Арбитражный суд Пензенской области

730/2025-80063(1)

ОДИННАДЦАТЫЙАРБИТРАЖНЫЙАПЕЛЛЯЦИОННЫЙСУД

443070,г.Самара,ул.Аэродромная,11А,тел.273-36-45,e-mail:info@11aas.arbitr.ru,www.11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражногосудаапелляционнойинстанции

26ноября2025годаДело№А49-4569/2025

гор.Самара

Резолютивнаячастьпостановленияоглашена24ноября2025года

Вполномобъемепостановлениеизготовлено26ноября2025года

Одиннадцатыйарбитражныйапелляционныйсудвсоставе

председательствующегосудьиНиколаевойС.Ю.,судейБажанаП.В.,СорокинойО.П.,

приведениипротоколасекретаремсудебногозаседанияДрагуновойВ.О.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседании24ноября2025годавзале№7

апелляционнуюжалобуИндивидуальногопредпринимателяБердниковойОксаны

ПетровнынарешениеАрбитражногосудаПензенскойобластиот06.08.2025,принятоепо

делу№А49-4569/2025(судьяПетроваН.Н.),

позаявлениюИндивидуальногопредпринимателяБердниковойОксаныПетровны

(ОГРНИП322583500016042,ИНН583301129047),гор.Пенза

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоПензенскойобласти(ОГРН

1045800303933,ИНН5836010515),гор.Пенза

третьелицо:МежрегиональнаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбыпо

Приволжскомуфедеральномуокругу(ОГРН1045207499534,ИНН5253004090),гор.

НижнийНовгород

опризнаниинедействительнымрешения,

приучастиивсудебномзаседании:

отответчика–МажаеваИ.Г.,представитель(доверенностьот28.05.2025);

отиныхлиц-неявились,извещенынадлежащимобразом.

Установил:

Заявитель-ИндивидуальныйпредпринимательБердниковаОксанаПетровна

обратилсявАрбитражныйсудПензенскойобластисзаявлением,уточненнымвпорядке

статьи49АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации,кответчику-

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоПензенскойобластиопризнании

недействительнымрешенияопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения№219от10.01.2025вчастидоначисленияналогапоУСНОза2023годв

сумме2184641руб.,привлечениякответственностипочасти3статьи122Налогового

кодексаРоссийскойФедерациивсумме54616руб.

Впорядкестатьи51АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациикучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющегосамостоятельных

требованийотносительнопредметаспора,привлеченаМежрегиональнаяинспекция

ФедеральнойналоговойслужбыпоПриволжскомуфедеральномуокругу.

РешениемАрбитражногосудаПензенскойобластиот06.08.2025ИПБердниковой

2А49-4569/2025

О.П.вудовлетворениизаявленияотказано.

Заявитель-ИндивидуальныйпредпринимательБердниковаОксанаПетровна,не

согласившисьсрешениемсудапервойинстанции,подалвОдиннадцатыйарбитражный

апелляционныйсудапелляционнуюжалобу,вкоторойссылаясьнанеполноевыяснение

обстоятельств,имеющихзначениедлядела,недоказанностьимеющихзначениедлядела

обстоятельств,которыесудпосчиталустановленными,несоответствиевыводов,

изложенныхврешении,обстоятельствамдела,проситотменитьрешениесудаипринять

поделуновыйсудебныйакт,удовлетворивзаявленныетребования.

Вобоснованиеапелляционнойжалобызаявительссылаетсянато,чтоуналогового

органаотсутствовалиоснованиядлядоначисленияналогапоУСНОипривлеченияк

налоговойответственности.СовпадениеIP-адресовприсдачеотчетности

индивидуальнымипредпринимателями,атакжеуказаниетелефонногономерав

банковскомдосьеналогоплательщикавСбербанке,принадлежащегодругомулицу

(ПучковойМ.В.),несвидетельствуютовзаимозависимостиэтихлицисовершенииими

действийотодноголица.

ОпределениемОдиннадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот16.10.2025

рассмотрениеапелляционнойжалобыназначенона24.11.2025на09час.15мин.

Информацияопринятииапелляционнойжалобыкпроизводству,движениидела,о

временииместесудебногозаседанияразмещенаарбитражнымсудомнаофициальном

сайтеОдиннадцатогоарбитражногоапелляционногосудавсетиИнтернетпоадресу:

www.11aas.arbitr.ruвсоответствиисост.121Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации.

Заявительитретьелицовсудебноезаседаниенеявились,овременииместе

судебногозаседанияизвещенынадлежащимобразомвсоответствиисчастью6статьи121

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации.

