Арбитражный суд Белгородской области

126_7789491

АРБИТРАЖНЫЙСУД

БЕЛГОРОДСКОЙОБЛАСТИ

Народныйбульвар,д.135,г.Белгород,308000

Тел./факс(4722)35-60-16,32-85-38

сайт:http://belgorod.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.БелгородДело№А08-302/2025

20февраля2026года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена12февраля2026года

Полныйтекстрешенияизготовлен20февраля2026года

АрбитражныйсудБелгородскойобласти

всоставесудьиЛуневойН.Н.

приведениипротоколасудебногозаседаниясиспользованиемсредстваудиозаписии

видеозаписисекретарёмсудебногозаседанияТвердохлебовойА.С.

рассмотрелвоткрытомсудебномзаседании,путемиспользованияинформационной

системы«Картотекаарбитражныхдел»(онлайн-заседания),

делопозаявлениюООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ"(ИНН3128042120,ОГРН

1033109205293)кУФНСРоссиипоБелгородскойобласти(ИНН3123022024,ОГРН

1043107045761)

третьелицо:МИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу

обоспариваниирешенияналоговогооргана,

приучастиивсудебномзаседании:

отООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ":ФедянинД.В.,представительподоверенностиот

24.12.2024выданасрокомнатригода,удостоверение№671;

отУФНСРоссиипоБелгородскойобласти:АлексееваЕ.А.,представительпо

доверенностиот22.12.2025№31-25/307,дипломовысшемюридическомобразовании,

паспорт;

отМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу:ЧулпановаО.А.,

представительподоверенностиот16.12.2025№00-21/03964@выданасрокомпо

31.12.2026года,дипломовысшемюридическомобразовании,паспорт;

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ"(далее–

заявитель,Общество,ООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ")обратилосьвАрбитражныйсуд

Белгородскойобластисуточненнымвпорядкест.49АПКРФсзаявлениемк

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоБелгородскойобласти(далее-

Управление,УФНСРоссиипоБелгородскойобласти,налоговыйорган,заинтересованное

лицо)опризнаниинедействительнымрешения№6429от06.06.2024годаопривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияООО

«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»вчасти:

-доначисленияНДСвсумме24525121,00рублей,втомчисле:

за1квартал2021годавсумме416290рублей;

за2квартал2021годавсумме2039759рублей;

2126_7789491

за3квартал2021годавсумме3531640рублей;

за4квартал2021годавсумме2868503рублей;

за1квартал2022годавсумме3421631рублей;

за2квартал2022годавсумме4574103рублей;

за3квартал2022годавсумме3148996рублей;

за4квартал2022годавсумме4524199рублей

-привлечениякналоговойответственностипоп.3ст.122НКРФ,заумышленную

неполнуюнеуплатуналога,ввидештрафавсумме3233110,00рублей.

Определениемсудаот05.02.2025кучастиювделевкачестветретьеголица,не

заявляющегосамостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,привлечена

МежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбыпоЦентральному

федеральномуокругу(далее-МИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругу).

ПредставительООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ"всудебномзаседании

уточненныезаявленныетребованияподдержалвполномобъемепооснованиям,

изложеннымвзаявлении,письменныхпоясненияхидополнениях.

ПредставительУФНСРоссиипоБелгородскойобластивсудебномзаседании

заявленныетребованиянепризналпооснованиям,изложеннымвотзывеназаявлениеи

письменныхдополнениях.

ПредставительМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральномуокругуразделил

позициюУФНСРоссиипоБелгородскойобласти,считаетзаявленныетребованияс

учетомуточненныхтребованийнеобоснованными.

Исследовавматериалыдела,заслушавпредставителейсторон,присутствующихв

судебномзаседании,оценивпредставленныедоказательства,судомустановлены

следующиеобстоятельства.

Какследуетизматериаловдела,УФНСРоссиипоБелгородскойобластив

отношенииООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ"(ИНН3128042120)проведенавыездная

налоговаяпроверкаповопросамправильностиисчисленияисвоевременностиуплатыв

бюджетповсемналогам,сборам,страховымвзносамзапериодс01.01.2021по31.12.2022.

Обществомвсрок,установленныйп.6ст.100НКРФ,былипредставлены

возражениянаактпроверкиот22.05.2024.

Порезультатампроверки06.06.2024принятооспариваемоерешение№6429о

привлечениикналоговойответственности,предусмотреннойп.3ст.122Налогового

кодексаРоссийскойФедерации(далее-НКРФ),ввидештрафавразмере4251119руб.

Штрафисчисленсучетомвыявленныхсмягчающихответственностьобстоятельств,

размерштрафабылуменьшенв4раза,(нахождениеобществанатерриторииг.Белгорода,

т.е.вприграничнойзонесУкраиной,гдепроводитсяспециальнаявоеннаяоперация,

Обществовключеновреестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательства

01.08.2016).Решениемдоначисленналогнадобавленнуюстоимость(далее-НДС)в

размере42511182руб.Общаясумма,предъявленнаяОбществукуплатепоРешению,

составляет46762301руб.

Входевыезднойналоговойпроверки,проведеннойвотношенииОбщества

налоговыморганомустановленыобстоятельстваонесоблюденииналогоплательщиком

условий,предусмотренныхстатьями54.1,169,171,172,252Налоговогокодекса

РоссийскойФедерации(далее–Кодекс)вследствиенеправомерногопредъявленияк

вычетуНДСпофиктивнымоперациямсООО«Спектор»,ООО«Вектор»,ООО«Ви-

транс»,ООО«Спеццемстрой»,ОООТД«Гранит»,ООО«Феникс»,ОООМК

«Стройпоставка»,ООО«Луидор»,ООО«Стройкрафт»,ООО«Мегатель»,ООО

«Стокпорт»,ООО«Флоренси»,ООО«Армада»ООО«Регион-строй»,ООО«МксСтрой-

сити»,ООО«Боринал»,ООО«Астория»,ООО«Трансхолод»,ООО«Легострой»,ООО

«Орион»,ООО«Бэст-аудит»,ООО«Оптинвест»,ООО«Кальтекс»,ООО«Восходи

закат»,ООО«Саяма»,ООО«Диамант»,ИПГорбатовскаяМ.И.,ООО«РБП»(далее–

спорныеконтрагенты).

3126_7789491

ООО"ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ"обратилосьввышестоящийналоговыйорганс

апелляционнойжалобой.РешениемМИФНСРоссиипоЦентральномуфедеральному

округуот16.10.2024№40-7-14/06477@жалобаООО«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»

оставленабезудовлетворения.

Несогласившисьсрешениемналоговогоорганавчастидоначисленияналогана

добавленнуюстоимость,соответствующихсуммштрафа,Обществообратилосьвсудс

настоящимзаявлением.

Вобоснованиесвоейпозициизаявительуказывает,чтовсоответствиисуказанным

РешениемОбществопривлеченокналоговойответственностипоп.3ст.122НКРФ,за

умышленнуюнеполнуюнеуплатуналога,ввидештрафанаоснованиип.3ст.112НКРФ,

всуммевразмере4251119рублей00коп.(сучётомснижениявчетырераза)иОбществу

доначисленНДСвсумме42511182рубля00коп.,втомчисле:за1квартал2021годав

сумме2305154рублей,за2квартал2021годавсумме3861202рублей,за3квартал

2021годавсумме5939848рублей,за4квартал2021годавсумме10418564рублей,за

1квартал2022годавсумме4063889рублей,за2квартал2022годавсумме5082880

рублей,за3квартал2022годавсумме6315446рублей,за4квартал2022годавсумме4

524199рублей.Обществооспариваетрешение№6429от06.06.2024годаопривлечении

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияООО

«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»вчастидоначисленияНДСвсумме24525121,00рублей,в

