Арбитражный суд Иркутской области

1111111475_8550307

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, д. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. (3952) 262-102; факс (3952) 262-001

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-21264/2025

05 июня 2026 года

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 01 июня 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 июня 2026 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чувашовой В.Ю., при ведении

протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бальжинимаевой А.З.,

рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Недра»

(ОГРН: 1123817001131, ИНН: 3817041024, адрес: 666671, Иркутская область, г. Усть-

Илимск, ул. 50 Лет ВЛКСМ, д.15)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской

области (ОГРН 1043801065120, ИНН 3808114237, адрес: 664007, Иркутская область, г.

Иркутск, ул. Советская, д. 55)

о признании незаконными решения от 26.12.2024 № 07-03/5445, от 26.12.2024 № 07-

03/5453, от 26.12.2024 № 07-03/5372

третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области

(ОГРН: 1043801064460, ИНН: 3808114068, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город,

Декабрьских Событий улица, 47), общество с ограниченной ответственностью «Завод

строительных материалов» (ОГРН: 1173850001929, ИНН: 3817047940, адрес: 666671,

Иркутская область, г. Усть-Илимск, ул. 50 лет ВЛКСМ, зд. 15/28).

при участии в судебном заседании:

от заявителя с использованием сервиса «веб-конференция»: Зарубина Я.А., представитель по

доверенности;

от ответчика и третьего лица (УФНС России по Иркутской области) в здании Арбитражного

суда Иркутской области: Бутрий П.В., представитель по доверенности (представлены

служебное удостоверение, диплом),

от третьего лица (ООО «Завод строительных материалов») - не явились, извещены;

2

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Недра»» (далее также – заявитель, ООО

«Недра», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области

с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы №23 по Иркутской области (далее также – ответчик, Межрайонная ИФНС

России № 23 по Иркутской области, Инспекция) от 26.12.2024 № 07-03/5445, от 26.12.2024 №

07-03/5453, от 26.12.2024 № 07-03/5372 о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований

относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по

Иркутской области (далее также - третье лицо, УФНС России по Иркутской области,

Управление), общество с ограниченной ответственностью «Завод строительных материалов»

(далее также – третье лицо, ООО «Завод строительных материалов», ООО ЗСМ»).

Определением от 20.10.2025 производство по делу приостановлено до вступления в

законную силу судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения дела №А19-

27392/2024.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2025

года решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт об

отказе в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 апреля 2026

года Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2025 года

по делу № А19-27392/2024 Арбитражного суда Иркутской области оставлено без изменения,

кассационная жалоба – без удовлетворения.

Определением от 25.03.2026 производство по настоящему делу возобновлено.

Третье лицо ООО «ЗСМ» в судебное заседание не явилось, о дате, месте и времени

судебного заседания извещено надлежащим образом, в порядке ст. 121-123 Арбитражного

процессуального кодекса Российской федерации (далее также – АПК РФ).

Судебное заседание проведено в отсутствие третьего лица.

В судебном заседании 01.06.2026 установлен факт процессуального правопреемства и

произведена замена ответчика по настоящему делу – Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 23 по Иркутской области на его правопреемника – Межрайонную

инспекцию Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (ОГРН

1043801065120, ИНН 3808114237), о чем вынесено соответствующее определение

(резолютивная часть от 01.06.2026).

3

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по

доводам заявления и дополнениям к нему; устно заявил ходатайство о приостановлении

производства по делу, в связи с подачей в Верховный суд РФ кассационной жалобы по делу

№А19-27392/2024.

Представитель налоговых органов заявленные требования не признал, поддержал

доводы, изложенные в отзыве на заявлении и дополнениях к нему; относительно

приостановления производства по делу, возражал.

Рассмотрев ходатайство заявителя о приостановлении производства по делу, суд

оснований для его удовлетворения не нашел, в удовлетворении ходатайства отказал

(протокольное определение от 01.06.2026), в ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в

случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела,

рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, конституционным

(уставным) судом субъекта Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным

судом.

В силу части 1 статьи 145 АПК РФ производство по делу приостанавливается в

случаях, предусмотренных пунктом 1 части 1 статьи 143 названного Кодекса, до вступления

в законную силу судебного акта соответствующего суда.

Исходя из смысла указанных норм процессуального законодательства, обязательным

основанием для приостановления производства по делу является невозможность его

рассмотрения до принятия судом решения по другому делу и вступления его в законную

силу.

Объективной предпосылкой применения данной нормы является невозможность

рассмотрения одного дела до принятия решения по другому делу. Возможность

рассмотрения спора по существу предопределена необходимостью установления

обстоятельств, имеющих значение для дела, и входящих в предмет доказывания, которые

определяются арбитражным судом, исходя из характера спорного правоотношения и норм

законодательства, подлежащих применению (часть 1 статьи 133 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации).

Вопрос о необходимости приостановления производства по делу разрешается

арбитражным судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования

фактических обстоятельств в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения

(определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.05.2017 № 1091-0).

4

В картотеке арбитражных дел на момент рассмотрения настоящего спора информация о

принятии поданной кассационной жалобы к производству Верховным судом Российской

Федерации не содержится.

Обществом доказательства подачи жалобы в материалы дела не представлены; равно

как и не представлены доказательства невозможности рассмотрения настоящего спора по

существу

Помимо изложенного, суд считает, что приостановление производство по делу не

отвечает принципам эффективного правосудия, а способствует затягиванию судебного

разбирательства.

С учетом изложенного, ходатайство рассмотрено судом и отклонено.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения

спора обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области

(далее – Инспекция, налоговый орган) на основании представленных налогоплательщиком

налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее также - НДПИ) за

август, сентябрь, октябрь 2022 года, проведена камеральная налоговая проверка по

результатам которой приняты решения от 26.12.2024 № 07-03/5445, от 26.12.2024 № 07-

03/5453, от 26.12.2024 № 07-03/5372 о привлечении ООО «Недра» к ответственности за

совершение налогового правонарушения по п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) в совокупном размере 161 338,30 руб. (82 266,10 руб. + 45 912,90

руб. + 33 159,30 руб.); указанными решениями налогоплательщику также доначислен НДПИ

в совокупном размере 1 613 383 руб. (822 661 руб. + 459 129 руб. + 331 593 руб.).

Основанием для доначисления НДПИ за август, сентябрь, октябрь 2022 года послужил

вывод налогового органа о наличии нарушений обществом пределов прав, установленных ст.

54.1 НК РФ, выразившееся в искажении обществом фактов хозяйственной жизни при

осуществлении и отражении операций по добыче полезного ископаемого - раздробленного

камня строительного в виде щебня путем искусственного разделения единого процесса

добычи полезного ископаемого на деятельность двух взаимозависимых (подконтрольных)

лиц: налогоплательщика, имеющего лицензию, и ООО «ЗСМ», непосредственно

участвующего в технологическом процессе по добыче указанного полезного ископаемого.