Судомоглашено,чтоотИПБердниковойО.П.поступилоходатайствооб

отложениисудебногозаседания,мотивированноезанятостьюпредставителявдругом

судебномзаседании.

Представительналоговойинспекциивозражалнаудовлетворенииходатайстваоб

отложении.

Обсудивходатайствооботложениисудебногозаседания,судебнаяколлегия,

совещаясьнаместе,определилавегоудовлетворенииотказатьввидуотсутствия

правовыхоснований,предусмотренныхстатьей158Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации.

Всоответствиисостатьями123и156Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,апелляционныйсудсчитаетвозможнымрассмотретьделов

отсутствиенеявившихсялиц,извещенныхоместеивременисудебногоразбирательства.

Представительналоговогоорганавозражалпротивудовлетворенияапелляционной

жалобыпооснованиям,изложеннымвписьменныхпояснениях.

Законностьиобоснованностьобжалуемогосудебногоактапроверяетсяв

соответствиисостатьями266–271АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации.

Изучивматериалыдела,доводыапелляционнойжалобы,письменныхпояснений,

выслушавпредставителяинспекции,провериввсоответствиисостатьями258,266,268

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерацииправомерность

применениясудомпервойинстанциинормматериальногоипроцессуальногоправа,

соответствиевыводов,содержащихсявсудебномакте,установленнымподелу

обстоятельствамиимеющимсявделедоказательствам,Одиннадцатыйарбитражный

апелляционныйсудненаходитоснованийдляотменырешениясудапервойинстанции.

Какустановленосудомпервойинстанциииследуетизматериаловдела,

ИндивидуальныйпредпринимательБердниковаОксанаПетровназарегистрированав

Единомгосударственномреестреиндивидуальныхпредпринимателей06.04.2022за

3А49-4569/2025

основнымгосударственнымрегистрационнымномером322583500016042.Основнойвид

экономическойдеятельности–производствопрочейверхнейодежды(ОКВЭД14.13).

В2023годуналогоплательщикприменялдвесистемыналогообложения:

патентнуюсистемуналогообложения(далее-ПСН)повидудеятельности«Ремонти

пошившвейных,меховыхикожаныхизделий,головныхуборовиизделийизтекстильной

галантереи,ремонт,пошививязаниетрикотажныхизделийпоиндивидуальномузаказу

населения»иУСНО(объектналогообложения–доходы).Адресосуществления

деятельности:Пензенскаяобласть,гор.Кузнецк,ул.Белинского,зд.8А.

18.04.2024ИПБердниковаО.П.представилавналоговыйорганпервичную

налоговуюдекларациюпоУСНОза2023год,суммаполученныхдоходовзаналоговый

периодсоставила58234970руб.,заявленальготнаяставка0%,суммаисчисленногок

уплатеналога–0руб.

Впериодс18.04.2024по18.07.2024налоговыморганомпроведенакамеральная

налоговаяпроверкапредставленнойналогоплательщикомналоговойдекларациипо

УСНОза2023год,порезультатамкоторойсоставленакт№7396от01.08.2024и

дополнениекнему№104от08.11.2024.

18.10.2024налогоплательщикомпредставленауточненнаяналоговаядекларацияпо

УСНОза2023год(корректировка№1),согласноуточненнойналоговойдекларации

суммаполученногодоходаотраженавразмере10000000руб.,ставка–6%,сумманалога

куплатевбюджет–300000руб.

Порезультатамрассмотренияматериаловкамеральнойналоговойпроверки

налоговыйорган10.01.2025принялрешение№219,всоответствиискоторым

предпринимателюдоначисленналог,уплачиваемыйвсвязисприменениемУСНОза2023

годвсумме2484641руб.,налогоплательщикпривлеченкответственности,

предусмотреннойпунктом1статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииввиде

штрафавсумме3750руб.,пунктом3статьи122НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииввидештрафавсумме62116руб.

28.05.2025Управлениемприняторешение№11овнесенииизмененийврешениео

привлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушенияот10.01.2025

№219,всоответствиискоторымзаявителюдоначисленналогпоУСНОза2023годв

сумме2184641руб.,налогоплательщикпривлеченкналоговойответственности,

предусмотреннойпунктом1статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииввиде

штрафавсумме3750руб.,пунктом3статьи122НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииввидештрафавсумме54616руб.