томчисле:за1квартал2021годавсумме416290рублей,за2квартал2021годавсумме2

039759рублей,за3квартал2021годавсумме3531640рублей,за4квартал2021годав

сумме2868503рублей,за1квартал2022годавсумме3421631рублей,за2квартал

2022годавсумме4574103рублей,за3квартал2022годавсумме3148996рублей,за4

квартал2022годавсумме4524199рублей;привлечениякналоговойответственности

поп.3ст.122НКРФ,заумышленнуюнеполнуюнеуплатуналога,ввидештрафавсумме

3233110,00рублей.Обществопризнало,чтофактическинесовершалосделокизаведомо

неимелоправанаприменениеналоговыхвычетовпоНДСпоотражённымвучёте

операциямскомпаниями:ООО«МЕГАТЕЛЬ»,ООО«СТОКПОРТ»,ООО«ФЛОРЕНСИ»,

ООО«ОРИОН»,ООО«ОПТИНВЕСТ»,ООО«КАЛЬТЕКС»,всумме2374125,00

рублей.ПоуказаннымконтрагентамОбществосчитаетобоснованнымпривлечениек

налоговойответственностинаоснованиип.3ст.122НКРФ,заумышленнуюнеполную

неуплатуналога,ввидештрафавсумме949650,00рублей.Обществосогласилосьс

обоснованностьюдоначисленийналоговыморганомНДСвсумме15611936рублей,по

контрагентам:ООО«ЛУИДОР»,ООО«АРМАДА»,ООО«БОРИНАЛ»,ООО

«АСТОРИЯ»,ООО«ЛЕГОСТРОЙ»,ООО«ВОСХОДИЗАКАТ»,ООО«САЯМА»,ООО

«ДИАМАНТ»,ООО«ТРАНСХОЛОД»,ООО«БЭСТ-АУДИТ».Признавая

обоснованностьдоначисленийповышеуказаннымконтрагентам,Обществоподчёркивает,

чтоникакогоумыславсовершенииналоговогоправонарушенияпривзаимоотношенияхс

этимиконтрагентами,небыло(непроявилидолжнуюосмотрительность,где-то

недооформилидокументы,где-тоихутратили).Всвязисчемотсутствуютоснованиядля

привлеченияОбществакналоговойответственностипоп.3ст.122НКРФ,за

умышленнуюнеполнуюнеуплатуналогаповышеперечисленнымсуммадоначисленного

НДС.ПоуказаннымконтрагентамОбществосчитаетобоснованнымпривлечениек

налоговойответственностинаоснованиип.1ст.122НКРФ,занеполнуюнеуплату

налога,ввидештрафавсумме3122387,00рублей.

Всего,ОбществосогласилосьсдоначислениеналоговыморганомНДСвсумме

17986061,00(2374125,00+15611936,00)рублейиштрафа,сучётомуменьшенияна

основаниип.3ст.112НКРФ,попунктам1,3ст.122НКРФвсумме1018009,00

(4072037,00:4)рублей.

ПосделкамсконтрагентамиООО«Спектор»ИНН3100005400,ООО«Вектор»

ИНН3128070529,ООО«ВИ-ТРАНС»ИНН3128088195,ООО«СПЕЦЦЕМСТРОЙ»ИНН

3128122417,ОООТД«ГРАНИТ»ИНН3128135920,ООО«ФЕНИКС»ИНН3128140695,

4126_7789491

ОООМК«СТРОЙПОСТАВКА»ИНН3128141716,ООО«РЕГИОН-СТРОЙ»ИНН

7713487679,ООО«МКССТРОЙ-СИТИ»ИНН7713490551,ГОРБАТОВСКАЯМ.И.ИНН

312809003557,ООО«РБП»ИНН3128111253,возмещениеНДСпроизведеновполном

соответствиисдействующимналоговымзаконодательством,пореальнымсделкам,втом

числепоконтрагентам:ООО«СПЕКТОР»ИНН3100005400наобщуюсумму6269101

руб.,втомчислеНДС1044850рублейза4квартал2022годаНДСвсумме1044850

рублей.ООО«Вектор»ИНН3128070529наобщуюсумму26149120руб.,втомчисле

НДС4358187рублей:за1квартал2021годаНДСвсумме65542рублей;за2квартал

2021годаНДСвсумме223592рублей;за3квартал2021годаНДСвсумме974294

рублей;за4квартал2021годаНДСвсумме005953рублей;за1квартал2022годаНДС

всумме335083рублей;за2квартал2022годаНДСвсумме557815рублей;за3квартал

2022годаНДСвсумме586053рублей;за4квартал2022годаНДСвсумме609855

рублей.ООО«ВИ-ТРАНС»ИНН3128088195наобщуюсумму16013934руб.,втом

числеНДС2668989рублей:за1квартал2021годаНДСвсумме431496рублей;за2

квартал2021годаНДСвсумме521608рублей;за3квартал2021годаНДСвсумме872

106рублей;за4квартал2021годаНДСвсумме267458рублей;за1квартал2022года

НДСвсумме240957рублей;за2квартал2022годаНДСвсумме210934рублей;за

3квартал2022годаНДСвсумме124429рублей.ООО«СПЕЦЦЕМСТРОЙ»ИНН

3128122417наобщуюсумму20452326руб.,втомчислеНДС3408721рублей:за4

квартал2021годаНДСвсумме47988рублей;за1квартал2022годаНДСвсумме634

062рублей;за2квартал2022годаНДСвсумме581534рублей;за3квартал2022года

НДСвсумме779870рублей;за4квартал2022годаНДСвсумме1365267рублей.ООО

ТД«ГРАНИТ»ИНН7713490551наобщуюсумму5302993руб.,втомчислеНДС883

832рублей:за2квартал2022годаНДСвсумме238054рублей;за3квартал2022года

НДСвсумме645778рублей.ООО«ФЕНИКС»ИНН3128140695на21479282втом

числеНДСЗ579880рублей:за1квартал2021годаНДСвсумме246250рублей;за2

квартал2021годаНДСвсумме473571рублей;за3квартал2021годаНДСвсумме545

246рублей;за4квартал2021годаНДСвсумме353419рублей;за1квартал2022года

НДСвсумме493339рублей;за2квартал2022годаНДСвсумме514217рублей;за3

квартал2022годаНДСвсумме505080рублей;за4квартал2022годаНДСвсумме448

759рублей.ОООМК«СТРОЙПОСТАВКА»ИНН3128141716наобщуюсумму19231

724руб.,втомчислеНДС3205287рублей:за2квартал2021годаНДСвсумме629085

рублей;за3квартал2021годаНДСвсумме211949рублей;за4квартал2021годаНДС

всумме549078рублей;за1квартал2022годаНДСвсумме959148рублей;за2квартал

2022годаНДСвсумме378361рублей;за4квартал2022годаНДСвсумме477667

рублей.ООО«СТРОЙКРАФТ»ИНН3128151915наобщуюсумму2736138руб.,втом

числеНДС456023рублей:за2квартал2022годаНДСвсумме252695рублей;за4

квартал2022годаНДСвсумме203328рублей.ООО«РЕГИОН-СТРОЙ»ИНН

7713487615наобщуюсумму2826396руб.,втомчислеНДС471066рублей:за2квартал

2022годаНДСвсумме247370рублей,за3квартал2022годаНДСвсумме223696

рублей.ООО«МКССТРОЙ-СИТИ»ИНН7713490551наобщуюсумму2249002руб.,в

томчислеНДС374834рублей:за4квартал2022годаНДСвсумме374834рубля.ИП

ГорбатовскаяМаринаИвановнаИНН312809003557наобщуюсуммуб591086руб.,втом

числеНДС1098514рублей:за4квартал2021годаНДСвсумме284091рублей;за2

квартал2022годаНДСвсумме530333рублей;заЗквартал2022годаНДСвсумме

294090рублей.ООО«РБП»ИНН3128111253наобщуюсумму10113720руб.,втом

числеНДС1685620рублей:за3квартал2021годаНДСвсумме928044рублей;за4

квартал2021годаНДСвсумме757575рублей.

Изучивпредставленныедоказательства,позициисторон,судприходитк

следующимвыводам.

5126_7789491

Всоответствиисост.4АПКРФзаинтересованноелицовправеобратитьсяв

арбитражныйсудзазащитойсвоихнарушенныхилиоспариваемыхправизаконных

интересоввпорядке,установленныхнастоящимКодексом.

Всилучасти1статьи198АПКРФграждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Какразъясненовпункте15ПостановленияПленумаВерховногоСудаРФот

28.06.2022N21«Онекоторыхвопросахприменениясудамиположенийглавы22Кодекса

административногосудопроизводстваРоссийскойФедерациииглавы24Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации»рассмотрениеделпоправиламглавы22

КАСРФ,главы24АПКРФосуществляетсянаосновепринципасостязательностии

равноправиясторонприактивнойролисуда(пункт7статьи6истатья14КАСРФ,статьи

8,9ичасть1статьи189,часть5статьи200АПКРФ).

