Арбитражный суд Омской области

171/2025-49780(2)

АРБИТРАЖНЫЙСУДОМСКОЙОБЛАСТИ

ул.Учебная,д.51,г.Омск,644024;тел./факс(3812)31-56-51/53-02-05;http://omsk.arbitr.ru,http://my.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

городОмск№дела

01апреля2025годаА46-741/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена20марта2025года.

АрбитражныйсудОмскойобластивсоставесудьиОсокинойН.Н.приведении

протоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседанияСмирновойМ.С.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюиндивидуального

предпринимателяТужиковаДмитрияВикторовича(ИНН550200961960,ОГРНИП

319554300001812,09апреля1979годарождения,месторожденияг.Омск,адрес:644012,

г.Омск,Омскийрайон,с.Пушкино,тер.СНТ«Садовод-1»,аллея1участок17)к

МежрайоннаяинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№4поОмскойобласти(ИНН

5505037107,ОГРН1045509009996)опризнаниинезаконнымрешения№04-15/1188вмаот

09.09.2024,

приучастиивсудебномзаседании

отиндивидуальногопредпринимателяТужиковаДмитрияВикторовича–ЗлобинаА.С.

подоверенностиот05.09.2024срокомдействия3года,паспорт,

отМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№4поОмскойобласти-

ГартвичаА.А.подоверенностиот28.01.205срокомдействиядо31.01.2026,удостоверение,

диплом,ДолгихО.В.подоверенностиот14.01.2025срокомдействиядо31.12.2026,

удостоверение,диплом,свидетельствоозаключениибрака,

установил:

индивидуальныйпредпринимательТужиковДмитрийВикторович(далее-ИП

ТужиковД.В.,предприниматель,налогоплательщик)обратилсявАрбитражныйсудОмской

областисзаявлениемкМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№4по

Омскойобласти(далее-МИФНС№4поОмскойобласти,Инспекция,налоговыйорган)о

признаниинезаконнымрешения№04-15/1188вмаот09.09.2024.

Определениемсудьи24.01.2025заявлениепринято,возбужденопроизводствоподелу

№А46-741/2025,делоназначенокрассмотрениювпредварительномсудебномзаседаниина

19.02.2025,определениемсудаот19.02.2025делоназначеноксудебномуразбирательствуна

20.03.2025.

Вобоснованиезаявленияпредпринимательуказал,что45868рублейнеправомерно

включеныналоговыморганомвсоставналоговойбазыпоупрощённойсистеме

налогообложенияинемогутбытьквалифицированывкачестведоходаналогоплательщика,

посколькубылиполученыотарендатороввкачествевозмещениярасходоварендодателя

(заявителя)поуплатекоммунальныхплатежей.

Инспекциявотзывеназаявлениевыразиланесогласиесзаявленнымтребованием,

настаиваланазаконностиоспариваемогорешенияуказав,чтоналоговыморганом

правомерноучтенасуммавозмещениястоимостикоммунальныхуслугвразмере45868руб.

вдоходахИПТужиковаД.В.приисчисленииналоговойбазыпоналогу,уплачиваемомув

связисприменениемупрощённойсистемойналогообложения(далеетакже–УСН),

посколькузатратыналогоплательщиканаоплатукоммунальныхуслугявляются

необходимымидляосуществленияпредпринимательскойдеятельностиипроизведеныс

цельюобеспеченияиспользованияарендуемыхобъектовпоихназначению,компенсация

арендаторамистоимостиданныхуслугувеличиваетдоходпоУСН.

ВсудебномзаседаниипредставителизаявителяиМИФНС№4поОмскойобласти

поддержалидоводы,приведенныевзаявленииивотзыве.

Коддлявходаврежимограниченногодоступа:

2А46-741/2025

Исследовавматериалыдела,судустановилследующиеобстоятельства.

МИФНС№4поОмскойобластипроведенакамеральнаяналоговаяпроверка

представленнойИПТужиковымД.В.декларациипоналогу,уплачиваемомувсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложения(УСН)за2023год,поитогамкоторой

составленакткамеральнойналоговойпроверкиот05.06.2024№04-15/2422вмаи09.09.2024

приняторешение№04-15/1188вмаоботказевпривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушения,которымустановлено,чтовнарушениестатей

346.15,346.17,346.18НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–НКРФ)ИП

ТужиковД.В.занизилсуммуполученныхдоходовна45868,0руб.,приэтом,сумманалогак

доплатесоставила0,0руб.всвязисуменьшениемналоганастраховыевзносы,которые

учтенывразмере54067руб.

Входепроверкиналоговыморганомустановлено,чтопредпринимателемпри

исчисленииналоговойбазыпоУСНвсоставедоходовнеучтенысуммывозмещения

расходовнаоплатукоммунальныхуслуг,поступившиенарасчетныйсчетарендодателяот

арендатороввразмере45868руб.