Основаниемдлядоначисленияналогаипривлечениязаявителякответственности

попункту3статьи122НалоговогокодексаРоссийскойФедерациипослужилвывод

налоговогоорганаонеобоснованномприменениипредпринимателемнулевойставкипо

УСНОза2023год.

НесогласившисьсрешениемУправленияФедеральнойналоговойслужбыпо

Пензенскойобластиопривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения№219от10.01.2025вчастидоначисленияналогапоУСНОза2023годв

сумме2184641руб.,привлечениякответственностипочасти3статьи122Налогового

кодексаРоссийскойФедерациивсумме54616руб.,поскольку,помнению

налогоплательщика,выводыинспекцииоснованынарезультатахнеполнопроведенной

проверки,нанедопустимыхдоказательствах,ошибочномтолкованиинормналогового

законодательства,предпринимательобратилсяварбитражныйсудснастоящим

заявлением.

Исследовавиоцениввпорядке,предусмотренномст.71Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,представленныесторонамив

обоснованиесвоихдоводовивозраженийдоказательства,судпервойинстанцииотказал

предпринимателювудовлетворениизаявленноготребования.

Судомпервойинстанциивобжалуемомрешенииприведенымотивыиссылкина

4А49-4569/2025

нормативно-правовыеакты,наоснованиикоторыхвынесенсудебныйакт.

Рассмотревдоводыапелляционнойжалобыиизучивматериалыдела,судебная

коллегияненаходитоснованийдляотменыоспариваемогосудебногоакта.

Всоответствиисчастью1статьи198Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииграждане,организацииииныелицавправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативных

правовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всоответствиисчастями4и5статьи200Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерацииприрассмотренииделобоспариванииненормативныхправовых

актов,решенийидействий(бездействия)органов,осуществляющихпубличные

полномочия,арбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверку

оспариваемогоактаилиегоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий

(бездействия)иустанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативному

правовомуакту,устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыеприняли

оспариваемыйакт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Такимобразом,ненормативныйакт,решениеидействие(бездействие)органа,

осуществляющегопубличныеполномочия,могутбытьпризнанынедействительными

(незаконными)приналичииодновременнодвухусловий:вслучае,еслиданный

ненормативныйакт,действие(бездействие)несоответствуетзаконуинарушаютправаи

охраняемыезакономинтересызаявителя.

Апелляционнаяколлегиясоглашаетсясвыводамисудапервойинстанции,считает

ихправомерными,основанныминаправильномприменениинормматериальногои

процессуальногоправа,всилуследующего.

Всоответствииспунктом1статьи346.11НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииупрощеннаясистеманалогообложенияприменяетсяорганизациямии

индивидуальнымипредпринимателяминарядусинымирежимаминалогообложения,

предусмотреннымизаконодательствомРоссийскойФедерациионалогахисборах.

Плательщикамиединогоналога,уплачиваемоговсвязисприменениемупрощенной

системыналогообложения,признаютсяорганизацииииндивидуальныепредприниматели,

перешедшиенаупрощеннуюсистемуналогообложенияиприменяющиееевпорядке,

установленномглавой26.2НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(пункт1статьи

346.12НалоговогокодексаРоссийскойФедерации).

Впункте1статьи346.14НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииустановлено,

чтообъектомналогообложенияпоупрощеннойсистемеявляютсядоходы,атакже

доходы,уменьшенныенавеличинурасходов.

Всоответствиисостатьей346.19НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налоговымпериодомпоединомуналогу,уплачиваемомувсвязисприменением

упрощеннойсистемыналогообложения,признаетсякалендарныйгод,аотчетными-

первыйквартал,полугодиеидевятьмесяцевкалендарногогода.

Всилупункта3статьи346.21НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщики,выбравшиевкачествеобъектаналогообложениядоходы,поитогам

каждогоотчетногопериодаисчисляютсуммуавансовогоплатежапоналогу,исходяиз

ставкиналогаифактическиполученныхдоходов,рассчитанныхнарастающимитогомс

5А49-4569/2025

началаналоговогопериодадоокончаниясоответственнопервогоквартала,полугодия,

девятимесяцевсучетомранееисчисленныхсуммавансовыхплатежейпоналогу.

Всоответствииспунктом1статьи346.20НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииналоговаяставкаустанавливаетсявразмере6процентоввслучае,если

объектомналогообложенияявляютсядоходыииноенеустановленоданнымпунктоми

пунктами1.1,3и4статьи346.20НалоговогокодексаРоссийскойФедерации.