Обстоятельства,имеющиезначениедляправильногоразрешениядела,

определяютсясудомвсоответствииснормамиматериальногоправа,подлежащими

применениюкспорнымпубличнымправоотношениям,исходяизтребованийи

возраженийлиц,участвующихвделе.Еслииноенепредусмотренозаконом,суднесвязан

правовойквалификациейспорныхотношенийивправепризнатьоспоренноерешение

законным(незаконным)соссылкойнанормыправа,неуказанныевданномрешении.

Суд,также,несвязаноснованиямиидоводамизаявленныхтребований(часть3

статьи62КАСРФ,часть5статьи3АПКРФ),тоестьнезависимоотдоводов

административногоиска(заявления)суд,втомчислепосвоейинициативе,выясняет

следующиеимеющиезначениедляделаобстоятельства:

1)нарушенылиправа,свободыизаконныеинтересыадминистративногоистца

(заявителя)илилиц,взащитуправ,свободизаконныхинтересовкоторыхподано

соответствующеезаявление;

2)соблюденылисрокиобращениявсуд;

3)соблюденылитребованиянормативныхправовыхактов,устанавливающих:

а)полномочияоргана,организации,лица,наделенныхгосударственнымиили

инымипубличнымиполномочиями,напринятиеоспариваемогорешения,совершение

оспариваемогодействия(бездействия);

б)порядокпринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемогодействия

(бездействия)вслучае,еслитакойпорядокустановлен;

в)основаниядляпринятияоспариваемогорешения,совершенияоспариваемого

действия(бездействия),еслитакиеоснованияпредусмотренынормативнымиправовыми

актами;

4)соответствуетлисодержаниеоспариваемогорешения,совершенного

оспариваемогодействия(бездействия)нормативнымправовымактам,регулирующим

спорныеотношения(часть9статьи226КАСРФ,часть4статьи198,часть4статьи200

АПКРФ).

Заявлениеможетбытьподановарбитражныйсудвтечениетрехмесяцевсодня,

когдагражданину,организациисталоизвестноонарушенииихправизаконных

интересов,еслииноенеустановленофедеральнымзаконом.Пропущенныйпо

уважительнойпричинесрокподачизаявленияможетбытьвосстановленсудом(часть4

статьи198Кодекса).

6126_7789491

Какустановленосудом,обществообратилосьварбитражныйсудссоблюдением

срока,установленногочастью4статьи198АПКРФ.

Всоответствиисчастью4статьи200АПКРФприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицарбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоакта

илиегоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)и

устанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемый

акт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Изположенийстатьи13ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации,части1

статьи198,части2статьи201АПКРФ,пункта6постановленияПленумаВерховного

СудаРоссийскойФедерации,ПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот01.07.1996N6/8«Онекоторыхвопросах,связанныхсприменениемчасти

первойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»следует,чтооснованиемдля

принятиярешениясудаопризнанииоспариваемогоненормативногоакта

недействительным,решенияилидействиянезаконнымявляютсяодновременнокаких

несоответствиезаконуилииномуправовомуакту,такинарушениеуказаннымактомправ

иохраняемыхзакономинтересовгражданинаилиюридическоголицавсфере

предпринимательскойилиинойэкономическойдеятельности.

Такимобразом,вкругобстоятельств,подлежащихустановлениюдляпризнания

оспариваемыхдействий,актовсоответственнонезаконнымиинедействительными

необходимоодновременноналичиедвухфакторов:несоответствиеихзаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Частью5статьи200АПКРФустановлено,чтообязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащих

полномочийнапринятиеоспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействие).

Действующеезаконодательствооналогахисборахпризнает

налогоплательщиками,плательщикамисборовиплательщикамистраховыхвзносов

организацииифизическихлиц,накоторыхвсоответствиисНКРФвозложена

обязанностьуплачиватьсоответственноналоги,сборы,страховыевзносы(статья19НК

РФ).

Всоответствиисподпунктами1,3,4пункта1статьи23НКРФ

налогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконноустановленныеналоги,вестив

установленномпорядкеучетсвоихдоходов(расходов)иобъектовналогообложения,если

такаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогахисборах,представлятьв

установленномпорядкевналоговыйорганпоместуучетаналоговыедекларации

(расчеты),еслитакаяобязанностьпредусмотреназаконодательствомоналогахисборах.

Всилуположенийпункта1статьи44НКРФобязанностьпоуплатеналогаили

сборавозникает,изменяетсяипрекращаетсяприналичииоснований,установленных

названнымКодексомилиинымактомзаконодательстваоналогахисборах.Обязанность

поуплатеконкретногоналогаилисборавозлагаетсянаналогоплательщикаиплательщика

7126_7789491

сборасмоментавозникновенияустановленныхзаконодательствомоналогахисборах

обстоятельств,предусматривающихуплатуданногоналогаилисбора(пункт2статьи44

Кодекса).

Пообщемуправилу,налогоплательщиксамостоятельноисчисляетсуммуналога,

подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,налоговойставкии

налоговыхльгот(пункт1статьи52Кодекса).

ПорядокподтвержденияналоговыхвычетовпоНДСустановленглавой21НКРФ.

Всоответствииспунктом1статьи171НКРФналогоплательщикимеетправо

уменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисостатьей166НКРФ,на

установленныенастоящейстатьейналоговыевычеты.

Согласнопункту2статьи171НКРФвычетамподлежатсуммыналога,

предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,услуг),атакже

имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерациилибоуплаченные

налогоплательщикомприввозетоваровнатерриториюРоссийскойФедерациив

таможенныхпроцедурахвыпускадлявнутреннегопотребления,временноговвозаи

переработкивнетаможеннойтерриториилибоприввозетоваров,перемещаемыхчерез

границуРоссийскойФедерациибезтаможенногооформления,вотношении:1)товаров

(работ,услуг),атакжеимущественныхправ,приобретаемыхдляосуществления

операций,признаваемыхобъектаминалогообложениявсоответствииснастоящейглавой,

заисключениемтоваров,предусмотренныхпунктом2статьи170НКРФ;2)товаров

(работ,услуг),приобретаемыхдляперепродажи.

Всилуусловийпункта1статьи172НКРФналоговыевычеты,предусмотренные

статьей171НКРФ,производятсянаоснованиисчетов-фактур,выставленныхпродавцами

приприобретенииналогоплательщикомтоваров(работ,услуг),имущественныхправ,

документов,подтверждающихфактическуюуплатусуммналогаприввозетоваровна

таможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,документов,подтверждающихуплату

суммналога,удержанногоналоговымиагентами,либонаоснованиииныхдокументовв

случаях,предусмотренныхпунктами3,6-8статьи171НКРФ.Вычетамподлежаттолько

суммыналога,предъявленныеналогоплательщикуприприобретениитоваров(работ,

услуг),имущественныхправнатерриторииРоссийскойФедерации,либофактически

уплаченныеимиприввозетоваровнатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации,

послепринятиянаучетуказанныхтоваров(работ,услуг),имущественныхправсучетом

особенностей,предусмотренныхнастоящейстатьейиприналичиисоответствующих

первичныхдокументов.

Согласнопунктам1и2статьи169НКРФсчет-фактураявляетсядокументом,

служащимоснованиемдляпринятияпокупателемпредъявленныхпродавцомтоваров

(работ,услуг),имущественныхправ(включаякомиссионера,агента,которые

осуществляютреализациютоваров(работ,услуг),имущественныхправотсвоегоимени)

суммналогаквычетувпорядке,предусмотренномназваннойглавой.Счета-фактуры,

составленныеивыставленныеснарушениемпорядка,установленногопунктами5,5.1и6

названнойстатьи,немогутявлятьсяоснованиемдляпринятияпредъявленных

покупателюпродавцомсуммналогаквычетуиливозмещению.

Такимобразом,изсодержанияприведенныхнормвихсовокупностиследует,что

приисчисленииналогазаявленныеОбществомналоговыевычетыпоНДСдолжны

подтверждатьсясоответствующимипервичнымидокументами,которымипризнаются

оправдательныедокументы,подтверждающиехозяйственнуюдеятельностьорганизации,

наоснованиикоторыхведетсябухгалтерскийучет.

