Арбитражный суд Иркутской области

1099_7788320

АРБИТРАЖНЫЙСУДИРКУТСКОЙОБЛАСТИ

ул.Седова,д.76,г.Иркутск,Иркутскаяобласть,664025,

тел.(3952)262-102;факс(3952)262-001

Е-mail:http://www.irkutsk.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.ИркутскДело№А19-751/2025

«15»мая2025года

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена06мая2025года

Решениевполномобъемеизготовлено15мая2025года

АрбитражныйсудИркутскойобластивсоставесудьиПоздняковойН.Г.,

приведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиБуяновойМ.В.,секретарем

судебногозаседанияСтамовойЕ.А.,рассмотреввсудебномзаседанииделопозаявлению

Обществасограниченнойответственностью«Сибирскаяинвестиционнаякомпания»

(ОГРН1083801001195,ИНН3801094334,адрес:195027,г.Санкт-Петербург,ул.

Магнитогорская,д.3,к.2,стр.1,кв.553)

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобласти

(ОГРН1213800023315,ИНН3849084165,адрес:664039,г.Иркутск,ул.Декабрьских

Событий,д.47в)

опризнаниинезаконнымрешенияот29.10.2024№28-12/2910,

третьилица:УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобласти(1),

МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№21поСанкт-Петербургу(2),

приучастиивсудебномзаседаниипредставителей

отзаявителя:ПанковецВ.А.,доверенностьот31.01.2025;ЦымбалМ.М.,доверенностьот

05.05.2025;

отответчика:ЕсенинаД.Д.,доверенностьот07.11.2024№05-09/032(доперерыва);

ГорностаеваИ.И.,доверенностьот08.04.2025№00-21-05/012;МакароваГ.В.,

доверенностьот30.10.2024№05-09/031;БерезинА.Р.,доверенностьот28.12.2024№05-

09/051;ИсланкинВ.А.,доверенностьот06.05.2025№00-21-05/015;

оттретьеголица(УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобласти):не

явились;

2

оттретьеголица(МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№21поСанкт-

Петербургу):неявились,

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«Сибирскаяинвестиционнаякомпания»

(далее–ООО«СИНКО»)обратилосьвАрбитражныйсудИркутскойобластисзаявлением

кМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобласти,

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобластиопризнании

незаконнымрешенияопроведениивыезднойналоговойпроверкиот29.10.2024№28-

12/2910,вынесенногоМежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбы№25по

Иркутскойобласти.

Определениемсудаот13.02.2025ссогласияистцаизмененопроцессуальное

положениеответчика-УправленияФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобласти.

Управлениепривлеченокучастиювделевкачестветретьеголица,незаявляющего

самостоятельныхтребованийотносительнопредметаспора,посколькуистцомнезаявлено

требованийкУправлению.

ВсудебномзаседаниипредставительООО«СИНКО»заявленныетребования

поддержалпооснованиям,изложеннымвзаявлении,письменныхпояснениях,возражениях

наотзыв.

ПредставителиМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№25по

Иркутскойобластитребованиязаявителянепризнали,сославшисьназаконностьи

обоснованностьоспариваемогорешения.

Третьилица,извещенныеодате,временииместесудебногозаседаниянадлежащим

образомвпорядке,установленномстатьями121-123Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации(далее–АПКРФ),всудебноезаседаниепредставителейне

направили.УправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобластипредставило

отзывназаявление,письменныепояснения.

Какследуетизматериаловдела,решениемМежрайоннойинспекцииФедеральной

налоговойслужбы№25поИркутскойобластиот29.10.2024№28-12/2910вотношении

ООО«СИНКО»назначенопроведениевыезднойналоговойпроверки,предметомкоторой

являютсявопросыправильностиисчисленияисвоевременностиуплаты(удержания,

перечисления)налоганадобавленнуюстоимость,налоганаприбыльорганизацийза

периодс01.01.2022по31.12.2023.

Несогласившисьсрешениеминспекцииот29.10.2024№28-12/2910,обществов

порядке,предусмотренномстатьей139НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–

НКРФ),обратилосьвУправлениеФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобластис

3

жалобойнадействия(бездействие)должностныхлицМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобласти.

РешениемУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоИркутскойобластиот

17.12.2024№26-15/028253@жалобаООО«СИНКО»оставленабезудовлетворения.

ООО«СИНКО»,полагая,чторешениеинспекцииот29.10.2024№28-12/2910

являетсянезаконным,нарушаетправаизаконныеинтересыобщества,обратилосьвсудс

настоящимзаявлением.

Всудебномзаседании24.04.2025впорядкестатьи163АПКРФбылобъявлен

перерывдо15час.30мин.29.04.2025идо14час.30мин.06.05.2025.Информацияо

перерывевсудебномзаседанииразмещенанаофициальномсайтеАрбитражногосуда

ИркутскойобластивсетиИнтернет.

Выслушавпредставителейлиц,участвующихвделе,исследовавматериалыдела,

арбитражныйсудприходиткследующемувыводу.

Всоответствиисостатьей198АПКРФорганизациивправеобратитьсяв

арбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительныминенормативныхправовых

актов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,органов

местногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц,еслиполагают,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие(бездействие)не

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушаютихправаи

законныеинтересывсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности,

незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,создаютиныепрепятствиядля

осуществленияпредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Следовательно,дляпризнанияненормативногоправовогоактаналоговогооргана

недействительным,необходимособлюдениедвухусловий:несоответствиеоспариваемого

ненормативногоправовогоактазаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушениеправизаконныхинтересовзаявителявсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагающеенанегокакие-либообязанности,

созданиеиныхпрепятствийдляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Согласночасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)государственных

органов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлицарбитражный

судвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаилиегоотдельных

положений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)иустанавливаетих

соответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,устанавливаетналичие

4

полномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемыйакт,решениеили

совершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакжеустанавливает,нарушаютли

оспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваизаконныеинтересызаявителя

всферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Материаламиделаустановлено,чтовпериодс12.02.2008по30.10.2024ООО

«СИНКО»состоялонаналоговомучетевМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

службы№21поИркутскойобластипоместунахожденияорганизации,с30.10.2024

обществосостоитнаучетевМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№

21поСанкт-Петербургу.