Пунктом1статьи1-1ЗаконаПензенскойобластиот30.06.2009№1754-ЗПО«Об

установленииналоговыхставокотдельнымкатегориямналогоплательщиковпри

примененииупрощеннойсистемыналогообложения»натерриторииПензенскойобласти

установленаналоговаяставкавразмере0процентов,дляиндивидуальных

предпринимателей,выбравшихобъектналогообложенияввидедоходовиливвиде

доходов,уменьшенныхнавеличинурасходов,впервыезарегистрированныхпосле

вступлениявсилуЗаконаПензенскойобластиот04.03.2015№2684-ЗПО«Овнесении

измененийвотдельныезаконыПензенскойобласти»иосуществляющих

предпринимательскуюдеятельностьпоследующимвидамэкономическойдеятельностив

соответствиисОбщероссийскимклассификаторомвидовэкономическойдеятельности

ОК029-2014(КДЕСРЕД.2):

1)РазделА:Сельское,лесноехозяйство,охота,рыболовствоирыбоводство;

2)РазделС:Обрабатывающиепроизводства;

3)55.Деятельностьпопредоставлениюместдлявременногопроживания;

4)62.Разработкакомпьютерногопрограммногообеспечения,консультационные

услугивданнойобластиидругиесопутствующиеуслуги;

5)63.Деятельностьвобластиинформационныхтехнологий;

6)72.Научныеисследованияиразработки;

7)85.Образование;

8)87.Деятельностьпоуходусобеспечениемпроживания;

9)88.Предоставлениесоциальныхуслугбезобеспеченияпроживания.

Всоответствииспунктом2статьи1-1Закона№1754–ЗПОналогоплательщики,

вправеприменятьналоговуюставкувразмере0процентовсодняихгосударственной

регистрациивкачествеиндивидуальныхпредпринимателейнепрерывновтечениедвух

налоговыхпериодов.

Всоответствииспунктом3статьи1-1Закона№1754–ЗПОпоитогамналогового

периодадолядоходовотреализациитоваров(работ,услуг)приосуществлениивидов

предпринимательскойдеятельности,вотношениикоторыхприменяласьналоговаяставка

вразмере0процентов,вобщемобъемедоходовотреализациитоваров(работ,услуг)

должнабытьнеменее70процентов.

ГруппировкаОКВЭДизРазделаСотносящиесякобрабатывающимпроизводствам

-производствоодежды(втомчисле14.12и14.19),включает:всешвейныеизделия

(готовыеилисделанныепоиндивидуальномузаказу)ипредусматривает«Производство»

и«Пошивпоиндивидуальномузаказу».

Согласноразделу1п.1«ПравилбытовогообслуживаниянаселенияРоссийской

Федерации»,утвержденныхпостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот

21.09.2020№1514,ЗаконаРоссийскойФедерации«Озащитеправпотребителей»,под

относящимсякнаселениюпотребителемпонимаетсягражданин,имеющийнамерение

заказатьилиприобрестилибозаказывающий,приобретающийилииспользующийтовары

(работы,услуги)исключительнодляличных,семейных,домашнихииныхнужд,не

связанныхсосуществлениемпредпринимательскойдеятельности.

Вцеляхпресечениясхемзлоупотребленияправомприменения

дифференцированнойставки,вМинистерствоэкономическогоразвитияи

промышленностиПензенскойобластинаправлензапрос(№13-08/24217@от31.05.2024),

ЗаконаПензенскойобластиот30.06.2009№1754-ЗПО«Обустановленииналоговых

ставокотдельнымкатегориямналогоплательщиковприпримененииупрощеннойсистемы

6А49-4569/2025

налогообложения»иопредоставленииразъясненийповопросуприродыданной

законодательнойинициативы,втомчисле,какаяименнокатегорияналогоплательщиков

можетприменятьпониженнуюставку,какойэкономическийэффектпредполагалось

получитьпорезультатамтакойформыподдержкибизнесаииныесведения,которые

способствуютправильномутолкованиюнормЗакона.Министерствоэкономического

развитияипромышленностиПензенскойобласти,вответназапросуказало,чтов

Пензенскойобластиданнаямеравводиласьвцеляхподдержкиначинающих

предпринимателей.Освобождениеотуплатыналогананачальномэтаперазвитиядает

возможностьвновьоткрывающемусябизнесуоставлятьвсвоемраспоряжениичасть

денежныхсредствиспособствуетфинансовойстабилизациивпервыегодыработы.Кроме

того,приразработкезаконопроектаучитывалосьто,что«налоговыеканикулы»позволят

частнымпредпринимателямнеуйтив«тень»,атакжеувеличитьчисленностьзанятыхв

секторемалогоисреднегобизнеса.

