Арбитражный суд Самарской области

1/2026-214058(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДСАМАРСКОЙОБЛАСТИ

443001,г.Самара,ул.Самарская,203Б,тел.(846)207-55-15

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

15июня2026годаДело№А55-17426/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена09июня2026года.

Полныйтекстрешенияизготовлен15июня2026года.

АрбитражныйсудСамарскойобластивсоставесудьиЧерномырдинойЕ.В.

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияЗадорожной

Д.В.,

рассмотреввсудебномзаседании09июня2026годаделопозаявлениюОбществас

ограниченнойответственностью«ЗаводТрехсосенский»

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№20поСамарскойобласти

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№23поСамарскойобласти

сучастиемвделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельныхтребований

относительнопредметаспора:УФНСРоссиипоСамарскойобласти

Опризнаниинезаконнымидействий

приучастиивзаседании:

отзаявителя–КороткихИ.М.,доверенностьот12.12.2023,

отзаинтересованноголица1,2-БлиноваН.Б.,доверенностьот22.01.2026,27.01.2026,

оттретьеголица-БлиноваН.Б.,доверенностьот25.07.2025,ОбуховаЕ.Г.,доверенность

от08.05.2026

установил:

ООО«ЗаводТрехсосенский»(далее–Заявитель,Налогоплательщик)обратилосьв

АрбитражныйсудСамарскойобластисзаявлением,сучетомуточненияпредмета

требований,принятогосудомвсоответствиисост.49АПКРФ,опризнаниинезаконными

действийналоговогоорганапоформированиюпосостояниюна11.12.2024

отрицательногосальдовсумме2018542306,51руб.,отражениюнаЕНСзаявителя

дополнительныхналоговыхобязательств,повлекшихувеличениезадолженностина487

010986,46руб.,начислениюпенинасуммуналогов,подлежащихуплатенаосновании

решенийМежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобласти№№1171,1173,1174,

1175,1176,1177,1178от01.04.2024,№952от18.03.2024безучетаимевшейсяу

налогоплательщикавпериоденачисленияпенипереплатыпоналогам,обязании

устранитьнарушенияправизаконныхинтересовналогоплательщика,произвести

перерасчетпенинасуммуналогов,подлежащихуплатенаоснованиирешений

МежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобласти№№1171,1173,1174,1175,1176,

1177,1178от01.04.2024,№952от18.03.2024сучетомимевшейсяуналогоплательщикав

периоденачисленияпенипереплатыпоналогам.

ОпределениемАрбитражногосудаСамарскойобластиот26.05.2025годаподелу

№А55-17426/2025привлеченовкачестветретьеголицанезаявляющегосамостоятельных

требованийотносительнопредметаспора-УФНСРоссиипоСамарскойобласти.

ОпределениемАрбитражногосудаСамарскойобластиот19.08.2025годаподелу

№А55-17426/2025походатайствуООО«ЗаводТрехсосенский»привлеченавкачестве

2А55-17426/2025

заинтересованноголицаМежрайоннаяИФНСРоссии№23поСамарскойобласти.

С16.03.2026МежрайоннаяИФНСРоссии№22поСамарскойобласти

присоединенакМежрайоннойИФНСРоссии№20поСамарскойобласти.

ОпределениемАрбитражногосудаСамарскойобластиот19.03.2026произведена

процессуальнаязаменазаинтересованноголицаМежрайоннойИФНСРоссии№22по

СамарскойобластиееправопреемникомМежрайоннойИФНСРоссии№20поСамарской

области.

ВсудебномзаседаниипредставительзаявителяООО«ЗаводТрехсосенский»

поддержалазаявленныетребования.

Заинтересованныелицавозражаютотносительноудовлетворениязаявленных

требований,представительтретьеголицавсудебномзаседаниивозражалпротив

удовлетворениязаявленныхтребованийпооснованиям,изложеннымвотзыве,

поддерживаяпозициюИнспекций.

Заявительуказывает,чтоРешениемУФНСРоссиипоСамарскойобластиот

31.03.2025№6300-2025/000302/ИоставленабезудовлетворенияжалобаООО«Завод

Трехсосенский»надействияналоговыхорганов.

ОснованиемдляобращениясжалобойвУправлениепослужилонесогласиес

сальдоединогоналоговогосчета(далее–ЕНС).Посостояниюна10.12.2024годасальдо

ЕНСООО«ЗаводТрехсосенский»составляло«минус»1531531320.05руб.24.12.2024в

ЕНСналогоплательщикаучтенплатежвразмере1532420559,00руб.,оплаченныйза

ООО«ЗаводТрехсосенский»инымлицом-ООО«Трехсосенский».

Несмотрянапогашениезадолженностипокамеральнымпроверкам,сальдоЕНС

налогоплательщикафактическинеизменилосьипосостояниюнадатуподачижалобы

составляломинус1465228666,53руб.Такимобразом,платежвразмере1,5млрд.руб.