Наоснованиистатьи89НКРФМежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговой

службы№25поИркутскойобластивынесенорешениеот29.10.2024№28-12/2910о

проведениивыезднойналоговойпроверкивотношенииООО«СИНКО»повопросу

правильностиисчисленияисвоевременностиуплаты(удержания,перечисления)налогана

добавленнуюстоимостьиналоганаприбыльорганизациизапериодс01.01.2022по

31.12.2023.

Обществосчитает,чтооспариваемоерешениеопроведениивыезднойналоговой

проверкиот29.10.2024№28-12/2910вынесеноненадлежащимналоговыморганом;

обжалуемоерешениенесоответствуетформе,утвержденнойдействующим

законодательством;отсутствуютоснованиявыезднойналоговойпроверки.

ВдальнейшемООО«СИНКО»дополнилооснованиязаявленныхтребований,

указав,чтополученноеналогоплательщикомпоэлектроннойпочтевянваре2025годана

бумажномносителерешениеопроведениивыезднойналоговойпроверки№28-12/2910,

датированное29.10.2024,неподтверждаетегосозданиеипринятиеименно29.10.2024,

посколькудоказательствегоподписанияЭЦП29.10.2024налоговыйорганнепредставил.

Рассмотревдоводысторон,представленныевобоснованиесвоихтребованийи

возражений,судустановилследующее.

Согласнопункту2статьи89НКРФрешениеопроведениивыезднойналоговой

проверкивыноситналоговыйорганпоместунахожденияорганизацииилипоместу

жительствафизическоголица,еслииноенепредусмотренонастоящимпунктом.

Изсодержанияпункта1статьи83НКРФследует,чтовцеляхпроведения

налоговогоконтроляорганизацииифизическиелицаподлежатпостановкенаучетв

налоговыхорганахсоответственнопоместунахожденияорганизации,местунахожденияее

обособленныхподразделений,местужительствафизическоголица,атакжепоместу

нахожденияпринадлежащихимнедвижимогоимуществаитранспортныхсредствипо

инымоснованиям,предусмотреннымНКРФ.

5

Всоответствиисчастью2статьи54ГражданскогокодексаРоссийскойФедерации

(далее–ГКРФ)местонахожденияюридическоголицаопределяетсяместомего

государственнойрегистрациинатерриторииРоссийскойФедерациипутемуказания

наименованиянаселенногопункта(муниципальногообразования).Государственная

регистрацияюридическоголицаосуществляетсяпоместунахожденияегопостоянно

действующегоисполнительногооргана,авслучаеотсутствияпостояннодействующего

исполнительногооргана-иногоорганаилилица,уполномоченныхвыступатьотимени

юридическоголицавсилузакона,иногоправовогоактаилиучредительногодокумента.

ВЕдиномгосударственномреестреюридическихлиц(далее–ЕГРЮЛ)долженбыть

указанадресюридическоголицавпределахместанахожденияюридическоголица(часть3

статьи54ГКРФ).Аналогичнаянормасодержитсявчасти2статьи4Федеральногозакона

от08.02.1998№14-ФЗ«Обобществахсограниченнойответственностью».

Такимобразом,решениеопроведениивыезднойналоговойпроверкипринимает

налоговыйорганпоместунахожденияорганизации.

Всоответствиисчастью2статьи8Федеральногозаконаот08.08.2001№129-ФЗ«О

государственнойрегистрацииюридическихлицииндивидуальныхпредпринимателей»

(далее-Законогосрегистрации)государственнаярегистрацияюридическоголица

осуществляетсяпоместунахожденияуказанногоучредителямивзаявлениио

государственнойрегистрациипостояннодействующегоисполнительногооргана,вслучае

отсутствиятакогоисполнительногооргана-поместунахожденияиногоорганаилилица,

имеющихправодействоватьотимениюридическоголицабездоверенности.

Согласночасти4статьи5Законаогосрегистрациидлякаждойзаписи,указывается

датаеевнесениявЕГРЮЛ.

Всоответствиисчастью2статьи11Законаогосрегистрациимоментом

государственнойрегистрациипризнаётсявнесениерегистрирующиморганом

соответствующейзаписивсоответствующийгосударственныйреестр.

Государственнаярегистрациясменыместанахожденияорганизациипроисходитв

моментвнесениясоответствующейзаписирегистрирующиморганом.

Такимобразом,правоналоговогооргананавынесениерешенияопроведении

выезднойналоговойпроверкипрекращаетсяневденьсменыместанахождения

организации,авмоментвнесениярегистрирующиморганомсоответствующейзаписив

ЕГРЮЛ.

23.09.2024ООО«СИНКО»представленозаявлениеобизмененииадресаместа

нахождениянановый:г.Санкт-Петербург,ул.Магнитогорская,д.3,корп.2,стр.1,кв.553.

6

(вданномзаявленииуказанномертелефонаруководителяСараевойИ.Д.сот.

89016733000).

Наоснованиирешенияот30.10.2024№102079Аогосударственнойрегистрациив

ЕГРЮЛ30.10.2024внесеназаписьогосударственнойрегистрацииизменений,внесенныхв

учредительныйдокументюридическоголица,ивнесенииизмененийсведенияо

юридическомлице,содержащиесявЕГРЮЛобадресе(местенахождения)юридического

лица.

Такимобразом,ООО«СИНКО»до30.10.2024состоялонаналоговомучетев

МежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№21поИркутскойобласти.

