСУРС» Туенкова М.О. (протокол допроса свидетеля

от 10.02.2025г. № 27-28/14/06), Закурдаева Д. Г. (протокол допроса свидетеля от

10.02.2025г. № 27-28/14/07), Пузанова СВ. (протокол допроса свидетеля от 12.02.2025г. №

27-28/14/10), Штафуна С.Н. (протокол допроса свидетеля от 10.02.2025г. № 27-28/14/08),

которые пояснили, что в 2021-2023гг. работали водителями в ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

Основные поставщики песка и щебня это ИП Ивахненко С.Ю., ООО «СТРОЙ АЛЬЯНС»,

ООО «МАРС», Казначеевский карьер, карьер в г. Плавске Тульской области.

Поставку песка и щебня в адрес покупателей осуществлял только с карьеров, ООО

«МОРИОН» им не знакомо, о его взаимоотношениях с ООО «СТРОЙ РЕСУРС»

свидетелям ничего не известно, поставку от указанного поставщика в адрес покупателей

не осуществляли, указания и распоряжения по перевозке и доставке инертных материалов

давал главный механик организации Закурдаев В.Г.

В рамках проведения выездной налоговой проверки проведен допрос главного

механика ООО «СТРОЙ РЕСУРС» Закурдаева В.Г. (протокол допроса свидетеля от

03.02.2025г. № 27-28/14/03), который пояснил, что песок и щебень ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» возили с карьеров (Сухочево, Музалевский, Казкачеевские пески, Плавск и др.)

на которых осуществлялась погрузка инертных материалов и сразу же материалы

поставлялись в адрес заказчиков. ООО «МОРИОН» ему не знакомо, инертные материалы

от указанного контрагента не принимались и не доставлялись в адрес ООО «СТРОЙ

РЕСУРС».

Таким образом, водители и главный механик ООО «СТРОЙ РЕСУРС» указали, что

ООО «МОРИОН» им не знакомо, инертные материалы от указанного контрагента не

возили, не принимались и не доставлялись в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены

уведомления о вызове свидетелей: руководителю ООО «СТРОЙ РЕСУРС» Горлову А.В.

от 16.01.2025г. № 27-28/14/43 и сотруднику ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по договору

оказания консультационных услуг от 29.09.2023г. № 9 Мотиной Н.Д. от 16.01.2025г. №

27-28/14/43.

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы свидетелей Горлова А.В.

(протокол допроса свидетеля от 07.02.2025г. № 27-28/14/04), который пояснил, что

поиском поставщиков в ООО «СТРОЙ РЕСУРС» занимался он и Закурдаев В.Г. Поиск

контрагентов в ООО «СТРОЙ РЕСУРС» осуществлялся по интернету, общение с

поставщиком в основном по телефону. Договоры на поставку материалов заключались с

основными поставщиками ООО «МАРС», ИП Ивахненко С.Ю., ООО «КОНСТАНТА»,

ООО «КАЛИТА», ООО «МТК РОСБЕРГ» и др. Предметом заключенных ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» договоров являлась поставка песка, щебня, запасных частей. Свидетель также

назвал основных покупателей СТРОИМАГИСТРАЛЬ, НЕФТЕХИММОНТАЖ,

ЩЕКИНОАЗОТ и другие. Свидетель также пояснил, что погрузка материалов

осуществлялась техникой карьеров, машины ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по договоренности

приезжали на карьер, грузились, водители подписывали накладную количество

материалов фиксировалось в накладной, пропускного режима не было. В дальнейшем

после погрузки на карьерах материалы поставлялись на строительные объекты

покупателей. Материалы принимали и проверяли представители заказчиков, ФИО не

узнавал, так как не требовалось. Материалы сгружались на указанной заказчиком

территории. После чего производилась сверка с заказчиком. Объемов приобретенных

инертных материалов на карьерах в 2021-2023гг. для реализации в адрес покупателей

было достаточно. Свидетель пояснил, что ООО «МОРИОН» не помнит, с руководителем

организации не знаком, на все вопросы, касающиеся взаимоотношений с ООО

«МОРИОН» затруднился ответить, пояснив при этом, что необходимо смотреть

документы.

Из показаний свидетель Мотиной Н.Д. (протокол допроса свидетеля от 10.02.2025г.

№ 27-28/14/05) следует, что она работала в ООО «СТРОЙ РЕСУРС» по договору оказания

консультационных услуг от 29..09.2023г. № 9. В ее должностные обязанности входило

пересмотр клиентской базы по покупке материалов, расчет прибыли компании стратегия

развития транспортной мощности. Свидетель пояснила, что с 2021г. по сентябрь 2023г.