Основаниемдлядоначисленияналогаипривлечениякналоговойответственности

явиласьустановленнаясовокупностьобстоятельств,свидетельствующаяополученииИП

БердниковойО.П.необоснованнойналоговойэкономии,выразившеесявнезаконном

применениильготнойставки–0%поУСНза2023год,аименно:

-входеанализасправок2-НДФЛ,представленныхработодателями

предпринимателязапериодс2017по2023гг.установлено,чтоИПБердниковойО.П.с

июля2017годапооктябрь2019годаполучаладоходуИПСоловьевойС.А.

(зарегистрированавкачествеИПс20.01.2003,заявленывидыдеятельностисвязанныес

производствомодежды);соктября2019годапомай2023года–получаладоходуИП

СаранцевойН.А.(зарегистрированавкачествеИПс07.02.2013,заявленывиды

деятельностисвязанныеспроизводствомодежды);с06.04.2022понастоящеевремя–

являетсяиндивидуальнымпредпринимателем.Приэтом,с06.04.2022помай2023года

совмещаласвоюдеятельностьвкачествеИПсработойуИПСаранцевойН.А.;

-согласносправок2-НДФЛзапериод2022-2023гг.упредпринимателя

оформленысотрудникивколичестве14человек.Сапреля2020годапоиюль2022года

большаячастьсотрудниковИПБердниковойО.П.былаоформленаворганизацииООО

«ЭСТЕКС»,датаобразования05.02.2020.ОсновнойОКВЭД14.13Производствопрочей

верхнейодежды(дополнительные14.12Производствоспецодежды,14.19Производство

прочейодеждыиаксессуароводежды;такжевидыдеятельностисвязанныесоптовойи

розничнойторговлей).В2021и2022гг.ООО«ЭСТЕКС»применялоУСНО(объект-

доходы).ООО«ЭСТЕКС»находилосьпоадресу:Пензенскаяобласть,гор.Кузнецк,ул.

Белинского,8А,впериодс23.03.2020по18.07.2022.Входепроведенияанализа

расчетногосчетаООО«ЭСТЕКС»установленыарендныеплатеживадресГКУ

«ПРОБИ».Руководителем/учредителемсмоментаобразованияявляласьКоролеваВ.В.

КоролеваВ.В.с04.10.2010понастоящеевремяявляетсяиндивидуальным

предпринимателем.ОсновнойОКВЭД14.19Производствопрочейодеждыиаксессуаров

одежды.Напротяжении2016–2023гг.сотрудникиИПБердниковойО.П.такжеявлялись

сотрудникамиИПКоролевойВ.В.

Смая2019годапоапрель2020годабольшаячастьсотрудниковИПБердниковой

О.П.былаоформленауИПБочегаевойО.С.(датарегистрациивкачествеИПс11.02.2019

по16.09.2022).ОсновнойОКВЭД,заявленныйприрегистрациивкачествеИП,14.13

Производствопрочейверхнейодежды(дополнительные14.12Производствоспецодежды,

14.19Производствопрочейодеждыиаксессуароводежды;такжевидыдеятельности

связанныесоптовойирозничнойторговлей).ИПБочегаеваО.С.применялаУСНО

(объект-доходы).В2019-2020гг.ИПБочегаеваО.С.вдекларацияхпоУСНзаявлена

льгота,ипримененаставка0%.За2021годпредставленадекларацияпоУСНснулевыми

показателями.

ВходепроверкиисследоваласьтрудоваядеятельностьБочегаевойО.С.на

основаниисправок2-НДФЛпредставленныхработодателямизапериодсиюля2016года

7А49-4569/2025

пооктябрь2019годаполучаладоходуИПСоловьевойС.А.;с11.02.2019по16.09.2022

являласьиндивидуальнымпредпринимателем.Заноябрь,декабрь2023годаполучала

доходуИПСаранцевойНА.

Смая2017годапоапрель2019годабольшаячастьсотрудниковИПБердниковой

О.П.былаоформленауИПАрбузовойС.В.(датарегистрациивкачествеИПс13.01.2017

по25.12.2019).ОсновнойОКВЭДзаявленныйприрегистрациианалогичныйИП

БочегаевойО.С.ИПАрбузоваС.В.применялаУСНО(объект-доходы,уменьшенныена

величинурасходов,с2019годадоходы).ЗаданныепериодыИПАрбузовойС.В.в

декларацияхпоУСНзаявленальгота,ипримененаставка0%.