ВсоответствиисприказомФНСРоссииот12.07.2021№ЕД-7-4/654,приказом

УФНСРоссиипоИркутскойобластиот20.07.2021№07-02-09/134ираспоряжением

УФНСРоссиипоИркутскойобластиот22.07.2021№07-04-09/029намежрайонную

инспекциюФедеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобластивозложены

функциипоконтролюинадзорузасоблюдениемзаконодательстваоналогахисборах,а

такжепринятыхвсоответствииснимнормативныхправовыхактов,правильностью

исчисления,полнотойиуплатойвбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерацииналогови

сборов.

Наоснованиипункта1статьи89НКРФвыезднаяналоговаяпроверканачинаетсяс

моментавынесениярешенияоеепроведении,независимоотформыэтогодокумента(на

бумажномносителе,электронныйдокументилиинаяформа),атакжеотполучения

(неполучения)решенияпроверяемымлицом.

Понастоящемуделуустановленоиэтонеоспоренозаявителем,чтовинспекцию

поступилописьмоУправленияФНСРоссиипоИркутскойобластиот29.10.2024№11-

18/05948,вкоторомсообщеноонеобходимостивключенияООО«СИНКО»

корректировкойвпланвыездныхналоговыхпроверок,атакжепорученовнестив

Программноеобеспечение«АИСНалог-3»(далее–ПО«АИСНалог-3»)«Работаспланом»

соответствующиесведения.

УстановивнаоснованиипоступившегописьмаУправленияналичиеналоговых

рисков,учитывая,чтообществом«СИНКО»былоприняторешениеобизмененииадреса

местанахожденияюридическоголица,МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговой

службы№25поИркутскойобластиприняларешениеот29.10.2024№28-12/2910о

проведениивыезднойналоговойпроверки.

Согласнопоясненияминспекции,всвязиспоступившимзаявлениемосменеместа

нахождения,атакжевсвязиспредставлением27.09.2024ООО«СИНКО»уточненных

налоговыхдекларацийпоНДСза1,2,3,4кварталы2023,за3и4кварталы2022,гдесумма

7

рисковпоспорномуконтрагентуперенесенас3квартала2023надругиепериоды2022-

2023годов,инспекциейпосредствомтелефонногоразговорасруководителемООО

«СИНКО»СараевойИ.Д.предложенорассмотретьвопрособуточненииналоговых

обязательстввотношенииспорного/подконтрольногоконтрагентаОООНПК«НГС

ТЕХНО»(срокустановлендо25.10.2024).

До25.10.2024ООО«СИНКО»вычетыпоспорному/подконтрольномуконтрагенту

ОООНПК«НГСТЕХНО»неисключило,уточненныеналоговыедекларациипоНДСне

представило.

Уведомлениемот15.10.2024№28/2092обществовызванона07.11.2024в

МежрайоннуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобласти.

УказанноеуведомлениенаправленовадресобществапоТКС16.10.2024иполучено

24.10.2024.

Подпунктом4пункта1статьи31НКРФпредусмотреноправоналоговыхорганов

вызыватьналогоплательщиковнаоснованииписьменногоуведомлениядлядачипояснений

всвязисуплатой(удержаниемиперечислением)иминалоговисборовлибовсвязис

налоговойпроверкой,атакжевиныхслучаях,связанныхсисполнениемими

законодательстваоналогахисборах.

Вызовналогоплательщикавналоговыйорганнепредрешаетвопросыназначения

выездныхналоговыхпроверокивыборапроверяемыхналогоплательщиков,находящиесяв

пределахусмотренияналоговыхоргановвсилузакона.

Вуведомленииот15.10.2024№28/2092МежрайоннаяинспекцияФедеральной

налоговойслужбы№25поИркутскойобластиуказаланатакойкритерий,какведение

финансово-хозяйственнойдеятельностисвысокимналоговымриском.

ПорезультатампроведенногоанализасучетомположенийПриказаот30.05.2007№

ММ-3-06/333@установленысделки,имеющиепризнакивысокогоналоговогорискапо

взаимоотношениямООО«СИНКО»сконтрагентомОООНПК«НГСТехно»:

-отсутствуютнеобходимыеусловиядлядостижениярезультатовсоответствующей

экономическойдеятельностивсилуотсутствиянеобходимыхдляосуществления

деятельностиосновныхсредств,производственныхактивов,складскихпомещений,

транспортныхсредств.

-имеютсяпризнакивзаимозависимостиООО«СИНКО»иОООНПК«НГС

ТЕХНО»(организацииимеютединыйинтернет-сайт;фактическинаходятсяпоодному

адресу;имеютединыйоргануправления,отвечающийзасоставлениедокументови

ведениебухгалтерскогоучета;используютодниитежеIP-адресадлявыходавсеть

Интернетдлясовершениябанковскихопераций;установленыпересечениятрудовых

8

ресурсов;наличиеоднихпоставщиков;-одновременноевнесениеизмененийвналоговую

отчетностьипредставлениеданнойотчетностисодногоIP-адреса).

Указанныеобстоятельствасоответствуютпункту12Приказаот30.05.2007№ММ-3-

06/333@.Наличиекакого-либокритериянеявляетсябезусловнымоснованиемдля

назначениявыезднойналоговойпроверкиинепрепятствуетналогоплательщикув

осуществленииегопредпринимательскойдеятельности.Крометого,впункте12Приказа

от30.05.2007№ММ-3-06/333@установленавозможностьприсамостоятельнойоценке

рисковподатьуточненныеналоговыедекларациипоналогамзатепериоды,вкоторых

осуществляласьдеятельностьсвысокимналоговымриском.

