19 арбитражный апелляционный суд

26_7746267

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Белгород Дело № А08-5644/2025

29 января 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2026 года

Полный текст решения изготовлен 29 января 2026 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и системы

видеопротоколирования секретарем судебного заседания Шаповаловой И.А., рассмотрел в

открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя

Рожкова Евгения Ивановича (ИНН 312324016136, ОГРН 308312314400101) к УФНС России

по Белгородской области (ИНН 3123022024, ОГРН 1043107045761) об уменьшении размера

пени

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: Козлов М.Ю., представитель по доверенности от 28.02.2025,

выданной сроком до 22.12.2025, служебное удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Рожков Е.И. (далее Истец, Предприниматель)

обратился в Арбитражный суд Белгородской области с иском к УФНС России по

Белгородской области (далее Ответчик, Налоговый орган), просил:

1. Уменьшить размер недоимки по уплате пени по налогам для индивидуального

предпринимателя Рожкова Евгения Ивановича на сумму 60 106,50 руб.

2. Освободить истца от оплаты пошлины в связи с инвалидностью второй группы.

3. Истребовать для приобщения в дело для подтверждения всех доводов и

обстоятельств:

- заверенные копии указанных пяти исполнительных производств 9579, от 13.02.2018

на 27990р, 1874 от 23.02.2019 на 35605р, остаток 5639р, 312304313 от 10.03.2020 на 36351 р,

остаток 27605р, 312301436 от 09.03.2021 на 25357р, остаток 19964р, 24614/24/98031-ИП от

12.02.2024 из ОСП г. Белгорода, а также подлинника исполнительного производства

24614/24/98031-ИП для обзора в судебном заседании (ул. Котлозаводская, 25),

- в налоговой инспекции г. Белгорода (ул. Садовая, 7) копий налоговых деклараций

истца по налогам за 2018-2020 годы (поскольку копии деклараций потерялись при переезде на

новый адрес) а также сведений о наличии у истца ИП в штате работников,

- об истребовании у ответчика развёрнутого расчёта начисленных пени, включённых в

ЕНС истца, с указанием первоначальной суммы задолженности по каждой недоимки (страх,

взносам в ПФР, ФОМС, транспортному налогу), с указанием дат частичного погашения сумм

недоимок судебными приставами отдельно по каждому виду налогов, а также даты моего

2 26_7746267

добровольного погашения налога на 10тр, с указанием процентных ставок ЦБ РФ, принятых к

расчёту по каждому факту добровольного и принудительного погашения части налога.

Впоследствии истцом в порядке ст.49 АПК РФ требования неоднократно уточнились,

менялось основание и размер иска, окончательно просил уменьшить размер недоимки по

уплате пени по налогам для индивидуального предпринимателя Рожкова Евгения Ивановича

на сумму 65 357,29 руб.

Истец сослался на то, что за период с 2018 по 2020 у него накопились налоги в

бюджет в связи с неоплатой страховых взносов в пенсионный фонд и ФОМС Белгородской

области как индивидуального предпринимателя на сумму 150000 руб. , в том числе из них

половину пени.

Он инвалид II группы с 2012 года, по этой причине не работает, возраст 59 лет, на

иждивении престарелая мать II группы Н.А.Рожкова, 10.12.1935 г.р., иных родственников

нет. По состоянию здоровья не мог в полную силу заниматься предпринимательством,

поэтому в 2018-2020 годах не имел дохода, подал нулевые декларации, налоги были по 30 000

руб. в год (страховые взносы в пенсионный фонд и ФОМС нечем было платить.

Считает, суд вправе уменьшить размер недоимки к уплате пени по налогам для

индивидуального предпринимателя Рожкова Евгения Ивановича на 95%.

Он подал жалобы в УФНС Белгородской области. просил уменьшить или погасить

пени, ввиду явного несоответствия их размера основному долгу, тяжелого материального

положения, состояния здоровья, мотивируя просьбу Обзором судебной практики ВС РФ за 4

квартал 1999, допустившим снижение пени по налогам в случае явного несоответствия их

размера сумме основного долга, по аналогии закона на основании ст. 333 ГК РФ, а также

просил освободить от оплаты взносов в ФОМС, так как согласно НК РФ он является

безработным, не имеет в подчинении работников, является индивидуальным

предпринимателем, состоящем на налоговом учете НПД как самозанятый с 2020 года, платит

налог НПД без деклараций, поэтому налоговым законом уплата налогов таких лиц в ФОМС

не регулируется.