поиском поставщиков занимался руководитель ООО «СТРОЙ РЕСУРС», с сентября

2023г. отбор контрагентов уже производился совместным образом. По запросу

руководителя свидетель искала карьеры, в которых по выгодным для компании ценам

можно приобретать инертные материалы. Свидетель пояснила, что основными

поставщиками в проверяемом периоде были ООО «КАЛИТА», ООО «ПРОФКАМЕНЬ»,

ООО «МАРС», ООО «СТРОЙАЛЬЯНС». Основными покупателями ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» были ООО «СТРОЙМАГИСТРАЛЬ», ООО «НЕФТЕХИММОНТАЖ».

Свидетель также пояснила, что погрузка инертных материалов осуществлялась на

курьерах, на транспорт ООО «СТРОЙ РЕСУРС», после чего материалы сразу же

отправлялись на объекты покупателей. Покупатели производили оплату именно, по

отгруженным товарам. Всего закупленного материала у карьеров хватало для реализации

покупателям. ООО «МОРИОН» свидетелю не знакомо, руководителя данной организации

не знает, но информация об указанной организации имеется в бухгалтерской программе.

Свидетель указала, что доставка инертных материалов от указанного контрагента не

осуществлялась, документы по доставке отсутствуют. Прием и разгрузка инертных

материалов от ООО «МОРИОН» не осуществлялись. Свидетель также пояснила, что

поданным бухгалтерских документов весь приобретенный товар у указанного контрагента

не был реализован, а находился на остатках ООО «СТРОЙ РЕСУРС» в том количестве,

как отражено в первичных документах. Фактически товара не было. Свидетель

подтвердила, что ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не приобретало инертные материалы у ООО

«МОРИОН», так как по данным бухгалтерской программы внесены документы без

подтверждения доставки данного товара и весь материал находится на остатках без

дальнейшей его перепродажи.

Таким образом, сотрудники ООО «СТРОЙ РЕСУРС», в том числе его

руководитель не подтверждают приобретение инертных материалов у ООО «МОРИОН» в

2023г., а также указывают, что фактически товара не было от указанного поставщика, что

свидетельствует о формальности сделки между ООО «МОРИОН» и ООО «СТРОЙ

РЕСУРС», которая направлена исключительно на получение необоснованной налоговой

экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на основании счетов-

фактур и первичных документов, не имеющих под собой фактов реальных хозяйственных

отношений.

В целях установления возможных поставщиков ООО «МОРИОН» материалов,

реализованных в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС» проведен анализ книги покупок к

налоговой декларации ООО «МОРИОН» по НДС за 1 квартал 2023г. в ходе, которого

установлено, что Обществом заявлены налоговые вычеты по основному поставщику ООО

«КАМИН» ИНН 7104085153.

Из анализа расчетного счета ООО «КАМИН» ИНН 7104085153 за 2022 год

установлено, что Общество не осуществляло закуп инертных материалов. 65% денежных

средств переведены в адрес физических лиц с назначением платежа «Заработная плата»,

при этом данные физические лица не получали официального дохода в ООО «КАМИН»

ИНН 7104085153, 26% денежных средств переведены в адрес индивидуальных

предпринимателей, оказывающих услуги без НДС.

Согласно данным налогового органа ООО «КАМИН» ИНН 7104085153 не имело

лицензий на добычу полезных ископаемых, следовательно, ООО «КАМИН» ИНН

7104085153 не могло самостоятельно осуществлять добычу полезных ископаемых.

Исходя из вышеизложенного следует, что у ООО «МОРИОН» ИНН отсутствовали

источники приобретения инертных материалов для последующей их реализации в адрес

ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

При анализе движения денежных средств по счетам ООО «МОРИОН» и ООО

«СТРОИ РЕСУРС» и установлено, что организация перечислила в 2023г. в адрес ООО

«МОРИОН» денежные средства в сумме 1 297 521 руб., в том числе НДС 20% руб. с

назначением платежа: «Оплата по счету за материалы... В том числе НДС 20 %». Таким

образом, расчеты за природный песок с ООО «МОРИОН» произведены ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» не в полном объеме.

Согласно сведений, размещенных на сайте «Картотека арбитражных дел» -

www.kad.arbitr.ru, иски о взыскании с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» задолженности за поставку

товара ООО «МОРИОН» не предъявлялись, претензионная деятельность к должнику не

осуществлялась.