Первичныеучетныедокументыпринимаютсякучету,еслионисоставленыпо

форме,содержащейсявальбомахунифицированныхформпервичныхучетных

документов,адокументы,формакоторыхнепредусмотренавэтихальбомах,должны

содержатьобязательныереквизиты,исчерпывающийпереченькоторыхустановлен

8126_7789491

пунктом2статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011N402-ФЗ"Обухгалтерскомучете"

(далее-ЗаконN402-ФЗ).

Согласнопункту1статьи9ЗаконаN402-ФЗкаждыйфактхозяйственнойжизни

подлежитоформлениюпервичнымучетнымдокументом,ипринятиекбухгалтерскому

учетудокументов,которымиоформляютсянеимевшиеместафактыхозяйственной

жизни,недопускается(втомчиследокументов,лежащихвосновемнимыхипритворных

сделок).

Приэтомнаоснованиипункта3статьи9ЗаконаN402-ФЗпервичныйучетный

документдолженбытьсоставленприсовершениифактахозяйственнойжизни,аеслиэто

непредставляетсявозможным-непосредственнопослеегоокончания.

Такимобразом,перечисленныетребованиякпервичнымдокументамкасаютсяне

толькополнотызаполнениявсехреквизитов,ноидостоверностисодержащихсявних

сведений.

ИзОпределенияКонституционногоСудаРоссийскойФедерацииот15.02.2005N

93-Оследует,чтообязанностьподтверждатьправомерностьиобоснованностьналоговых

вычетовпервичнойдокументациейлежитнаналогоплательщике-покупателетоваров

(работ,услуг),посколькуименноонвыступаетсубъектом,применяющимприисчислении

итоговойсуммыналога,подлежащейуплатевбюджет,вычетсуммналога,начисленных

поставщиками.

Какуказановпункте3Обзорапрактикипримененияарбитражнымисудами

положенийзаконодательстваоналогахисборах,связанныхсоценкойобоснованности

налоговойвыгоды,утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

13.12.2023(далее-Обзор),наличиеуналогоплательщикасчетов-фактурииных

первичныхучетныхдокументовнеявляетсябезусловнымподтверждениемегоправана

вычетсуммНДСинаучетрасходов,еслипредставленныедокументывсвоей

совокупностинеподтверждаютреальностьхозяйственныхопераций.

Взаимодействиеналогоплательщикасюридическимилицами,которыене

осуществляютреальнойэкономическойдеятельности,направленноенаполучение

необоснованнойналоговойвыгоды,можетслужитьоснованиемдлядоначислениясумм

налоговпорезультатамналоговойпроверки,еслитакиеконтрагентывдействительности

неимеливозможностиисполнитьсделкупередналогоплательщиком(пункт4Обзора).

Налогоплательщикдляреализациипредусмотренногопунктом1статьи172НКРФ

правананалоговыйвычетпоналогунадобавленнуюстоимостьдолженпредставитьпо

требованиюналоговогоорганадоказательстваналичиясовокупностиусловийдля

применениявычета;приэтомобязанностьдокументальногоподтвержденияправана

налоговыйвычетлежитненаналоговоморгане,ананалогоплательщике,заявившемо

применениивычета,чтопрямовытекаетизразъясненийуказанныхвПостановлении

ПрезидиумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот17.07.2012N1098/12

поделуNА58-8013/10,ОпределенииВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот21.11.2013NВАС-11821/13поделуNА32-43329/2011.

СучетомизложенноговозможностьпримененияналоговыхвычетовпоНДС

обусловленаналичиемреальногоосуществленияхозяйственныхопераций,атакже

соблюдениемустановленныхзаконодателемтребованийстатей169,171,172НКРФв

частидостоверностисведений,содержащихсявпервичныхдокументах.Поэтомупри

решениивопросаопримененииналоговыхвычетовучитываетсядостоверность,

комплектностьинепротиворечивостьпредставленныхдокументов,оцениваетсянетолько

формальноесоответствиепредставленныхдокументовтребованиямзакона,нои

действительноеналичиетехобстоятельств,скоторымиНалоговыйкодексРоссийской

ФедерациисвязываетпредоставлениеправанаприменениеналоговыхвычетовпоНДС.

КонституционнымСудомРоссийскойФедерациивопределенииот05.03.2009N

468-О-Оуказано,чтоналогоплательщик,необеспечившийдокументальное

подтверждениедостоверностисведенийиобоснованноститребований,изложенныхв

9126_7789491

документах,наоснованиикоторыхонпретендуетнаполучениеналоговыхвычетов,несет

рискнеблагоприятныхпоследствийсвоегобездействияввиденевозможностипринятияк

вычетусоответствующихсуммналога.

ПриэтомправонавычетНДСможетбытьреализованоприусловиичеткой

идентификацииреальногопоставщикатовара(работы,услуги).Уналоговогооргана

отсутствуетобязанностьдоказывать,какимиименноконтрагентамифактическибыли

поставленытовары,выполненыработы,оказаныуслуги.ПредъявляяквычетуНДСпо

операциямсконтрагентом,налогоплательщикдолжендоказатькакфактреального

приобретениятовара(работ,услуг),такито,чтотовары(работы,услуги)приобретены

непосредственноутогоконтрагента,которыйзаявленвпредставленныхвналоговый

органдокументах.

Налоговыморганомвходепроведениявыезднойналоговойпроверкиустановлено,

чтоспорныеконтрагентыпроверяемогоналогоплательщиканеисполнялихозяйственных

операций,указанныхвфиктивныхдокументах,оформленныхотихимени.Управлениемв

отношениивсехспорныхконтрагентовустановленыаналогичныеобстоятельства

(отсутствиепервичныхдокументов,подтверждающихдоставкуиоприходование

спорноготовара,отсутствиеиличастичнаяоплатазаякобыреализованныевадрес

Обществатовары,подконтрольностьивзаимозависимостьконтрагентов,«технический»

характер),свидетельствующиеосогласованностииумышленностидействий

налогоплательщикаиспорныхконтрагентов,направленнойнаполучениенеобоснованной

налоговойвыгоды.

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоденалогоплательщиком

допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовсчетов-фактур,полученныхот

контрагентаООО«Спектор»ИНН3100005400наобщуюсумму6269101руб.,втом

числеНДС1044850,16руб.Входепроверкинепредставленытоварно-транспортные

накладные,товарныенакладные,транспортныенакладные,путевыелисты,позволяющие

идентифицироватьперевозимыйгрузитранспорт,осуществляющийгрузоперевозку,а

такжеоригиналыдокументов,отражающиевзаимоотношениясООО«Спектор».Кроме

тогоустановленочтодоговорпоставкитовара№Х03/2020от09.01.2022является

фиктивным,посколькузаключенза7месяцевдодатыгосударственнойрегистрации

спорногоконтрагента(17.08.2022).Вреквизитахсторонспорногодоговорауказаны

данныерасчетногосчета№40702810302070000334,открытогоООО«Спектор»вПАО

Банк«ФинансоваяКорпорацияОткрытие»22.09.2022(на8месяцевпозже«подписания»

договора)

Фактнереальностисделкитакжеподтверждаетсясвидетельскимипоказаниями

директораООО«Спектор»КрикуновЕ.Ю.(протоколдопроса№10от15.12.2023),

которыйопровергналичиевзаимоотношенийсООО«Осколмонтажстрой»,сообщил,что

даннаяорганизацияемунезнакома,вадресуказаннойорганизацииООО«Спектор»

товарно-материальныхценностейнепоставляло.

Входепроверкиустановлено,чтоIP-адрес185.25.178.78использовалсядлясдачи

отчетностивналоговыйорганнетолькоООО«Спектор»,ноидругимиконтрагентами-

поставщикамипервогозвенаООО«Осколмонтажстрой»,аименноОООТД«Гранит»,

ООО«Стройкрафт»,ООО«Регион-Строй»,ООО«МКССтрой-Сити»,что

свидетельствуетобихподконтрольностиодномуцентрууправленияиучастииводной

площадке,пользователемкоторойявляетсяЗаявитель.Крометого,ООО«Спектор»,каки

другиеучастникиплощадки,пользователемкоторойвцеляхполученияналоговойвыгоды

ввиденеуплатыНДСявлялосьООО«Осколмонтажстрой»,приформированииналоговой

отчетностиуказывалоодинитотженомертелефона:8-980-526-72-16.