Согласно ст. 2 п. 3 НК РФ, к отношениям по установлению и взиманию страховых

взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское

страхование неработающего населения, а также к отношениям, возникающим в процессе

осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов,

действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения

к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется.

На жалобу была получен отказ, который он оспорил в вышестоящий налоговый орган

и ФНС РФ, которые также не помогли в признании права на погашение (уменьшение) пени и

списании долга по налогам в ФОМС.

05.05.2025 прокурор города Белгорода в ответе его жалобу указал, что на 21.04.2025

сумма пени по налогам составляет 63 270,26 руб., а отрицательное сальдо (долг) по ЕНС всего

119 608 руб., в т.ч. 44 338 руб. страховые взносы в пенсионный фонд, 5209 руб. страховые

взносы в ФОМС, 6690 руб. транспортный налог. При этом общая сумма налогов (44 338+5

209+6 690) составляет 56 237 руб. а пени по этим налогам 63270 руб. уже выше этой суммы на

7 033 руб., что противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ, согласно которому сумма пеней, начисленных

на недоимку, не должна превышать размер этой недоимки. Состав этой недоимки и ее расчет

не может получить от налогового органа.

Так же прокурором указано, что, что в порядке ст. 47 НК РФ на 21.04.2025 ведутся 4

исполнительных производства в ОСП г. Белгороду УФССП России по Белгородской области

о взыскании налогов, всего в их рамках погашено 45 000 руб.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ процентная ставка по недоимке для физических

лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, составляет 1/300 действующей

ключевой ставки ЦБ. Начисление пени для физлиц осуществляется отдельно по каждому

платежу, который надо было отправлять в бюджет.

Формула расчета пени следующая. Размер пени = Сумма недоимки х Ставка для

расчёта пеней х Количество календарных дней просрочки платежа.

3 26_7746267

Он несколько раз просил налоговый орган подробный расчёт пени, но было отказано.

Должна учитываться каждая сумма, взысканная судебными в погашение конкретного налога,

оставшаяся сумма недоимки, ставка ЦБ РФ на момент погашения части долга.

Считает, что пени рассчитываются неправильно, так как суммы погашения недоимок

по налогам судебными приставами не учитываются, и акты сверок оставшихся сумм долга

между ними и налоговым органом не производятся.

По решению налогового органа о взыскании долга за счет имущества на 44 000 руб.

судебные приставы ОСП по г. Белгороду взыскали с него эту сумму по исполнительному

производству ИП 24614/24/9803-ИП от 12.02.2024, которое не значится в ответе прокурора, в

котором он добровольно заплатил 10 000 руб. Но сумма налога уменьшилась не до 106 000

руб. (150-44), а до 120 000 руб. Куда делись 14 000 руб., не известно. На жалобы по этому

поводу приставы и прокурор ответа не дали, подтвердить платеж он может сообщением с

сайта Госуслуг о платеже 10 000 руб.

Единый налоговый счет (ЕНС) с 2023 ведет Федеральная Налоговая служба, он просил

сделать сверку по взысканиям с УФССП Белгородской области, на что в ответе решения этого

вопроса не получил. Примечательно, номер исполнительного производства 24614/24/98031-

ИП о взыскании 44 000 руб. вообще исчез с базы данных ФССП и Госуслуг. Фактически

сумма 14 000 руб. или похищена судебными приставами или не востребована ФНС для

зачисления в бюджет.

Вышеуказанными решениями налогового органа нарушены его права, так как нет

ответа и решения о признании за ним права снизить (погасить) пени, которые может

уменьшить суд, и о списании долга по налогам в ФОМС как не относящегося к ведению ФНС,

а также нет ответа по сверке с исполнительным производством № 24614/24/9803-ИП.

Соответственно, начисленные пени по задолженности оплаты страховых взносов в ПФР и

ФОМС являются явно незаконными. Все исполнительные производства, о взыскании

указанных налогов с 2018 ведутся ОСП по городу Белгороду УФССП России по Белгородской

области, в том числе из их числа взысканы существенные суммы, а некоторые

исполнительные производства ИП на стадии окончания ввиду взыскания всей суммы налога.

По его жалобе на указанные нарушения прокурор города Белгорода провел проверку и

не нашел нарушений, хотя вышестоящий налоговый орган отменил решения ответчика об

исключении его из ЕГРИП как не действующего предпринимателя.

Ответов на вопросы о снижении или сложении пени и освобождении от взыскания

налога в ФОМС прокурор вообще не поднимал, незаконно признав исключение его из ЕГРИП

правильным.