При анализе дальнейшего движения денежных средств по расчетным счетам ООО

«МОРИОН» установлено, что поступившие на счет денежные средства перечисляются в

адрес физических лиц с назначением платежа «для зачисления на карту заработная плата»,

при этом данные физические лица не получали официального дохода в ООО «МОРИОН»

ИНН 7100004107.

Кроме того, денежные средства также переводятся в адрес индивидуальных

предпринимателей, оказывающих услуги и в дальнейшем обналичиваются.

На расчетный счет налогоплательщика поступали денежные средства от

маркетинговых компаний с назначением платежа «Оплата за услуги по обеспечению

выкладки продукции на территории РФ», «Оплата за уборку помещений».

Из анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО

«МОРИОН» ИНН 7100004107 за 2023г. не установлено реальных поставщиков инертных

материалов, которые в последующем реализованы в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ИНН

5751061944.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «МОРИОН»,

свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности по

приобретению и реализации инертных материалов.

Кроме того, ООО «МОРИОН» не осуществлялось расходование денежных средств,

присущее хозяйствующим субъектам, не осуществлялись расходы на оплату

коммунальных платежей, услуги связи, канцтовары и другие хозяйственные нужды.

Анализ хозяйственных связей ООО «МОРИОН», а также движения денежных

средств по счетам организации свидетельствуют о том, что у ООО «МОРИОН»

отсутствовали источники приобретения строительных материалов для последующей их

реализации в адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

Данные обстоятельства наряду с анализом хозяйственных связей контрагента

свидетельствуют о том, что ООО «МОРИОН» не располагало реальными возможностями

для выполнения обязательств по сделкам по поставке инертных материалов.

Таким образом, анализ сведений (информации), полученной в отношении ООО

«МОРИОН», анализ его хозяйственных связей, а также анализ движения денежных

средств по счетам ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и ООО «МОРИОН» свидетельствуют о том,

что реальных хозяйственных сделок между ООО «СТРОЙ РЕСУРС» и ООО «МОРИОН»

не осуществлялось.

ООО «МОРИОН» является источником несформированных налоговых вычетов,

что свидетельствует о неведении организацией реальной хозяйственной деятельности;

также об этом свидетельствует факт наличия в ЕГРЮЛ записей о недостоверности

представленных организацией сведений.

Все вышеприведенные факты и обстоятельства однозначно свидетельствуют о

неведении ООО «МОРИОН» реальной хозяйственной деятельности и отсутствии

источников приобретения строительных материалов для их последующей реализации в

адрес ООО «СТРОЙ РЕСУРС».

Таким образом, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки

факты и обстоятельства во всей совокупности свидетельствуют о том, что сделки между

ООО «СТРОИ РЕСУРС» и ООО «МОРИОН» явились мнимыми и не были реально

осуществлены.

Вышеперечисленные факты в своей совокупности свидетельствуют о том, что

Обществом создан формальный документооборот по имитации расчетов с ООО

«МОРИОН».

Фактически у ООО «СТРОЙ РЕСУРС» отсутствовали реальные хозяйственные

операции с ООО «МОРИОН», его действия были направлены не на приобретение

инертных материалов, а на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной

жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и

бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы

подлежащего уплате налога, что в совокупности свидетельствует о согласованности

действий участников фиктивного документооборота и их направленности на достижение

единственной цели - получение необоснованной налоговой экономии, путем

искусственного завышения сумм налогового вычета по налогу на добавленную стоимость

за 1 квартал 2023г.

ООО «МОРИОН» не осуществляло реальной финансово-хозяйственной

деятельности, и, соответственно, не исполняло налоговых обязанностей по сделкам,

оформляемым от его имени.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств

доказывает наличие в действиях ООО «СТРОЙ РЕСУРС» признаков недобросовестного

поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой

экономии путем применения вылетов по НДС вне связи с реальными хозяйственными

операциями с ООО «МОРИОН»:

- первичные документы от имени ООО «МОРИОН» представленные ООО «СТРОЙ

РЕСУРС» в обоснование вычетов по НДС за 1 квартал 2023г. не отвечают требованиям

достоверности;

- ООО «МОРИОН» не располагало необходимыми трудовыми и материальными

ресурсами, не имело экономических и физических возможностей для исполнения

обязательств по поставке товаров;

- анализ хозяйственных связей ООО «МОРИОН», а также анализ движения

денежных средств по его банковским счетам показали, что в проверяемом периоде

организация не имела финансов о-хозяйственных взаимоотношений с лицами и/или

организациями, осуществляющими деятельность по поставке товаров (работ, услуг);

- в хозяйственных сделках с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» ООО «МОРИОН» является