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДС

счетов-фактур,полученныхотконтрагентаООО«Вектор»ИНН3128070529наобщую

сумму26149120руб.,втомчислеНДС4358187руб.

10126_7789491

Такжеприпроверкезаявителемтоварно-транспортные,транспортныенакладные,

путевыелисты,иныепервичныедокументы,подтверждающиедоставкутоварно-

материальныхценностей,непредставлены.Обществопредставилочастично

универсальныепередаточныедокументыповзаимоотношениямсоспорным

контрагентом.ВходеанализапредставленныхУПДналоговыморганомвыявлены

противоречия:указаннедостоверныйадресспорногоконтрагентаиотсутствуютданныео

транспортеитоварно-сопроводительныхдокументах,встроках2,2аи2бвместосведений

ореальныхпоставщикахтоваровдляпринципала(ООО«Осколмонтажстрой»)указаны

сведенияобООО«Вектор».

Входеанализарегистровбухгалтерскогоучетаза2021годУправлением

установлено,чтотоварно-материальныеценностиотООО«Вектор»приходуются

обезличенонасчете41.01.как«прочиематериалы»,аневсоответствиисноменклатурой,

отражаемойвпервичныхдокументах(УПД).Всоответствиисрегистрамибухгалтерского

учетаза2022годтоварно-материальныеценностиотООО«Вектор»сразувключаютсяв

расходыисписываютсяобезличенонасчет26как«транспортно-экспедиционные

услуги»,аневсоответствиисноменклатурой,отражаемойвпервичныхдокументах

(УПД).Следовательно,представленныедокументынемогутподтверждатьпринятие

Заявителемнаучеттоваров,якобыпоставленныхООО«Вектор».Факты

неоприходованиятоваров,приобретаемыхнаоснованиидокументов,оформленныхот

ООО«Вектор»,иотсутствиядокументов,подтверждающихиспользованиеспорных

товароввдеятельностиоблагаемойНДСтакжеподтверждаетсясвидетельскими

показаниямибухгалтераООО«Осколмонтажстрой»БердниковойТ.О.(протоколдопроса

от21.02.2024).

Управлениемустановлено,чтовагентскомдоговоренапокупкутоваров,услуг№12

от12.01.2021отсутствуетинформацияонеобходимостисоставленияотчетовагентов,их

содержаниеисрокинаправленияпринципалу(Обществу),сведенийосущественных

условияхсделки,либоссылокнадокументыихсодержащие(дополнительные

соглашения,спецификации,УПД),атакженеуказанонаименованиетоваров,

приобретаемыхдляпринципала,ихколичествоистоимость,условиядоставки,срокии

условияоплаты,сведенияоместахотгрузкитоваров,информациикемизачейсчет

производитсятранспортировкатовара.Входемероприятийналоговогоконтроляотчеты

агентаобисполненииусловийагентскогодоговораУправлениюнепредставлены.

Отсутствиеотчетовагента,оформленныхООО«Вектор»подтверждаетсяпоказаниями

директораООО«Вектор»БерсеневаА.П.(протоколдопросаот16.01.2024)идиректора

ООО«Осколмонтажстрой»ПановаА.С.(протоколдопросаот07.02.2024),которыевходе

допросовсообщили,чтоимничегонеизвестноовзаимоотношенияхООО«Вектор»и

ООО«Осколмонтажстрой»вчастиагентскойдеятельностиисоставленияагентских

отчетов.

Такимобразом,Обществонепредставилодокументов,подтверждающих

использованиетоваров,приобретаемыхнаоснованиидокументов,оформленныхотлица

ООО«Вектор»восновнойдеятельности,облагаемойНДС.

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоденалогоплательщиком

допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДСсчетов-фактур,

полученныхотконтрагентаООО«ВИ-ТРАНС»ИНН3128088195,наобщуюсумму16013

934руб.,втомчислеНДС2668989руб.Входепроверкиприанализераздела10

налоговойдекларациипоНДС,представленныхООО«Ви-Транс»запроверяемыйпериод,

установлено,чтоприперевыставлениипринципалу(Заявителю)счетов-фактур,

полученныхотпоставщикапроисходитсменаноменклатурытоваров(услуг),например,с

«услуггрузоперевозки»на«изорокультралайт»,чтосвидетельствуетофактическом

отсутствииопераций.Входеанализарегистровбухгалтерскогоучета2021год

Управлениемустановлено,чтотоварно-материальныеценностиотООО«Ви-Транс»

обезличеноприходуютсяобезличенонасчете41.01.как«прочиематериалы»,анев

11126_7789491

соответствиисноменклатурой,отражаемойвпервичныхдокументах(УПД).В

соответствиисрегистрамибухгалтерскогоучетаза2022годтоварно-материальные

ценностиотООО«Ви-Транс»сразувключаютсяврасходыисписываютсянасчет26как

«транспортно-экспедиционныеуслуги»,аневсоответствиисноменклатурой,отражаемой

впервичныхдокументах(УПД).Следовательно,Заявителемнепредставленодокументов,

подтверждающихпринятиенаучеттоваров,якобыпоступившихотООО«Ви-Транс».

Фактынеоприходованиятоваров,приобретаемыхнаоснованиидокументов,

оформленныхотООО«Ви-Транс»,иотсутствиядокументов,подтверждающих

использованиеспорныхтовароввдеятельностиоблагаемойНДСтакжеподтверждается

такжесвидетельскимипоказаниямибухгалтераООО«Осколмонтажстрой»Бердниковой

Т.О.(протоколдопросаот21.02.2024).

ВподтверждениевзаимоотношенийсоспорнымконтрагентомООО

«Осколмонтажстрой»представленыдоговорпоставки№1201-21от12.01.2021и

агентскийдоговорнапокупкутоваров,услуг№12от12.01.2021Врезультатеанализа,

представленногоЗаявителемдоговорапоставки№1201-21от12.01.2021налоговым

органомустановлено,чтопредметомдоговораявляетсяпоставкатовара,наименование

которого,ассортиментиценасогласовываетсясторонамииуказываетсявсчетахна

оплатуиУПД.Поставкатовараосуществляетсясиламиисредствамипоставщика(ООО

«Ви-Транс),которыйвместестоваромобязуетсяпередатьтоварнуюнакладнуюТОРГ-12,

счет-фактуруилиУПД.

Входеанализаагентскогодоговоранапокупкутоваров,услуг№12от12.01.2021

установлено,чтопредметомдоговораявляетсясовершениеАгентом(ООО«Ви-Транс»)

юридическихииныхдействий,направленныхнаприобретениетоваровдляПринципалаи

поуказаниюПринципала(ООО«Осколмонтажстрой»)завознаграждение.Однакоотчеты

агентаобисполненииусловийАгентскогодоговораналоговомуорганунепредставлены.

Отсутствиеотчетовагента,оформленныхспорнымконтрагентом,ивзаимоотношенийпо

данномудоговоруподтверждаетсяпоказаниямидиректораЗаявителяПановаА.С.

(протоколдопросаот08.02.2024).Крометого,врезультатеанализадвиженияденежных

средствналоговыморганомустановленоотсутствиеперечисленияагентского

вознаграждениявадресспорногоконтрагента.

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДС

счетов-фактур,полученныхотконтрагентаООО«СПЕЦЦЕМСТРОЙ»ИНН3128122417

наобщуюсумму20452326руб.,втомчислеНДС3408721руб.

Входепроверкизаявителемналогоплательщикомтоварно-транспортныенакладные,

транспортныенакладные,путевыелистыииныедругиепервичныедокументы,

подтверждающиедоставкутоварно-материальныхценностейотспорногоконтрагентав

адресООО«Осколмонтажстрой»впроверяемомпериоденепредставлены.При

оформлениидокументовотлицаООО«Спецремстрой»,имеющихсявраспоряжении

налоговогоорганауказаннедостоверныйадрес,которыйсталадресомрегистрациилишь

спустя6месяцевпослесоставленияУПД.Крометого,впредставленныхвналоговый

органУПДнезаполненыданныеотранспортировкегрузовииныесведенияоботгрузке,

передачетовара.Указанноеобстоятельствосвидетельствуетоформальном

документооборотеификтивностиопераций,отражаемыхвУПДотспорногоконтрагента.

ВподтверждениевзаимоотношенийсоспорнымконтрагентомЗаявительпредставилв

налоговыйоргандоговорпоставкитовара№ТО2-2от11.01.2022,предметомкоторого

являетсяТоварвколичествесогласноусловиямуказанногодоговора.всоответствиисп.