привелкуменьшениютекущейзадолженностилишьна65000000руб.

Такжезаявительуказывает,чтопосостояниюна10.12.2024наЕНС

налогоплательщикаотраженаобщаявеличинатекущейзадолженности1531531320,05

руб.11.12.2024сальдоЕНСскорректированоналоговыморганом,величина

задолженностиувеличиласьдо2018542306,51руб.Налогоплательщиксчитает,чтоу

налоговогоорганаотсутствовалиоснованиядляотражениянаЕНСзаявителя

дополнительныхналоговыхобязательств,повлекшихувеличениезадолженностина

487010986,46руб.иформированиеотрицательногосальдона11.12.2024всумме

2018542306,51руб.

Налогоплательщикуказывает,чтоИнспекциейприрасчетепенинепринятово

вниманиесостояниерасчетовсбюджетом,посостояниюна03.01.2023согласносправкео

состояниирасчетовсбюджетомпереплатаповсемвидамналогов/пеней/штрафов

составляла947492059,64руб.

Заявительнесогласенсувеличениемзадолженностина487010986,46руб.и

начислениюпенибезучетаизлишнеуплаченныхналоговивключениювсальдоединого

налоговогосчетазадолженностипопенивсумме517744597,69руб.

ЗаявительссылаетсянаплатежныйдокументООО«Трехсосенский»№202007от

12.12.2024насумму1532420559руб.сназначениемплатежа(«оплатазаООО«Завод

Трехсосенский»поРешениямналогпров№№1171,1173,1174,1175,1176,1177,1178от

01.04.2024,№952от18.03.2024гУФНСРоссиипоСамобл».).

Заявительуказывает,чторасчетналоговогоорганапроизведенснарушениемнорм

налоговогозаконодательства,таккакналоговыморганомнеучтенаимеющаясяу

налогоплательщикавпериодначисленияпенипереплатапоналогамвбюджет.Также

налогоплательщикуказывает,чторасчетнесоответствуетфактическимобстоятельствам,

таккакпениначисленывплотьдо12.12.2024годабезучетафактическихсроков

погашениязаложенностипорешениямпокамеральнымналоговымпроверкам.

Вподтверждениесвоейпозициизаявителемпредставленызаключенияспециалиста

№18от11.09.2025,№9от10.04.2026г.

3А55-17426/2025

Ссылаясьназаключенияспециалистов,заявительуказывает,чтосуммапени,

начисленнаяпоитогамкамеральнойналоговойпроверки,отличаетсяотсуммы,

произведеннойналоговыморганом,таккакналоговыморганомнеучетапереплата.

Согласночасти1статьи198АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации(далее–АПКРФ),граждане,организацииииныелицавправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовых

актов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органов

местногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Частью4статьи200АПКРФпредусмотрено,чтоприрассмотренииделоб

оспариванииненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицарбитражныйсудвсудебном

заседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,

оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезакону

илииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуоргана

илилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемые

действия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решение

идействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителявсфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всилучасти5статьи200АПКРФобязанностьподоказываниюобоснованности

решенийилидействийгосударственногоорганаиихсоответствиязаконуииному

нормативномуправовомуактувозлагаетсянасоответствующийорган.Приэтом,исходя

изправилраспределениябременидоказывания,установленныхстатьями65,198,200АПК

РФ,обязанностьдоказыванияфактанарушениясвоихправизаконныхинтересов

возлагаетсяназаявителя.

Извзаимосвязанногоанализаположенийчасти1статьи198,части4статьи200и

части3статьи201АПКРФследует,чтооснованиемдляпризнаниянедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лицявляетсяналичиеодновременнодвухусловий:ихнесоответствиезаконуилииному

нормативномуправовомуактуинарушениеправизаконныхинтересовлица,

обратившегосявсудссоответствующимтребованием,всферепредпринимательскойи

инойэкономическойдеятельности.

Заявительоспариваетдействияналоговогоорганапоформированиюпо

формированиюпосостояниюна11.12.2024отрицательногосальдовсумме2018542

306,51руб.,отражениюнаЕНСзаявителядополнительныхналоговыхобязательств,

повлекшихувеличениезадолженностина487010986,46руб.,начислениюпенинасумму

налогов,подлежащихуплатенаоснованиирешенийМежрайоннойИФНСРоссии№22по

Самарскойобласти№№1171,1173,1174,1175,1176,1177,1178от01.04.2024,№952от

18.03.2024безучетаимевшейсяуналогоплательщикавпериоденачисленияпени

переплатыпоналогам.

Исследовавматериалыдела,выслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,

оцениввсовокупностивсоответствиисост.ст.71,168,200АПКРФимеющиесяв

материалахделадоказательства,судпришелквыводуоботсутствииоснованийдля

удовлетворениятребований.

Изпоясненийпредставителейналоговогоорганаследует,чтос1января2023годау

налогоплательщиковсформированосальдоединогоналоговогосчета(далее–ЕНС)на

основанииданныхкарточекрасчетовсбюджетомпосостояниюна31.12.2022.