источником несформированных налоговых вычетов - доля несформированных налоговых

вычетов в 1 квартале 2023г. составила 100%, что свидетельствует об отсутствии у

организации хозяйственных связей с лицами и/или организациями, осуществляющими

реальную финансово-хозяйственную деятельность;

- из анализа расчетного счета ООО «МОРИОН» не установлено перечисление

денежных средств на покупку и доставку песка, поступившие денежные средства

обналичиваются на физических лиц;

- расчеты по сделке ООО «МОРИОН» с ООО «СТРОЙ РЕСУРС» произведены не в

полном объеме;

- не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку

песка природного от ООО «МОРИОН»;

- по расчетному счету операций, свойственных предприятиям, ведущим обычную

финансово- хозяйственную деятельность, а именно: затрат на коммунальные услуги и

услуги телефонной связи, канцелярские товары и иные расходы, сопутствующие ведению

хозяйственной деятельности юридическим лицом ООО «МОРИОН» не производилось,

что свидетельствует об отсутствии ведения реальной финансово-хозяйственной

деятельности;

- в книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал отражены налоговые

вычеты с ликвидированным в 2022г. проблемным контрагентом ООО «КАМИН» без

фактической оплаты;

- ООО «СТРОЙ РЕСУРС» не представило доказательств выяснения

налогоплательщиком вопросов о наличии у контрагента материальной базы; деловой

репутации и опыта.

Указанные факты в совокупности свидетельствуют, о том, что заключенные с ООО

«МОРИОН» сделки являются формальными и направлены на получение необоснованной

налоговой экономии в виде уменьшения налоговой обязанности по уплате НДС на

основании счетов-фактур и первичных документов, не имеющих под собой фактов

реальных хозяйственных отношений. Действия налогоплательщика и его контрагента

являются согласованными и направлены на создание видимости соблюдения требований

ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса с целью предъявления к вычету НДС, путем

создания фиктивного документооборота. ООО «МОРИОН» искусственно введено в

хозяйственный оборот в качестве поставщика (работ, услуг) без наличия реальных

предпринимательских отношений.

Совокупность собранных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств,

свидетельствует о том, что ООО «МОРИОН» фактически не осуществляло реальной

хозяйственной деятельности, а являлось участником цепочки недобросовестных

контрагентов, расчетные счета которых использовались для транзитных операций в

схемах ухода от налогообложения и легализации денежных средств.

С учетом изложенного арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемым

решением установлены обстоятельства о несоблюдении ООО «Строй Ресурс» условий,

предусмотренных статьей 54.1 Кодекса, выразившиеся в умышленном искажении

сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах налогообложения в

отношении операций по приобретению инертных материалов (щебень, песок) и запасных

частей для автомобилей у ООО «КУСПИД», ИП Муромского И.А., ИП Тюрина А.А., ИП

Сергиенко А.А., ИП Калинкина Т.А., ООО «ЭКТОН», ООО «СОНАТА», ООО «ВАЙМА»,

ООО ТД «ГЕЙЗЕР», ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС», ООО «ПОЛИС», ООО

«МОРИОН», ИП Тетериной А.В., ИП Баевой О.В., ИП Трактирова, ИП Матвеева В.Г.,

ООО «АСТ-77», ООО «СТРОЙДИЛЕР», ООО «СПЕЦТОРГ».

При этом по делу бесспорно установлено, что о фиктивности (нереальности)

сделок между Обществом и спорными Контрагентами свидетельствуют следующие факты

и обстоятельства, которые были установлены в ходе налоговой проверки, а именно:

Во-первых, первичные документы, оформленные от Контрагентов не отвечают

требованиям достоверности. В ходе налоговой проверки большинстве случаев по сделкам

с Контрагентами, не представлены договоры, акты сверок, документы подтверждающие

качество товара (сертификаты соответствия, паспорта качества и др.). Документально не

подтверждена транспортировка товара (не представлены товарно-транспортные

накладные, путевые листы, договоры найма автотранспорта, и другие документы). Счета-

фактуры (УПД) не содержат сведений о транспортировке груза (датах отгрузки, передачи

(сдачи) и датах получения (приемки) товара);

Во-вторых, в порядке статьи 93.1 Кодекса документы по сделкам с Обществом

Контрагентами не представлены, то есть взаимоотношения не подтверждены.

В-третьих, Контрагенты не обладали трудовыми и материальными ресурсами,

транспортными средствами, перечислений денежных средств в адрес поставщиков

товаров, якобы реализованных Обществу не установлено. Контрагенты не располагались

по адресу государственной регистрации. Индивидуальные предприниматели

зарегистрированы незадолго до оформления сделок, и были сняты с учета в качестве

индивидуальных предпринимателей после сделок (Например, ИП Калинкин Т.А., ИП

Сергиенко А.А., ИП Тюрин А.А.).