2.1.договора,стоимостьиколичествопоставляемыхтоваровсогласовываетсясторонами

вмоментподписанияуказанногодоговора,приэтомфактическинистоимость,ни

количествотоваранеотраженыванализируемомдоговоре.Присопоставлении

имеющихсяпервичныхдокументовсдвижениеденежныхсредствпорасчётномусчету

ООО«Осколмонтажстрой»установленонесоответствие,аименно:оплатапоставщику

12126_7789491

ООО«Спеццемстрой»производитсясназначениемплатежа«оплатазастройматериалы

поДоговору№СЦС/ОМС/01от01.11.2021года».ПриэтомвУПДуказывается

основаниемпередачи«Основнойдоговор».Врамкахвыезднойналоговойпроверки

договор№СЦС/ОМС/01от01.11.2021ООО«Осколмонтажстрой»непредставлен.

Входеанализарасчетныхсчетовналоговыморганомустановлено,чтоосновным

источникомформированияденежныхсредствнарасчетномсчетеООО«Спецремстрой»

являетсяпоступлениеоплатызастроительныематериалыотООО«Осколмонтажстрой».

Расходование,полученныхденежныхсредствсрасчетногосчетаосуществляетсяввиде

снятияпокорпоративнойкартеиперечислениемденежныхсредствнарасчетныесчета

индивидуальныхпредпринимателейдлядальнейшегообналичивания.

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериодеООО

«Осколмонтажстрой»допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДС

счетов-фактур,полученныхотконтрагентаОООТД«ГРАНИТ»ИНН7713490551на

общуюсумму5302993руб.,втомчислеНДС883832руб.Согласнопоказаниям

директораООО«Осколмонтажстрой»(протоколот13.02.2024)ПановаА.С.,Общество

оприходовалотовары,полученныевпроверяемомпериодеотОООТД«Гранит»на

основаниитоварныхнакладных,счетов-фактурилиУПД.Доставкатовара

осуществляласьсиламиспорногоконтрагентатоварно-транспортныенакладныеи

доверенностинеоформлялись.Полученныетоварно-материальныеценностибыли

использованыпривыполнениистроительно-монтажныхработнаобъекте«строительство

свинарника»позаказуООО«Агроника».ПоказаниядиректораООО

«Осколмонтажстрой»опровергаютсяматериаламидела.Входеанализалокальных

сметныхрасчетовиактовоприемкевыполненныхработповзаимоотношениям

налогоплательщикасООО«Агроника»налоговыморганомустановленоотсутствие

номенклатурытоварно-материальныхценностей,якобыпоставленныхОООТД«Гранит»

воII–IVкварталах2022года.Входеанализарасчетныхсчетовналоговыморганом

установлено,чтоосновнымисточникомпоступленияденежныхсредстввадресОООТД

«Гранит»являетсяпоступлениеоплатызастроительныематериалы,транспортныеуслуги,

комплектующиеизапчасти.Приэтом,поступившиеденежныесредстваснимаютсяпо

корпоративнойкарте,перечисляютсядиректоруБабынинуД.Г.ииндивидуальным

предпринимателямспоследующимихобналичиванием.

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпосчетам-

фактурам,полученнымотконтрагентаООО«ФЕНИКС»ИНН3128140695наобщую

сумму21479282руб.,втомчислеНДС3579880руб.ВходепроверкиОбществом

товарно-транспортные,транспортныенакладные,путевыелисты,иныепервичные

документы,подтверждающиедоставкутоварно-материальныхценностей,

подтверждающиедоставкутоварно-материальныхценностейотспорногоконтрагентав

адресООО«Осколмонтажстрой»впроверяемомпериоденепредставлены.

ОО«Осколмонтажстрой»непредставилдокументов,подтверждающих

использованиетоваров,якобыпоставленныхнаоснованиидокументов,оформленныхот

лицаспорногоконтрагентавдеятельностиоблагаемойНДС.Входеанализарегистров

бухгалтерскогоучетаза2021годУправлениемустановлено,чтотоварно-материальные

ценностиотООО«Феникс»приходуютсяобезличенонасчете41.01.как«прочие

материалы»,аневсоответствиисноменклатурой,отражаемойвпервичныхдокументах

(УПД).Всоответствиисрегистрамибухгалтерскогоучетаза2022годтоварно-

материальныеценностиотООО«Феникс»сразувключаютсяврасходыисписываются

обезличеннонасчет26как«транспортно-экспедиционныеуслугипопоставкетовара»,

«транспортныеуслугиподоставкетовара»,аневсоответствиисноменклатурой,

отражаемойвпервичныхдокументах(УПД).Заявителемнепредставленыдокументы,

подтверждающихпринятиенаучеттоваров,якобыпоступившихотООО«Феникс».

Фактынеоприходованиятоваров,приобретаемыхнаоснованиидокументов,

13126_7789491

оформленныхотООО«Феникс»,иотсутствиядокументов,подтверждающих

использованиеспорныхтовароввдеятельностиоблагаемойНДСтакжеподтверждается

свидетельскимипоказаниямибухгалтераООО«Осколмонтажстрой»БердниковойТ.О.

(протоколдопросаот21.02.2024).

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоденалогоплательщиком

допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДСсчетов-фактур,

полученныхотконтрагентаОООМК«СТРОЙПОСТАВКА»ИНН3128141716наобщую

сумму19231724руб.,втомчислеНДС3205287руб.Заявителемнепредставлены

товарно-транспортныенакладные,транспортныенакладные,путевыелистыииные

другиепервичныедокументы,подтверждающиедоставкутоварно-материальных

ценностейотспорногоконтрагентавадресООО«Осколмонтажстрой»впроверяемом

периоде.ВходеанализаУПД,представленныхналогоплательщикомвыявлено

несоответствиесуммыУПД№29от12.07.2021иотраженнойОбществомвкнигепокупок

заIIIквартал2021года.ВУПД№29указанасумма1059744рубля,втомчислеНДС176

624рубля,авкнигепокупокзаIIIкварталуказанныйУПДотраженнасумму1271692,80

рублей,втомчислеНДС-211948,80рубля.Входеанализадоговоравозмездного

оказанияуслугот08.03.2021№0803/21поизготовлениюметаллоконструкцийиз

давальческогосырья,заключенногосОООМК«Стройпоставка»налоговыморганом

установлено,чтовнарушениеположенийпунктов1.1.1,4.3.1и4.4договора,отсутствуют

письменныезаявкизаказчика,акты,содержащиепереченьматериаловдляоказанияуслуг,

актыобоказанииуслуг,составленныеиподписанныесторонамисделки.Указанные

ошибкиуказываютнаформальныйхарактерзаключенногодоговораиотсутствиецели

реальногооказанияуслуг.

СогласнопоказаниямдиректораООО«Осколмонтажстрой»(протоколот13.02.2024)

ПановаА.С.,заявительоприходовалтовары,полученныевпроверяемомпериодеотООО

МК«Стройпоставка»наоснованиитоварныхнакладных,счетов-фактурилиУПД.

Доставкатовараосуществляласьсиламиспорногоконтрагента,товарно-транспортные

накладныеидоверенностинеоформлялись.Полученныетоварно-материальныеценности

былииспользованыприпроизводствестроительно-монтажныхработнаобъектеООО

«Курскагротерминал».ПоказаниядиректораООО«Осколмонтажстрой»опровергаются

материаламидела.ВходемероприятийналоговогоконтроляООО«Курскагротерминал»

представилопояснительнуюзаписку,согласнокоторойподоговоруподряда,

заключенномусООО«Осколмонтажстрой»,последнимдлявыполнениястроительно-

монтажнымработтоварынеприобретались.Указанныеобстоятельствасвидетельствуют

осозданииЗаявителемфиктивногодокументооборотасцельюимитациине

существующихвзаимоотношенийсОООМК«Стройпоставка».

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДС

счетов-фактур,полученныхотконтрагентаООО«СТРОЙКРАФТ»ИНН3128151915на

общуюсумму2736138руб.,втомчислеНДС456023руб.УООО«СТРОЙКРАФТ»

отсутствовалиусловия,необходимыедлядостижениярезультатовсоответствующей

экономическойдеятельности:отсутствиеперсонала,основныхсредств,производственных

активов,складскихпомещений,транспортныхсредств,земельныхучастков,отсутствие

расходовнаподдержаниетекущейдеятельности(услугисвязи,коммунальныеуслуги,

доступвсетьИнтернет,услугиавтотранспорта),чтовсовокупностисвидетельствуетоб

отсутствииреальнойфинансово-хозяйственнойдеятельностиООО«СТРОЙКРАФТ».