Пени по налогам с 2023 года растут неоправданно быстро, чего не было до введения

единого налогового счета. На сегодня размер пени вырос до 66 000 руб. По этому их

погашение для социально незащищенных групп лиц является невозможным, он нигде не могу

работать по состоянию здоровья из-за инвалидности, а также ввиду необходимости

постоянного контроля и ухода за матерью Н.А.Рожковой, инвалиду, которая страдает

психическими заболеваниями, теряет рассудок, способность самостоятельно передвигаться.

Размер его пенсии составляет 20 000 руб., у матери 33 000 руб., но все равно этих денег не

хватает, им нужны лекарства, в том числе импортные.

Он не смог получить ответ у Налогового органа, на каком основании с него

удерживается страховая выплата на ФОМС, если он не является работающим лицом, и почему

на нее начисляются пени. Он запросил у налогового органа сведения, что у него как

предпринимателя никогда не было работников, то есть неработающее физическое лицо, в

отношении которого страховые взносы в ФОМС не взыскиваются в силу закона. Но

налоговый орган не предоставил эти сведения.

Считает, что страховые взносы в ФОМС платить не должен, и суд вправе списать все

пени, начисленные на эту недоимку.

Кроме того, он должен был быть вообще освобожден от оплаты страховых взносов в

ПФР и ФОМС за период предоставления нулевых деклараций ввиду ухода за матерью,

которой на тот момент было уже 80 лет, но при этом необходимо было подать в налоговую

4 26_7746267

соответствующее заявление. (Статья 4.22 НК РФ - освобождение от уплаты страховых взносов

в связи с уходом за инвалидом первой группы или за лицом, достигшим возраста 80 лет).

По вышеуказанным основаниям у меня вообще не должно быть никакой

задолженности по страховым взносам в ПФР и ФОМС, а тем более пени.

В судебное заседание истец не явился, представил заявление о том, что поддерживает

свои исковые требования.

Ответчик в отзыве, его представитель в судебном заседании не признал иск, считая его

не обоснованным.

Суд, выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к

выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Из анализа действующего налогового законодательства РФ следует, что Единым

налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные

налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым

агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет

Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности

налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а

также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора,

плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим

Кодексом.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или признаваемых в

качестве ЕНП, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами п. 8 ст.

45 НК РФ на основании учтенной на Едином налоговом счете налогоплательщика суммы его

совокупной обязанности.

Исключение составляют только налогоплательщики, находящиеся в процедуре

банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в

соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных

статьей 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности

(банкротстве)». Других исключений в определении принадлежности сумм денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве Единого налогового платежа, нет.

Согласно п.п. 5 п. 6 ст. 45 НК РФ денежные средства, перечисленные судебным

приставом-исполнителем в качестве Единого налогового платежа в рамках исполнительного

производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об

исполнительном производстве”, признаются уплаченными в счет исполнения требований по

постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную

систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего

требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности

в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Учитывая изложенное, в случае погашения задолженности должником распределение

и учет перечисленных денежных средств осуществляется в соответствии с общим порядком,

предусмотренным п. 8 ст. 45 НК РФ, в том числе при перечислении денежных средств

судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительного производства. При этом

ФССП учет платежей для целей исполнительного документа осуществляется самостоятельно.

Порядок начисления пеней определен положениями статьи 75 НК РФ. В соответствии

с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином

налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета

увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую

налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае

неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные

законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ). Сумма соответствующих

пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от

применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер

ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

5 26_7746267

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате

налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения

совокупной обязанности, определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка

пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной -

одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской

Федерации.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

изменения, связанные с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате

налогов с 1 января 2023 года в силу положений п. 1 ст. 45 Кодекса осуществляется путем

перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа, за исключением

определенных случаев, установленных положениями Кодекса.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пени не

могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по

уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения

совокупной обязанности по уплате налогов (ст.75 НК РФ). Порядок формирования

совокупной обязанности установлен положениями п. 5 ст. 11.3 Кодекса, и не предусматривает

ее разделение по видам налогов.

Установленная модель учета и исполнения обязательств обеспечивает исключение

пеней, основания для начисления которых могут быть урегулированы экономическими

способами - путем сальдирования (сложения) расчетов по разным видам налогов.

При этом в сумму, в отношении которой происходит начисление пени, включается

только неисполненная обязанность по уплате налогов, а вся спорная задолженность

(просроченная, приостановленная к уплате, с обеспечительными мерами) исключена из

состава сальдо ЕНС и не участвует в расчете пени.

