Арбитражный суд Чамзы-Ооржак А. Х. АС Республики Тыва

1007_785488

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Кызыл Дело № А69-1350/2025

19 июня 2026 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2026 г. Полный текст решения

изготовлен 19 июня 2026 г.

Судья Арбитражного суда Республики Тыва Чамзы-Ооржак А.Х., при ведении

судебного протокола с использованием веб-конференции информационной системы

"Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание) и аудиозаписи секретарем судебного

заседания Кызыл-оол З.М., рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального

предпринимателя Лащёвой Екатерины Романовны (ИНН: 170101690904;

ОГРНИП: 322170000009553) к Управлению Федеральной налоговой службы по

Республике Тыва о признании Акта органа, осуществляющего контрольные функции от

13.04.2025 № 452 недействительным и не подлежащим исполнению,

при участии в судебном заседании: Лащёвой Т.С. - представителя заявителя по

доверенности от 07.08.2024 (представлен диплом о высшем юридическом образовании);

Хертек Д.Г.. - представителя УФНС по Республике Тыва от 19.01.2026 (представлен

диплом о высшем юридическом образовании),

установил:

Индивидуальный предприниматель Лащёва Екатерина Романовна (далее –

предприниматель, ИП Лащева Е.Р.) обратилась с заявлением в Арбитражный суд

Республики Тыва к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва,

судебному приставу-исполнителю СОСП по Республике Тыва ГМУ ФССП России

Ховалыг У.Ф. о признании Акта органа, осуществляющего контрольные функции от

13.04.2025 № 452 недействительным и не подлежащим исполнению; о признании

постановления о возбуждении исполнительного производства от 14.04.2025 №

98017/25/24909 незаконным; о признании действий судебного пристава-исполнителя

Ховалыг Ураны Федоровны по отношению индивидуальному предпринимателю Лащёвой

Екатерины Романовны неправомерными; об отмене ареста на кредитные счета и на

денежные средства в обеспечении кредитных обязательств по постановлению о

наложении ареста на ДС, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 15

апреля 2025 года, ПАО «МТС-Банк», постановления о наложении ареста на ДС,

находящиеся в банке или иной кредитной организации от 15 апреля 2025 года, АО «Почта

Банк»; об отмене ареста расчётного счета, куда поступает социальная пенсия по

постановлению о наложении ареста на ДС, находящиеся в банке или иной кредитной

организации от 15 апреля 2025 года, АО «ТБанк».

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 05.05.2025 заявление ИП

Лащевой Е.Р. принято к производству, судебное заседание назначено на 07.05.205 на «11»

час. «00» мин.

Определением от 07.05.2025 заявленные требования к судебному приставу-

исполнителю СОСП по Республике Тыва ГМУ ФССП России Ховалыг У.Ф. о признании

постановления о возбуждении исполнительного производства от 14.04.2025 №

2 1007_785488

98017/25/24909 незаконным; о признании действий судебного пристава-исполнителя

Ховалыг Ураны Федоровны по отношению индивидуальному предпринимателю Лащёвой

Екатерины Романовны неправомерными; об отмене ареста на кредитные счета и на

денежные средства в обеспечении кредитных обязательств по постановлению о

наложении ареста на ДС, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 15

апреля 2025 года, ПАО «МТС-Банк», постановления о наложении ареста на ДС,

находящиеся в банке или иной кредитной организации от 15 апреля 2025 года, АО «Почта

Банк»; об отмене ареста расчётного счета, куда поступает социальная пенсия по

постановлению о наложении ареста на ДС, находящиеся в банке или иной кредитной

организации от 15 апреля 2025 года, АО «ТБанк», счёт № 40817810300020883704,

выделены в отдельное производство, делу присвоен номер дела № А69-1420/2025, которое

приостановлено определением арбитражного суда от 07.05.2025 до рассмотрения

настоящего по существу и вступления окончательного судебного акта в законную силу.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 25.06.2025 заявление

оставлено без рассмотрения по настоящему делу в порядке п. 2 ст. 148 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.09.2025

определение Арбитражного суда Республики Тыва от 25.06.2025 отменено.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 24.09.2025 заявление ИП

Лащевой Е.Р. принято к производству, судебное заседание назначено на 14.10.2025.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 20.10.2025 производство по

настоящему делу приостановлено в порядке пункта 1 части 1 статьи 143 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации до рассмотрения дела № А69-1428/2025

по существу и вступления в законную силу окончательного судебного акта.

20.05.2026 в материалы дела от УФНС по Республике Тыва поступило заявление о

возобновлении производства по настоящему делу.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 22.05.2026 производство по

делу возобновлено, судебное заседание назначено на 11.06.2026 на 09 час. 30.