По мнению Инспекции, деятельность ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» представляет собой

единый производственный процесс по добыче полезного ископаемого, в связи с чем для

целей исчисления налога Общество неправомерно применяло при оценке стоимости

5

добытого полезного ископаемого цены реализации: взаимозависимому лицу - ООО «ЗСМ» -

добытого скального грунта, вместо применения в указанных целях сложившихся у ООО

«ЗСМ» за соответствующий налоговый период цен последующей реализации добытого

полезного ископаемого - раздробленного строительного камня в виде щебня (пп. 2 п. 1 ст.

340 НК РФ), что привело к занижению налоговой базы при исчислении налога.

Не согласившись с решениями инспекции, ООО «Недра» в порядке, предусмотренном

ст. 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской

области (далее также – УФНС по Иркутской области) с соответствующими апелляционными

жалобами (вх. № № 3800-2025/000109/В, 3800-2025/000110/В, 3800-2025/000111/В

от 03.02.2025).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от

03.04.2025 №38-00-2025/000321/И@ апелляционные жалобы ООО «Недра» оставлены без

удовлетворения.

Также, из материалов дела следует, что решения Инспекции от 26.12.2024 № 07-

03/5453, № 07-03/5445, № 07-03/5372 обжаловалось ООО «Недра» в ФНС России, по

результатам рассмотрения которых, решением от 14.08.2025 № 0000-2025/002811/И жалобы

Общества оставлена без удовлетворения.

Несогласие с принятыми Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области

решениями от 26.12.2024 № 07-03/5453, № 07-03/5445, № 07-03/5372, послужило основанием

для обращения Общества в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Поскольку в рассматриваемом случае, оспариваемые решения вынесены по одним и

тем же основаниям (единственным отличием является налоговый период), суд полагает

возможным дать обобщенную оценку их законности и обоснованности.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив

в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами

доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующему.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

6

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта

недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен

установить наличие двух условий, а именно:

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют

закону или иному нормативному правовому акту;

– оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном

заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,

оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону

или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или

лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия

(бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия

(бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 АПК РФ указано, что обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые

приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми решением или действием

государственного органа на основании статьи 65 АПК РФ должен доказать заявитель.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту

1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно

установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В постановлении от 14.07.2005 № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации

указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы

7

имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее

реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное

подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность

своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу,

действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение

налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению

той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы

подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены

правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения

взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, – иначе нарушались бы воплощенный

в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный

интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-

правовых образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда Российской

Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание

налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение

необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника

гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса,

поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного

преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного

интереса.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ по общему правилу налогоплательщик

самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Исчисление налогов производится налогоплательщиками посредством представления в

налоговый орган налоговых деклараций, которые представляют собой заявления

налогоплательщиков об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных

расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной

сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты

налога. Налоговая декларация по общему правилу представляется каждым

налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком

(пункт 1 статьи 80 НК РФ).

С учетом вышеизложенного обязанность налогоплательщика представлять налоговую

декларацию по конкретному налогу обусловлена не возникновением обязанности по уплате

налога, как таковой, а положениями налогового законодательства, регулирующими правила

исчисления налогов.

8

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности

налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим

предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение

налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой

декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции

Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и

вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

ООО «Недра» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.07.2012 за основным

государственным регистрационным номером 1123817001131.

Основным видом деятельности является Добыча декоративного и строительного камня,

известняка, гипса, мела и сланцев (ОКВЭД 08.11).

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области на

основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добычу

полезных ископаемых за август, сентябрь, октябрь 2022 года, проведена камеральная

налоговая проверка по результатам которой приняты решения от 26.12.2024 № 07-03/5445, от

26.12.2024 № 07-03/5453, от 26.12.2024 № 07-03/5372 о привлечении ООО «Недра» к

ответственности за совершение налогового правонарушения по п.3 ст. 122 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в совокупном размере 161 338,30 руб. (82

266,10 руб. + 45 912,90 руб. + 33 159,30 руб.); так же указанными решениями

налогоплательщику доначислен НДПИ в совокупном размере 1 613 383 руб. (822 661 руб. +

459 129 руб. + 331 593 руб.).

Основанием для доначисления НДПИ за август, сентябрь, октябрь 2022 года послужил

вывод налогового органа о наличии нарушение обществом пределов прав, установленных ст.

54.1 НК РФ, выразившееся в искажении обществом фактов хозяйственной жизни при

осуществлении и отражении операций по добыче полезного ископаемого - раздробленного

камня строительного в виде щебня путем искусственного разделения единого процесса

добычи полезного ископаемого на деятельность двух взаимозависимых (подконтрольных)

лиц: налогоплательщика, имеющего лицензию, и ООО «ЗСМ», непосредственно

участвующего в технологическом процессе по добыче указанного полезного ископаемого.

По мнению Инспекции, деятельность ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» представляет собой

единый производственный процесс по добыче полезного ископаемого, в связи с чем для

целей исчисления налога Общество неправомерно применяло при оценке стоимости

добытого полезного ископаемого цены реализации: взаимозависимому лицу - ООО «ЗСМ» -

добытого скального грунта, вместо применения в указанных целях сложившихся у ООО

9

«ЗСМ» за соответствующий налоговый период цен последующей реализации добытого

полезного ископаемого - раздробленного строительного камня в виде щебня (пп. 2 п. 1 ст.

340 НК РФ), что привело к занижению налоговой базы при исчислении налога.

Указанные нарушения отражены в актах налоговой проверки от 03.06.2024 № 07-

03/3780, № 07-03/3781, № 07-03/3782.

Согласно пункту 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаются

организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 335 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщики подлежат постановке на учёт в качестве налогоплательщика НДПИ по

месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации

объектом налогообложения НДПИ признаются, в том числе, полезные ископаемые, добытые

из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном

налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

Указанные в пункте 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации полезные

ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым

признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если

иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом

(извлечённом) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной

смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту,

региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных

стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (пункт

1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что

полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и

разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи),

содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном

сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая

государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному

стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для

10

отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям)

организации (предприятия).

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (в

редакции, действовавшей в проверяемом периоде с учетом вступления с 01.08.2022 в силу

Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую

Налогового кодекса Российской Федерации») видами добытого полезного ископаемого

являются, в том числе, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной

индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и

известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный,

галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни,

мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной

индустрии).

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого

учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное

ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс

технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из

недр (отходов, потерь (пункт 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пунктов 1, 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая

база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком

самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость

добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и

стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов

месторождений углеводородного сырья.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340

Кодекса.

В пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что

оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком

самостоятельно одним из следующих способов: исходя из сложившихся у

налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета

субсидий; исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый

период цен реализации добытого полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости

добытых полезных ископаемых.

Согласно пункту 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации расчетная

стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком

самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик

11

применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для

определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на

конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного

месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр

комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного

минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать

положения пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации,

устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного

ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс

технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из

недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения (определение

Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород - это неорганический

зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением

горных пород и попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической

деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Госстандарта от

31.01.2014 № 14-ст, щебень, камень природный дробленый отнесены к разделу 08

«Продукция горнодобывающих производств прочая».

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК

029-2014 (КДЕС Ред.2), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст,

щебень, наряду с камнем строительным, является продукцией горнодобывающих

производств, а виды работ, относящиеся к добыче полезных ископаемых, и работы

обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разд. В и С

соответственно).

Раздел «В» «Добыча полезных ископаемых» указанного Общероссийского

классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 включает: добычу

полезных ископаемых, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также

дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление,

измельчение, сортировка.

Согласно пункту 9 Методических указаний по контролю за технической

обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденных

постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98, для твердых

полезных ископаемых под первичной обработкой полезных ископаемых понимаются

12

технологические операции по доведению до требуемого стандартами и техническими

условиями качества, предусмотренными проектом ведения работ по добыче полезных

ископаемых и осуществляемыми, как правило, в границах горного отвода, включая

селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство

кондиционных блоков, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на

перерабатывающие производства (обогатительные или брикетные фабрики,

дробильносортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

В соответствии с пунктом 10 указанных Методических указаний, к первичной

переработке относятся операции по переработке получаемого из недр минерального сырья

по технологическим схемам. Под технологической схемой понимаются проектные решения,

предусмотренные технологической частью проекта предприятия по переработке

минерального сырья, определяющие последовательность процессов и операций по

обогащению и переделу добытых полезных ископаемых.

Таким образом, комплекс технологических операций (процессов) по добыче

(извлечению) полезного ископаемого из недр может, в частности, включать: операции по

технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья);

операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта;

другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не

изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим

проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»

разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с

утвержденными техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых,

а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных

ископаемых.

ООО «Недра» на основании выданной лицензии № ИРуи 0004 ТЭ от 26.09.2012

осуществляет добычу диабазов для производства строительного щебня на месторождении

«Карьер 45», расположенном на территории муниципального образования Усть-Илимский

район Иркутской области, в 2 км к западу от плотины Усть-Илимской ГЭС на левом берегу

реки Ангары.

Разделом 3.3.6. Проектной документации – Технического проекта (2020 г.) на

разработку месторождения диабазов «Карьер 45» указано, что общая технологическая схема

работ в карьере включает в себя следующие операции:

13

- разработка ПИ – диабазы производится после предварительного рыхления

буровзрывным способом с последующей погрузкой экскаватором в автомобили и вывозом за

пределы карьера до мест хранения или дальнейшего использования;

- горно-капитальные работы;

- организация промышленной площадки;

- годовая производительность карьера.

В Дополнении к проекту «Расширение карьера №45» (пункт Введение) указано, что

«Карьер №45 по добыче диабазов служит сырьевой базой для камнедробильного цеха.

Промышленное освоение месторождения «Карьер №45» связано со строительством Усть-

Илимской ГЭС и города Усть-Илимска».

Из анализа Плана развития горных работ в Карьере №45 на 2014 год следует, что

разработка месторождения производится с целью обеспечения диабазом камнедробильного

цеха, расположенного в 400 м от восточной границы карьера. Проектная производительность

цеха 600 тыс. куб.м диабазового щебня.

В разделе 4.1., 4.2., 4.3. Проектной документации – Технического проекта на

разработку месторождения диабазов «Карьер 45». Том 1 (далее – Технический проект. Т. 1)

указано, что «полезные ископаемые месторождения диабазов «Карьер 45», согласно

техническому заданию, предназначены для строительных работ.

Физико-механическими исследованиями определены основные качественные

характеристики пород. По всем показателям, согласно заключению лаборатории, щебень из

диабазов месторождения диабазов «Карьер 45» соответствует ГОСТ 8267-93 «Щебень и

гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 7392-2014

«Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути.

Технические условия»… (а также указано в разделе 1.3 Дополнения к проекту «Расширение

карьера №45»).

Согласно СанПиН 2.6.1.2523-09, СП 2.6.1.1292-2003, п. 5.3.4. НРБ-99/2009 ГОСТ 8267-

93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия»

скальный грунт относится к I классу и может использоваться для любых видов строительства

без ограничения по показателю радиационной безопасности.

Таким образом, по результатам лабораторных испытаний щебень полностью

удовлетворяет всем требованиям к качеству товарной продукции.

В разделе 1.4 Дополнения к проекту «Расширение карьера №45» указана оценка

качества сырья, исходя из которой, следует, что сырье пригодно для получения щебня.

В соответствии с областью использования скального грунта требования потребителей к

качеству товарной продукции месторождения диабазов «Карьер 45» сводится к соответствию

14

нормативным показателям государственных стандартов (раздел 4.2., 4.3. Технический

проект. Т. 1):

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ.

Технические условия»;

- ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя

железнодорожного пути. Технические условия».

Щебень выпускается предприятием-изготовителем в виде конкретных необходимых

фракций.

Показательными для полезного ископаемого в данном случае являются его

прочностные характеристики.

В разделе 15.4, 15.4.1. Технический проект. Т. 1 указано, что масштаб добычи

скального грунта определяется потребностью в строительных материалах.

В оценке допускается, что весь объем товарной продукции подлежит 100%

использованию для собственных нужд. Товарной продукцией является полезное ископаемое

и попутное полезное ископаемое. В расчетах применяется цена щебенистого грунта.

В разделе IV Плана развития горных работ в Карьере №45 на 2014 год (далее – План)

указано, что транспортировка диабаза в камнедробильный цех осуществляется

автосамосвалами БелАЗ – 540 (а также указано в разделе 2 Дополнения к проекту

«Расширение карьера №45»).

Из материалов дела следует, что ООО «Недра» извлекает из недр диабазы, и в

дальнейшем реализует его ООО «ЗСМ». ООО «ЗСМ», в свою очередь, осуществляет

комплекс технологических работ по дроблению камня строительного, получая щебень,

соответствующий качественным характеристикам ГОСТ 8267-93 и осуществляет его

дальнейшую реализацию.

Исходя из изложенного выше, учет добытого полезного ископаемого по завершении

всего комплекса операций, предусмотренного техническим проектом, соответствие

реализуемой продукции ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для

строительных работ. Технические условия», отнесение к добычным работам процессов

обогащения и доведения характеристик камня строительного до требований вышеуказанного

ГОСТом, отнесение камня строительного к продукции добывающей промышленности, и

процесс его обогащения к добычным работам позволяют сделать вывод о необходимости

применения в расчете стоимости единицы цены реализации щебня организацией ООО

«ЗСМ» в адрес покупателей - производителей.