При формировании начального сальдо ЕНС на 01.01.2023 из его состава была

исключена просроченная для взыскания задолженность, а также произведено списание

безнадежного к взысканию долга.

Для обеспечения взыскания всем должникам (с долгом, размер которого позволяет

осуществлять взыскание) в течение 2023 года в соответствии с положениями ст. 4

Федерального закона № 263-ФЗ были направлены требования об уплате задолженности с

указанием актуального размера отрицательного сальдо ЕНС. В случае несогласия каждый

должник имел возможность обратиться в налоговый орган и выразить несогласие с суммой

сальдо. Для этого ФНС России был создан специальный сервис, который рассматривает такие

обращения в особом порядке в течение 24 часов.

Законодателем были созданы условия для исключительно экономически

обоснованного расчета пени, подлежащих уплате налогоплательщиком. При этом начисление

пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния

сальдо ЕНС.

Таким образом, раздельное начисление пени за неисполнение обязанности по уплате

отдельных видов налогов не предусмотрено. С 1 января 2023 года пени за несвоевременное

исполнение обязанности переведены в отдельный вид доходов, т.е. исключены из доходов по

определенным видам налогов.

В соответствии с положениями статьи 6 Закона РФ от 21.03.1991 №943-1 «О

налоговых органах Российской Федерации» на налоговые органы возложен контроль за

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей, и в

том числе пеней. Федеральная налоговая служба является органом, уполномоченным в

отношении формирования совокупной обязанности, формируемой и учитываемой на ЕНС в

отношении суммы пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 Кодекса.

При возникновении спора в отношении размера начисленной пени, налоговым органом

может быть представлен расчет пени в отношении суммы долга, соответствующего

определенному размеру отрицательного сальдо (части отрицательного сальдо) ЕНС, а также

информация о составе совокупной обязанности, формирующей отрицательное сальдо ЕНС.

6 26_7746267

Из просительной части искового заявления усматривается, что ИП Рожков Е.И. просит

суд об уменьшении размера недоимки по уплате пени по налогам для индивидуального

предпринимателя.

Рожков Е.И. с 23.05.2008 по настоящее время зарегистрирован в качестве

индивидуального предпринимателя, ОГРНИП 308312314400101.

В силу положений ст. 419 НК РФ адвокаты, индивидуальные предприниматели

являются плательщиками страховых взносов. В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1

статьи 430 НК РФ адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное

страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на

обязательное пенсионное страхование в размере: в случае, если величина дохода плательщика

за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400,00 руб.

за расчетный период 2017 года, 26545,00 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354,00 руб. за

расчетный период 2019 года, 32 448,00 руб. за расчетный период 2020 года; страховые взносы

на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590,00 руб. за

расчетный период 2017 года, 5 840,00 руб. за расчетный период 2018 года 6 884,00 руб. за

расчетный период 2019 года, 8 426,00 руб. за расчетный период 2020 года. По общему

правилу п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за

расчетный период плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса,

производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего НК РФ.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное

медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном

фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с п.п. 1.4 ст. 430 НК РФ

не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и

обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с

момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения

из ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) в связи с

прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет

статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать страховые взносы независимо

от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно,

независимо от факта получения дохода.

При этом с 14.08.2020 Рожков Е.И. поставлен на учет в налоговом органе в качестве

налогоплательщика налога на профессиональный доход.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О

проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на

профессиональный доход" налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том

числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в

порядке, установленном Законом N 422-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закон N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим

НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (далее - ИП),

местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской

Федерации, включенных в эксперимент.

При применении указанного специального налогового режима налогоплательщики

НПД освобождаются от обязанности представлять отчетность, применять контрольно-

кассовую технику, регистрироваться в качестве ИП.

Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки

налога: 4 % в отношении доходов, полученных от физических лиц и 6 % в отношении

доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

В случае отсутствия облагаемого дохода у налогоплательщиков НПД не возникает

обязанности исчисления и уплаты НПД.

Регистрация физических лиц, в том числе ИП, в качестве налогоплательщиков НПД,

осуществляется без визита в налоговый орган через мобильное приложение "Мой налог".

7 26_7746267

При этом при регистрации физического лица в качестве индивидуального

предпринимателя статус налогоплательщика НПД не утрачивается.