Дело рассматривается арбитражным судом в открытом судебном заседании в

порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя Лащёва Т.С. заявленные требования

полностью поддерживает, просит их удовлетворить, пояснив, что отрицательного сальдо

не имеется, так как 26.09.2024 была произведена оплата задолженности, и необходима

выписка единого налогового счёта.

Представитель УФНС по РТ, с заявленными требованиями не согласилась,

поддерживает доводы, изложенные в отзыве на заявление, пояснив, что необходимость

запроса в предоставлении выписки единого налогового счёта не имеется, так как

материалы дела № А69-1428/2025 изучены, исследованы, решение вступило в законную

силу.

Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения представителей сторон,

арбитражный суд установил:

Лащёва Екатерина Романовна зарегистрирована в качестве индивидуального

предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

за основным государственным регистрационным номером (ОГРНИП) 322170000009553,

ИНН 170101690904.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 10.01.2024 отрицательное сальдо

ЕНС составляло 45 866,44 рублей, которое образовалось с наступлением срока уплаты

страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и

на обязательное медицинское страхование за 2023 год.

В связи с несвоевременным исполнением предпринимателем налоговых

обязательств сформировано и направлено требование об уплате задолженности от

3 1007_785488

18.01.2024 № 670 на сумму отрицательного сальдо - 46 013,14 рублей по состоянию на

18.01.2024, со сроком исполнения до - 07.02.2024 года.

Неисполнение предпринимателем в установленный срок вышеуказанного

требования, явилось основанием для вынесения налоговым органом решения о взыскании

задолженности за счет денежных средств от 08.02.2024 № 1610, в порядке статьи 46 НК

РФ.

Одновременно, для исполнения данного решения, в АО "ТБАНК" направлено

поручение на списание и перечисление суммы задолженности от 08.02.2024 № 967 на

сумму отрицательного сальдо на момент формирования документа в размере 46 575,47

рублей.

Данное поручение было обжаловано в Арбитражный суд Республики Тыва (дело №

А69-1428/2025).

Далее 20.09.2024, налоговым органом вынесено постановление о взыскании

задолженности за счет имущества налогоплательщика № 694 на сумму 52 249,18 рублей, в

порядке статьи 47 НК РФ.

24.09.2024, на основании постановления о взыскании задолженности за счет

имущества налогоплательщика от 20.09.2024 № 694, судебным приставом-исполнителем

СОСП по Республике Тыва возбуждено исполнительное производство № 47867/24/98017-

ИП, которое было окончено 07.10.2024 с фактическим исполнением требований.

По состоянию на 03.10.2024 неисполненный остаток отрицательного сальдо

ЕНС составляло - 319,37 рублей.

Согласно налоговому уведомлению № 133560565 от 10.07.2024 произведен расчет

по имущественным налогам за 2023 год в сумме 41700 рублей со сроком уплаты до

02.12.2024, которое уплачено своевременно налогоплательщиком.

В 2025 году с наступлением срока уплаты страховых взносов в фиксированном

размере за 2024 год в размере 49 500 рублей (31.12.2024), отрицательное сальдо ЕНС на -

10.01.2025 составило 49 854,02 рублей с учетом пени.

13.04.2025, налоговым органом вынесено постановление о взыскании задолженности

за счет имущества налогоплательщика № 452 на сумму 53 076,47 рублей, в порядке статьи

47 НК РФ.

14.04.2025, на основании постановления о взыскании задолженности за счет

имущества налогоплательщика от 13.04.2024 № 452, судебным приставом-исполнителем

СОСП УФССП по Республике Тыва возбуждено исполнительное производство №

27370/25/98017-ИП.

Не согласившись с Актом органа, осуществляющего контрольные функции от

13.04.2025 № 452 - постановлением о взыскании задолженности за счет имущества

налогоплательщика № 452 на сумму 53 076,47 рублей, заявитель обратилась с настоящим

заявлением в арбитражный суд.

В рамках арбитражного дела №А69-1428/2025 индивидуальный предприниматель

Лащёва Екатерина Романовна обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточнённым в

порядке статьи 49 АПК РФ, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике

Тыва(далее – налоговый орган, ответчик) о признании поручения от 08.02.2024 № 967

исполненным в полном объёме 26 сентября 2024 года, признании начисленной недоимки в

размере 319,37 руб. незаконной, признании недействительным и не подлежащим

исполнению поручения от 08.02.2024 № 967 на сумму 53 838,77 рублей, отмене инкассо

(удержания денежных средств) с расчетного счета АО «ТБанк», куда поступает

социальная пенсия на имя Лащёвой Екатерины Романовны.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 12.01.2026 в удовлетворении

заявления индивидуального предпринимателя Лащёвой Екатерины Романовны отказано.