4А55-17426/2025

Порядокформированияначальногосальдоустановленпунктом1статьи4

Федеральногозакона№263-ФЗ«Овнесенииизмененийвчастипервуюивторую

НалоговогокодексаРоссийскойФедерации»,всоответствиискоторымсальдоЕНС

организацииформируется1января2023годасучетомособенностей,предусмотренных

настоящейстатьей,впорядке,аналогичномустановленномустатьей11.3Налогового

кодексаРоссийскойФедерации(далее–Кодекс,НКРФ),наоснованииимеющихсяу

налоговыхоргановпосостояниюна31декабря2022годасведенийосуммах:

1)неисполненныхобязанностейорганизацииилифизическоголица,являющихся

налогоплательщиками,плательщикамисборов,страховыхвзносови(или)налоговыми

агентами,поуплатеналогов,авансовыхплатежей,государственнойпошлины,в

отношенииуплатыкоторойналоговомуорганувыданисполнительныйдокумент,иных

сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,предусмотренныхНалоговымкодексом

РоссийскойФедерациипроцентов(далеевнастоящейстатье-суммынеисполненных

обязанностей);

2)излишнеуплаченныхиизлишневзысканныхналогов,авансовыхплатежей,

государственнойпошлины,вотношенииуплатыкоторойвыданисполнительный

документ,иныхсборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,предусмотренныхНалоговым

кодексомРоссийскойФедерациипроцентов,атакжеосуммахденежныхсредств,

перечисленныхвкачествеединогоналоговогоплатежафизическоголица,организации,

индивидуальногопредпринимателяинезачтенныхвсчетисполнениясоответствующей

обязанностипоуплатеналогов,авансовыхплатежей,государственнойпошлины,в

отношенииуплатыкоторойналоговомуорганувыданисполнительныйдокумент,иных

сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов(далеевнастоящейстатье-

излишнеперечисленныеденежныесредства).

Приэтом,всилупункта3статьи4Федеральногозакона№263-ФЗ«Овнесении

измененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации»излишне

перечисленнымиденежнымисредстваминепризнаютсясуммыизлишнеуплаченныхпо

состояниюна31декабря2022года:

1)налоганапрофессиональныйдоход,государственнойпошлины,вотношении

уплатыкоторойневыданисполнительныйдокумент,сборовзапользованиеобъектами

животногомираизапользованиеобъектамиводныхбиологическихресурсов,авансовых

платежейпоналогунадоходыфизическихлиц,уплачиваемомувпорядке,установленном

статьей227.1Кодекса;

2)налогов,авансовыхплатежей,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,

предусмотренныхНалоговымкодексомРоссийскойФедерациипроцентов,еслисодняих

уплатыпрошлоболеетрехлет.

Такимобразом,сальдоЕНСна01.01.2023сформированонаосновании

сконвертированногосальдоизкарточекрасчетовсбюджетомналогоплательщикапо

состояниюна31.12.2022.

Расчетсуммпеней,подлежащихначислениюпорезультатамналоговойпроверки,

невключаетсяврезолютивнуючастьрешения(пункт8статьи101НКРФсучетом

изменений,внесенныхподпунктом"а"пункта43статьи1Федеральногозаконаот

14.07.2022N263-ФЗ"ОвнесенииизмененийвчастипервуюивторуюКодекса",пункта

1.7приказаФедеральнойналоговойслужбыРоссииот09.01.2023NЕД-7-2/1@"О

внесенииизмененийвприказФедеральнойналоговойслужбыот07.11.2018NММВ-7-

2/628@).С01.01.2023врешенияхопривлечениикналоговойответственностипени,

начисленныенанедоимку,рассчитываютсявотдельнойкарточкеналоговойобязанности

автоматически.

Изматериаловделаследует,чтоРешениемАрбитражногосудаСамарскойобласти

от11.10.2022поделу№А55-31685/2019ООО«ЗаводТрёхсосенский»признано

несостоятельным(банкротом).

Федеральнымзакономот26.10.2002№127-ФЗ«Онесостоятельности

5А55-17426/2025

(банкротстве)»(далее–Законобанкротстве)предусмотреноразделениезадолженностина

реестровуюитекущую:задолженность,возникшаядовозбужденияделаобанкротстве

(подлежащаявключениювреестртребованийкредиторовилиреестроваязадолженность),

подлежитприостановлениюналоговыморганомсдатывведениявотношении

налогоплательщикапервойпроцедуры,применяемойвделеобанкротстве.

Изматериаловделаиобъясненийлиц,участвующихвделе,следует,чтовсвязис

введениемвотношенииООО«ЗаводТрёхсосенский»процедурыбанкротствавзыскание

задолженности,образовавшейсядо01.11.2019(датывозбужденияпроизводстваподелуо

банкротстве)приостанавливается,учетуказаннойзадолженностипроизводитсявкарточке

ОПБ(обеспечениепроцедурыбанкротства).