Следовательно, на основании изложенного, довод Общества о неправильном

определении вида добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению,

15

поскольку в соответствии с лицензией на пользование недрами Общество осуществляет

добычу диабазов, в связи с чем, щебень не может признаваться полезным ископаемым, так

как является продуктом переработки диабаза (добыча производится именно диабаза для

последующего производства щебня) подлежит отклонению.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Недра» реализует

добытый камень строительный по договорам купли-продажи от 09.01.2018 № 1/18 и от

09.01.2019 № 1/19 только одному взаимозависимому покупателю ООО «ЗСМ» по цене 125

руб. за куб.м. В дальнейшем, ООО «ЗСМ» завершало комплекс технологических работ по

дроблению камня строительного, получая щебень, соответствующий качественным

характеристикам ГОСТа 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных

работ. Технические условия» и реализовало полученное полезное ископаемое в адрес

конечных потребителей исходя из цен реализации – 1800,0-2700,0 руб. за куб.м.

Налогоплательщик указывает, что щебень является продукцией, полученной в

результате специальной обработки (переработки) извлеченного из недр сырья, однако

переработка грунта в щебень осуществляется иным лицом – ООО «ЗСМ», при этом,

Техническим проектом, на основании которого осуществляется добыча полезного

ископаемого, не предусмотрена технологическая схема переработки добытого скального

грунта до щебня. Технологический процесс по добыче спорного полезного ископаемого,

завершается на стадии его буровзрывных работ, погрузке добытых диабазов на

транспортные средства и вывоз их за пределы карьера до мест хранения и дальнейшего

использования.

Налоговый орган в обоснование своей позиции указал, что именно щебень является

продукцией, непосредственно полученной в результате технологических операций по

добыче полезного ископаемого. А взаимоотношения ООО «Недра» и ООО «ЗСМ»

представляют собой схему дробления бизнеса, выразившуюся в разделении единого

технологического процесса по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, с целью

занижения налогооблагаемой базы.

Как указывалось судом ранее, и отражено в Техническом проекте (пункт 4.1 Т.1) по

результатам лабораторных исследований установлено, щебень из диабазов добытых в

месторождении «Карьер 45» соответствует ГОСТ 8267-93 «Щебень из природного камня для

строительных работ. Технические условия», ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных

пород для балластного слоя железнодорожного пути. Технические условия» ГОСТ 9128-

2013 «Смеси асфальтобетонные, для автомобильных дорог и аэродромов». Сам же щебень

является продуктом переработки (дробления) диабазов из добытых в месторождении

«Карьер 45».

16

Таким образом, диабазы, добытые в месторождении «Карьер 45», непосредственно

полученные из недр в результате технологических операций по добыче полезного

ископаемого (до его переработки (дробления)), количество которого отражено обществом в

декларациях и использовано налоговым органом при расчете НДПИ с применением цены

реализации щебня, не является добытым полезным ископаемым в смысле, придаваемом

статье 337 НК РФ, с учетом обоснованных выводов налогового органа о применении

налогоплательщиком схемы «дробления бизнеса».

Данные диабазы являются лишь сырьем для производства щебня, следовательно, не

могут быть признаны полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим

ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ".

Добытый камень строительный будет соответствовать требованиям указанного ГОСТа по

всем показателям после завершения цикла технологических операций (процессов) по

добыче.

Таким образом, объект подлежащий обложению НДПИ, в рассматриваемом случае

определен налоговым органом верно, и с учетом установленной инспекцией схемы

«дробления бизнеса», суд находит обоснованными выводы налогового органа изложенные в

оспариваемом решении, о неправомерном применении Обществом определения стоимости

полезного ископаемого исходя из реализации добытого полезного ископаемого – диабаза.

Согласно письму ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу

полезных ископаемых» в случае, если совокупностью документов налогоплательщика

предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов

дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции в целях исчисления НДПИ видом

добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких

фракций - щебня, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции.

Из материалов дела следует, что в ходе мероприятий налогового контроля установлена

взаимозависимость ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» по ряду признаков: родственная,

производственная, территориальная, трудовая, информационная, финансовая

взаимозависимость.

Инспекцией установлено, что производственная деятельность взаимозависимых

организаций ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» выглядит следующим образом.

ООО «Недра» обладает лицензированным правом на извлечение из недр строительного

камня, пригодного для получения щебня. При этом весь технологический процесс по добыче

строительного камня изначально осуществляет взаимозависимое лицо - ООО «ЗСМ»

используя собственную, необходимую для осуществления производственного процесса, а

17

также для подготовки к процессу добычи производственных участков специальную технику,

трудовые и финансовые ресурсы.

ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» зарегистрированы по одному адресу (666671, г. Усть-

Илимск, ул. 50 лет ВЛКСМ. 15). Собственником данного помещения является ООО «Базис-

И». Согласно данным расчетного счета ООО «ЗСМ» уплачивает арендные платежи за 2021

год в размере 749 600 рублей. При этом по расчетному счету ООО «Недра» арендные

платежи отсутствуют.

Проверкой установлено, что отчетность ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» отправляется с

одних и тех же IP-адресов: 193.33.233.225, 91.219.136.51, 91.237.220.228. По договорам

банковских счетов заключенных ПАО Сбербанк России и АО «Братский АНКБ» с ООО

«Недра» доступ к счетам осуществляется по IP-адресу: 91.219.136.51.

Кроме того, в заявлении ООО «ЗСМ» о присоединении к Договору на обслуживание

Клиента в системе дистанционного банковского обслуживания «Клиент Банк» (Приложение

№1 к Договору на обслуживание в Системе «Клиент-Банк» от 11.03.2021 №219272/0321),

подписанное Луньковой О.А., в контактной информации отражен номер телефона

83953572704, который совпадает с номером телефона, отраженным в налоговой отчетности

ООО «Недра».

Разделом 6 Технического проекта 2020 года предусмотрена структура управления

предприятием и численность инженерно - технического персонала, которая на карьере

регламентируется показателями производительности по горной массе, количеством машин и

механизмов, численностью рабочих и режимов работы карьера. Штаты рабочих, ИТР и

служащих определены исходя из необходимой потребности применяемого оборудования и

выполняемых работ.

С учетом изложенного, численность специалистов и служащих ООО «Недра» должна

составлять 4 человека (начальник участка, геолог, маркшейдер, горный мастер). Численность

промышленно - производственного персонала на 2020 - 2024 годы - 12 человек (машинисты

экскаватора, бульдозера, буровой, водители самосвала, автозаправщика, вахтового автобуса,

разнорабочие). Таким образом, общая численность работников на карьере на 2020 - 2024

годы составит 16 человек.