Несогласившисьсуказаннымрешением,предпринимательобратилсявУФНСРоссии

поОмскойобластисапелляционнойжалобой,поитогамрассмотрениякоторой,принято

решение№16-23/01550ЗГ@от28.11.2024обоставлениижалобыбезудовлетворения.

Полагая,чторешениеМИФНС№4поОмскойобластиот09.09.2024№04-15/1188вма

являетсянезаконными,ИПТужиковД.В.обратилсяварбитражныйсудсрассматриваемым

заявлением.

Оценивимеющиесявделедоказательства,выслушавмнениепредставителей

участвующихвделелиц,судотказываетзаявителювудовлетворениитребования,исходяиз

следующего.

Всоответствиисчастью1статьи198,частью2статьи201АПКРФипунктом6

постановленияПленумовВерховногоСудаРоссийскойФедерациииВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот01.07.1996№6/8«Онекоторыхвопросах,

связанныхсприменениемчастипервойГражданскогокодексаРоссийскойФедерации»для

удовлетворениятребованийопризнаниинезаконнымирешенийгосударственныхорганов

необходимоналичиедвухусловий:несоответствиерешениязаконуилииному

нормативномуправовомуакту,атакжеимнарушениеправизаконныхинтересовзаявителя.

Согласностатье57КонституцииРоссийскойФедерации,пункту1статьи3,подпункту

1пункта1статьи23истатье45НКРФналогоплательщикиобязаныуплачиватьзаконно

установленныеналогивсрок,установленныйзаконодательствомоналогахисборах.

Статьёй52НКРФпредусмотрено,чтоналогоплательщиксамостоятельноисчисляет

суммуналога,подлежащуюуплатезаналоговыйпериод,исходяизналоговойбазы,

налоговойставкииналоговыхльгот.

ИПТужиковД.В.являетсяплательщикомединогоналога,уплачиваемоговсвязис

применениемупрощеннойсистемыналогообложениявсоответствиисположениямистатьи

346.12НКРФ,собъектомналогообложения–«Доходы»с16.01.2019,основнойвид

деятельностиОКВЭД10.13«Производствопродукцииизмясаубойныхживотныхимяса

птицы».

Какбылоуказаноранеевнастоящемрешении,входеналоговойпроверкиналоговым

органомустановленоиподтверждаетсяматериаламидела,чтопредпринимателемпри

исчисленииналоговойбазыпоУСНвсоставедоходовнеучтенысуммывозмещения

расходовнаоплатукоммунальныхуслуг,поступившиенарасчетныйсчетарендодателяот

арендатороввразмере45868рублей.

Судомустановлено,чтопредпринимательявляетсясобственникомторгового

павильона№1(1.1)площадью42кв.м,расположенногоназемельномучасткескадастровым

номером55:36:070304:74,поадресу:г.Омск,СоветскийАО,СНТ«Садовод»,уч.85.

Предпринимателемнаоснованиидоговороварендыот01.02.2023,от11.09.2023

указанноепомещениесдавалосьваренду.

Изусловийдоговоровследует,чтоарендаторыпомимосвоевременноговнесения

3А46-741/2025

аренднойплаты,обязаныотдельноотаренднойплатыиисходяизпоказанийприборовучета

оплачивать(путемвозмещениярасходов)коммунальныеуслугивчастиводоснабженияи

электроснабжения(пункт2.4.13договораот01.02.2023),асогласнопункту3.3договораот

11.09.2023аренднаяплатаневключатвсебяплатузакоммунальныеуслуги:

электроснабжение,водоснабжение.Арендаторвозмещает(уплачивает)арендодателю

расходыпоуплатекоммунальныхплатежей,исходяизпоказанийприборовучета.

Всоответствииспунктом1статьи346.14НКРФобъектомналогообложенияпо

упрощеннойсистеменалогообложенияпризнаютсядоходы;доходы,уменьшенныена

величинурасходов.

Вслучаееслиобъектомналогообложенияявляютсядоходыорганизацииили

индивидуальногопредпринимателя,налоговойбазойпризнаетсяденежноевыражение

доходоворганизацииилииндивидуальногопредпринимателя(пункт1статьи346.18НК

РФ).

Всилупункта1статьи346.15НКРФприопределенииобъектаналогообложенияпри

примененииупрощеннойсистемыналогообложенияучитываютсядоходыотреализации,

определяемыевсоответствиисостатьей249Кодекса,ивнереализационныедоходы,

определяемыевсоответствиисостатьей250Кодекса.