Основной вид деятельности не соответствовал видам деятельности по реализации

запчастей, песка, щебеня. Свидетельские показания сотрудников Общества подтвердили,

что инертные материалы приобретались на карьерах Орловской и Тульской областях и

сразу доставлялись в адрес заказчиков. Контрагенты сотрудникам Общества не знакомы.

Также свидетельскими показаниями сотрудников Общества подтверждается, что

автозапчасти у ООО «СПЕЦТОРГ» не приобретались и не доставлялись в адрес

Общества. В ходе налоговой проверки Управлением установлено, что отгрузка инертных

материалов в адрес покупателей, согласно представленным ими документам,

осуществлялась в их адрес непосредственно с карьеров.

В-четвертых, расчеты Общества по сделкам с ИП Сергиенко А.А., ИП Тетерина

А.В., ООО «СПЕЦТОРГ», ООО «ТД ГЕЙЗЕР», ООО «ВАЙМА», ООО «СТРОЙДИЛЕР»,

ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС» не осуществлялись. Расчеты с ООО «ПОЛИС», ООО

«МОРИОН», ООО «АСТ-77», ИП Муромский И.А. ИП Матвеев В.Г. произведены не в

полном объеме, претензионная деятельность отсутствует, что свидетельствует о

формальности оформления сделок без их реального исполнения.

В-пятых, согласно анализу банковских выписок Контрагентов, приобретение

спорного товара для реализации в адрес Общества не установлено. Денежные средства,

поступившие на расчетный счет от Общества, в дальнейшем перечисляются в адрес

технических организаций, индивидуальных предпринимателей с последующим

обналичиванием, либо перечисляются за товары иной номенклатуры в адрес технических

организаций.

В-шестых, согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам

спорных Контрагентов отсутствуют расходы на обеспечение хозяйственной деятельности

(оплата коммунальных услуг, электроэнергии, аренды, услуг связи и т.д.), установлен

транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам, отсутствуют

платежи в адрес поставщиков, заявленных ими в книгах покупок. Поставщики товаров

номенклатурных позиций, якобы реализованных в адрес Общества в книгах покупок не

отражены. Налоговые вычеты от Контрагентов и далее по цепочкам контрагентов

формируют «технические» организации (отсутствует материально-техническая база,

трудовые ресурсы, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности),

установлено: несоответствие товарно-денежных потоков (отсутствие расчетов с

контрагентами); заявлены налоговые вычета по одним и тем же организациям при факте

отсутствия реальной уплаты НДС участниками спорных сделок, источник налоговых

вычетов по НДС не сформирован (доля налоговых вычетов и расходов в налоговой

отчетности приближена к 100 %), что свидетельствует о создании формального

документооборота без фактической оплаты НДС в цепочке сделок;

В-седьмых, установлено совпадение IP-адресов, с использованием которых

общество и контрагенты ООО «Спектр», ООО «Строймастер», ООО «Промресурс»,

осуществляли банковские операции и представляли налоговую отчетность. Также

установлено совпадение IP-адресов контрагента ООО «Редут» по распоряжению

банковскими счетами и ООО «Автотрансрегион», ООО «Орион», ООО «Строй Авто-

ЭТЛ», ООО «МЛК-Трейд», ООО «Микстейл», ООО «Авангард» (спорные контрагенты,

по которым общество не оспаривает доначисление налогов). Также установлено

совпадение IP-адресов, с которых предоставлялась налоговая отчетность ИП Сергиенко

А.А., ИП Муромским НА., ИП Тюриным А.А., ИП Калинкиным Т.А., ООО «ЭКТОН»,

ООО «ВАЙМА», ООО «СОНАТА», ООО «ТД ГЕЙЗЕР», ООО «СПЕЦТОРГ», ООО

«АСТ-77» и контрагентами по цепочкам. Доступ к системе дистанционного банковского

обслуживания ООО «СОНАТА», ООО «ЭКТОН», ООО ТД «ГЕЙЗЕР» осуществлялся с

использованием одних IP-адресов, что свидетельствует о согласованности действий

сторон по сделкам;

Обществом при ответе на требование № 28882 от 25.12.2024 предоставило

пояснения, согласно которым в расчет себестоимости (в прямых затратах) не входит

номенклатурная группа/товар приобретенный, у сомнительных контрагентов в 2021 году:

ИП Муромский И.А., ИП Тюрин А.А., ИП Сергиенко А.А., ИП Калинкин ТА., ООО

«Эктон», ООО «Соната», ООО « Вайма», ООО «ТД Гейзер». В 2022 году: ООО «Полис»,

ООО «ТД Гейзер», ООО «Призма», ООО «Лидос», ИП Баева О.В., ИП Трактиров А.А.,

ИП Матвеев В.Г.; В 2023 году: ООО «Спецторг», ООО «Куспид», ООО «Стройдилер»,

ООО «Морион», ООО «АСТ-77».