Объектом налогообложения, согласно статье 6 Закон N 422-ФЗ, признаются доходы от

реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ установлено,

что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы в целях

финансового обеспечения деятельности государства.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности

платить налоги и возмещения ущерба, понесенного казной в случае ее неисполнения,

федеральный законодатель - на основании статей 57, 71 (пункты "в", "ж", "з", "о"), 72 (пункты

"б", "и" части 1), 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации -

устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а

также предусматривает меры государственного принуждения, которые могут быть как

правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его

конституционной обязанности (погашение недоимки и возмещение ущерба от

несвоевременной и неполной уплаты налога - пеня), так и штрафными, возлагающими на

нарушителей в качестве меры ответственности дополнительные выплаты (Постановление

Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года N 9-П по делу о

проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской

Федерации).

Возможность установления мер государственного принуждения в отношении

налогоплательщиков вытекает из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации,

допускающей в названных ею целях ограничения конституционных прав и свобод

федеральным законом. В качестве одной из таких мер Налоговый кодекс Российской

Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) предусматривает требование об уплате налога, которое

представляет собой направляемое налогоплательщику, не исполнившему обязанность по

уплате налога, письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности

уплатить в установленный срок эту сумму и соответствующие пени (пункт 1 статьи 69

Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора

возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения

установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих

уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора

прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке,

установленном гражданским законодательством Российской Федерации; с ликвидацией

организации - налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой

Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ с возникновением иных

обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение

обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно

исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о

налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный

законодательством о налогах и сборах.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ указано, что неисполнение или ненадлежащее

исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым

органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается

направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а

также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и

соответствующие пени.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено

8 26_7746267

налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не

предусмотрено настоящим Кодексом,

Поскольку Рожков Е.И. в установленные сроки не уплатил страховые взносы в виде

фиксированных платеже на обязательное пенсионное страхование и обязательное

медицинское страхование в связи, с чем в его адрес налоговым органом направлены

следующие требования на уплату недоимки:

№909 от 19.01.2018 за налоговый период 2017, страховые взносы на сумму 27 990 руб.,

со сроком уплаты 08.02.2018,

№6301 от 28.01.2019 за налоговый период 2018 год, страховые взносы 32 385 руб.,

пени 220,43 руб. со сроком уплаты 15.02.2019,

№5719 от 16.01.2020 за налоговый период 2019 год, страховые взносы на сумму 36238

руб., пени 113,24 руб. со сроком уплаты 29.01.2020,

№3876 от 25.01.2021 за налоговый период 2020 год, страховые взносы на сумму

25 271,56 руб. пени 7592 руб. со сроком уплаты 17.02.2021.

Поскольку требование налогового органа должно быть исполнено, имеющаяся

задолженность должна быть погашена в полном объеме, в течение 8 дней с даты получения

указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более

продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (п. 3

ст. 69 НК РФ).

При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному

(внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке,

предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. п. 3, 17 ст. 45 НК РФ).

В установленные сроки требование на уплату недоимки по страховым взносам истцом

не выполнены, что послужило основанием к бесспорному (внесудебному) взысканию

недоимки в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, путем принятия налоговым органом

следующих постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика: №9579

от 13.02.2018, №1874 от 25.02.2019, №312304313 от 10.03.2020, №312301436 от 09.03.2021.

Вынесенные постановления о взыскании задолженности были направлены в УФССП

России по Белгородской области для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным

законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в законную силу с

01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого

налогового платежа (- ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового

счета.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные

средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком

страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему

Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения

совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых

взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика,

плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии

с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов,

авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан

уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов

и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему

Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета

налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных

средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в

качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей

суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п.3).

9 26_7746267

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется

положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового

платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого

физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками

сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при

исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового

учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на

основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с

соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего

момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента

возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

По состоянию на 01.01.2023, в соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ, в отношении

Рожкова Е.И. сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 149 318,32 руб., в том

числе: по налогам в размере 120 098,28 руб., пени в размере 28 220,04 руб. и штраф в размере

1 000 руб.

Помимо указанных выше страховых взносов по ОПС и ОМС за период с 2017 по 2020

годы и пеней по ним, в состав отрицательного сальдо вошли транспортный налог за 2017-2021

годы в размере 7000 руб. (1400 х 5) , пени по транспортному налогу в размере 978,58 руб.

Итоговое отрицательное сальдо по ЕНС : недоимка 120098,28 руб., пени 28220,04 руб.