4 1007_785488

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.04.2026 по

делу №А69-1428/2025 решение Арбитражного суда Республики Тыва от 12.01.2026

оставлено без изменения.

Оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что заявленные

требования предпринимателя подлежат отказу в их удовлетворении по следующим

основаниям:

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации в предмет доказывания по делу об оспаривании ненормативных правовых

актов, входит их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие

полномочий у органа на их принятие (совершение), а также наличие нарушений ими прав

и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической

деятельности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств и обстоятельств,

послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного правового акта

лежит на органе, который принял акт.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных

правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными

необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным

нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов

субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных

статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается

на заявителя.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно

установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан

самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено

законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный данным законодательством.

Ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для

направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику

консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Как установлено судом, ИП Лащева Е.Р. 15.06.2022 поставлена на налоговый учет в

качестве индивидуального предпринимателя в УФНС по РТ (основной вид деятельности

предпринимателя по ОКВЭД является код – 68.10 (покупка и продажа собственного

недвижимого имущества), 21.05.2026 внесены сведения о прекращении деятельности

физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на основании его

решения, и в течение указанного периода соответствии со ст. 419 НК РФ, согласно

которой являлась плательщиком страховых взносов.

А именно, в течение указанного периода с 15.06.2022 по 21.05.2026 Лащева Е.Р.

являясь индивидуальным предпринимателем, на нее возлагалась обязанность по уплате

страховых взносов, которая осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой

деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Доказательств освобождения от уплаты фиксированных платежей по страховым

взносам за 2023-2025 годы со стороны заявителя не представлены.

С 2023 года начали действовать новые правила уплаты и администрирования

налоговых платежей (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений

в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" - далее Закон №

263-ФЗ).

Федеральным законом № 263-ФЗ внедрен институт Единого налогового счета.

5 1007_785488

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами

денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в

качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Исходя из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании

положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных

средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных

средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа,

равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете

налогоплательщика в валюте Российской Федерации (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

Как следует из пункта 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в

соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности

со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана

данная сумма.

В силу пунктов 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей

статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную

систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате

причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах

сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к

уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения

обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение

законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан

самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления

денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в

соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные

средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного

срока.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или

индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями

46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об

уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в

соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона),

прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов,

направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом

6 1007_785488

не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня

вступления в силу настоящего Федерального закона).

Также Законом № 263-ФЗ были внесены изменения в статью 69 и статью 70 НК РФ и

изменен порядок выставления требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате

налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета

налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом

налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункта 2 статьи 69 НК РФ случае выявления налоговым органом недоимки

налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате

задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть

направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов,

налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо

единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 18.01.2024 отрицательное сальдо

ЕНС предпринимателя составило 45 842 рубля, которое образовалось с наступлением

срока уплаты страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное

страхование и на обязательное медицинское страхование за 2023 год.

В связи с неисполнением налоговых обязательств ответчиком в адрес

предпринимателя было направлено требование об уплате задолженности от 18.01.2024 №

670 на сумму отрицательного сальдо - 46 013 рублей 14 копеек, в том числе недоимки на

сумму 45 842 рублей и пени в размере 171 рубля 14 копеек, со сроком его исполнения до

07.02.2024 года (получено предпринимателем - 23.01.2024, что подтверждается выпиской

из личного кабинета налогоплательщика ФНС России).

Основанием для направления требования является неисполнение

налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (страховых взносов), пеней,

штрафов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, являющегося по своей

природе изменяемым, носящим динамический характер, и в случае, если значение сальдо

ЕНС не стало нулевым или положительным Налоговым кодексом не предусмотрено

направление нового требования на возросшую сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В рассматриваемом случае с момента направления требования 18.05.2024 сальдо

ЕНС заявителя имело отрицательное значение и его отрицательный размер увеличивался,

в том числе, на задолженность по налогам, страховым взносам в связи с осуществлением

ответчиком предпринимательской деятельности, а также по пени по причине неуплаты

налогов (страховых взносов), поэтому основания для направление налоговым органом

нового требования отсутствовали.

Неисполнение требования от 18.01.2024 № 670 явилось основанием для вынесения, в

порядке статьи 46 НК РФ, налоговым органом решения о взыскании задолженности за

счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика

(плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного

лица) в банках, а также электронных денежных средств от 08.02.2024 № 1610, в размере

актуального отрицательного сальдо ЕНС в сумме 46 575,47 рублей.