Приэтомраспределениеначисленнойзадолженностинареестровуюитекущую

происходитвЕНСпутемпередачиреестровойвкарточкуОПБтехнологическим

процессомвавтоматизированномрежимепосредствомвыполнениясоответствующего

алгоритма.

Порезультатамвыезднойналоговойпроверки,проведеннойМежрайоннойИФНС

России№22поСамарскойобластиповсемналогамисборамзапериодс01.01.2017по

31.12.2018,вотношенииналогоплательщика20.11.2023приняторешение№17-21/17о

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,в

соответствиискоторымналогоплательщикудоначисленыкуплатеналогнадобавленную

стоимостьвразмере765092142руб.,налогнаприбыльвразмере857352216,52руб.,

всего1622444358руб.

ТаккакРешениемАрбитражногосудаСамарскойобластиот11.10.2022поделу

№А55-31685/2019ООО«ЗаводТрёхсосенский»признанонесостоятельным(банкротом),

суммадоначисленийпорешениюМежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарской

областиот20.11.2023№17-21/17автоматическиприостанавливаетсяиперенесенав

карточкуБанкротстводлявключениявреестртребованийкредиторовООО«Завод

Трёхсосенский».

Изпоясненийпредставителейналоговогоорганаиматериаловделаследует,чтос

учетомпоступлениявУправлениеапелляционнойжалобыналогоплательщика(вх.№01-

37/7612от20.12.2023)нарешениеМежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарской

областиот20.11.2023№17-21/17суммадоначисленийвыведенаизблокаБанкротствов

ЕНСкаксуммаувеличивающаязадолженность.

Приэтомсуммапенейвразмере208970444,17руб.(09.01.2024)припереносеиз

блокаБанкротствовЕНСперенесенаникаксуммазадолженности,акаксуммаединого

налоговогоплатежа,чтовызвалотехническуюпереплату.

Аналогичнымобразом28.02.2024годарешениемУправленияот26.02.2024№03-

15/01/056обоставленииапелляционнойжалобыбезудовлетворениярешение

МежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобластиот20.11.2023№17-21/17

вступиловсилу,послечеговЕНСсуммыдоначисленийперенесенывкарточку

Банкротство,приэтомсуммы98096190,74руб.и110885866,96руб.перемещенаникак

суммазадолженности,акаксуммаединогоналоговогоплатежа,чтосоздалотехническую

переплату.

Изпоясненийпредставителейналоговогоорганаследует,чтоврассматриваемом

случае,врезультатенарушениявыполненияалгоритмапереносазадолженностипо

решениюМежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобластиот20.11.2023№17-

21/17припоступленииапелляционнойжалобыООО«ЗаводТрехсосенский»,в

приостановлениепобанкротствупереданызадвоенныесуммыпеней:09.01.2024сумма

208982057,70руб.,28.02.2024сумма208982057,70руб.,чтоповлеклонеобоснованное

увеличениеприостановленнойзадолженности,чтовсвоюочередьвызвало

необоснованноеотражениевЕНСтехническойпереплаты:09.01.2024всумме208970

444,17руб.и28.02.2024всумме110885866,96руб.

Ввидуотсутствиявозможностивнесенияисправительныхпроводокусамого

6А55-17426/2025

Управления,сцельюисправлениясложившейсяситуацииУправлениеинформировало

ФНСРоссии.

Изпоясненийзаинтересованноголицаследует,чтоприсогласованиипроцедуры

корректирующеготехнологическогопроцессасФедеральнойналоговойслужбой

11.12.2024завершенытехнологическиеоперациипоразнесениювинформационном

ресурсеапелляционнойжалобы.

Оданномфактеформированиятехническойпереплатынеоднократносообщалось

конкурсномууправляющемуООО«ЗаводТрехсосенский»врамкахрассмотренияделао

банкротстве.

Осведомленностьконкурсногоуправляющегоотом,чтоотражавшаясянаЕНС

переплатаимееттехническийхарактерподтверждаетсяотсутствиемзаявленийнавозврат

отООО«ЗаводТрехсосенский».

Сучетомвышеизложенногодоводызаявителяоналичиинеправомерной

задолженностиненашлиподтверждениявходесудебногоразбирательства.

ВсоответствиисФедеральнымзакономот29.10.2024№362-ФЗ«Овнесении

измененийвчастипервуюивторуюНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее-

НКРФ)иотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации»с01.01.2025внесены

следующиеизменениявстатью75НКРФ:

-пункт3дополненабзацемоненачислениипенинасуммунедоимкивразмере,не

превышающемразмераположительногосальдоединогоналоговогосчета

налогоплательщикавсоответствующийкалендарныйденьпросрочкиисполнения

обязанностипоуплатеналогов,увеличенногонасуммуденежныхсредств,зачтеннуюв

счетисполненияпредстоящейобязанностиэтогоналогоплательщикапоуплате

конкретногоналога,поаналогиисПостановлениемПравительстваот29.03.2023

№500«Омерахпоурегулированиюзадолженностипоуплатеналогов,сборов,страховых

взносов,пеней,штрафов,процентов,установленныхНалоговымкодексомРоссийской

Федерации,в2023и2024годах»;