ВходепроверкиисследоваласьтрудоваядеятельностьАрбузовойС.В.на

основаниисправок2-НДФЛпредставленныхработодателямизапериодс2017годапо

2023год.С13.01.2017по25.12.2019являласьиндивидуальнымпредпринимателем.Смая

2017годапо2023годполучаладоходуИПСаранцевойН.А.

Учитываявышеизложенное,налоговыморганомсделанправильныйвывод,что

сотрудники,оформленныеуИПБердниковойО.П.,меняютместоработыпримерновтом

жесоставе,каждыедвагода,работаяуИПиорганизаций,втомчислезаявляющих

льготнуюставкупопроизводствуодежды.

Наоснованиипроведенногоанализасведенийобоперациях,осуществляемыхв

безналичномпорядкепорасчетнымсчетамИПБердниковойО.П.за2023годобщая

суммадоходасоставила58234970руб.,чтосоответствуетсуммедохода,отраженногов

первичнойналоговойдекларациипоУСНза2023год.

СогласноанализурасчетныхсчетовИПБердниковойО.П.денежныесредства

полученыотИПСоловьевойС.А.,ИПСаранцевойН.А.,ИПДубининойА.В.,ИП

СмирновойМ.В.,ИПТереховскойТ.М.,ИПНикитинаС.М.зауслугипошива.Далее

денежныесредствавразмере55681360руб.(или95%отобщейсуммыпоступивших

денежныхсредств)былиперечисленысосчетовИПБердниковойО.П.соследующими

назначениямиплатежа:денежноевознаграждениепореестрам–27438610руб.доходот

предпринимательскойдеятельностидлязачислениянакартуБердниковойО.П.–25104

100руб.(перечисленияналичныесчетаБердниковойО.П.открытыхфизическимлицом);

переводсредствИПналичныйсчетпореестрам–3138650руб.

ВрезультатеанализавыписокпооперациямподепозитнымсчетамБердниковой

О.П.установлено,чтопоступившиеденежныесредстваналичныесчетаБердниковой

О.П.всумме55681360руб.,снятывбанкоматахгор.Пензы(ул.Плеханова,ул.

Московская,ул.Пушкина),атакжесписаныскартынакартучерезМобильныйбанк,что

свидетельствуетовыводеденежныхсредств.

Такимобразом,согласноанализурасчетныхсчетовИПБердниковойО.П.за2023

годустановлено,что95%отобщейсуммыпоступившихденежныхсредствбыли

выведеныизоборота.Порасчетнымсчетамнеустановленырасходы,связанныес

производствомодежды(закупкаткани,фурнитуры,оборудованиядляшитьяииного

оборудования,связанногосвидомдеятельностиит.д.).

Прианализеконтрагентов,откоторыхпоступаютденежныесредствазапошив,

установлено,чтоданныеиндивидуальныепредпринимателиреализуютодеждучерез

Маркетплейсы,укоторыхимеютсясертификатысоответствия(декларациио

соответствии),гдеонивыступаютвкачестве«изготовителей»одежды.Такженаданных

ИПзарегистрированытоварныезнакивыпускаемойодеждыподбрендамиKera(ИП

СоловьеваС.А.),GODDG(ИПСаранцеваН.А.),Valandy(ИПСаранцеваН.А.),Reprise

(ИПТереховскаяТ.М.)ит.д.

Истребуемыевсоответствиисостатьей93.1НалоговогокодексаРоссийской

Федерациидокументы,аименноТТН,договорнаоказаниетранспортныхуслугпо

перевозкесырьядляпошиваодеждыиготовойпродукции,путевыелистыкдоговоруна

оказаниетранспортныхуслугпоперевозкесырьядляпошиваодеждыиготовой

продукции(суказанием,пунктапогрузкииразгрузкисырьядляпошиваодеждыи

8А49-4569/2025

готовойпродукции,ФИОводителейигос.номеровтранспортныхсредств);заказнарядна

давальческоесырье,отчетобиспользованиидавальческогосырья;требованиенакладная

напередачудавальческогосырья,сертификатысоответствиялибодекларациио

соответствии,свидетельствонатоварныйзнакнаодежду,сшитуюИПБердниковойО.П.,

контрагентаминепредставлены.