Вместе с тем фактически штатная численность ООО «Недра» составляла: в 2013 году -

2 человека, в 2014 году - 3 человека, в 2015 - 2017 годах - 1 человек, в 2018 году - 2 человека,

в 2019 году - 4 человека, в 2020 - 2021 годах - 2 человека.

При этом штатным расписанием ООО «ЗСМ» на 2020 - 2021 годы, утвержденным

приказами от 25.12.2020 № 61 и от 25.01.2021 № 21, предусмотрены должности

необходимые для осуществления деятельности по добыче и переработке полезного

18

ископаемого: водитель автосамосвала БелАЗ, машинист экскаватора ковшового, машинист

погрузочных машин, машинист компрессорных установок, машинисты дробильно-

погрузочного агрегата и другие должности необходимые для участия производственного

процесса.

В проверяемый период в обществе числился 1 руководитель – Красовская А.Г. и 1

машинист экскаватора – Осипенко В.В. При этом в собственности ООО «Недра» экскаватор

отсутствует.

В собственности ООО «Недра» имеется бульдозер ДЗ-110В гос. номер РМ8893, при

этом лица, управляющие данной техникой в штате отсутствуют.

Согласно показаниям Осипенко В.В. (протокол допроса от 15.06.2022 № 335) в период

с 2019 года по сентябрь 2021 года он работал в ООО «ЗСМ», с сентября 2021 года – в ООО

«Недра».

Проверкой установлено, что в штате общества отсутствует персонал для ведения

бухгалтерского и кадрового учета, инженеры по технике безопасности и иные специалисты,

необходимые для обеспечения деятельности организации. Согласно показаниям

руководителя Красовской А.Г. (протокол допроса свидетеля от 30.06.2022 № 366) она

фактически не занималась ведением бухгалтерского, налогового учета, учетом кадров,

учетом отгруженной продукции, не распоряжалась денежными средствами предприятия.

Таким образом, в штате ООО «Недра» отсутствует персонал, необходимый для

обеспечения деятельности общества.

В свою очередь в собственности ООО «ЗСМ» имеется как недвижимое

(строения/помещения площадью 1 814,80 и 354,20 кв.м., земельный участок площадью 10

355 кв.м. (размер доли 69 %)), так и движимое (автомобили легковые - 4 ед., автомобили

грузовые – 9 ед., прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на

пневматическом и гусеничном ходу – 11 ед., автобус – 1 ед.) имущество.

Штатным расписанием ООО «ЗСМ» на 2020 – 2021 годы, утвержденным приказами от

25.12.2020 № 61 и от 25.01.2021 № 21, предусмотрены должности необходимые для

осуществления деятельности по добыче и переработке полезного ископаемого: водитель

автосамосвала БелАЗ, машинист экскаватора ковшового, машинист погрузочных машин,

машинист компрессорных установок, машинисты дробильно-погрузочного агрегата и другие

должности необходимые для участия производственного процесса.

Таким образом, из материалов налоговой проверки следует, что ООО «Недра» не имеет

трудовых и материальных ресурсов, по расчетным счетам не установлено расходов на аренду

транспортной и специальной техники, необходимой для производственного процесса,

19

предусмотренного планом развития горных работ по добыче полезных ископаемых. Также

отсутствуют расходы на электроэнергию, ГСМ, приобретение запчастей.

Кроме того, налоговым органом установлено, что согласно договору теплоснабжения с

ООО «Иркутскэнергосбыт» оплату за тепловую энергию и теплоноситель, а также за

водоснабжение и водоотведение, в том числе на территории месторождении диабазов

«Карьер № 45» осуществляет ООО «ЗМС» за ООО «Недра».

Кроме того, налоговым органом установлена подконтрольность указанных организаций

на уровне руководящего состава.

Так, учредителем ООО «Недра» с 31.08.2020 является Уколова Дарьяна Сергеевна

(размер доли 50%). Также учредителем ООО «Недра» с 18.07.2012 по настоящее время

является ООО «Базис-И» (размер доли 50 %).

Уколова Д.С. является учредителем ООО «Базис-И» (размере доли 100 %) при этом с

14.11.2013 по 20.08.2020 учредителем являлась бабушка Уколовой Д.С. - Скрипцова Нина

Ивановна (размер доли 100 %).

Директором ООО «Базис-И» с 10.04.2018 по 30.08.2020 являлся дядя Уколовой Д.С. -

Скрипцов А.А. С 31.08.2020 директор ООО «Базис-И» Уколова Д.С.

Директором ООО «Недра» с 23.07.2014 по 21.01.2019 являлась мать Уколовой Д.С. -

Лунькова (Скрипцова) О.А.

С даты создания ООО «ЗСМ» по настоящее время Лунькова О.А. является директором

ООО «ЗСМ». При этом Лунькова О.А. осуществляла одновременное руководство ООО

«ЗСМ» и ООО «Недра» с 04.04.2018 по 21.01.2019.

С учетом установленных в ходе налогового контроля обстоятельств, суд находит

обоснованными выводы налогового органа о создании заявителем такой модели ведения

бизнеса, при которой ООО «Недра» самостоятельно не в состоянии выполнять перечень

обязательных работ, предусмотренных Техническим проектом 2020 года. Согласование цены

реализации добытого полезного ископаемого при заключении сделки между

взаимозависимыми лицами позволило ООО «Недра» минимизировать сумму исчисленного к

уплате НДПИ.

Обжалуя решение налогового органа, налогоплательщик возражал против выводов

инспекции относительно наличия взаимозависимости и подконтрольности указанных лиц,

указав, что ведение бухгалтерского учета одними и теми же лицами, нахождение в одном

здании, родственные связи учредителей, директоров и пр. сами по себе не свидетельствуют

однозначно о применении схемы ухода от налогообложения.

Суд отмечает, что факт взаимозависимости является подтвержденным материалами

дела.

20

Материалами дела подтверждается, что ООО «Недра» путем заключения сделки с

подконтрольным лицом применило схему ухода от налогообложения с целью занижения к

уплате налога на добычу полезных ископаемых путем разделения технологического

процесса на две подконтрольные друг другу организации.

Все действия ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» подчинены единой цели - возможности

отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, создания искусственного

документооборота и получения налоговой экономии.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие

обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания

взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих

решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и

производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы

(пункт 6 Постановления № 53, пункт 4 Обзора, Постановление Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12).

Взаимозависимость как обстоятельство, свидетельствующее о получении

необоснованной налоговой выгоды, может иметь правовое значение только тогда, когда

такая взаимозависимость используется участниками сделки в целях осуществления

согласованных действий, направленных на незаконное занижение налоговой базы. Согласно

правовой позиции, изложенной в пункте 3.3 Определения Конституционного Суда

Российской Федерации от 04.12.2003 № 441-О и Постановлении Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации от 04.03.2008 № 13797/07, вменяя последствия

взаимозависимости налоговый орган должен доказать, что такая заинтересованность

повлияла на условия или экономические результаты сделок и деятельности участников.