ВсоответствиисраспоряжениемФНСРоссииот30.12.2022№413@«Об

обеспечениисквозногоподходаприработесприоритетныминалогоплательщиками,в

деятельностикоторыхустановленырискиуклоненияотуплатыНДС»сцелью

самостоятельнойоценкиналогоплательщикомсвоихрисковвадресООО«СИНКО»

направленоуведомлениеот15.10.2024№28/2092длядачипоясненийпофактуфинансово-

хозяйственныхотношенийсконтрагентом.

Уведомлениемот15.10.2024№28/2092ООО«СИНКО»предложенопридаче

поясненийдляподтверждения(опровержения)фактавключениявналоговуюдекларациюпо

прибылиза2023годреальныхрасходов(обоснованныхидокументальноподтвержденных)

иметьрегистрыбухгалтерскогоучета.Крометого,вуведомлениисообщенозаявителюо

наличииоснованийдляпроведениявыезднойналоговойпроверки–критериеврисков,

установленныхприказомФНСРоссииот30.05.2007№ММ-3-06/333@«Обутверждении

Концепциисистемыпланированиявыездныхналоговыхпроверок».Какие-либодокументы

указаннымуведомлениемистребованиюнеподлежат.

Вынесениеоспариваемогорешенияопроведениивыезднойналоговойпроверкине

лишаетООО«СИНКО»возможностипредставитьвинспекциюуточненныеналоговые

декларациизапериоды,вошедшиевпредметвыезднойналоговойпроверки(с01.01.2022

по31.12.2023)вотношенииспорного/подконтрольногоконтрагентаОООНПК«НГС

ТЕХНО».

МежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбы№21поИркутской

областипроведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларации(первичной)по

НДСза3квартал2023.Врамкахпроводимыхмероприятийналоговогоконтролявадрес

ООО«СИНКО»направленотребованиеналоговогоорганаот18.01.2024№122,о

предоставлениидокументов(информации)повзаимоотношениямсОООНПК«НГС

ТЕХНО»запериодс01.01.2023по30.06.2023.Запрашиваемыедокументы(информация)не

представлены.

9

09.04.2024прирассмотренииматериаловкамеральнойналоговойпроверки

налогоплательщикупредложенопредставитьсчета-фактуры(УПД):№58/1от30.03.2023,

№85/1от30.06.2023,атакжеактыприема-передачидизельноготопливамеждуООО

«СИНКО»иОООНПК«НГСТЕХНО»,чтозафиксировановпротоколерассмотрения

материаловналоговойпроверкиот09.04.2024№б/н.Документыналогоплательщиком

представлены19.04.2024.

Крометого,19.04.2024и21.06.2024ОООНПК«НГСТЕХНО»такжепредставлены

уточненныеналоговыедекларациипоНДСза1квартал2023года(корректировка№2)иза

2квартал2023года(корректировка№2).

Следуетотметить,чтоуточненныедекларациипоНДСза1и2кварталы2023года,

представленныеООО«СИНКО»иОООНПК«НГСТЕХНО»отправленыводинденьис

одногоIP-адреса90.188.254.129(операторсвязиАО«ПФ«СКБКонтур»).

Послеполученияактаналоговойпроверкиот22.08.2024№28-12/9776,

составленногопорезультатамкамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговой

декларацияпоНДСза3квартал2023года(корректировка№2),ООО«СИНКО»27.09.2024

внесеныизменениявналоговуюотчетностьпоНДСза1,2и3кварталы2023года.

ВналоговуюдекларациюпоНДСза2квартал2023года(корректировка№3)

добавленысчета-фактурыповзаимоотношенияОООНПК«НГСТЕХНО»,

отсутствовавшиеранеевколичестве31шт.наобщуюсумму107868146,28руб.,томчисле

НДС-17978024,40руб.

СуммарисковпоконтрагентуОООНПК«НГСТЕХНО»перенесенас3квартала

2023годана2квартал2023года.

Такимобразом,посколькубылиустановленыпризнакиведенияООО«СИНКО»

финансово-хозяйственнойдеятельностисвысокимналоговымриском,чтосоответствует

пункту12Приказаот30.05.2007№ММ-3-06/333@,уналоговогоорганаимелисьзаконные

основаниядляназначениявыезднойналоговойпроверкивотношенииООО«СИНКО».

ВэтойсвязиподлежитотклонениюдоводООО«СИНКО»оботсутствииу

налоговогоорганаоснованийдляпроведениявыезднойналоговойпроверкивотношении

общества.Какбылоуказановыше,оспариваемоерешениеопроведениивыездной

налоговойпроверкивынесеноМежрайоннойинспекциейФедеральнойналоговойслужбы

№25поИркутскойобластивсвязиспринятиемрешенияООО«СИНКО»обизменении

адресаместанахожденияюридическоголицаиналичиемрисков,наосновании

поступившеговинспекциюписьмаУправленияФНСРоссиипоИркутскойобластиот

29.10.2024№11-18/05948.

10

Такжеявляетсянесостоятельным,какнесоответствующийфактическим

обстоятельствам,установленнымподелу,доводзаявителяоботсутствии

налогоплательщикаООО«СИНКО»впланевыездныхналоговыхпроверокнауказанный

период.

ПоданнымПО«АИСНалог-3»решениеот29.10.2024№28-12/2910созданои

подписановэлектронномвиде29.10.2024.Вадресобществаэлектронныйдокументнебыл

отправленпотелекоммуникационнымканаламсвязи(далее–ТКС)всвязисоследующей

ошибкой–«ОтсутствиезаписивРеестреналогоплательщиков,взаимодействующихпо

ТКС».ВэтойсвязивынесенноерешениенаправленовадресООО«СИНКО»01.11.2024

почтовойсвязьюпоюридическомуадресуорганизации:г.Санкт-Петербург,ул.