ТакжениИПБердниковойО.П.,низаказчикамиуслугнепредставлены

документы,подтверждающиеперемещениесырьяиготовойпродукции,сведенияо

пунктахпогрузкииразгрузкисырьядляпошиваодеждыиготовойпродукции,ФИО

водителейигос.номеровтранспортныхсредств(транспортныенакладные,путевые

листы,заказнаряднадавальческоесырье;отчетобиспользованиидавальческогосырья;

требованиенакладнаянапередачудавальческогосырья).

Согласноинформации,содержащейсявбанковскомдосьеИПБердниковойО.П.,

представленнойкредитнымучреждениемСбербанк,вЗаявленииоприсоединениик

условиямпредоставленияуслугреестровоговыпускакарти/илизачисленияденежных

средствнасчетафизическихлиц(Договор№89055458от24.08.2022)вкачестве

контактноготелефонаповопросамисполненияданногодоговорауказанномер

+79631033131.Согласноинформации,содержащейсявприложенииGetcontactданный

номерпринадлежитПучковойМ.В.Согласноинформационнымресурсамналогового

органаПучковаМ.В.неявляласьсотрудникомИПБердниковойО.П.

ПучковаМ.В.согласносправок2-НДФЛс2017–2023гг.являласьработникомИП

БахтигозинойА.А.,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.,иодновременноявлялась

сотрудникомИПСаранцевойН.А.

Входеанализаинформационныхресурсовинспекциейустановлено

предоставлениеотчетностиииныхдокументовсодногоip-адреса(85.237.55.220)ИП

БердниковойО.П.,ООО«ЭСТЕКС»,ИПБочегаевойО.С.,ИПАрбузовойС.В.,атакже

ИПКоролевойВ.В.,ИПСаранцевойН.А.,ИПБахтигозинойА.А.,ИПСмирновойМ.В.,

ИПСоловьевойС.А.,ТереховскойТ.М.,чтоуказываетнасогласованностьихдействий

направленныхнаполучениенеобоснованнойналоговойвыгоды.

Запериодс2017-2023гг.установленарегистрацияИПиорганизации,втомчисле

заявляющихльготнуюставкупопроизводствуодежды(2017–2019гг.ИПАрбузоваС.В.,

2019–2022гг.ИПБочегаевойО.С.,2020год–понастоящеевремяООО«ЭСТЕКС»,2022

год-понастоящеевремяИПБердниковаО.П.).Индивидуальныепредпринимателии

организацияприрегистрациизаявлялиидентичныеОКВЭДпопроизводствуодежды.

Работникис2017годапо2023годтакжепереходилисодногоработодателякдругому,

вновьоткрывшемусяиндивидуальномупредпринимателю/организации.Входеанализа

численностизаявленнойИПБердниковойО.П.установлено,чтофизическиелица

которыеранееработалинавышеуказанныхпредпринимателейиюридическоелицо

меняютместоработывтомжесоставепримерно,каждыедвагода,работаяуИПи

организацийвтомчислезаявляющихльготнуюставкупопроизводствуодежды,что

свидетельствуетотом,чтодеятельностьпопроизводствуодеждыначаласьзадолгодо

государственнойрегистрацииИПБердниковойО.П.

Запериод2022–2023гг.неустановленазакупкаИПБердниковойО.П.

оборудованиядляшитьяииногооборудования,связанногосданнымвидомдеятельности.

Сотрудникуиныхиндивидуальныхпредпринимателей(ПучковойМ.В.)предоставлено

праворешатьвопросыфинансовогохарактеравкредитномучрежденииподоговору

заключенномусИПБердниковойО.П.

Установленныеобстоятельстваподтверждают,чтоданныйбизнеспопошиву

одежды–этоневновьсозданнаядеятельностьиндивидуальнымпредпринимателем,а

существующая,налаженнаяс2017годадеятельность.ИПБердниковойО.П.использовала

всвоейдеятельностиужеимеющиесятрудовыересурсы,базупокупателейи

осуществляладеятельностьприотсутствииунеепроизводительныхмощностей

(оборудования)исырья.

9А49-4569/2025

Такимобразом,налоговыморганомвходепроверкиустановлено,что

налогоплательщикомлишьформальнособлюденыусловияприменения0%ставкипо

УСНОза2023год,посколькуведениепредпринимательскойдеятельностипоадресу:

Пензенскаяобласть,гор.Кузнецк,ул.Белинского,зд.8,начинаяс2017года,

осуществлялосьцелойгруппойлиц(ООО«ЭСТЕКС»,ИПБочегаевойО.С.,ИП

АрбузовойС.В.,атакжеИПКоролевойВ.В.,ИПСаранцевойН.А.).

