9 арбитражный апелляционный суд

91194_47141319

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-45874/25-116-330

13 апреля 2026 г.

Резолютивная часть решения объявлена 09.04.2026 г.

Полный текст решения изготовлен 13.04.2026 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абдулаевой А.Т.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной

ответственностью "АНКОР КАДРОВЫЕ РЕШЕНИЯ" (г.Москва, ОГРН:

1097746813119, Дата присвоения ОГРН: 17.12.2009, ИНН: 7725683815)

к ответчику: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам № 11 (г.Москва, ОГРН: 1047702057700, Дата присвоения ОГРН:

23.12.2004, ИНН: 7702265064)

третье лицо: 1. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ОГРН 1047743056030, ИНН 7707323305, дата

регистрации 23.12.2004, адрес: 107061, Москва, 2-я Пугачевская, д.6Б, стр.1)

2. Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по г.Москве (ИНН 7722093737;

ОГРН 1047722053610; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 11024, г. Москва,

Энтузиастов ш,14)

о признании недействительным доначисление пеней, об обязании восстановить сальдо

ЕНС до значения, которому такое сальдо соответствовало до момента оспоренного

доначисления пеней

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 09.04.2026 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АНКОР КАДРОВЫЕ РЕШЕНИЯ"

обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции

Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11, третьи

лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам № 6, Инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по

г.Москве о признании недействительным доначисление пеней, об обязании

восстановить сальдо ЕНС до значения, которому такое сальдо соответствовало до

момента оспоренного доначисления пеней.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговые органы возражали в удовлетворении заявленных требований.

1

2

Заслушав представителей сторон, третьего лица, исследовав и оценив, имеющиеся

в деле документы, суд считает заявленные требования не подлежащими

удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в

арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных

правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных

органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если

полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и

нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных

правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного

правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия

оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у

органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,

совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств,

послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения

оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли

акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, Общество состоит на налоговом учете в

Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве.

Также Общество поставлено на налоговый учет в качестве крупнейшего

налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 11, что подтверждается Уведомлением от

08.02.2019 № 495398621.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по

управлению долгом от 20.12.2023 № 476360 Обществу предоставлена рассрочка по

уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в сумме 4 040 410

582,62 руб.

Решением МИ ФНС России по управлению долгом от 13.06.2024 № 477814

Обществу представлена рассрочка по уплате задолженности в сумме 525 169 066,69

руб.

Рассрочки были предоставлены Обществу на основании пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ, в

связи с наличием угрозы возникновения признаков банкротства Общества в случае

единовременной уплаты им обязательных платежей.

3

Общество надлежащим образом исполняло обязательства из Рассрочек, не

допуская формирования нулевого или отрицательного сальдо единого налогового счета

(ЕНС).

Согласно Справке № 2024-32636, подписанной начальником Межрайонной

инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 11,

по состоянию на 29.12.2024 сальдо ЕНС Общества оставалось положительным и

составляло 18 876 704,30 руб. (Справка от 29.12.2024).

Однако в Справке № 2025-273, также полученной от МРИ ФНС № 11, по

состоянию на 09.01.2025 сальдо ЕНС Общества являлось отрицательным и составляло

минус 294 639 719,74 руб., соответствующее отрицательному сальдо по пеням (Справка

от 09.01.2025).

Справке Налогового органа № 2025-1509 по состоянию на 14.01.2025 сальдо ЕНС

Общества составляло уже 294 598 609,74 руб. задолженности по пеням (Справка от

14.01.2025).

В период с 29.12.2024 до 09.01.2025 Налоговый орган доначислил Обществу пени

в размере не менее 313 516 424,04 руб.

Указанное Доначисление не было никак объяснено Налоговым органом, в связи с

чем Общество:

-направило в МРИ ФНС № 11 и в вышестоящую Межрегиональную инспекцию

Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (МИ ФНС

№ 6) Обращение от 13.01.2025 № 1К/130125, в котором просило объяснить

возникновение Доначисления.

-обратилось с жалобой от 16.01.2025 в порядке ст. 140.1 НК РФ на действия МРИ

ФНС № 11.

-обратилось с жалобой от 16.01.2025 в порядке ст. 140.1 НК РФ на действия МИ

ФНС № 6.

При подаче заявления в суд Общество получило следующие документы:

-ответ МРИ ФНС № 11 от 29.01.2025 № 06-07\024@ на обращение Общества.

- ответ МИ ФНС № 6 от 18.02.2025 № 05-27/01507@ на жалобу Общества.