Магнитогорская,д.3,корп.2,стр.1,кв.553согласнорееструпочтовыхотправленийот

01.11.2024№403.СогласноотчетуоботслеживаниипочтовогоотправлениясШПИ

80080503153331былапроизведена06.11.2024неудачнаяпопыткавручения,12.12.2024

письмовозвращеновналоговыйорганвсвязисистечениемсрокахраненияпочтового

отправления.

Наоснованииположенийабзаца3пункта4статьи31НКРФдатойполучения

решениясчитаетсяшестойденьсодняегоотправки–11.11.2024.

Всоответствиисостатьей165.1ГКРФ,разъяснениямипленумаВерховногоСуда

РоссийскойФедерацииот23.06.2015№25,юридическизначимоесообщение,адресованное

юридическомулицу,направляетсяпоадресу,указанномусоответственновЕГРЮЛ,либо

поадресу,указанномусамимюридическимлицом.

Юридическоелицонесетрискпоследствийнеполученияюридическизначимых

сообщений,доставленныхпоадресам,перечисленнымвыше,атакжерискотсутствияпо

указаннымадресамсвоегопредставителя.

Датойначалавыезднойналоговойпроверкиявляетсямоментвынесениярешенияо

ееназначении.Приэтомсрокпредъявленияпроверяемомулицурешенияопроведении

выезднойналоговойпроверкиналоговымзаконодательствомнеустановлен.

Такимобразом,получение(неполучение)решенияопроведениивыездной

налоговойпроверкиневлияетнафактическуюдатуначалавыезднойналоговойпроверки.

ВэлектронномвидевПОАИС«Налог-3»решениеопроведениивыездной

налоговойпроверкисоздаетсявпорядке,описанномвинструкциинарабочееместо(ИРМ-

103.06.09.00.0040)«Проведениевыезднойналоговойпроверки»ируководствепользователя

«Функцияналоговогоадминистрирования«Проведениевыезднойналоговойпроверки».

Всоответствииспунктом7ИРМ-103.06.09.00.0040вавтоматизированной

информационнойсистемеФНСАИС«Налог-3»вветке«Налоговое

11

администрирование\Контрольнаяработа(налоговыепроверки)\131.Выезднаяналоговая

проверка\01.РешениеопроведенииВНП(создание)»происходитсозданиерешенияо

проведениивыезднойналоговойпроверки.Послеподписаниярешениявветке«Задачипо

подсистемам/Контрольнаяработа(налоговыепроверки)/131.Выезднаяналоговая

проверка/02.Выезднаяналоговаяпроверка»автоматическисоздаетсякомплекс

мероприятий«ВНП».Подписьвданномрежимепроизводитсятолькоодинразчерез

интерактивныережимысамойпрограммы(АИСНалог-3)безиспользованияфизического

носителя(токена),гдесодержитсяподпись.Послеустановкиданногосостояниядокумент

нельзяредактировать,выезднаяналоговаяпроверкасчитаетсяначатой.Такимобразом,

статус«Проверканачата»равенстатусу«ДатарешенияопроведенииВНП».

ПриказомФНСРоссииот09.11.2010№ММВ-7-6/535@«Обутверждении

Унифицированногоформататранспортногоконтейнераприинформационном

взаимодействиисприемнымикомплексаминалоговыхоргановпотелекоммуникационным

каналамсвязисиспользованиемэлектроннойцифровойподписи»(далее–Приказот

09.11.2010)описанаструктуратранспортногоконтейнера,формируемогои

обрабатываемогопрограммнымисредстваминалоговогоорганавходеинформационного

взаимодействиясоператорамиэлектронногодокументооборотаиабонентамив

электронномвидепотелекоммуникационнымканаламсвязисиспользованиемэлектронной

подписи.

Всоответствииспунктами1.1,1.4Приказаот09.11.2010электронныйдокумент

(документ)–этодокумент,представленныйвэлектронномвиде,всоответствиис

требованиямиформатадляданноготипадокумента;транспортныйконтейнер-набор

логическисвязанныхдокументовиЭП,атакжесопутствующаятранспортнаяинформация,

объединенныеводинфайл.

Согласнопункту3.1Приказаот09.11.2010транспортныйконтейнерпредставляет

собойzip-архив,содержащий:файлстранспортнойинформациейвформатеxml;zip-

архивыфайловссодержимымпередаваемыхдокументов;zip-архивыфайловсописаниями

документов;-файлыссодержимымпередаваемыхЭП.

ВодномтранспортномконтейнерепередаютсядокументыиЭП,относящиесяк

однойтранзакции(пункт3.1.3).Дляобъединениянесколькихдокументовводин

транспортныйконтейнеридлясжатиядокументовиспользуетсяформатzip-архива(пункт

5.2.1).ЭПпередаетсяввидеструктурыContentfriroсоструктуройSignedDataвкачестве

содержимого.ЭПдолжнавключатьотносящийсякнейсертификатинедолжнавключать

подписанныйеюдокумент(пункт5.3.4).

12

ДокументнаправляетсяналогоплательщикупоТКСвформатеpdfчерез

электронныйпрограммныйкомплексналоговогооргана,безсобственноручнойподписи

лица,подписавшегодокумент(тоестьнаправляетсяpdf-файлдокумента,анескан-образ

документанабумажномносителе).

Следовательно,послеподписаниявпрограммномкомплексеАИСНалог-3решение

налоговогоорганаподлежитнаправлениювадресналогоплательщикапо

телекоммуникационнымканаламсвязи.Причемнаправлениедокументоввадрес

налогоплательщиковвэлектроннойформеосуществляетсявавтоматизированном

порядке.Решениепомещается/загружаетсявтранспортныйконтейнер(своегорода

конверт),которыйзаверяетсяЭЦПдолжностноголицаналоговогоорганаинаправляется

налогоплательщикупоТКС.