Всоответствииспунктом1статьи346.17НКРФдатойполучениядоходовпризнается

деньпоступленияденежныхсредствнасчетавбанкахи(или)вкассу,полученияиного

имущества(работ,услуг)и(или)имущественныхправ,атакжепогашениязадолженности

(оплаты)налогоплательщикуинымспособом.

Согласнопункту1статьи346.18,статье346.21НКРФналоговойбазойпризнается

денежноевыражениедоходовналогоплательщика.Налогисчисляетсякаксоответствующая

налоговойставкепроцентнаядоляналоговойбазы.Сумманалогапоитогамналогового

периодаопределяетсяналогоплательщиковсамостоятельно.

Всоответствиисостатьей249НКРФдоходомотреализациипризнаютсявыручкаот

реализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,выручкаотреализацииимущественныхправ.Выручкаотреализации

определяется,исходяизвсехпоступлений,связанныхсрасчетамизареализованныетовары

(работы,услуги)илиимущественныеправа,выраженныевденежнойи(или)натуральной

формах.

Всоответствиисостатьей210ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации(далее-

ГКРФ)собственникнесетбремясодержанияпринадлежащегоемуимущества,еслииноене

предусмотренозакономилидоговором.

Согласностатье606ГКРФподоговоруарендодательобязуетсяпредоставить

арендатору(нанимателю)имуществозаплатувовременноевладениеипользованиеиливо

временноепользование.

Всоответствииспунктом1статьи611ГКРФарендодательобязанпредоставить

арендаторуимуществовсостоянии,соответствующемусловиямдоговораарендыи

назначениюимущества.Арендаторобязансвоевременновноситьплатузапользование

имуществом(аренднуюплату)(пункт1статьи614ГКРФ).

Пунктом2статьи614ГКРФпредусмотреныразличныеспособыопределения

аренднойплаты:твердаясуммаплатежей,вносимыхпериодическиилиединовременно;доля

полученныхврезультатеиспользованияарендованногоимуществапродукции,плодовили

доходов;представлениеарендаторомопределенныхуслуг;передачаарендатором

арендодателюобусловленнойдоговоромвещивсобственностьиливаренду;возложениена

арендатораобусловленныхдоговоромзатратнаулучшениеарендованногоимущества,а

такжевозможностькомбинированияэтихспособовиливозможностьпримененияиных

формоплаты,предусмотренныхдоговором.

Такжестороныдоговораарендывправесамираспределитьобязанностипо

содержаниюпредставленноговарендуимущества,чтоследуетизпункта2статьи616ГК

РФ.

Какбылоуказаноранее,изположенийпунктов1и2статьи249НКРФследует,что

4А46-741/2025

выручкаотреализациитоваров(работ,услуг)каксобственногопроизводства,такиранее

приобретенных,признаетсядоходомотреализациииопределяетсяисходяизвсех

поступлений,связанныхсрасчетамизареализованныетовары(работы,услуги),выраженные

вденежнойи(или)натуральнойформах.

Согласнопункту4статьи250Кодексадоходыотсдачиварендуимущества,еслитакие

доходынеопределяютсяналогоплательщикомвпорядке,установленномстатьей249

Кодекса,признаютсявнереализационнымидоходами.

Приопределенииобъектаналогообложениянеучитываютсядоходы,предусмотренные

статьей251НКРФ.

Приопределенииобъектаналогообложениянеучитываютсядоходы,предусмотренные

статьей251НКРФ(подпункт1пункта1.1статьи346.15НКРФ);компенсациярасходовпо

содержаниюсдаваемоговарендуимуществавданныйпереченьневходит,что

соответствуетправовойпозицииПрезидиумаВАСРФ,изложеннойвпостановленииот

12.07.2011№9149/10поделу№А14-16650/2009/583/24.

Крометого,выводотом,чтоденежныесредства,полученныеотарендатороввсчет

возмещениястоимостикоммунальныхуслуг,необходимыхдляобеспеченияиспользования

арендуемыхобъектовпоихназначению,являютсядоходомпредпринимателя,сучетом

которогодолженисчислятьсяобщийдоходотосуществляемойимдеятельности,нашелсвое

отражениеивОпределенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот12.04.2019№304-

ЭС19-3801поделу№А75-738/2018.

СогласноправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвопределенииот21.12.2011№1742-О-О,механизмправовогорегулирования

УСНпредполагаетправоналогоплательщиковсамостоятельносучетомспецифики

осуществляемойимихозяйственнойдеятельностивыбратьобъектналогообложения(доходы

илидоходы,уменьшенныенавеличинурасходов),чтопозволяетприменять

дифференцированныеналоговыеставки;выборвкачествеобъектаналогообложениядоходы

непредусматриваетвозможностиуменьшенияналоговойбазынавеличинурасходов,втом

числе,связанныхсоплатойкоммунальныхуслуг,всчеткомпенсациикоторыхполучены

денежныесредстваотарендатора.