Заявитель не согласен с позицией налоговых органов, в связи с чем обратился в

Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд основывался на

следующем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного

налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента

возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,

предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пунктом 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается

исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком:

1. со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в

бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в

качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной

на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой

может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии

с пунктом 8 статьи 45 Кодекса;

2. со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет

исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3. со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии

с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо

единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена

принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве

единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса;

4

4. со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо

единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с

абзацем 3 пункта 4 статьи 78 Кодекса;

5. со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового

платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в

отношении уплаты, которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ,

налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного

мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на

сверхприбыль;

6. со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по

исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в

соответствии с Кодексом на налогового агента.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма,

которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской

Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм

налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положениям главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения

исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой

государственного понуждения, носящей компенсационный характер. Так,

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 № 202-О

указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию

потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда

Российской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пеней

непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет. До

фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется

денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для

себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что

влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном

объеме.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации, изложенной в Постановлении от 16.04.2013 № 15638/12 по делу № А56-

48850/2011, предусмотренные статьей 75 Кодекса пени являются

правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей

компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и

взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации

обязанность по уплате пеней производны от основной обязанности по уплате налога и

является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью

(Определения от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-0).

Учет совокупной обязанности на Едином налоговом счете (ЕНС) также основан

на производности пени от недоимки, что подтверждается учетом суммы пеней в

совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой

рассчитана данная сумма (абз. 1 п. 6 ст. 11.3 Кодекса).

При этом п. 6 ст. 11.3 Кодекса определено, что сумма пеней, рассчитанная в

соответствии со ст. 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на

ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить

обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве

ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах

и сборах.

5

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день

просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения

недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате

налогов.

На основании п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки

исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы

недоимки, под которой в соответствии со ст. 11 Кодекса понимается сумма налога,

сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в

установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 4 ст. 75 Кодекса пеня за каждый календарный день просрочки

исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы

недоимки.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ (в ред. от 02.07.2021) «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и

отдельные законодательные акты Российской Федерации» для периодов со сроком

уплаты налогов с 01.10.2017 предусматриваются дифференцированные ставки для

начисления пени, так согласно пункту 4 статьи 75 Кодекса ставка для расчета пени для

организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30

календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки

рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30

календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка

Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней

(включительно) такой просрочки, и одной сто пятидесятой ставки рефинансирования

Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го

календарного дня такой просрочки.

Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального

закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекс Российской

Федерации» предусмотрена единая ставка (1/300) для расчетов пени для периодов со

сроком уплаты налогов с 09.03.2022 по 31.12.2023 (в ред. Федерального закона от

08.08.2024 № 259-ФЗ указанный период увеличен с 09.03.2022 по 31.12.2024).

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и

отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2025 вносятся

следующие изменения в статью 75 Кодекса:

- пункт 3 дополнен абзацем о не начислении пени по аналогии с Постановлением

Правительства от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по

уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных

Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах»;

- добавлен пункт 5.1, согласно которому в период с 01.01.2025 по 31.12.2025

принимается дифференцированная процентная ставка пени для организаций.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом

счете лица (пункт 5 статьи 11.3 Кодекса), в валюте Российской Федерации на основе:

-налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за

исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункт 3 абзаца 2

пункта 5 статьи 11.3 Кодекса, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее

наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по

налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзаца 2 пункта 5 статьи 11.3

Кодекса;

6

-уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в

налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые

органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате

суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня

представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), rifc

не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых

платежей по налогам, страховых взносов) и т.д.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности, под

которой понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых

взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить)

налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или)

налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему

Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом за исключениями,

указанными в пункте 2 статьи 11, подпункте 3 и 7 статьи 11.3 Кодекса.

Процесс расчета пени проводится ежедневно на регулярной основе. Перерасчет

пени может быть осуществлен как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Пунктом 6 статьи 11.3 Кодекса установлено, что сумма пеней, рассчитанная в

соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня

учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная

сумма. Завершение срока начисления пени Кодексом не закреплено, что позволяет

провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

В отношении ООО «Анкор Кадровые решения» проведена выездная налоговая

проверка за периоды 2018 - 2020 годов, вынесено решение о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.07.2023 №

09/809/РЕШ, сумма доначислений составила 1 933 408,00 тыс. руб., в том числе налог -

1 864 329,14 тыс. руб.