ФункционалприкладнойподсистемыАИСНалог-3формируетсведенияосоздании

иподписании,документов,сформированныхвходевыезднойпроверки,подлежащих

дальнейшейотправкеналогоплательщику.

РешениеопроведениивыезднойналоговойпроверкисозданоиподписановПО

«АИСНалог-3»29.10.2024,созданныйдокумент31.10.2024отправленвППНДП

(сформированконтейнердляотправки).Всвязисвыявленнойошибкой-«отсутствие

записивРеестреНП,взаимодействующихпоТКС»,направитьдокументвэлектронном

видепоТКСнепредставилосьвозможным.Решениеопроведениивыезднойналоговой

проверкибылонаправленовадресООО«СИНКО»попочте.

Такимобразом,доводзаявителяотом,чтофактпринятиярешениядолженбыть

подтвержденЭЦП,основаннацеленаправленнойневернойтрактовкеположений

законодательства-отождествлениядатыпринятиярешенияопроведениивыездной

налоговойпроверкисдатой,фиксирующейотправлениезаявителюэлектронного

документа.

ДатасозданияиподписанияоспариваемогорешениявПОАИС«Налог-3»

29.10.2024такжеподтверждаетсяписьмомот31.03.2025№01/0135@филиалаАО

«ГНИВЦ»,направленнымвответназапросУФНСРоссиипоИркутскойобластиот

26.03.2025№11-06/01440дсп@.

Всоответствиисабзацемвторымпункта4статьи31НКРФдокументы,

используемыеналоговымиорганамиприреализациисвоихполномочийвотношениях,

регулируемыхзаконодательствомоналогахисборах,могутбытьпереданыналоговым

органомлицу,которомуониадресованы,илиегопредставителюнепосредственнопод

расписку,черезмногофункциональныйцентрпредоставлениягосударственныхи

муниципальныхуслуг,направленыпопочтезаказнымписьмомилипереданыв

13

электроннойформепотелекоммуникационнымканаламсвязичерезоператора

электронногодокументооборота,либочерезличныйкабинетналогоплательщика.

Документвэлектроннойформе,подписанныйавтоматическисозданнойэлектронной

подписьюналоговогооргана,признаетсяравнозначнымдокументунабумажномносителе,

подписанномусобственноручнойподписьюдолжностноголицаналоговогооргана.

Врассматриваемомслучае,всвязисвыявлениемошибки,приотправке

оспариваемогорешенияпоТКС,решениеналоговогоорганабылонаправленовадрес

налогоплательщикапопочтезаказнымписьмом,всоответствиисположениямипункта4

статьи31НКРФ,чтоподтверждаетсяспискомвнутреннихпочтовыхотправленийот

01.11.2024№403(партия241096).

Такимобразом,применительнокобстоятельствамнастоящегоспораюридически

значимымявляетсядокументнабумажномносителе,подписанныйсобственноручной

подписьюзаместителяначальникаМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговой

службы№25поИркутскойобласти.

ПослезанесениясоответствующихреквизитовсогласновышеуказаннымИРМи

Руководствупользователя29.10.2024быласформированапечатнаяформарешенияо

проведенииВНПвформатеPDF,переданнаявраспечатанномвиденаподпись

заместителюначальникаинспекцииГ.В.Макаровой.

Порядокипоследовательностьсозданиярешенияопроведениивыезднойналоговой

проверкиот29.10.2024№28-12/2910(регистрационныйномер2347893896)в

автоматизированнойинформационнойсистемеФНСАИС«Налог-3»подробноизложеныв

поясненияхУправленияот26.03.2025сприложениемподтверждающихскриншотов.

Доводзаявителяонесоответствииномерарешенияопроведениивыездной

налоговойпроверкипорядковымномерамрешенийоприостановлениипроведения

выезднойналоговойпроверкиподлежитотклонению,посколькуИРМиРуководство

пользователядопускаютручнойвводномерарегистрируемогодокумента,приэтом

указанныйспособневлияетназаконностьдокумента.

ВместестемхронологическийпорядокрегистрациидокументоввсистемеАИС

«Налог-3»,втомчисле,сформированныхвотношенииООО«СИНКО»,определяетсядатой

документаирегистрационнымномером.

Так,например(скриншот5):датарешенияопроведениивыезднойналоговой

проверки-29.10.2024,регистрационныйномер-2347893896;решениео

приостановлениипроведениявыезднойналоговойпроверки,накотороессылается

заявительвпредставленныхвозражениях,вынесено12.12.2024,регистрационный

номер-2381807992;решениеоприостановлениивыезднойналоговойпроверки

14

вынесено-28.12.2024,регистрационныйномер-2397812264.Темсамым,

последовательностьрегистрациидокументов(нарастаюшимитогом)всистемеАИС

«Налог-3»полностьюсоответствуетхронологии(датам)ихвынесения.

Всоответствиисабзацемпервымпункта4статьи31НКРФформыиформаты

документов,предусмотренныхНКРФииспользуемыхналоговымиорганамипри

реализациисвоихполномочий,атакжепорядокзаполненияформуказанныхдокументови

порядокнаправленияиполучениятакихдокументовнабумажномносителеилив

электроннойформепотелекоммуникационнымканаламсвязи,либочерезличныйкабинет

налогоплательщика,либочерезинформационныесистемыорганизации,ккоторым

предоставлендоступналоговомуоргану,утверждаютсяфедеральныморганом

исполнительнойвласти,уполномоченнымпоконтролюинадзорувобластиналогови

сборов.