При этом, в решении от 08.02.2024 № 1610 имеется оговорка о том, что взыскание

будет производиться в пределах отрицательного сальдо ЕНС.

Вынесение налоговым органом в последующем поручений на списание и

перечисление суммы задолженности и постановление о взыскании задолженности за счет

имущества налогоплательщика в соответствии с требованиями Налогового кодекса

Российской Федерации связаны с наличием отрицательного сальдо предпринимателя.

7 1007_785488

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или

отсутствии денежных средств налогоплательщика, его электронных денежных средств,

его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика

(налогового агента) налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного

имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ, о чём выносится

соответствующее постановление.

По арбитражному делу № А69-1428/2025 установлено, что такое постановление

налоговым органом было вынесено 20.09.2024, за № 694 и передано на исполнение в

территориальное подразделение службы судебных приставов на сумму 52 249,18 рублей.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 24.09.2024 возбуждено

исполнительное производство № 47867/2498017-ИП, в отношении должника

(предпринимателя), с предметом исполнения: взыскание задолженности за счет

имущества в размере 52 249,18 руб.

Судами первой и апелляционной инстанций по делу № А69-1428/2025 установлено,

что чеком по операции от 26.09.2024 предпринимателем оплачена сумма задолженности в

размере 52 249,18 руб.

Вместе с тем, сумма - 52 249,18 руб., являлась неисполненным остатком

отрицательного сальдо ЕНС по состоянию только на - 20.09.2024 (постановление от

20.09.2024 за № 694), следовательно, в данном случае, имеется факт непогашения

налогоплательщиком всего отрицательного сальдо ЕНС, поскольку предпринимателем

оплачена сумма только по состоянию на - 26.09.2024 (чек по операции от 26.09.2024).

Тем самым, по состоянию на 03.10.2024 неисполненная обязанность у

предпринимателя составила 52 626, 60 рублей, а именно: страховые взносы в

фиксированном размере - 45 842 рублей за 2023 год, пени – 6726,55 рублей (карта расчета

пени за период с 10.01.2024 по 01.10.2024), в связи с чем, по состоянию на 03.10.2024

неисполненный остаток отрицательного сальдо ЕНС составил 319,37 рублей.

Таким образом, в рамках дела №А69-1428/2025 арбитражным судом установлена

законность вынесения поручения от 08.02.2024 № 967 на сумму 53 838,77 рублей,

которым установлено наличие отрицательного сальдо у Лащевой Е.Р. на 18.01.2024, как и

законность требования № 670 от 18.01.2024 и решения № 1610 от 08.02.2024, вынесенных

налоговым органом – УФНС по РТ, подтверждена судебным актом Третьего

арбитражного апелляционным суда от 10.04.2026, а именно: был установлен факт

непогашения налогоплательщиком всего отрицательного сальдо по состоянию на

03.10.2024 - неисполненный остаток отрицательного сальдо ЕНС составил 319,37 рублей,

поскольку предпринимателем оплачена сумма в рамках исполнительного производства

только по состоянию на - 26.09.2024 (чек по операции от 26.09.2024), связи с чем

требование № 670 от 18.01.2024 и решение № 1610 от 08.02.2024 вынесены в соответствии

с требованиями Налогового кодекса РФ.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает, что налоговый орган обязан

выставить требование об уплате задолженности перед началом процедуры

принудительного взыскания.

Согласно п. 3 ст. 69 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от

28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса

Российской Федерации" исполнением требования об уплате задолженности признается

уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного-сальдо на дату

исполнения.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму

отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет

положительное значение либо равное 0.

Требование № 670 от 18.01.2024 об уплате задолженности налогоплательщиком не

исполнено.

8 1007_785488

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения

требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее

в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в

реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а

также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику

(налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание

и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации

(далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы

задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных

средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального

предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем

Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в

размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и

информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с

пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных

металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых

взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных

средств формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до

момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах

налогоплательщика, налоговый орган на основании постановления о взыскании

задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности, вправе

взыскать за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств,

задолженность в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом

сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового

кодекса Российской Федерации (п. 11 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 46 НК РФ, взыскание пеней, в том числе начисленных

физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов,

страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном

настоящей статьей.

Как следует из п. 1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46

настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества,

в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) -

организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату

принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -

индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное

сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено

взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового

агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании

постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную

систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании

задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно п. 5.2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об

исполнительном производстве (введенного на основании Федерального закона от

31.07.2023 N 389-ФЗ), исполнительным документом является, в т.ч. постановление

налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) -

организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской

Федерации за счет имущества.

