9 арбитражный апелляционный суд

900110254_47255410

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

21 апреля 2026 г. Дело № А40-316979/25-183-2201

Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2026 г.

Полный текст решения изготовлен 21 апреля 2026 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «АЛМАЗ» (ОГРН

5147746335050, ИНН 7743946070) к ИФНС России № 43 по г. Москве (ОГРН

1047743055810, ИНН 7743777777), УФНС России по г. Москве (ОГРН 1047710091758,

ИНН 7710474590) о признании недействительным решения инспекции от 17.06.2025 №

14/12/76Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – Ольшанская В.В., дов. от 04.04.2024 № 04-24/122,

от заинтересованного лица (ИФНС России № 43 по г. Москве) – Реуцкая Л.А., дов. от

12.01.2026 № 00-23/000030, Таран А.А., дов. от 26.01.2026 № 00-23/002035, Беджанян

М.А., дов. от 25.02.2026 № 00-23/006349,

от заинтересованного лица (УФНС России по г. Москве) – Беджанян М.А., дов. от

12.01.2026 № 50,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 25.11.2025 заявление ООО

«АЛМАЗ» (далее - Налогоплательщик, заявитель, общество) к ИФНС России № 43 по

г. Москве (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган), УФНС России

по г. Москве о признании недействительным решения инспекции от 17.06.2025 №

14/12/76Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

принято к производству.

В настоящем судебном заседании рассматривается вышеуказанное заявление по

существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение

представителей лиц, участвующих в деле, суд считает заявленные требования не

подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в

течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

1

2

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Проверив срок обращения в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд

установил, что указанный срок заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено судом, Инспекцией на основании решения о проведении

налоговой проверки от 01.04.2024 № 14-12/76 проведена выездная налоговая проверка в

отношении ООО «Алмаз» по вопросам правильности исчисления и своевременности

уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов, страховых взносов за период с

01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии с правилами

пункта 1 статьи 100 НК РФ составлен Акт налоговой проверки от 27.01.2025 г. № 14-

12/76А, вручен лично представителю по доверенности 30.04.2025г.

Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель),

надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки

извещено, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения

материалов налоговой проверки от 12.05.2025 г. № 14-12/76-изв (отправлен по

телекоммуникационным каналам связи 12.05.2025. Дата получения

налогоплательщиком 13.05.2025 г.).

Обществом 28.05.2025 в налоговый орган представлено ходатайство по акту

выездной налоговой проверки от 27.01.2025 № 14-12/76А (исх. от 28.05.2025 №

АЛМ/И/05-25/301), в котором Общество ходатайствует об уменьшении налоговой

ответственности в виде отмены штрафов и пени в связи с имеющимися смягчающими

обстоятельствами.

В присутствии представителя Общества по доверенности Сапрыкина С.А.

11.06.2025 состоялось Рассмотрение материалов налоговой проверки, о чем составлен

протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 11.06.2025 № 81/54.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено

Решение №14-12/76Р от 17.06.2025г. о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения, которым Обществу доначислены налог на добавленную

стоимость в размере 34 379 393 руб., налог на прибыль в размере 34 379 393 руб.,

Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст. 122 НК

РФ в размере 9 730 685 руб. с учетом смягчающих обстоятельств.

Не согласившись с доводами налогового органа, изложенными в вышеуказанном

Решении Инспекции, общество представило апелляционную жалобу на Решение

Инспекции № 14-12/76Р от 17.06.2025. Управлением ФНС России по г. Москве принято

решение по апелляционной жалобе от 14.08.2025 № 7700-2025/006609/И, которым

жалоба оставлена без удовлетворения.

Инспекцией в ходе проверки установлена совокупность фактов,

свидетельствующая о создании фиктивного документооборота при отсутствии

реальных хозяйственных взаимоотношений между Обществом и ООО «РР Групп» ИНН

1655409011, ООО «Нетто» ИНН 7751190566, ООО «Вега» ИНН 1661027878, ООО

«Спецконтейнер» ИНН 7713476885 (далее – спорные контрагенты), что является

3

нарушением пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса РФ.

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении спорных

контрагентов установлены обстоятельства, свидетельствующие о номинальном

характере их деятельности, об отсутствии у них ресурсов, необходимых для оказания

Обществу соответствующих услуг (выполнения работ), о недостоверности сведений об

учредителях и (или) руководителях спорных контрагентов, о низкой налоговой нагрузке

спорных контрагентов, о несовпадении заявленных ими видов деятельности предмету

сделок с Обществом, о высокой доле налоговых вычетов по НДС и отражении

спорными контрагентами налоговых вычетов по операциям с поставщиками, не

исполнившими в полном объеме обязанность по исчислению и уплате в бюджет

предъявленных сумм НДС, включая поставщиков, которые признаны

недобросовестными налогоплательщиками по результатам налоговых проверок других

налоговых органов.

Также спорные контрагенты не представили по требованиям налоговых органов

документы, касающиеся их взаимоотношений с Обществом.