Заявителемнепредставленыдокументы,подтверждающиефинансово-хозяйственные

взаимоотношениянепредставлены.

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДС

счетов-фактур,полученныхотконтрагентаООО«РЕГИОН-СТРОЙ»ИНН7713487615на

общуюсумму2826396руб.,втомчислеНДС471066руб.Заявителемнепредставлены

14126_7789491

товарно-транспортныенакладные,транспортныенакладные,путевыелистыииные

другиепервичныедокументы,подтверждающиедоставкутоварно-материальных

ценностей.ВходеанализаУПД,представленныхналогоплательщиком,налоговым

органомустановлено,чтовнихотсутствуютданныеотранспортировкегруза,иные

сведенияоботгрузке,передачетовара.Входеанализарегистровбухгалтерскогоучетаза

2022годУправлениемустановлено,чтотоварно-материальныеценностиотспорного

контрагентаприходуютсяобезличенонасчете10.01как«товар»,аневсоответствиис

номенклатурой,отражаемойвпервичныхдокументах(УПД).Следовательно,Заявителем

непредставленодокументов,подтверждающихпринятиенаучеттоваров,якобы

поступившихотООО«Регион-Строй».Фактынеоприходованиятоваров,приобретаемых

наоснованиидокументов,оформленныхотООО«Регион-Строй»,иотсутствия

документов,подтверждающихиспользованиеспорныхтовароввдеятельности

облагаемойНДСтакжеподтверждаетсясвидетельскимипоказаниямибухгалтераООО

«Осколмонтажстрой»БердниковойТ.О.(протоколдопросаот21.02.2024).

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоденалогоплательщиком

допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДСсчетов-фактур,

полученныхотконтрагентаООО«МКССТРОЙ-СИТИ»ИНН7713490551наобщую

сумму2249002руб.,втомчислеНДС374834руб.УООО«МКССТРОЙ-СИТИ»

отсутствовалиусловия,необходимыедлядостижениярезультатовсоответствующей

экономическойдеятельности:отсутствиеперсонала,основныхсредств,производственных

активов,складскихпомещений,транспортныхсредств,земельныхучастков,отсутствие

расходовнаподдержаниетекущейдеятельности(услугисвязи,коммунальныеуслуги,

доступвсетьИнтернет,услугиавтотранспорта),чтовсовокупностисвидетельствуетоб

отсутствииреальнойфинансово-хозяйственнойдеятельностиООО«МКССТРОЙСИТИ».

Документы,отражающиевзаимоотношенияООО«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»сООО

«МКССТРОЙ-СИТИ»налогоплательщикомвходевыезднойналоговойпроверкине

представлены.

Входевыезднойналоговойпроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоде

налогоплательщикомдопущенонеправомерноевключениевсоставвычетовсчетов-

фактур,полученныхотконтрагентаИПГорбатовскаяМаринаИвановнаИНН

312809003557наобщуюсумму6591086руб.,втомчислеНДС1098514руб.УИП

ГорбатовскаяМаринаИвановнаотсутствовалиусловия,необходимыедлядостижения

результатовсоответствующейэкономическойдеятельности:отсутствиеперсонала,

основныхсредств,производственныхактивов,складскихпомещений,транспортных

средств,земельныхучастков,отсутствиерасходовнаподдержаниетекущейдеятельности

(услугисвязи,коммунальныеуслуги,доступвсетьИнтернет,услугиавтотранспорта),что

всовокупностисвидетельствуетоботсутствииреальнойфинансово-хозяйственной

деятельностиИПГорбатовскойМ.И.Заявителемвходеналоговойпроверкине

представленытоварно-транспортныенакладные,транспортныенакладные,путевыелисты

ииныедругиепервичныедокументы,подтверждающиедоставкутоварно-материальных

ценностей.ВходеанализапредставленныхспорнымконтрагентомУПД,установлено,что

адреспродавца(ИПГорбатовскойМ.И.),указанныйвдокументе,несоответствует

фактическомуместурегистрации,отсутствуютданныеотранспортировкегруза,иные

сведенияоботгрузке,передачетовара.

СогласнопоказаниямдиректораООО«Осколмонтажстрой»(протоколот13.02.2024)

ПановаА.С.,товары,приобретаемыенаоснованиидокументов,оформленныхотИП

ГорбатовскойМ.И.,наоснованиитоварныхнакладных,счетов-фактурилиУПД.

Доставкатовараосуществляласьсиламиспорногоконтрагента,товарно-транспортные

накладныеидоверенностинеоформлялись.Полученныетоварно-материальныеценности

былииспользованыприпроизводствестроительномонтажныхработнаобъекте

«строительствосвинарника»позаказуООО«Агроника».Входемероприятийналогового

контроляООО«Агроника»представилодокументы,подтверждающиепринятиеработ,

15126_7789491

выполненныхналогоплательщикомвпериодс01.03.2021по10.07.2021.Согласноданным

книгипокупокЗаявителяспорныетоварыякобыприобретеныналогоплательщикомуИП

ГорбатовскойМ.И.вIVквартале2021годаив2022году,тоестьпослесдачиработна

объектаООО«Агроника».Следовательно,спорныетоварынемоглибытьиспользованы

пристроительно-монтажныхработахдлязаказчикаООО«Агроника».Входеанализа

локальныхсметныхрасчетовиактовприемкивыполненныхработповзаимоотношениям

ЗаявителясООО«Агроника»установленоотсутствиеноменклатурытоварно-

материальныхценностей,якобыпоставленныхспорнымконтрагентом,вперечне

материаловиспользованныхвпроцессевыполненияработнаобъектеООО«Агроника».В

ходеанализарегистровбухгалтерскогоучетаза2021-2022годыУправлением

установлено,чтотоварно-материальныеценностиотспорногоконтрагентаприходуются

обезличенопосчету40.01как«прочиематериалы»илипосчету10.01как«товар»,анев

соответствиисноменклатурой,отражаемойвпервичныхдокументах(УПД).

Входепроверкиустановлено,чтовпроверяемомпериоденалогоплательщиком

допущенонеправомерноевключениевсоставвычетовпоНДСсчетов-фактур,

полученныхотконтрагентаООО"РБП"ИНН3128111253наобщуюсумму10113720

руб.,втомчислеНДС1685620руб.УООО«РБП»отсутствовалиусловия,необходимые

длядостижениярезультатовсоответствующейэкономическойдеятельности:отсутствие

персонала,основныхсредств,производственныхактивов,складскихпомещений,

транспортныхсредств,земельныхучастков,отсутствиерасходовнаподдержаниетекущей

деятельности(услугисвязи,коммунальныеуслуги,доступвсетьИнтернет,услуги

автотранспорта),чтовсовокупностисвидетельствуетоботсутствииреальнойфинансово-

хозяйственнойдеятельности.Заявителемнепредставленынадлежащимобразом

оформленныедокументы,которыеподтверждаютфинансово-хозяйственныеотношения,

непредставлены.

ООО«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙпредставленыследующиедокументы:договор

поставкиот07.09.2021г.№07/09/2021соспецификациями№1-10;универсальные

передаточныедокументы(УПД)за3,4кв.2021г.;товарно-транспортныенакладные;

счетанаоплату.

Всоответствиисп.1.1.договорапоставки№07/09от07.09.2021г.Поставщик(ООО

«РБП»)обязуетсяпоставлять,аПокупатель(ООО«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»)обязуется

приниматьиоплачиватьпродукцию,вид,количество,ассортимент,комплектность,

характеристики,ценаииныеданныекоторойуказанывПриложениях,являющемся

неотъемлемойчастьюДоговора.Согласноп.2.1.ДоговораПоставкатовара

осуществляетсяпартияминаоснованиизаявокПокупателяиприналичии

соответствующегоТоваранаскладеПоставщика.Всоответствиисп.2.2.ДоговораЗаявка

направляетсяПокупателемвадресПоставщикапофаксу/телефону/электроннойпочтой

/ввидеэлектронногодокумента,подписанногоквалифицированнойэлектронной

подписью.Согласноп.2.3.ДоговораПокупательобязануказатьвзаявкенаименование,

количество,ассортиментТовара.Всоответствиисп.2.4Договорапослеполученияот

Покупателязаявки,Поставщикнаправляетвегоадрессчетдляоплатыпартиитовара.