В соответствии с п.п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате

задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 ГК РФ

прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов,

направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом

на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом (в

редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам,

сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование

отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием

для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате

задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Истцом добровольного погашения сумм задолженности по налогам и пеням не

произведено, в связи с чем налоговым органом должнику направлено требование об уплате

задолженности по состоянию на от 17.07.2023 № 6597 на сумму 150052,96 руб., в котором

сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме

задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об

обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, он так же

предупрежден о том, что если в срок до 07.08.2023 задолженность не будет погашена

(урегулирована) налоговый орган применит все предусмотренные законодательством о

налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (ст.ст.

45, 46,47, 48, 76, 77 НК РФ).

Требованием (размещено в личный кабинет налогоплательщика 17.06.2023) ИП

Рожков Е.И. извещен о наличии у него отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с

указанием налогов и пеней на момент направления требования. В случае изменения суммы

задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате

задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не

предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в

личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

Согласно, Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О

10 26_7746267

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

требование об уплате задолженности, формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате

задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования

нового отрицательного сальдо. В случае, увеличения отрицательного сальдо после 01.01.2023,

направление уточненного требования об уплате задолженности законодательством РФ по

налогам и сборам не предусмотрено, в связи с введением нового понятия отрицательное

сальдо ЕНС.

После формирования требования, сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным, в

силу п. 3 ст. 69 Кодекса, требование считается не исполненным.

В соответствии с положениями ст. 46 НК РФ, в случае наличия задолженности,

возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате

исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на

счетах налогоплательщика в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого

налогового счета. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в

требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного

срока.

УФНС России по Белгородской области 29.09.2023 принято решение №7509 о

взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах

налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента,

банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере

отрицательного сальдо ЕНС в сумме 151 823,20 руб.

По состоянию на 09.02.2024 у истца образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере

155 488,68 руб., в том числе по налогу - 110 141,47 руб. и пени - 44 347,21руб.

Установив, что денежные средства на счете налогоплательщика в кредитной

организации, к которому выставлено инкассовое распоряжение налогового органа

отсутствуют, ответчик в соответствии со ст. 47 НК РФ вынес постановление № 71 о

взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от

09.02.2025 на общую сумму 44 072,16 руб., которое направлено в УФССП России по

Белгородской области для принудительного исполнения.

Судебный пристав постановлением от 12.02.2024 N 24614/24/98031 возбудил

исполнительное производство на основании исполнительного документа - акта органа,

осуществляющего контрольные функции, от 09.02.2024 N 71 с предметом исполнения -

взыскание задолженности за счет имущества в размере 44 072,16 руб. в отношении должника -

Рожкова Е.И. в пользу взыскателя - УФНС России по Белгородской области.

Постановлением об окончании исполнительного производства от 05.07.2024 судебным

приставом-исполнителем исполнительное производство № N 24614/24/98031 окончено на

основании ст. 6, ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 47 ФЗ от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном

производстве".

Таким образом, пеня является компенсацией потерь бюджета в результате

недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки налогоплательщиком уплаты налога

и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения

других мер, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налога, а также мер

ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Основанием для прекращения начисления пени является уплата недоимки по налогу,

иных оснований для прекращения начисления пени, либо их уменьшения не предусмотрено.

Размер и период начисления пени зависит от срока исполнения налогоплательщиком

предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате

причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, а не от даты

принятия решения.

Расчет пени был произведен налоговым органом с учетом состояния расчетов в

автоматическом режиме посредством программного комплекса. При этом арифметическая

правильность указанного расчета заявителем не оспаривается.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-

11 26_7746267

П изложена правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным

мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения

выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и

возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с

несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры

обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате

налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от

несвоевременной и неполной уплаты налога.

Таким образом, суд не вправе освободить истца по делу от исполнения его

конституционной обязанности.

Применить аналогию закона, как на это указывает истец со ссылкой на Обзор судебной

практики ВС РФ за 4 квартал 1999 года суд не вправе ввиду невозможности проведения

аналогии между налоговым и таможенным законодательством и введении в НК РФ института

ЕНС.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении

исковых требований.

Государственная пошлина взысканию не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований индивидуального предпринимателя Рожкова

Евгения Ивановича отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия (изготовления его

в полном объеме) в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд

Белгородской области.

Судья Е.В. Бутылин

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 31.07.2025 5:29:22

Кому выдана Бутылин Евгений Валериевич