-добавленпункт5.1,согласнокоторомувпериодс01.01.2025по31.12.2025

процентнаяставкапенидляорганизацийпринимаетсяравной:

1)втечениепервых30календарныхдней(включительно)просрочкиисполнения

обязанностипоуплатеналогов-однойтрехсотойключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации,действующейвуказанныйпериод;

2)начинаяс31-годняпросрочкиисполненияобязанностипоуплатеналоговпо90-

йдень(включительно)-однойстопятидесятойключевойставкиЦентральногобанка

РоссийскойФедерации,действующейвуказанныйпериод;

3)начинаяс91-годняпросрочкиисполненияобязанностипоуплатеналогов-

однойтрехсотойключевойставкиЦентральногобанкаРоссийскойФедерации,

действующейвуказанныйпериод.

Особыеправиланачисленияпенейустановленычастью7статьи4Закона№263-

ФЗот14.07.2022запериодсустановленногосрокауплатыналога(сбора,страховых

взносов)до01.01.2023вслучае,еслисрокуплатыналога(сбора,страховыхвзносов)истек

до01.01.2023:вслучае,еслипредставлениеуказанныхвабзацепервомч.7ст.4Закона№

263-ФЗналоговыхдеклараций(расчетов),вынесениеналоговымиорганамирешений,

указанныхвабзацепервомнастоящейчасти,привелокувеличениюподлежащихуплате

суммналогов,сборов,страховыхвзносовсустановленнымсрокомуплатыдо31декабря

2022годаприодновременномналичиипосостояниюна1января2023года

положительноголибонулевогосальдоединогоналоговогосчета,пенирассчитываютсяна

суммуналогов,сборов,страховыхвзносов,подлежащихуплате(доплате)наосновании

указанныхналоговыхдеклараций(расчетов),решенийналоговыхоргановуменьшенную

насуммуположительногосальдонадатупредставлениятакихналоговыхдеклараций

(расчетов),датувступлениявсилууказанныхрешенийналоговыхоргановисумму,

зачтеннуювсоответствиисчастью5настоящейстатьивсчетисполненияпредстоящей

7А55-17426/2025

обязанностипоуплатеналоганаприбыльорганизаций,зачисляемоговбюджетсубъекта

РоссийскойФедерации,начинаясустановленногосрокауплатысоответствующего

налога,сбора,страховоговзноса,обязанностьпокоторымнеисполненавполномобъемев

установленныйсрок,идо1января2023года.

Суммаположительногосальдоединогоналоговогосчета,сформированная1января

2023года,исумма,зачтеннаявсоответствиисчастью5настоящейстатьивсчет

исполненияпредстоящейобязанностипоуплатеналоганаприбыльорганизаций,

зачисляемоговбюджетсубъектаРоссийскойФедерации,учитываемыеприрасчете

подлежащихуменьшениювсоответствииснастоящейчастьюсуммналогов,сборов,

страховыхвзносов,используютсяединожды.

Изпоясненийпредставителейналоговогоорганаиматериаловделаследует,чтов

соответствиисРешениемУправления№6300-2025/000302/И21.03.2025налоговым

органомпроведенымероприятияпоактуализацииданныхсальдоЕНС

налогоплательщика,порезультатамкоторыхизлишненачисленныепорешениюот

20.11.2023№17-21/17опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушенияпениуменьшены.Посостояниюна21.03.2025отрицательноесальдо

ЕНСсоставляло670782941,05руб.,изнихпени-517744597,69руб.,штраф–153038

343,36руб.

Заявителемоспариваетсявсясуммапенивразмере517744597,69руб.,которая

отраженаврешенииУправлениянадату21.03.2025.

Приэтомзаявительприводитдоводыпопени,образовавшиесявсвязис

задолженностьюпокамеральнымналоговымпроверкампоНДС,проведенные

МежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобластиза1,2,3,4кварталы2021года,

за1,2,3,4кварталы2022года.

НалогоплательщикссылаетсянаплатежныйдокументООО«Трехсосенский»№

202007от12.12.2024насумму1532420559руб.сназначениемплатежа(«оплатазаООО

«ЗаводТрехсосенский»поРешениямналогпров№№1171,1173,1174,1175,1176,1177,

1178от01.04.2024,№952от18.03.2024гУФНСРоссиипоСамобл».),которыйпоего

мнениюнеправомернонеучтенналоговыморганомвзадолженностьподоначислениям

камеральныхналоговыхпроверок.

Заявительуказывает,чторасчетнесоответствуетфактическимобстоятельствам,

таккакпениначисленывплотьдо12.12.2024годабезучетафактическихсроков

погашениязаложенностипорешениямпокамеральнымналоговымпроверкам.