ДоговорсостороныООО«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»подписандиректором

ПановымА.С.,состороныООО«РБП»-ген.директоромПироговымД.С.Заявки

Покупателя,предусмотренныедоговоромпоставки№07/09/2021от07.09.2021г.,

проверяемымлицомнепредставлены,чтоставитподсомнениереальностьсовершения

сделки,свидетельствуетоформальномдокументообороте.Крометого,вдоговоре

№07/09/2021от07.09.2021г.,спецификацияхкДоговору,УПД,счетахнаоплату,подписи

ПироговаДмитрияСергеевичаИНН312823840187,руководителяООО«РБП»ИНН

3128111253(с18.02.2016по03.08.2023)отличаютсяотподписейПироговаДмитрия

СергеевичаИНН312823840187,содержащихсявдокументахрегистрационногоделаООО

«РБП».

16126_7789491

Материаламиделаподтверждаетсяналичиесогласованностидействийзаявителяи

спорныхконтрагентов,свидетельствующейобиспользованииданныхорганизацийнедля

целейосуществленияреальнойсамостоятельнойпредпринимательскойдеятельности,а

длясозданиявидимостигражданско-правовыхотношений.

Успорныхконтрагентовотсутствовалинеобходимыеусловиядлядостижения

результатовсоответствующейэкономическойдеятельности,основнойцельюкоторой

являетсяизвлечениеприбыли.Спорныеконтрагенты,обладалипризнаками

«транзитных»организаций,неосуществляющихреальнуюфинансово-хозяйственную

деятельность.

Суд,устанавливаяналичиеразумныхэкономическихилииныхпричин(деловой

цели)вдействияхналогоплательщикавпорядкепункта9ПостановленияN53,пришелк

выводуоботсутствииузаявителянамеренияполучитьэкономическийэффектот

реальнойэкономическойдеятельностиввидутого,чтокаких-либодействий,которые

моглибыпривестикобразованиюдобавленнойстоимости,стоваромнепроизводилось,

приэтомобществозаявляетналоговыйвычетыпосчетам-фактурамотспорных

контрагентов,уменьшаясуммуНДС,подлежащуюкуплате,чтоприводитк

необоснованномувозмещениюНДСизбюджета.

Прирассмотрениинастоящегоделасудомустановлено,чтодоговоры,

универсальныепередаточныедокументы,идругиедоказательства,накоторыессылается

налогоплательщик,неопровергаютдоводыналоговогооргана,посколькууказанные

доказательстванеудостоверяютсяналичиефактическойвозможностиспорными

контрагентамиосуществитьпоставкузакупаемоготовара.

Притакихобстоятельствахсудпризнает,чтосоставленныеотименипоставщиков

–спорныхконтрагентовдокументывподтверждениеспорныхоперацийнемогут

удостоверятьфактреальногосовершенияхозяйственныхоперацийсучастиемименно

спорныхконтрагентов(анетретьихлиц).

Лица,участвующиевделе,несутрискнаступленияпоследствийсовершенияили

несовершенияимипроцессуальныхдействий(часть2статьи9АПКРФ).

Врассматриваемомслучаеналогоплательщикнепредставилсудудоказательств,

опровергающихдоводыУправленияоправомерностидоначисленияемуНДС,всвязис

чемправовыхоснованийдляотменырешенияинспекциивчастидоначисленияналогана

добавленнуюстоимостьнеимеется.

Исходяизположенийстатей112,114НКРФ,пункта19ПостановленияПленума

ВерховногоСудаРоссийскойФедерациииПленумаВысшегоАрбитражногоСуда

РоссийскойФедерацииот11.06.1999N41/9«Онекоторыхвопросах,связанныхс

введениемвдействиечастипервойНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»,

правовойпозицией,изложеннойвПостановленииКонституционногоСудаРоссийской

Федерацииот15.07.1999N11-П,следует,чтоприменениесудомсмягчающих

ответственностьобстоятельствявляетсяправомиосновываетсянавнутреннем

убеждении,сформированнымподвлияниемобстоятельстврассматриваемогодела,

характеравменяемогоправонарушения.

Принимаявовниманиеразмерпримененнойсанкции,втомчислесучетом

требованийиндивидуализацииидифференциациинаказаниявзависимостиоттяжести

содеянного,размерапричиненноговреда,степенивинызаинтересованноголица,

соблюдениябалансачастногоипубличногоинтересов,основанийдлядальнейшего

сниженияштрафанеимеется.ДоводыОбществаопроявлениидолжнойстепени

осмотрительностипривыбореконтрагентовправовогозначениядлярассматриваемого

споранеимеютнатомосновании,чтоматериаламивыезднойналоговойпроверки

установленанереальностьспорныххозяйственныхопераций.Заявителемнеприведено

новыхобстоятельств,свидетельствующихотом,чторазмерпримененныхналоговых

санкцийнеотвечаеттребованиямсоразмерностиисправедливости.

17126_7789491

Сучетомобстоятельстврассматриваемогоделасудполагает,чтовданномслучае

установленнаяналоговыморганомсовокупностьдоказательствцеленаправленного

вовлеченияспорныхучастниковвфиктивныевзаимоотношениясвидетельствуетнео

неосторожномзаблужденииОбществавотношенииданныхлиц,аосознательномих

использованииворганизованнойсхеменезаконнойминимизациисвоихналоговых

обязанностей,созданиивидимостиправомерногоповеденияналогоплательщика.

Такимобразом,обществоправомернопривлеченокответственностизаналоговое

правонарушение,предусмотренноепунктом3статьи122НКРФ,ввидевзыскания

налоговыхсанкцийвсумме4251119,00руб.,(сучетомсмягчающихответственность

обстоятельств).

Судомрасчетштрафапроверенипризнанобоснованным.Заявителемвозражений

относительноправильностирасчеташтрафаилиимеющихсявнемарифметических

ошибокнепредставлено.

Ктомуже,принимаявовниманиесамостоятельноеуменьшениеналоговыморганом

размераштрафавчетырераза,дальнейшееуменьшениеразмераналоговыхсанкцийи

признаниевсвязисэтимнезаконнымрешенияУправления,арбитражныйсудсчитает

нецелесообразным,учитываяумыселинаправленностьдействийналогоплательщикана

совершениеналоговыхправонарушений,атакженеобходимостьпредотвращения

совершенияданнымналогоплательщикомналоговыхправонарушенийвбудущем.

Иныедоводы,приводимыесторонамиподанномуделу,судомнепринимаютсяво

внимание,какоснованныенаневерномтолкованиинормматериальногоправаи

противоречащиематериаламдела,атакжеввидутого,чтоданныеобстоятельстване

имеютправовогозначенияиневлияютнаисходрассмотрениянастоящегодела.

Нарушенийсущественныхусловийпроцедурырассмотренияматериаловналоговой

проверки,являющихсяоснованиемдляотменыоспариваемогорешенияналогового

органа,судомприрассмотрениинастоящегоспоранеустановлено.

Всилучасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересы

заявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Сучетомизложенного,основанийдляудовлетворениязаявленныхтребованийне

имеется,всвязисчемвудовлетворениизаявленныхтребованийООО

«ОСКОЛМОНТАЖСТРОЙ»следуетотказать.

Расходыпоуплатегосударственнойпошлинызарассмотрениенастоящегодела

относятсяназаявителявпорядкестатьи110АПКРФ.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязи,счемнаправляется

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет»,поадресу:https://kad.arbitr.ru/.Походатайствулиц,участвующихвделе,

копиярешениянабумажномносителеможетбытьнаправленаимвпятидневныйсроксо

дняпоступлениясоответствующегоходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемо

вручениииливрученаимподрасписку.

Руководствуясьстатьями,167-170,176Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

решил:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

РешениеможетбытьобжаловановмесячныйсроквДевятнадцатыйарбитражный

апелляционныйсуд(г.Воронеж)черезАрбитражныйсудБелгородскойобласти.

СудьяЛуневаН.Н.

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата10.06.202513:17:12

КомувыданаЛуневаНаталияНиколаевна