9 1007_785488

В пунктах 63, 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также

разъяснено, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального

закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление

налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является

исполнительным документом.

Оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка

их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа

либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в

привлечении) к ответственности.

Из вышеуказанных правовых норм следует, что постановление налогового органа о

взыскании задолженности за счет имущества имеет природу исполнительного документа,

соответственно, оно подлежит оспариванию по основаниям, связанным с несоблюдением

налоговым органом процедуры принятия постановления и нарушением сроков

совершения необходимых действий налоговым органом.

Из материалов дела следует, что предпринимателю было направлено требование №

670 от 18.01.2024 об уплате задолженности, с установленным сроком исполнения до

07.02.2024, которое было получено заявителем согласно судебным актам по делу № А69-

1428/2025.

В связи с неисполнением требования, налоговым органом принято решение от

08.02.2024 № 1610 о взыскании задолженности за счет денежных средств и драгоценных

металлов на счетах налогоплательщика.

Ввиду недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах

налогоплательщика, его электронных денежных средств и цифровых рублей, наличия

отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом приняты в дальнейшем постановления о

взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 694 от 20.09.2024,

далее в связи с наличием отрицательного сальдо приняты в последующем оспариваемое

по настоящему делу постановление № 452 от 13.04.2025, на основании которого

возбуждено службой судебных приставов Исполнительное производство №

27370/25/98017-ИП.

Принимая во внимание порядок принудительного взыскания задолженности с

индивидуального предпринимателя, с учетом действующих с 01.01.2023 изменений, суд

учитывает, что требование об уплате задолженности формируется единожды на сумму

отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет

положительное значение либо равное "0". При этом на каждой стадии принудительного

взыскания задолженности размер такого взыскания ограничен пределами сумм, не

превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета.

При этом, сальдо ЕНС учитывает изменение налоговой обязанности

налогоплательщика, позволяя установить действительный размер задолженности.

Доказательств нарушения сроков налоговым органом и порядка принятия

постановлений о взыскании задолженности предпринимателем не представлено, судом не

установлено, соответственно, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые

постановления № 452 от 13.04.2025 приняты налоговым органом с соблюдением сроков и

порядка, предусмотренного статьями 46, 47 НК РФ.

Соответственно, последующие действия налогового органа по вынесению поручения

от 08.02.2024 № 967 на сумму 53 838,77 рублей (предмет рассмотрения по делу № А69-

1428/2025); постановления о взыскании задолженности за счет имущества

налогоплательщика № 452 от 13.04.2025 на сумму 53 076,47 рублей, оспариваемому по

настоящему делу, являются в рамках принудительного исполнения в соответствии

налоговым законодательством, поскольку поручения налогового органа на перечисление

10 1007_785488

суммы задолженности, цифровых рублей, на перевод электронных денежных средств

прекращают действие в момент формирования нулевого либо положительного сальдо

ЕНС (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Поскольку текущая задолженность в полном объеме заявителем не погашена, т.е.

имеется отрицательное сальдо единого налогового счета по текущей задолженности, при

этом, представитель заявителя подтверждает, что задолженность не погашена в связи

судебными разбирательствами по поводу действий налогового органа, обязанность по

уплате обязательных платежей до настоящего времени должником не исполнена, суд

приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого постановления

- акта органа, осуществляющего контрольные функции от 13.04.2025 № 452 от 02.02.2026,

вынесенных во исполнение требования № 670 от 18.01.2024.

С учетом приведенных норм и обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что

налоговым органом в полном объеме применены меры принудительного взыскания к

задолженности должника.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые

ненормативные акты, действия и решения государственных органов, должностных лиц

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и

законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении

заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд не находит предусмотренных

частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

оснований для удовлетворения заявленных требований.

Поскольку заявитель при принятии дела к производству был освобожден от уплаты

государственной пошлины вопрос о распределении судебных расходов не

рассматривается.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 181 и 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Лащёвой

Екатерины Романовны (ИНН: 170101690904; ОГРНИП: 322170000009553) к Управлению

Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ОГРН: 1041700531707, ИНН:

1701037515) о признании Акта органа, осуществляющего контрольные функции от

13.04.2025 № 452 недействительным и не подлежащим исполнению отказать, признав

оспариваемый ненормативный правовой акт соответствующим требованиям Налогового

кодекса Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба не позднее месячного срока

со дня его принятия.

Судья А.Х. Чамзы-Ооржак

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 12.05.2025 8:26:52

Кому выдана Чамзы-Ооржак Айя Хирлиг-ооловна