Вподтверждениесвоейпозициизаявителемпредставленызаключенияспециалиста

№18от11.09.2025,№9от10.04.2026г.Ссылаясьназаключениеспециалистов,

заявительуказывает,чтосуммапени,рассчитаннаяспециалистомменьшесуммы,

рассчитаннойналоговыморганом,чтосвидетельствуетонарушенииправ

налогоплательщика.

Судомустановленоиматериаламиделаподтверждается,чтоМежрайоннойИФНС

России№22поСамарскойобластипроведеныкамеральныеналоговыепроверки

декларацийпоНДСза1,2,3,4кварталы2021года,за1,2,3,4кварталы2022года,по

которымпринятырешенияот01.04.2024№№1171,1173,1174,1175,1176,1177,1178,

№952от18.03.2024г.

Правомерностьдоначисленийпокамеральнымналоговымпроверкамустановлена

прирассмотрениидел№А55-28669/2024,А55-30313/2024.

Изсудебныхактовипредставленныхвматериалыделадоказательствследует,что

прирассмотрениидел№А55-28669/2024,А55-30313/2024заявителемпредставлялись

дополнительныедокументывУправлениедляпроведенияреконструкцииналоговых

обязательствподаннымкамеральнымналоговымпроверкам.Управлениемприняты

решенияот02.06.2025№03-05/14047@,от02.06.2025№03-05/14048@,от02.06.2025№

03-05/14049@,от02.06.2025№03-05/14050@,от02.06.2025№03-05/14051@,от

02.06.2025№03-05/14052@,от02.06.2025№03-05/14053@,от25.06.2025№03-

8А55-17426/2025

05/15943@,от05.09.2025№03-05/22046@,от06.11.2025№03-05/27199@,от19.01.2026

03-00-013/00775,которымивпорядкестатьи31НКРФчастичноотмененыдоначисления

порешениямМежрайоннойИФНСРоссии№22поСамарскойобластипокамеральным

налоговымпроверкам.

ВсвязисвышеизложеннымсальдоЕНСпопениизменилось,чтонеучтенов

заключенииспециалиста№18от11.09.2025порасчетупени,представленному

заявителемвматериалыдела.

Такимобразом,расчетпени,проведенныйспециалистом,некорректенинеможет

бытьпринятвкачестведоказательства.

Заявителемпредставленотакжезаключениеспециалиста№9от10.04.2026г.,

ссылаясьнакотороезаявительуказывает,чтосуммапени,рассчитаннаяспециалистом

меньшесуммы,рассчитаннойналоговыморганом.

Заключениеспециалиста№9от10.04.2026неможетбытьпринятосудомв

качестведоказательства,достоверноподтверждающегодоводызаявителя,таккак

произведенбезучетахронологиисальдоЕНСисуммдоначисленийпокамеральным

налоговымпроверкам.

Всоответствиисост.68АПКРФобстоятельствадела,которыесогласнозакону

должныбытьподтвержденыопределеннымидоказательствами,немогутподтверждаться

варбитражномсудеинымидоказательствами.

Всвоюочередьналоговыморганомвматериалыделапредставленподробный

расчетпени,начисленныхнасуммыпорешениямналоговогоорганапокамеральным

налоговымпроверкампоНДСсучетомРешенийУправления,которымиуменьшены

доначисления.

Специалиствзаключенииуказывает,чтоизданныхпопереплатезапериодс

27.04.2021по19.12.2022среднеезначениесоставляло3023358836,34руб.Общаясумма

доначисленийпокамеральнымналоговымпроверкамсоставляет990646154руб.,таким

образом,переплатаполностьюперекрываетсуммудоначисленийпоНДСза1-4кв.2021,

1-2кв.2022,3кв.сосрокомуплатыдо25.10.2022,25.11.2022всумме990646154руб.,то

естьпенинапериодс27.04.2021по19.12.2022втакомслучаеотсутствуют.

ПриэтомспециалистнеучитываетхронологиюотражениянаЕНСдоначислений

поналоговымпроверкам:заналоговыепериодыс01.01.2017по31.12.2018порешениюот

20.11.2023№17-21/17всумме1622444358руб.,соответственнопереплатаимевшаяся

доэтойдатыидетвпогашениеданнойзадолженности.

СоответственноположительноесальдоЕНСналогоплательщикапосостояниюна

01.01.2023распределеновначисленияпорешениювыезднойналоговойпроверкиот

20.11.2023№17-21/17,аневначисленияпокамеральнымналоговымпроверкам,

отраженнымтольков2024году(таккакрешения№№1171,1173,1174,1175,1176,1177,

1178приняты01.04.2024,№952-18.03.2024)сосрокамиуплатыза2021-2022гг.

ТакжерешениемМежрайоннойИФНСРоссии№1поСамарскойобластиот

28.12.2024№1порезультатамвыезднойналоговойпроверкизапериодс2019по2020гг.

доначислениясоставиливсумме2232199191руб.