МинфинРоссиивписьмеот25.08.2021№03-11-11/68534указал,чтополученнаясумма

возмещениястоимостикоммунальныхуслугвполномобъемеучитывается

налогоплательщикамивдоходахприисчисленииналоговойбазыпоналогу,уплачиваемому

всвязисприменениемУСН.

Учитываяуказанное,судпризнаетправомернымвыводомналоговогоорганаотом,что

полученнаясуммавозмещениястоимостикоммунальныхуслугдолжнавполномобъеме

учитыватьсяналогоплательщикомвдоходахприисчисленииналоговойбазыпоналогу,

уплачиваемомувсвязисприменениемУСН,собъектомобложения-доходы.

Доводызаявителяобобратном,всвязисизложеннымвыше,признаютсясудом

невернымииподлежатотклонению.

Врассматриваемомслучаеарендодательсамостоятельноизасвойсчетнесет

эксплуатационныеииныерасходы,связанныесобеспечениемфункционированиязданияи

поддержанияздания.Оплачиваякоммунальныеииныесвязанныессодержаниемобъектов

арендыуслуги,предпринимательисполняетсобственнуюобязанность,возлагаемуюнанего

договоромаренды,попредоставлениюарендаторуимуществавсостоянии,

соответствующемегоназначению,всвязисчем,оплатаэтихуслугявляетсязатратами,

необходимымидляосуществленияпредпринимателемдеятельности,направленнойна

получениедоходаотсдачиимуществаваренду.Компенсацияарендаторамистоимости

данныхуслугприводиткобразованиюэкономическойвыгодынасторонеарендодателя.

Рассмотревпредставленныевматериалыделадоказательствавихсовокупности,судс

учетомстатьи71АПКРФ,изложенныхнормправа,приходитквыводу,чтооспариваемое

решениеналоговогоорганасоответствуетдоказательствам,имеющимсявделе,

установленнымфактическимобстоятельствамдела,основанонаправильномприменении

нормправа.

5А46-741/2025

Прирассмотренииделасудомтакженеустановленонарушений,которыев

соответствиисабзацемпервымпункта14статьи101НКРФмоглибыбытьрасцененыкак

являющиесяоснованиемдляотменыоспариваемогорешенияналоговогооргана.

Поправиламчасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,

чтооспариваемоерешениеорганов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностных

лицсоответствуетзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаетправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования.

Такимобразом,всилучасти3статьи201АПКРФвудовлетворениитребованиясуд

отказываетполностью,чтовлечётотнесениенапредпринимателявсоответствиисчастью1

статьи110,частью1статьи112АПКРФсудебныхрасходовввидегосударственной

пошлины.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями168-170,176и201АПКРФ,суд

решил:

требованиеиндивидуальногопредпринимателяТужиковаДмитрияВикторовичак

МежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№4поОмскойобластио

признаниинезаконнымрешения№04-15/1188вмаот09.09.2024оставитьбез

удовлетворения.

Решениевступаетвзаконнуюсилупоистечениимесяцасодняегопринятия,еслине

поданаапелляционнаяжалоба,авслучаеподачиапелляционнойжалобысодняпринятия

постановленияарбитражнымсудомапелляционнойинстанции.

РешениеможетбытьобжалованочерезАрбитражныйсудОмскойобластивпорядке

апелляционногопроизводствавВосьмойарбитражныйапелляционныйсуд(644024,Омская

область,городОмск,улица10летОктября,дом42)втечениемесяцасодняпринятия

решения(изготовленияеговполномобъёме),атакжевпорядкекассационногопроизводства

вАрбитражныйсудЗападно-Сибирскогоокруга(625010,Тюменскаяобласть,городТюмень,

улицаЛенина,дом74,корпус1)втечениедвухмесяцевсодняпринятия(изготовленияв

полномобъёме)постановлениясудомапелляционнойинстанции.

Настоящийсудебныйактвыполненвформеэлектронногодокументаиподписан

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,направляетсялицам,

участвующимвделе,согласностатье177Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерациипосредствомегоразмещениянаофициальномсайтеарбитражного

судавинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»врежимеограниченного

доступанепозднееследующегодняпоследняегопринятия.

Походатайствулиц,участвующихвделе,копиянастоящегорешениянабумажном

носителеможетбытьнаправленавпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующего

ходатайстваварбитражныйсудзаказнымписьмомсуведомлениемовручениииливручена

подрасписку.

Информацияодвиженииделаможетбытьполученапутёмиспользованиясервиса«Картотека

арбитражныхдел»http://kad.arbitr.ruвинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет».

СудьяН.Н.Осокина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата07.03.20247:14:38

КомувыданаОсокинаНатальяНиколаевна