Из банковских выписок следует, что движение денежных средств по расчетным

счетам спорных контрагентов имело транзитный характер, при этом по результатам

мероприятий налогового контроля не было подтверждено участие контрагентов 2-го

звена, которым спорные контрагенты перечисляли денежные средства, в оказание услуг

(выполнение работ), которые были предметом сделок с Обществом.

В отношении спорного контрагента ООО «РР Групп» ИНН 1655409011

установлено что между ООО «АЛМАЗ» (Заказчик) и ООО «РР Групп» (Перевозчик)

заключены идентичные договоры перевозки грузов автомобильным транспортом от

18.12.2020 № 18-12/103, от 11.03.2021 № 11-03/28/01 (Договор). Предметом данных

договоров является то, что Перевозчик обязуется доставить вверенный ему Заказчиком

груз в пункт назначения и передать его уполномоченному на получение груза лицу.

Настоящие договоры заключены на комплексное обслуживание по перевозке и доставке

грузов Заказчика транспортными средствами и механизмами Перевозчика.

Из Раздела 2 следует, что Перевозчик осуществляет перевозку грузов на

основании заявок Заказчика, направляемых по адресу электронной почты. Заявки

подаются Заказчиком не позднее 16 (шестнадцати) часов рабочего дня,

предшествующего дня перевозки груза. В заявке должны быть указаны следующие

сведения: наименование документа и дата его оформления (число, месяц и год),

наименование, адрес, номер телефона и ИНН перевозчика и грузоотправителя,

отгрузочное наименование груза, его состояние и другая необходимая информация о

грузе, количества груза (м3 или тн), адрес пункта подачи транспортных средств под

погрузку и конечный адрес пункта доставки (выгрузки) с указанием промежуточных

пунктов маршрута, дата и время подачи транспортных средств, параметры

транспортного средства, необходимые для осуществления перевозки груза (тип, марка,

грузоподъемность, вместимость и др.), указания, необходимые для выполнения

фитосанитарных, санитарных, карантинных и прочих требований, установленных

законодательством Российской Федерации, должность, фамилия, инициалы и подпись

грузоотправителя и грузополучателя.

Согласно Разделу 3 Договоров перевозки грузов автомобильным транспортом от

18.12.2020 № 18-12/103, от 11.03.2021 № 11-03/28/01, Перевозчик обязан предоставить

Заказчику копии (скан-копии в формате PDF) следующие документы: устав в

действующей редакции, свидетельство ОГРН/ОГРНИП, свидетельство ИНН, Протокол

либо Решение о создании юридического лица, протокол либо Решение о назначении

действующего Генерального директора/Директора, приказ о вступлении в должность

действующего Генерального директора/Директора, справка о среднесписочной

численности работников за последний отчетный год, договор аренды, либо копия

свидетельства о регистрации права собственности на занимаемое помещение,

4

подтверждающие регистрацию по адресу местонахождения юридического лица, письмо

из органов Статистики с присвоенными кодами, титульные листы налоговых

Деклараций по налогу на прибыль и НДС за последний отчетный период с отметками

ИФНС, справка об отсутствии задолженности по налогам и сборам из ИФНС не старше

1 (одного) месяца до даты заключения Договора, титульный лист расчета 6-НДФЛ на

последнюю отчетную дату с отметками о принятии ИФНС, выписка штатного

расписания, бухгалтерская отчетность, паспорт Генерального директора/Директора/ИП

или банковская карточка с образцами подписей и оттиска печати Перевозчика, ПТС или

СТС (оба документа с обеих сторон) на каждое транспортное средство, используемое

для перевозки грузов по настоящим Договорам.

В случае если транспортное средство находится в собственности третьих лиц,

Перевозчик обязан помимо вышеуказанных документов предоставить копию договора

аренды (лизинга) или иного договора на транспортное средство, скрыв, при

необходимости, конфиденциальную информацию для подтверждения законности

владения и пользования предоставленным транспортным средством.

До начала осуществления перевозки предоставить Заказчику список

транспортных средств, заявленных на конкретную перевозку, на фирменном бланке

компании за подписью и печатью руководителя с указанием марке и государственного

номера транспортного средства и с приложением на каждый автомобиль копий ПТС,

СТС (оба документа с обеих сторон) и договор аренды (лизинга) или иного договора с

собственником транспортного средства.

В данном списке транспортных средств должны быть также указаны ФИО и

номера удостоверений водителей, которые будут осуществлять перевозку груза,

подписывать товарно-транспортные накладные и расписываться в журнале учета

отгрузок. Совместно с водителем Перевозчика составить акт геометрического замера

кузова транспортного средства (для определения объема максимально вмещаемого

сыпучего груза) или осуществить взвешивание транспортного средства с грузом и без

него для определения веса груза.

Из Раздела 4 следует, что расчеты по настоящим Договорам производятся на

основании акта оказанных услуг и счета, выставленного Перевозчиком, в соответствии

с протоколом согласования цены № 1 (Приложение № 1 к настоящим Договорам).