Всоответствиисподпунктом1пункта7статьи45НКРФобязанностьпоуплате

налогаможетсчитатьсяисполненнойтолькоприусловииучетасоответствующей

обязанностивсовокупнойобязанностинаЕНС.

Пунктом1статьи11.3НКРФопределено,чтоединымналоговымплатежом

признаютсяденежныесредства,перечисленныеналогоплательщиком,плательщиком

сбора,плательщикомстраховыхвзносов,налоговымагентоми(или)инымлицомв

бюджетнуюсистемуРоссийскойФедерациинасчетФедеральногоказначейства,

предназначенныедляисполнениясовокупнойобязанностиналогоплательщика,

плательщикасбора,плательщикастраховыхвзносов,налоговогоагента,атакжеденежные

средства,взысканныесналогоплательщика,плательщикасбора,плательщикастраховых

взносови(или)налоговогоагентавсоответствиисНКРФ.

9А55-17426/2025

Всоответствииспунктом8статьи45НКРФпринадлежностьсуммденежных

средств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеединогоналоговогоплатежа,

определяетсяналоговымиорганаминаоснованииучтеннойнаединомналоговомсчете

налогоплательщикасуммыегосовокупнойобязанностиссоблюдениемследующей

последовательности:

1)недоимкапоналогунадоходыфизическихлиц-начинаяснаиболеераннего

моментаеевозникновения;

2)налогнадоходыфизическихлиц-смоментавозникновенияобязанностипоего

перечислениюналоговымагентом;

3)недоимкапоинымналогам,сборам,страховымвзносам-начинаяснаиболее

раннегомоментаеевозникновения;

4)иныеналоги,авансовыеплатежи,сборы,страховыевзносы-смомента

возникновенияобязанностипоихуплате(перечислению);

5)пени;

6)проценты;

7)штрафы.

Такимобразом,приперечисленииденежныхсредстввкачествеединогоналогового

платежаихпринадлежностьопределяетсябезучетаназначенияплатежавплатежном

документе.

ПриперечисленииденежныхсредствнаЕНС,налоговыйоргансамостоятельно

определяетихпринадлежность,ссоблюдениемпоследовательности,указаннойвпункте8

статьи45НКРФ.

Всоответствииспунктом11НКРФположенияпунктов8-10настоящейстатьине

распространяютсянаисполнениеобязанностипоуплатеналогов,авансовыхплатежейпо

налогам,сборов,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентовлицами,вотношении

которыхвозбужденопроизводствоподелуобанкротствевсоответствиисФедеральным

закономот26.10.2002№127-ФЗ«Онесостоятельности(банкротстве)».Принадлежность

денежныхсредстввуказанномслучаеопределяетсявсоответствиисФедеральным

закономот26.10.2002N127-ФЗ«Онесостоятельности(банкротстве)»(далее-законо

банкротстве).

ПлатежсовершентретьимлицомООО«Трехсосенский»вкачествеЕНПнаЕНСза

должника,всвязисчемприегораспределениидействуютположениястатьи134Законао

банкротстве,тоестьсначалапроизводитсяпогашениетребованийпотекущимплатежам.

Далеепогашаютсятребования,образовавшиесядодатывозбужденияпроизводствапо

делуобанкротстве,подлежащиевключениювреестртребованийкредиторов,согласно

положениямстатьи142Законаобанкротстве.

Всоответствииспунктом2статьи134Законаобанкротстветребования

кредиторовпотекущимплатежамудовлетворяютсявследующейочередности:

-впервуюочередьудовлетворяютсятребованияпотекущимплатежам,связанным

ссудебнымирасходамиподелуобанкротстве,выплатойвознагражденияарбитражному

управляющему,взысканиемзадолженностиповыплатевознаграждениялицам,

исполнявшимобязанностиарбитражногоуправляющеговделеобанкротстве,требования

потекущимплатежам,связаннымсоплатойдеятельностилиц,привлечениекоторых

арбитражнымуправляющимдляисполнениявозложенныхнанегообязанностейвделео

банкротствевсоответствииснастоящимФедеральнымзакономявляетсяобязательным,в

томчислесвзысканиемзадолженностипооплатедеятельностиуказанныхлиц;

-вовторуюочередьудовлетворяютсятребованияобоплатетрудалиц,работающих

илиработавших(последатыпринятиязаявленияопризнаниидолжникабанкротом)по

трудовомудоговору,требованияовыплатевыходныхпособий.Всоответствиисп.14

Обзорасудебнойпрактикиповопросам,связаннымсучастиемуполномоченныхоргановв

делахобанкротствеиприменяемыхвэтихделахпроцедурахбанкротства(утв.20.12.2016

ПрезидиумомВерховногоСудаРФ),требованияобуплатестраховыхвзносовна

10А55-17426/2025

обязательноепенсионноестрахованиеподлежатудовлетворениюврежиме,

установленномдляудовлетворениятребованийповыплатезаработнойплаты;

-втретьюочередьудовлетворяютсятребованияобоплатедеятельностилиц,

привлеченныхарбитражнымуправляющимдляобеспеченияисполнениявозложенныхна

негообязанностейвделеобанкротстве,втомчислеовзысканиизадолженностипооплате

деятельностиэтихлиц,заисключениемлиц,указанныхвабзацевторомнастоящего

пункта;

-вчетвертуюочередьудовлетворяютсятребованияпоэксплуатационным

платежам(коммунальнымплатежам,платежамподоговорамэнергоснабженияииным

аналогичнымплатежам);

-впятуюочередьудовлетворяютсятребованияпоинымтекущимплатежам.