Учитывая совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки

доказательств, арбитражный суд приходит к выводу, что налоговым органом доказано,

что ООО «Строй Ресурс» с заявленными Контрагентами осуществлен формальный

документооборот с целью минимизации налоговых обязательств по НДС и налогу на

прибыль организаций.

В целом, доводы заявителя сводятся к оспариванию отдельных выводов,

изложенных в оспариваемом решении Управления, при этом бесспорных доказательств

исполнения обязательств спорных контрагентов не представлено, в то время как

налоговым органом при вынесении оспариваемого решения всесторонне, полно и

объективно исследованы и оценены представленные в материалы дела доказательства в их

совокупности и взаимной связи.

Таким образом, совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки

обстоятельств свидетельствует о наличии в действиях заявителя признаков

недобросовестного поведения, направленности его действий на получение налоговой

экономии путем завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль

организаций, произведенных вне связи с реальными хозяйственными операциями и о

несоблюдении условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ в отношении

операций по поставке инертных материалов ООО «КУСПИД», ИП Муромского И.А., ИП

Тюрина А.А., ИП Сергиенко А.А., ИП Калинкина Т.А., ООО «ЭКТОН», ООО

«СОНАТА», ООО «ВАЙМА», ООО ТД «ГЕЙЗЕР», ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС»,

ООО «ПОЛИС», ООО «МОРИОН», ИП Тетериной А.В., ИП Баевой О.В., ИП Трактирова,

ИП Матвеева В.Г., ООО «АСТ-77», ООО «СТРОЙДИЛЕР», ООО «СПЕЦТОРГ».

В отношении довода заявителя о завышении расчета штрафных санкций по пункту

3 статьи 122 Кодекса за неумышленную уплату НДС за 3-4 кварталы 2023 года, по делу

установлено следующее.

При вынесении оспариваемого решения налоговым органом установлены

отягчающие ответственность обстоятельства.

Согласно пункту 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим

ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее

привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым

этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда

или налогового органа (пункт 3 статьи 112 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии отягчающего обстоятельства,

пред} смотренного пунктом 2 статьи 112 Кодекса размер штрафа увеличивается на 100%.

Датой совершения правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ,

является следующий день после установления срока уплаты налога, если на дату

совершения правонарушения (по одному из сроков уплаты по НДС), налогоплательщик

уже был подвергнут налоговой санкции за аналогичное налоговое правонарушение, так

как на эту дату не истек 12-месячный срок с момента вступления в силу предыдущего

решения о привлечении к налоговой ответственности, то санкция по этому сроку уплаты

увеличивается в два раза.

Как следует из представленных материалов, Общество ранее привлекалось к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Кодекса. В отношении Общества 14.06.2023

вынесены решения № 2650, № 2829 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, которые вступили в законную силу 31.07.2023.

Следовательно, в период с 31.07.2023 по 31.07.2024 Общество является лицом

подвергнутым наказанию по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога производится по

итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи)

товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для

собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 28-

го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты НДС установлены: за 3 квартал 2023 года - 30.10.2023, 28.11.2023,

28.12.2023; за 4 квартал 2023 год - 09.01.2024, 28.02.2024, 28.03.2024.

Таким образом, в рамках налоговой проверки установлено, что Общество в период

с 31.07.2023 по 31.07.2024, с учетом наступления сроков исполнения обязанности по

уплате НДС за 3-4 кварталы 2023 года, являлось подвергнутым санкциям за совершение

аналогичного налогового правонарушения, предусмотренного пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Исходя из положений статей 112, 114 Кодекса, налоговым органом применены

смягчающие обстоятельства, и сумма штрафных санкций для ООО «Строй Ресурс»

снижена в 8 раз.

Таким образом, сумма штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ, при

вынесении оспариваемого решения рассчитывалась Управлением с учетом применения

отягчающих и смягчающих обстоятельств:

- за 3 квартал 2023 года, сумма штрафных санкций составляет 3 136 руб. ((31

360+31 360 (отягчающие)*40%)/8 (смягчающие));

- за 4 квартал 2023 года, сумма штрафных санкций составляет 333 534 руб. ((3 335

346+3 335 346 (отягчающие)*40%)/8(смягчающие)).