Технологические операции по получению полезного ископаемого, соответствующего

качественным характеристикам ГОСТ 8267-93, (щебень) и его дальнейшую реализацию

осуществляет ООО «ЗСМ», используя собственную специальную технику, трудовые и

финансовые ресурсы; налогоплательщик необходимыми для заявленной деятельности

трудовыми и материальными ресурсами не обладает, по счетам в банках не установлено

расходов на аренду транспортной и специальной техники, необходимой для осуществления

производственного процесса по добыче, предусмотренного планом развития горных работ;

отсутствуют расходы на электроэнергию, горюче-смазочных материалов, приобретение

запчастей; согласно договору теплоснабжения с ООО «Иркутскэнергосбыт» оплату за

тепловую энергию и теплоноситель, а также за водоснабжение и водоотведение, в том числе

на территории месторождения «Карьер № 45» за общество осуществляет ООО «ЗМС».

21

Таким образом, имеет место нарушение обществом пределов прав, установленных ст.

54.1 НК РФ, выразившееся в искажении обществом фактов хозяйственной жизни при

осуществлении и отражении операций по добыче полезного ископаемого - раздробленного

камня строительного в виде щебня путем искусственного разделения единого процесса

добычи полезного ископаемого на деятельность двух взаимозависимых (подконтрольных)

лиц: налогоплательщика, имеющего лицензию, и ООО «ЗСМ», непосредственно

участвующего в технологическом процессе по добыче указанного полезного ископаемого;

привлечением ООО «ЗСМ» к указанной деятельности преследовалась цель сокращения

налоговых обязательств общества по НДПИ ввиду значительной разницы в ценах

реализации налогоплательщиком в адрес ООО «ЗСМ» камня строительного и последующей

реализации ООО «ЗСМ» в адрес иных лиц полученного в результате проведения им

технологических операций, в том числе дробления, щебня; в связи с чем для целей

установления налоговых обязательств общества по НДПИ подлежали применению

используемые ООО «ЗСМ» в рассматриваемый налоговый период цены реализации данного

полезного ископаемого (пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ).

Заявителем так же указано, что в нарушение статьи 339 Кодекса налоговым органом

неправомерно определено количество полезного ископаемого без учета фактических потерь,

приходящихся на процесс переработки из диабаза в щебень.

Рассмотрев заявленный довод, суд считает его подлежащим отклонению ввиду

следующего.

По мнению Инспекции при исчислении НДПИ налоговая база подлежит определению

исходя из сложившихся у ООО «ЗСМ» за соответствующий налоговый период цен

реализации щебня согласно пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ и количества добытого полезного

ископаемого.

Избранная Заявителем модель поведения исключила необходимость отражения в целях

налогообложения допустимых и имеющихся в действительности потерь полезного

ископаемого, тогда как данные о потерях существенным образом влияют на расчет

налоговых обязательств.

Так, в целях налогообложения НДПИ количество добытых полезных ископаемых

определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ («Порядок определения количества добытого

полезного ископаемого»), на что указано в п. 3 ст. 338 НК РФ («Налоговая база»).

В соответствии с п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого

определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного

ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

22

На основании п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого

определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или

косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в

извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не

предусмотрено ст. 339 НК РФ. В случае если определение количества добытых полезных

ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый

налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого

подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения

и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного

ископаемого.

В соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод

определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого

полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При этом для целей налогообложения налога на добычу полезных ископаемых фактическими

потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством

полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и

количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении

полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери

полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного

ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере,

определенном по итогам произведенных измерений.

В силу п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде

полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 данной статьи,

полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс

технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из

недр (отходов, потерь).

Таким образом, количество добытого полезного ископаемого определяется по данным

геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми

методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Из взаимосвязанных положений п. 3 и 7 статьи 339 НК РФ применительно к

рассматриваемым обстоятельствам разница между данными маркшейдерского замера о

количестве горной массы и количеством полученного щебня образует фактические потери

полезного ископаемого.

23

В случае представления налогоплательщиком или третьим лицом данных о

фактических потерях их представляли бы технологические потери при дроблении, в т.ч.

иные фракции щебня (отсев, песок и т.д.).

Законодателем в целях стимулирования налогоплательщиков к рациональному

недропользованию предусмотрена возможность применения ставки 0 процентов по НДПИ в

отношении нормативных потерь добытых полезных ископаемых (пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ).

При этом под нормативными потерями для целей налогообложения признаются

фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с

принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь,

утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.

В целях применения налоговой ставки 0 процентов постановлением Правительства РФ

от 29.12.2001 № 921 утверждены Правила утверждения нормативов потерь полезных

ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией

разработки месторождения (далее - Правила), согласно которым право на исключение из

налогообложения части добытых полезных ископаемых в виде нормативных фактических

потерь поставлено в зависимость от порядка согласования нормативов лицензирующим

органом.

В соответствии с пунктом 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых

(включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам

образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем

в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со

статьей 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах». Недропользователь направляет

сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной

документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он

состоит на налоговом учете, в десятидневный срок со дня их утверждения.

Согласно пункту 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая

общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе

проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем. Нормативы потерь

общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы,

утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после

их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в

порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В отношении потерь, возникающих при производстве щебня, в соответствии с

постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98 утверждены

методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей

24

при пользовании недрами, которые предусматривают два вида потерь полезных ископаемых:

часть балансовых запасов полезных ископаемых, неизвлеченная из недр при разработке

месторождения, а также часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных

компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых. При

этом, потери полезных ископаемых при переработке подлежат специальному нормированию

и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются.

Согласно письму Минприроды России от 23.12.2022 № 08-11-30/50397 (письмо

Федеральной налоговой службы России от 09.01.2023 № СД-4-3/35) в соответствии со

статьей 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений

полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими

проектами разработки месторождений полезных ископаемых, а также правилами разработки

месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми

федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с

уполномоченными Правительством РФ федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с частями 4 и 7 статьи 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О

недрах» и пунктом 8 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов

разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и

эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации

горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием

недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных

постановлением Правительства РФ от 30.11.2021 № 2127 (далее - Правила подготовки

технических проектов), проектная документация по участкам недр местного значения до

утверждения пользователем недр подлежит согласованию с уполномоченным органом

государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании абзаца второго пункта 9 и пункта 11 Правил подготовки технических

проектов технологическая схема первичной переработки общераспространенных полезных

ископаемых является одним из видов технических проектов разработки месторождений

полезных ископаемых, которые подлежат согласованию уполномоченным органом власти по

участкам недр местного значения.