Также, в отношении налогоплательщика вынесены решения по результатам

камеральных налоговых проверок по НДС:

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 10.05.2023 №15/6, сумма доначислений составила 204 180 708,57

руб. (1 квартал 2022 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 10.05.2023 №15/7, сумма доначислений составила 151 806 140,20

руб. (2 квартал 2021 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 08.06.2023 №15/8, сумма доначисления составила 190 625 020,32

руб. (4 квартал 2021 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 21.07.2023 №9, сумма доначисления составила 96 199 482,53 руб. (3

квартал 2021 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 09.02.2024 №15/1, сумма доначисления составила 158 936 759.30

руб. (4 квартал 2022 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налоговое

правонарушения от 09.02.2024 №15/2, сумма доначисления составила 150 754 750,50

руб. (3 квартал 2022 года);

- решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения от 28.02.2024 №15/3, сумма доначисления составила 156 928 589,74

руб. (2 квартал 2022 года).

7

Кроме того, в течение 2023 и 2024 годов ООО «Анкор Кадровые решения» были

представлены УНД к доплате по НДС за 1 квартал 2021 года, 3, 4 кварталы 2023 года и

1, 2 кварталы 2024 года на общую сумму 156 500,00 тыс. руб., а также по налогу на

прибыль организаций за 2021 год на сумму 25 332,00 тыс. руб.

В соответствии с направленными ООО «Анкор Кадровые решения» 29 ноября

2023 года и 08 мая 2024 года заявлениями о предоставлении рассрочки сроком на 36

месяцев на сумму 4 200 000 000,00 руб. и 600 000 000,00 руб. соответственно,

налоговыми органами вынесены решения № 476360 и № 477814 о предоставлении

рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам на сумму

в размере 4 022 227 008,41 руб. и 525 169 066.69 руб. Последний срок уплаты по

графику рассрочки - 14.06.2027.

В вышеуказанные решения о предоставлении Обществу рассрочки включена

задолженность по текущим платежам, а также суммы задолженности по решениям о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

28.07.2023 № 09/809/РЕШ (по результатам ВНП), от 10.05.2023 №15/6, от 10.05.2023

№15/7, от 08.06.2023 №15/8, от 21.07.2023 №9, от 09.02.2024 №15/1, от 09.02.2024

№15/2, от 28.02.2024 №15/3 (по результатам КНП) за налоговые периоды 2018 - 2022

годов.

Остаток суммы непогашенной задолженности по указанным решениям о

рассрочке с учетом процентов за пользование бюджетными средствами по состоянию

на 23.04.2025 составляет 3 420 012 800,05 руб.

Согласно базы данных налоговых органов по состоянию на 28.12.2024

положительное сальдо ЕНС налогоплательщика составляло 18 876 704,30 руб.

09 января 2025 года в ОКНО ЕНС по пене отражены записи: «Начислена пеня по

расчету по 1/150» на сумму - 625 963 439,07 руб. и «Уменьшена пеня по расчету» на

сумму 312 447 015,03 руб., в результате которых сальдо ЕНС Общества приняло

отрицательно значение в размере - 294 639 719,74 руб.

Указанные записи отражены в ЕНС ООО «Анкор Кадровые решения» в

результате проведения перерасчета пени по налогоплательщикам - организациям в

связи с реализацией начисления пени в рамках ЕНС по дифференцированным ставкам в

соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса (для периодов с 01.10.2017 по 08.03.2022).

При проведении детального анализа операций, отраженных на ЕНС Общества, а

также карты расчета пени установлено, что увеличение суммы пени (пересчет пени по

ставке 1/150) относится к периодам со сроками уплаты налогов с 26.04.2018 по

08.03.2022 (доначисления НДС и налога на прибыль организаций по результатам

выездной и камеральных налоговых проверок, а также по представленным Обществом

УНД за указанные налоговые и отчетные периоды).

Налоговым кодексом Российской Федерации не закреплено завершение срока

начисления пени на имеющуюся недоимку, что позволяет налоговым органам провести

перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

Таким образом, ООО «Анкор Кадровые решения» на дату проведения

перерасчета пени (09.01.2025) фактически имело непогашенную недоимку по налогам,

сборам, страховым взносам со сроками уплаты с 26.04.2018 по 08.03.2022,

следовательно, начисление пени в сумме 313 516 424,04 руб. произведено правомерно,

а соответствующая сумма пени учтена, на ЕНС налогоплательщика.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения заявленных требований не

имеется.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 41, 65, 110, 112, 167-171,

177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

8

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.08.2025 13:52:12

Кому выдана СТАРОДУБ АННА ПЕТРОВНА