Таким образом, доводы Общества в данной части подлежат отклонению, поскольку

налоговым органом обоснованно Общество привлечено к налоговой ответственности,

предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, с учетом отягчающих и смягчающих

обстоятельств и сумма штрафных санкций для ООО «Строй Ресурс» снижена в 8 раз.

Также не подлежащим удовлетворению является довод Общества о

необоснованности привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126

НК РФ, в связи с нижеследующим.

Согласно подпункту 1 статьи 31 и пункту 1 статьи 93 НК РФ налоговому органу

предоставлено право в ходе проведения выездной проверки требовать у проверяемого

лица необходимые для проверки документы, служащие основанием для исчисления и

уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; подтверждающие правильность

исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые

документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня,

следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно

уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности

представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым

истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках,

в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления

продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем

выносится отдельное решение.

По делу установлено, что Обществом не было заявлено ходатайств о продлении

срока предоставления документов по требованиям налогового органа.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении

налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки

признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную

пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ неисполнение налогоплательщиком

(налоговым агентом, плательщиком сбора) требования о представлении налоговому

органу документов в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за

каждый непредставленный документ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес Общества выставлено

требование о предоставлении документов (информации) от 21.10.2024 №27-10/14/01,

которое получено Обществом 31.10.2024.

Срок представления документов по указанному требованию установлен 14.11.2024,

однако Обществом представлена только часть истребуемых документов, в установленный

срок запрашиваемые документы в количестве 498 штук не представлены.

Истребуемые у Общества документы, в том числе оборотно-сальдовые ведомости,

карточки счетов и др. необходимы налоговому органу для проведения налогового

контроля в рамках выездной налоговой проверки.

Общество считает, что оборотно-сальдовые ведомости, не относятся к первичным

учетным документам, являются регистрами бухгалтерского учета и предназначены для

систематизации и накопления информации содержащихся в принятых к учету первичных

документах и ссылаясь на Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском

учете» указывает, что нормативно правовыми актами не установлена обязанность

хозяйствующих субъектов вести карточки счетов в качестве регистров бухгалтерского

учета.

Арбитражный суд считает, что позиция заявителя основана на неверном

толковании норм материального права.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском

учете» Общество как экономический субъект обязано вести бухгалтерский учет.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н утверждены План счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция

по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки

фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных

операций и др.) в бухгалтерском учете.

Карточки счетов позволяют отслеживать и анализировать операции проверяемого

налогоплательщика по приобретению и выбытию основных средств (счет 01), материалов

(счет 10), товаров (счет 41), информацию о формировании затрат организации в объекты,

которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных

средств (счет 08), информацию о расходах организации, связанных с продажей товаров

(счет 44), информацию по взаимоотношениям с поставщиками (счет 60) и покупателями

(счет 62), расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами (счет 76), а также по

формированию финансовых результатов (счет 90) и пр.

В том числе карточки счетов содержат развернутую, детальную информацию о

суммах заявленного к вычету НДС и позволяют проанализировать правомерность

отнесения налогоплательщиком НДС к вычету (счет 19 в корреспонденции со счетом 68).

При этом регистры бухгалтерского учета, являясь документами Общества,

одновременно содержат сведения о хозяйственных операциях с контрагентами, поскольку

подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета Общества.

В этой связи, доводы Общества о необоснованности привлечения его к налоговой

ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление, в том числе,

оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов, подлежат отклонению.

Исходя из положений пункта 6 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93,

статьи 313, 314 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести регистры бухгалтерского и

налогового учета, а налоговый орган, в свою очередь, имеет право проверить

правильность их ведения.

В пункте 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148

«Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением

отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» указано на

то, что по смыслу статьи 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-

правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции,

отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается

финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на

основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в

этом периоде названных операций.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить

регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и

с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как

выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов)

определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также

учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-

хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налоговый орган в ходе налоговой проверки вправе запрашивать любые

документы, содержащие информацию, необходимую для проведения налоговой проверки.

Перечень таких документов не является исчерпывающим.

Таким образом, налоговый орган правомерно запросил у Общества в числе прочих

документов карточки счетов и оборотно-сальдовых ведомостей.

Подобный подход применен в Определении Верховного Суда РФ от 18.09.2020 №

307-ЭС20-12414 по делу № А56-62632/2019.