Статьей 23.3 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» закреплено, что

пользователи недр, осуществляющие первичную переработку получаемого ими из недр

минерального сырья, обязаны обеспечить строгое соблюдение технологических схем

переработки минерального сырья, обеспечивающих рациональное, комплексное извлечение

содержащихся в нем полезных компонентов.

25

Требования к структуре и оформлению проектной документации на разработку

месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных

выработок и первичную переработку минерального сырья утверждены приказом

Минприроды России от 25.06.2010 № 218 (далее - Требования), согласно которым показатель

технологических потерь может подлежать нормированию и является производной величиной

от объема добытого полезного ископаемого и выражается в процентах.

Таким образом, показатели технологических потерь при первичной переработке

общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны

быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и

подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации. В случае

отсутствия нормативов потерь твердых полезных ископаемых все фактические потери

полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь и,

соответственно, подлежат налогообложению по общеустановленным налоговым ставкам.

С учетом изложенного в соответствии с правилами заполнения налоговой декларации

(Приказ ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@) налогоплательщик при выпуске

продукции, отвечающей требованиям ГОСТ 8267-93 (щебень), в соответствующей строке

декларации указывает количество строительного камня (включая сверхнормативные потери),

налогооблагаемое по общеустановленной ставке НДПИ (код основания налогообложения -

4000). Количество потерь в пределах утвержденного норматива, налогооблагаемое по ставке

НДПИ 0 процентов, указывается отдельно (код основания налогообложения – 1010).

Учитывая изложенное нормативное регулирование, в силу отсутствия утвержденных

нормативов технологических потерь в технической документации по спорному

месторождению иных данных для определения действительных налоговых обязательств

налогоплательщика не имелось, т.к. все потери при дроблении в щебень являются

сверхнормативными (утвержденный норматив равен нулю).

Для целей налогообложения все фактические потери полезных ископаемых,

превышающие процент установленных нормативных потерь, относятся к сверхнормативным

и, соответственно, подлежат налогообложению по общеустановленным налоговым ставкам.

Произвольное исключение из количества добытого из недр полезного ископаемого

объемов отсевов, а также технологических потерь при первичной переработке скального

грунта, которые подлежат обязательному учету при определении налоговой базы по НДПИ,

неправомерно (пп. 10 п. 2 ст. 337, ст. 338 НК РФ).

При этом в случае, если в конкретном налоговом периоде организация реализовала

только часть добытого в этом налоговом периоде полезного ископаемого, оценка стоимости

добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ производится в отношении

26

всего объема полезного ископаемого, добытого в этом налоговом периоде, исходя из цены

реализованного в этом налоговом периоде полезного ископаемого (письмо Минфина России

от 09.06.2021 № 03-06-06-01/45361).

С учетом изложенного, налогообложению подлежит количество полезного

ископаемого, добытого в соответствии с вышеуказанными нормами и данными справок о

маркшейдерском замере в августе, сентябре и октябре 2022 года.

Действия по исключению фактических технологических потерь из налогооблагаемой

базы по НДПИ будет носить произвольный характер, противоречить воле законодателя и

принципу рационального использования недр. Признание правомерным подобных действий

создает ситуацию, в которой недропользователи (в т.ч. в суде) смогут исключать из

налогооблагаемой базы любое количество потерь, в т.ч. попутно добытых полезных

ископаемых, использованных и не использованных в дальнейшей предпринимательской

деятельности.

Суд отмечает, что налогоплательщик не представил документы, позволяющие

определить величину фактических потерь при дроблении на щебень, не предпринимал мер к

установлению нормативов таких потерь и их утверждению в установленном порядке, что

препятствует применению ставки 0% к таким потерям и обязывает учесть в целях

налогообложения весь объем добытого полезного ископаемого по общеустановленной ставке

5,5%.

Рассмотрев довод заявителя о том, что налоговым органом неверно произведен перевод

из единиц объема в единицы массы (тонны) с применением показателя плотности 3,01

г/куб.см. (по мнению Общества, следовало применить показатель плотности 3,01 кг/куб.м.),

суд пришел к следующим выводам.

Так в Техническом проекте на разработку месторождения диабазов «Карьер 45» ООО

«Недра» в п. 2.1 «Общие сведения и природные условия» указано, что объемная средняя

масса пород составляет 3,01 г/куб.см.

В п. 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» указано, что плотность породы

составляет 2,6-3,145 г/куб.см.

В п. 3.3.4.4 «Геологическая характеристика грунтов (наименование грунта, глубина

промерзания, категория грунтов, наличие грунтовых вод)» Технического проекта на

разработку месторождения диабазов «Карьер 45», на который ссылается Заявитель в

подтверждение своих доводов, также указано, что объемная средняя масса пород составляет

3,01 г/куб.см.

В п. 4.3 «Ожидаемое качество товарной продукции» также указано, что плотность

диабазов составляет 2,6-3,145 г/куб.см.

27

В соответствии с п. 13 ст. 343 НК РФ сумма налога, исчисленная налогоплательщиком

за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК,

рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за

налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

Для определения массы полезного ископаемого взят коэффициент средней массы пород

- 3,01 г/куб.см. умноженный на объем полезного ископаемого.

Так как масса должна определяться в тоннах, то коэффициент плотности в г/куб.см.

переведен в т/куб.м (1 г/куб.см. = 1 т/куб.м, следовательно, 3,01 г/куб.см. = 3,01 т/куб.м).

Таким образом, конвертация единиц Инспекцией произведена верно и расчет налога,

произведенный в решении налогового органа, также является верным и выполнен в

соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Довод заявителя о том, что реализацию песка следует исключить из расчета НДПИ,

также является необоснованным в силу следующего.

Комплекс технологических операций Общества по добыче полезного ископаемого

завершается операцией по дроблению полезного ископаемого, результатом этой разработки

является щебень ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для

строительных работ. Технические условия» (данный ГОСТ предусматривает различные

фракции щебня), ГОСТ 7392-2014 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя

железнодорожного пути. Технические условия» и ГОСТ 9128-2013 «Смеси

асфальтобетонные, полимерасфальтобетонные, асфальтобетон, полимерасфальтобетон для

автомобильных дорог и аэродромов. Технические условия».

Общероссийские классификаторы видов экономической деятельности», утвержденные

приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (далее – ОК 034-2014 и ОК 029-14), щебень и

камень строительный отнесены к продукции горнодобывающих производств, а виды работ,

относящихся к добыче полезных ископаемых, и работы обрабатывающих производств

регламентированы разными разделами (разделы «В» и «С» соответственно). Также ссылки

на ОК 029-14 содержатся в многочисленных письмах Минфина, ФНС России (в том числе в

письме ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@) в целях разъяснения порядка

исчисления НДПИ.

Согласно Разделу В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих

полезных ископаемых» ОК 029-2014 добыча строительного камня (код 08.11) включает, в

том числе дробление и измельчение декоративного и строительного камня.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня

относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с

одновременной его добычей непосредственно данной организацией.