ПриказомФНСРоссииот07.11.2018№ММВ-7-2/628«Обутвержденииформ

документов,предусмотренныхналоговымкодексомРоссийскойФедерациии

используемыхналоговымиорганамиприреализациисвоихполномочийвотношениях,

регулируемыхзаконодательствомоналогахисборах,основанийипродлениясрока

проведениявыезднойналоговойпроверки,требованийкдокументам,представляемымв

налоговыйорганнабумажномносителе,порядкавзаимодействияналоговыхоргановпо

выполнениюпорученийобистребованиидокументов,требованийксоставлениюактаоб

обнаружениифактов,свидетельствующихопредусмотренныхналоговымкодексом

РоссийскойФедерацииналоговыхправонарушениях(заисключениемналоговых

правонарушений,делаовыявлениикоторыхрассматриваютсявпорядке,предусмотренном

ст.101НКРФ)»утвержденаформарешенияопроведениивыезднойналоговойпроверки

(ФормапоКНД1160031).

РешениеМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбы№25по

Иркутскойобластиот29.10.2024№28-12/2910соответствуетуказаннойформе.

Оспариваемоерешениесодержитвсеобязательныереквизиты,установленные

статьей89НКРФ,атакжеПриказомФНСРоссииот07.11.2018№ММВ-7-2/628,аименно:

-полноеисокращенноенаименованиеналогоплательщика(Обществос

ограниченнойответственностью«Сибирскаяинвестиционнаякомпания»,ООО«СИНКО»);

-предметпроверки(налогнадобавленнуюстоимость,налогнаприбыль

организации);

-периоды,закоторыепроводитсяпроверка(с01.01.2022по31.12.2023);

-должности,фамилиииинициалысотрудниковналоговогооргана,которым

поручаетсяпроведениепроверки.

15

ВсоответствиисположениямиПриказаМНСРоссииот17.11.2003№БГ-3-06/627@

«Обутвержденииединыхтребованийкформированиюинформационныхресурсовпо

камеральнымивыезднымналоговымпроверкам»(далее-ПриказМНСРоссииот

17.11.2003№БГ-3-06/627@)решениеопроведениивыезднойналоговойпроверки

составляетсясиспользованиемавтоматизированнойинформационнойсистемыналоговых

органовдоегоподписания.

Приложением№2.1кразделу2ПриказаМНСРоссииот17.11.2003№БГ-3-

06/627@неустановленообязательноеналичиеЭЦПлица,подписавшегорешение.

Согласноразделу43формируемые(исходящие)документыналоговогооргана

подлежатрегистрациивсоответствующихжурналахвавтоматизированной

информационнойсистеменалоговыхорганов.

Такимобразом,всоответствиисуказаннымиположениямирегистрациядокументов

поотдельныммероприятиямналоговогоконтроляпроизводитсявотдельныхподсистемах

программногоприкладногоресурсаАИС«Налог-3».

ООО«СИНКО»настаивает,чтооспариваемоерешениеопроведениивыездной

налоговойпроверки№28-12/2910,датированное29.10.2024,фактическивынесенобыло

позжеуказаннойдаты,т.е.созданоиподписано«заднимчислом».Вподтверждениесвоих

доводовобществомпредставленозаключениеспециалистаООО«Ёртар»Владимирова

М.В.от25.04.2025.

Вчасти2статьи64АПКРФуказано,чтовкачестведоказательствдопускаются

письменныеивещественныедоказательства,объяснениялиц,участвующихвделе,

заключенияэкспертов,консультацииспециалистов,показаниясвидетелей,аудио-и

видеозаписи,иныедокументыиматериалы.Такоговидадоказательствакакзаключение

специалистаАПКРФнепредусмотрено.

Всоответствиисостатьей55.1АПКРФспециалиствызываетсяарбитражнымсудом

непосредственновсудсцельюполучениявустнойформеконсультацииипояснений.

КонституционныйсудРоссийскойФедерациивопределенииот29.09.2016№1749-

Оуказал,специалист,вотличиеотэксперта,привлекаетсяпреимущественнодляоказания

техническойпомощи,котораянепредполагаетсовершенияимсамостоятельных

процессуальныхдействий.Следовательно,специалистпомогаетизвлечьинформациюиз

доказательств,когдадляэтогонетребуетсяпроведенияисследования.

Всвязисчем,выводыспециалистасамипосебедоказательственнойинформациипо

делуненесут,апотомунеявляютсяспециальнымисточникомдоказывания.

Всоответствиисостатье87.1АПКРФконсультацияспециалистапредставляет

собойвысказываниепрофессиональногомнениялицом,обладающимтеоретическимии

16

практическимипознаниямипосуществуразрешаемогоарбитражнымсудомспора,идается

исключительновустнойформетольковходерассмотренияделаварбитражномсуде.

Такимобразом,мнениеспециалиста,изложенноеписьменно,ипредставленноев

дело,неявляетсядоказательствомвсилутого,чтосведенияобискомомфакте

первоначальносодержатсяввыводахпроведенногоисследования,которыеоформленывне

предусмотреннойзакономформе.

Всвязисчем,заключениеспециалистаявляетсянедопустимымдоказательствомпо

делу,поскольку,во-первых,впроцессуальномзаконодательствеотсутствуеттакоесредство

доказывания,какписьменноемнениеспециалиста,аво-вторых,представленное

заключениеспециалистанедаетсудувозможностисамостоятельноустановить

достоверностьмненияспециалистаоналичииилиотсутствииоспариваемогофакта.

Вданномслучаеписьменноемнениеспециалистанеможетбытьпризнано

заключениемэксперта,таккакэкспертизаненазначаласьиспециалиствкачествеэксперта

непривлекался.

Следуетотметить,чтопользователямиАИС«Налог-3»являютсяналоговыеорганы,

организацииподведомственныеФНСРоссии,федеральныеорганыисполнительнойвласти,

органыисполнительнойвластисубъектовРоссийскойФедерации,органыместного

самоуправления.