Кроме того, Общество, указывая на отсутствие истребуемых налоговым органом

документов, не указало обоснованных причин отсутствия у него запрашиваемых

документов.

Таким образом, Общество в связи с непредставлением документов по требованию

налогового органа от 21.10.2024 №27-10/14/01, обоснованно, привлечено к налоговой

ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа с учетом

смягчающих обстоятельств и снижения штрафа в 8 раз, в размере 12 450 руб. (498 шт.*

200руб.) /8.

Отклонят также арбитражный суд довод Общества об осуществлении им социально

значимого вида деятельности (обеспечение рабочих мест, выплата заработной платы) и

исполнение государственного контракта.

В отношении представленного Обществом договора поставки инертных

материалов для строительства дорог федерального значения №СУ911-81-КПСтройМат-

03.25 от 24.03.2025, заключенного Обществом с ООО «СУ-911» и подтверждающего, по

мнению Общества, социальную направленность деятельности Общества (поставка

материалов для строительства автодороги - западного обхода города Орла).

Вместе с тем, о социальной направленности деятельности налогоплательщика

могут свидетельствовать его сфера деятельности (здравоохранение, образование,

жилищно-коммунальное хозяйство, сельское хозяйство и др.), наличие значительной

численности сотрудников (свыше 100 человек), строительство социальных объектов

(школ, детских садов, дорог и т.п.), принадлежность к бюджетным учреждениям и

крупным предприятиям (заводы, комбинаты и т.п.), ведение некоммерческой

деятельности, выплата заработной платы выше среднего показателя по отрасли

по организациям со значительным количеством сотрудников (свыше 100 человек).

Общество осуществляет оптовую торговлю строительными материалами (песок,

щебень, и др.) и перевозки грузов.

Поставка Обществом песка по договору с ООО «СУ-911» не может являться

доказательством осуществления им социальной направленности деятельности, поскольку

это не безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности,

соответственно, не является основанием для применения смягчающих вину обстоятельств.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в

сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о

признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий

(бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что оспариваемое

решение УФНС России по Орловской области о привлечении ООО «Строй Ресурс» к

ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и

обоснованным.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими

в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со

стороны.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, то судебные

расходы, понесённые заявителем на оплату государственной пошлины по делу и по

заявлению о принятии обеспечительной меры не подлежат взысканию с ответчика.

По делу также установлено, что определением от 28.10.2025 по настоящему делу

Арбитражным судом Орловской области делу были приняты обеспечительные меры в

виде приостановления действия оспариваемого решения Управления Федеральной

налоговой службы по Орловской области от 26.05.2025 № 27-28/07 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения.

На момент принятия настоящего решения указанные обеспечительные меры

арбитражным судом не отменены и продолжают действовать.

Согласно ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления

иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры

сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного

акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству

лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или

указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска

без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Исходя из результата рассмотрения настоящего спора, арбитражный суд на

основании ч. 5 ст. 96 АПК РФ приходит к выводу о необходимости отмены после

вступления настоящего решения в законную силу принятой обеспечительной меры в виде

приостановления действий решения Управления от 26.05.2025 № 27-28/07.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью

«Строй Ресурс» (Орловская область, Орловский район, д. Нижняя Лужна, ул. Северная, д.

3, литер К, пом. 12; ОГРН 1185749003472, ИНН 5751061944) к Управлению Федеральной

налоговой службы по Орловской области (Орловская область, г. Орел, пл. Мира, 7А;

ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) о признании недействительным решения от

26.05.2025 № 27-28/07 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения.

Отменить с момента вступления настоящего решения в законную силу

обеспечительные меры, принятые на основании определения Арбитражного суда

Орловской области от 28.10.2025 в виде приостановления действий решения УФНС по

Орловской области от 26.05.2025 № 27-28/07 о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в

Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд

Орловской области.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного

усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется

лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в

сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе

могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего

ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Карасев В.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 10.01.2025 6:21:52

Кому выдана Карасев Владимир Владимирович

Это одно дело. Как такие споры решаются в целом — доля исходов, суммы, регионы:

Статистика по категории «Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК)» →

Для работы по вашему делу

·Справка о практике (DOCX) — та же цифра с провенансом как документ для приобщения к материалам.
·Вопрос по своей ситуации — ответ по опубликованным актам, каждый тезис со ссылкой на первоисточник.
·Контроль смещения практики — сигнал, когда доля исходов по вашей категории или делу меняется.

Разовый доступ на день или подписка →

Цифры и переход к первоисточнику на этой странице — открыты и бесплатны. Платный слой — только рабочие инструменты выше.