28

В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с

операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом

разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного

камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

Стандарт качества ГОСТ 8267-93 существует и действует, щебень различных фракций

является продукцией горнодобывающей промышленности налогоплательщика и в

технической документации определен как конечный продукт разработки месторождения и

первым по своему качеству соответствует этому стандарту.

На основании положений статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытого полезного

ископаемого для целей исчисления НДПИ производится налогоплательщиком исходя из

сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации

добытого полезного ископаемого - в случае, если добытое полезное ископаемое

реализовывалось налогоплательщиком в налоговом периоде.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого

исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение

количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339

НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой как

отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству

реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов

дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого,

данному в пункте 1 статьи 337 НК РФ, стоимость единицы добытого полезного ископаемого

рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их

реализации.

С учетом положений пункта 3 статьи 340 НК РФ расчет суммы НДПИ, подлежащей

уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке:

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева

дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее

количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в

единицах массы или объема.

Из указанных выше норм следует, что при определении способа оценки стоимости

добытых полезных ископаемых для целей исчисления НДПИ учитываются все сделки по

реализации полезного ископаемого, добытого (произведенного) в рамках разработки

месторождения вне зависимости от стадии производства и фракции, на которую оно было

29

раздроблено, если указанное дробление и получение вследствие такого дробления

определенного вида продукции прямо предусмотрено техническим проектом, иной

технической документацией и является в соответствии с ОКВЭД деятельностью по добыче

полезных ископаемых.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что техническим проектом и

технологическим регламентом, технологической картой и иной документацией

предусмотрено производство полезного ископаемого с последующими стадиями дробления

до требований стандартов (ГОСТ 8267-93, ГОСТ 7392-2014, ГОСТ 9128-2013),

следовательно, реализация как непосредственно щебня различных фракций, песка из отсевов

дробления, щебеночно-песчаной смеси, камня бутового, смеси песчано-гравийной (как

продукции горнодобывающей промышленности), так и полезного ископаемого на стадии

производства (как сырья для дальнейшей обработки, то есть до дробления и сортировки), для

целей налогообложения НДПИ признается сделками по реализации полезного ископаемого

как продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, что является

основанием возникновения у ООО «Недра» обязанности применять способ оценки

стоимости добытых полезных ископаемых, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ, исходя из

сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации

добытого полезного ископаемого.

Все вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что ООО «Недра» и ООО

«ЗСМ» являются взаимозависимыми лицами, ООО «Недра» путем заключения сделки с

подконтрольным лицом применило схему ухода от налогообложения с целью занижения к

уплате налога на добычу полезных ископаемых путем разделения технологического

процесса на две подконтрольные друг другу организации.

Все действия ООО «Недра» и ООО «ЗСМ» подчинены единой цели - возможности

отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах

налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, создания искусственного

документооборота и получения налоговой экономии.

Об умышленности действий свидетельствуют обстоятельства, указывающие на

согласованность действий участников хозяйственной деятельности. Совершение ряда

неслучайных действий (операций) подчинено единой цели - возможности отражения

заведомо ложных сведений об объектах налогообложения в налоговом учете.

Одним из важнейших элементов конституционно-правового режима регулирования

налоговых отношений и публичного правопорядка в целом, является принцип презумпции

добросовестности налогоплательщика.

30

Выявленное в ходе проведения налоговой проверки обстоятельство квалифицируется

нарушением ст.54.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком

налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений

о фактах хозяйственной жизни(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения,

подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой

отчетности налогоплательщика.

Совокупность установленных в ходе проведения налоговой проверки обстоятельств

свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика ООО «Недра», поскольку,

искусственно вовлекает в данные отношения аффилированных лиц, путём создания

формального документооборота. Деятельность ООО «Недра» нацелена на применение

определённых схем, целью которых является необоснованная минимизация налога на

добычу полезных ископаемых.

Выявленный умысел в действиях проверяемого налогоплательщика доказан

совокупностью установленных в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельств

совершения налогового правонарушения в их единстве и взаимосвязи и заключается в

занижении суммы налога на добычу полезных ископаемых подлежащей уплате в бюджет.

Документооборот, созданный между ООО «Недра» и ООО «ЗСМ», носит формальный

характер.

В соответствии с п. 28 письма ФНС России от 0.03.2021 № БВ -4-7/3060 @ «О практике

применения ст. 54.1 НК РФ» при выявлении схем «дробления бизнеса» доначисление сумм

налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых

образований, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую

общественную опасность, поэтому Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает

повышенные размеры взысканий именно за умышленные правонарушения. Умысел

предполагает и повышенную ответственность, так, штраф за правонарушение,

предусмотренное п.3 ст. 122 Налоговый Кодекс Российской Федерации, установлен в

размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Пункт 3 ст. 114 Налогового кодекса предусматривает возможность снижения размера

штрафов, налагаемых на основании Налогового кодекса за совершение налоговых

правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

Нарушений при определении налоговых обязательств налогоплательщика, расчете

налога, штрафа (с учетом применения смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен

в 4 раза), налоговым органом не допущено.

31

Снижение судом санкции в еще большем размере будет нарушать баланс частных и

государственных интересов, дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению

требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность

утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений

(Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2015 № 308-КП4-6977).

Суд отмечает, что примененные к налогоплательщику штрафные санкции,

соответствуют характеру правонарушения, последствиям его совершения и степени вины

заявителя.

На основании изложенного, суд не усматривает дополнительных смягчающих

оснований для снижения штрафных санкций.

Таким образом, сумма налоговой санкции является правомерной и отвечает принципам

разумности и соразмерности, оснований для большего снижения размера штрафных судом

не установлено.

Существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в

соответствии с НК РФ судом проверены, нарушений не установлено.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и

пояснения лиц, участвующих в деле, в их совокупности и взаимосвязи, принимая во

внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том,

что решения от 26.12.2024 № 07-03/5445, от 26.12.2024 № 07-03/5453, от 26.12.2024 № 07-

03/5372 соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам сторон судом дана соответствующая оценка. Иные

доводы и пояснения лиц участвующих в деле судом рассмотрены и оценены, однако на

выводы суда не влияют.

При этом не отражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо

доводов лиц, участвующих в деле, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей

судебной проверки и оценки (Определение Верховного суда Российской Федерации от

06.10.2017 №305-КГ17-13690).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд

установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия

(бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и

законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении

заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не

32

подлежат.

Учитывая, что в удовлетворении заявленных требований судом отказано, расходы по

оплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на

заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного

усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется

лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети

«Интернет» по адресу: https://kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть

направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства

заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в

течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Ю. Чувашова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 24.12.2025 2:25:36

Кому выдана ЧУВАШОВА ВАЛЕНТИНА ЮРЬЕВНА