Требованиякредиторовпотекущимплатежам,относящиесякоднойочереди,

удовлетворяютсявпорядкекалендарнойочередности.

Такимобразом,платежи,осуществлявшиесяООО«Трехсосенский»всчет

исполненияобязательствООО«ЗаводТрехсосенский»распределенысучетомположений

статьи45НКРФистатьи134Законаобанкротстве.

Согласнопункту1статьи126Законаобанкротствесдатыпринятияарбитражным

судомрешенияопризнаниидолжникабанкротомиоботкрытииконкурсного

производствавсетребованиякредиторовподенежнымобязательствам,обуплате

обязательныхплатежей,иныеимущественныетребования,заисключениемтекущих

платежей,указанныхвпункте1статьи134Законаобанкротстве,итребованийо

признанииправасобственности,обистребованииимуществаизчужогонезаконного

владения,опризнаниинедействительныминичтожныхсделокиоприменении

последствийихнедействительностимогутбытьпредъявленытольковходеконкурсного

производства.

Согласнопункту1статьи134Законаобанкротстве,требованиякредиторовпо

текущимплатежампогашаютсязасчетконкурсноймассывнеочереди,преимущественно

передкредиторами,требованиякоторыхвозниклидопринятиязаявленияопризнании

должникабанкротом.

Согласностатье5Законаобанкротстве,подтекущимиплатежамипонимаются

денежныеобязательстваиобязательныеплатежи,возникшиепослепринятиязаявленияо

признаниидолжникабанкротом,атакжеденежныеобязательстваиобязательные

платежи,срокисполнениякоторыхнаступилпослевведениясоответствующейпроцедуры

банкротства.Требованиякредиторовпотекущимплатежамнеподлежатвключениюв

реестртребованийкредиторов.

Припримененииположенийпункта1статьи5Законаобанкротствеирешении

вопросаомоментевозникновенияобязательногоплатежадляцелейотнесения

соответствующихтребованийктекущимиликподлежащимвключениювреестр

требованийкредиторовсудамнеобходимоучитывать,чтодатойвозникновения

обязанностипоуплатеналогаявляетсядатаокончанияналоговогопериода,анедата

представленияналоговойдекларацииилидатаокончаниясрокауплатыналога.

ИзприведенныхнормЗаконаобанкротствеследует,чтодолжникикредиторы,в

томчисле,налоговыеорганы,невправевслучаевведенияпроцедурыбанкротства

производитьзачетсуммналогов,посколькувсетребованияобуплатеобязательных

платежейдолжныпогашатьсятолькосучетомособенностей,предусмотренныхст.134

Законаобанкротстве.

Иноеположениеозначалобынарушениеустановленнойочередности

удовлетворениятребованийкредиторовили(и)преимущественноеудовлетворение

требованийкредитороводнойочереди,обязательствакоторыхпрекращаются,перед

другимикредиторами.

Изположенийстатей126,129,131и134Законаобанкротствеследует,чтопосле

введениявотношениидолжникапроцедурыконкурсногопроизводствавсетребования

11А55-17426/2025

кредиторовпотекущимплатежаммогутбытьпредъявленытолькоконкурсному

управляющему,которыйудовлетворяетихвсоответствиисустановленной

законодательствомобанкротствеочередностьюудовлетворениятребованийкредиторов.

Врассматриваемомслучаесамостоятельноепроизведениеналоговыморганом

зачетовврамкахконкурсногопроизводстваООО«ЗаводТрехсосенский»может

затрагиватьправакредиторов,посколькунамоментпринятиярешенийозачетеу

обществаможетиметьсязадолженностьпотекущимплатежамподругимтребованиям

переддругимикредиторами.

Притакихобстоятельствах,врассматриваемомслучаеоснованийдля

удовлетворениязаявленныхтребованийнеимеется.Всвязисчемвудовлетворении

заявленныхтребованийследуетотказатьсотнесениемрасходовпогоспошлинена

заявителя.

Руководствуясьст.ст.110,167-170,176,201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,суд

РЕШИЛ:

Вудовлетворениитребованийотказать.

РешениеможетбытьобжаловановОдиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд,

г.СамараснаправлениемапелляционнойжалобычерезАрбитражныйсудСамарской

области.

Судья/Е.В.Черномырдина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрФедеральноеказначейство

Дата18.05.20263:59:08

КомувыданаЧерномырдинаЕленаВладимировна