ДоступкАИС«Налог-3»предоставляетсяпользователямсиспользованием

специализированныхсредствуправлениядоступом.РегистрациявАИС«Налог-3»

пользователейналоговыхоргановиподведомственныхФНСРоссииорганизаций

производитсявсоответствииспорядкомпредоставлениядоступакинформационным

системамиресурсамФНСРоссии.Зарегистрированныепользователисистемыполучают

доступкАИС«Налог-3»дляосуществленияфункцийвсоответствиисосвоими

полномочиями.

Правомочияобладателяинформации,содержащейсявАИС«Налог-3»,

осуществляетРоссийскаяФедерациявлицеФедеральнойналоговойслужбы.

АИС«Налог-3»являетсяфедеральнойинформационнойбазой,доступккоторой

предоставляетсяограниченномукругулиц,аименно:налоговыморганам,подконтрольным

ФНСРоссииорганизациям,государственныморганамисполнительнойвласти.

Следовательно,третьилица,неимеющиедоступкАИС«Налог-3»,втомчисле

специалисты-экспертыстороннихорганизаций,немогутпредоставитьдостоверную

информациюотехнологическихпроцессах,происходящихвАИС«Налог-3».

ВпредставленномзаключенииспециалистнессылаетсянинаПриказФНСРоссии

от09.11.2010№ММВ-7-6/535@,нинапрограммноеобеспечениеналоговогоорганаАИС

17

«Налог-3»,согласнокоторымпроисходитсоздание,подписаниеиотправкадокументов

связанныхспроведениеммероприятийналоговогоконтроля.

Взаключенииспециалистаданыподробныепоясненияотом,чтовтеории

представляетсобойэлектроннаяподпись,приведенытехническиеданныефайлаЭЦП,в

томчисле,перечисленыспособыподтвержденияфактаподписаниядокументав

определенныймоментвременипринеуспешнойотправке.Однако,этипоясненияданыбез

какого-либоописанияианализатехнологическихпроцессовсоздания,подписанияи

отправкиоспариваемогорешенияопроведениивыезднойналоговойпроверкипосредством

ПО«АИСНалог-3»,ипреждевсего,всвязисотсутствиемдоступакавтоматизированным

информационнымсистемамналоговыхорганов.Крометого,взаключенииконкретноне

опровергаетсядатасозданияоспариваемогорешения.

Оценивпоправиламстатьи71АПКРФприведенныедоводыивозражениялиц,

участвующихвделе,судприходитквыводуотом,чторешениеот29.10.2024№28-12/2910

опроведениивыезднойналоговойпроверкивынесеноМежрайоннойинспекцией

Федеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобластиврамкахустановленной

компетенции,приналичииоснованийдляеепроведения,соответствуетформе,

утвержденнойдействующимзаконодательством,внемуказаныпроверяемоелицо,

налоговыйорган,которыйпроводитвыезднуюналоговуюпроверку,указаныналогии

периоды,закоторыепроводитсяпроверка.Всеобязательныереквизиты,позволяющие

идентифицироватьобъектналоговогоконтроля,егоформуипроверяемыйпредмет,

отраженывдокументе.Налоговыморганомдоказаносуществование(создание,

подписание)оспариваемогорешениянабумажномносителенадатуеговынесения

(29.10.2024).

Наоснованииизложенногоарбитражныйсудприходитквыводуотом,что

оспариваемоерешениесоответствуетзаконуиненарушаетправаиохраняемыезаконом

интересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Согласночасти3статьи201АПКРФвслучае,еслиарбитражныйсудустановит,что

оспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия(бездействие)органов,

осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлицсоответствуютзаконуили

иномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаизаконныеинтересызаявителя,

судпринимаетрешениеоботказевудовлетворениизаявленноготребования.

Приизложенныхобстоятельствах,заявленныетребованияООО«СИНКО»

удовлетворениюнеподлежат.

Определениемот24.01.2025судомпозаявлениюООО«СИНКО»былиприняты

обеспечительныемерыввидеприостановлениядовступленияокончательногосудебного

18

актапонастоящемуделувзаконнуюсилудействиярешенияМежрайоннойинспекции

Федеральнойналоговойслужбы№25поИркутскойобластиот29.10.2024№28-12/2910о

проведениивыезднойналоговойпроверки.

Всоответствииспунктом5статьи96АПКРФвслучаеотказавудовлетворении

иска,оставленияискабезрассмотрения,прекращенияпроизводстваподелу

обеспечительныемерысохраняютсвоедействиедовступлениявзаконнуюсилу

соответствующегосудебногоакта.Послевступлениясудебногоактавзаконнуюсилу

арбитражныйсудпоходатайствулица,участвующеговделе,выноситопределениеоб

отменемерпообеспечениюискаилиуказываетнаэтовсудебныхактахоботказев

удовлетворениииска,обоставленииискабезрассмотрения,опрекращениипроизводства

поделу.

Такимобразом,обеспечительныемеры,принятыеопределениемсудаот24.01.2025,

подлежатотмене.

Настоящеерешениевыполненовформеэлектронногодокумента,подписанного

усиленнойквалифицированнойэлектроннойподписьюсудьи,всвязисчем,направляется

лицам,участвующимвделе,посредствомегоразмещениянаофициальномсайтесудав

сети«Интернет»поадресу:https://kad.arbitr.ru.

Походатайствууказанныхлицкопиирешениянабумажномносителемогутбыть

направленыимвпятидневныйсроксодняпоступлениясоответствующегоходатайства

заказнымписьмомсуведомлениемовручениииливрученыимподрасписку.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,

РЕШИЛ:

Вудовлетворениизаявленныхтребованийотказать.

Отменитьобеспечительныемеры,принятыепонастоящемуделуопределениемсудаот

24.01.2025.

РешениеможетбытьобжаловановЧетвертыйарбитражныйапелляционныйсудв

течениемесяцасодняегопринятия.

СудьяН.Г.Позднякова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата15.08.20244:34:07

КомувыданаПоздняковаНаталияГеннадьевна