Одининдивидуальныйпредпринимательсменялдругого,отработавлишь

льготныйпериодвремени.Крометого,БочегаеваО.С.иАрбузоваС.В.послеснятияс

учетавкачествеИПпродолжалиработатьуИПСаранцевойН.А.Использовалсяодини

тотжеIP-адресдлянаправленияналоговойотчетностииэлектроннаяпочтавсемиранее

зарегистрированнымивкачествеиндивидуальныхпредпринимателейлицамии

заявителем.

ПриэтомуИПБердниковойО.П.,ООО«ЭСТЕКС»,ИПБочегаевойО.С.,ИП

АрбузовойС.В.,атакжеИПКоролевойВ.В.,ИПСаранцевойН.А.,ИПБахтигозиной

А.А.,ИПСмирновойМ.В.,ИПСоловьевойС.А.,ИПТереховскойТ.М.разныеадреса

ведениядеятельности,территориальноудаленныедруготдруга(гор.Пенза,гор.Сердобск

Пензенскойобласти,гор.КузнецкПензенскойобласти).

Сучетомизложенного,налоговыйорганправомерноиобоснованнодоначислил

заявителюналогнаУСНОза2023годвсумме2184641руб.ипривлекпредпринимателя

кналоговойответственностипопункту3статьи122НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииввидештрафавсумме54616руб.

Расчетналоговойсанкцииответчикомпредставленвматериалыдела,судом

проверенипризнанправильным,порядокиметодикаегоисчислениязаявителемне

оспорены.

Вотношениидоводаналогоплательщикаонедоказанностивыводовинспекции,

судомправомерноуказано,чтозаявительтрактуеткаждыйприведенныйвзаявлении

факт,установленныйпроверкой,какотдельныйэпизод,нерассматриваяихв

совокупностисовсемидоказательствами,собраннымивходекамеральнойналоговой

проверки.

Иноетолкованиеналогоплательщикомположенийдействующего

законодательства,атакжеинаяоценкаобстоятельствспоранесвидетельствуюто

неправильномпримененииналоговыморганомнормзаконодательстваоналогахисборах,

инеявляетсяоснованиемдляотменыилиизмененияобжалуемогоненормативногоакта.

Приуказанныхобстоятельствах,судправомернопришелквыводуоботказев

удовлетворениизаявленныхпредпринимателемтребований.

Приведенныевапелляционнойжалобедоводынемогутслужитьоснованиямидля

отменыпринятогорешения,посколькунесвидетельствуютонарушениисудомнорм

права,неопровергаютправильностьвыводовсудапервойинстанции,апосуществу

сводятсякнесогласиюсоценкойдоказательствиустановленныхобстоятельствподелу.

Принимаявовниманиесовокупностьизложенныхобстоятельств,апелляционный

судненаходитпредусмотренныхзакономоснованийдляпереоценкивыводовсуда

первойинстанциииудовлетворениятребованийапелляционнойжалобы.

Решениесудаявляетсяобоснованным.

Нарушенийнормпроцессуальногоправа,являющихсявсилучасти4статьи270

АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерацииоснованиямидля

безусловнойотменысудебногоакта,прирассмотренииделасудомапелляционной

инстанциинеустановлено.

Всоответствиисостатьей110АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерациирасходыпоуплатегосударственнойпошлиныпоапелляционнойжалобе

подлежатотнесениюназаявителяжалобы.

Постановлениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,направляется

10А49-4569/2025

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет».

Походатайствулиц,участвующихвделе,копияпостановлениянабумажном

носителеможетбытьнаправленаимвпятидневныйсроксодняпоступления

соответствующегоходатайствазаказнымписьмомсуведомлениемоврученииили

врученоимподрасписку.

Руководствуясьстатьями110,268-271Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

ПОСТАНОВИЛ:

РешениеАрбитражногосудаПензенскойобластиот06.08.2025,принятоеподелу

№А49-4569/2025,оставитьбезизменения,аапелляционнуюжалобуИндивидуального

предпринимателяБердниковойОксаныПетровны–безудовлетворения.

Постановлениеможетбытьобжаловановсрок,непревышающийдвухмесяцевсо

днявступлениявзаконнуюсилу,всудкассационнойинстанции.

ПредседательствующийС.Ю.Николаева

СудьиП.В.Бажан

О.П.Сорокина

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата14.04.202511:22:58

КомувыданаСорокинаОльгаПавловна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата16.04.20255:48:15

КомувыданаНиколаеваСветланаЮрьевна

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата16.04.20256:49:52

КомувыданаБажанПавелВасильевич