Услуги считаются оказанными только после подписания Заказчиком акта

оказанных услуг. В рамках проведения выездной налоговой проверки в соответствии со

статьей 93 Кодекса требованием о представлении документов (информации) от

28.08.2024 № 14- 12/76тр-2, от 26.11.2024 № 14-12/76тр4 у ООО «АЛМАЗ»

истребованы документы по взаимоотношениям с ООО «РР ГРУПП», а именно:

первично-учетные документы (договоры, акты, накладные, счета-фактуры, отчеты и

пр.); карточки бухгалтерских счетов, документы подтверждающие проявление должной

осмотрительности при выборе поставщика, пояснительную записку с указанием

номеров телефонов, адресов офисов и Ф.И.О. представителей ООО «РР ГРУПП».

В ответ на вышеуказанные требования Обществом представлены:

договор перевозки грузов автомобильным транспортом от 11.03.2021 № 11-

03/28/01, протокол согласования цены к договору № 1 от 11.03.2021, форма (образец)

приложения № 3 к договору, форма (образец) приложения № 4 к договору на 12 листах;

договор перевозки грузов автомобильным транспортом от 18.12.2020 № 18-

12/103, протокол согласования цены к договору № 1 от 18.12.2020, форма (образец)

приложения № 2 к договору, форма (образец) приложения № 3 к договору, форма

(образец) приложения № 4 к договору на 12 листах;

протокол согласования цены № 3 от 09.04.2021 к договору перевозки грузов

автомобильным транспортом от 11.03.2021 № 11-03/28/01 на 1 листе;

протокол согласования цены № 4 от 06.05.2021 к договору перевозки грузов

автомобильным транспортом от 11.03.2021 № 11-03/28/01 на 1 листе;

5

протокол согласования цены № 2 от 10.03.2021 к договору перевозки грузов

автомобильным транспортом от 18.12.2020 № 18-12/103 на 1 листе;

протокол согласования цены № 2 от 11.03.2021 к договору перевозки грузов

автомобильным транспортом от 11.03.2021 № 11-03/28/01 на 1 листе;

счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «РР Групп» на 46 листах.

Таким образом, полный комплект документов, предусмотренных

вышеуказанными договорами, подтверждающие их фактическое исполнение

Обществом не представлено. Не представлены заявки, составленные в рамках

заключенных договоров, ПТС и СТС транспортных средств, используемые для

перевозки грузов по вышеуказанным договорам. Из представленного ООО «АЛМАЗ»

реестра транспортных средств по взаимоотношениям с ООО «РР Групп» ИНН

1655409011 за 2021 – 2023 гг., установлены собственники транспортных средств.

Договоры аренды (лизинга) и иные сопроводительные документы, являющиеся

обязательными согласно условий договоров, подтверждающее право ООО «РР Групп»

использовать вышеуказанные транспортные средства в целях исполнения своих

обязательств перед ООО «АЛМАЗ» не представлены. ООО «РР Групп» признано

несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Численность сотрудников согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным ООО

«РР Групп» в налоговый орган по месту учета: 2021 г. – 16 чел., 2022 г. – 0 чел., 2023 г. –

0 чел.

При анализе отчетности по НДС ООО «РР Групп» за проверяемый период

установлено, что доля вычета составила от 98 до 100%, что свидетельствует о низкой

налоговой нагрузке и что налогоплательщик относится к рисковой категории

контрагентов. В ответ на требование в рамках ст. 93.1 НК РФ конкурсный управляющей

ООО «РР Групп» Артыкова З.С. сообщил, что не может представить запрашиваемые

документы по взаимоотношениям с Обществом, так как они не были переданы ему

руководителем. Генеральный директор ООО «РР Групп» Казаков Т.А. на неоднократные

вызовы на допрос не явился без указания причин.

При анализе исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и

уплате налога на добавленную стоимость контрагентами ООО «РР Групп» в бюджет РФ

установлен налоговой «разрыв», так во 2 квартал 2021 по цепочке поставщиков ООО

«РР Групп» ИНН 1655409011 – ООО «МС ГРУПП» ИНН 1660352787 – ООО

«АВАЛОН» ИНН 6679140922 – ООО «МАЙКЛАВТО» ИНН 7724389031 – ООО

«БАГГЕР» ИНН 7701388289 – не сформирован налоговый вычет по НДС по причине не

отражения ООО «БАГГЕР» ИНН 7701388289 в налоговой декларации по НДС счетов-

фактур, выставленных в адрес ООО «МАЙКЛАВТО» ИНН 7724389031 и как следствие

неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость,

а также неисполнения корреспондирующей обязанности сформирован налоговый

разрыв в сумме 2 436 816 руб., в 3 квартале 2021 по цепочке поставщиков ООО «РР

Групп» ИНН 1655409011 – ООО «ТТК ВЕКТОР» ИНН 1659214126 – ООО

«КАМАСПЕЦМОНТАЖСТРОЙ» ИНН 1657194410 – ООО «МОЛНИЯ» ИНН

1661069204 не сформирован налоговый вычет по НДС по причине предоставления

ООО «МОЛНИЯ» ИНН 1661069204 налоговой декларации по НДС с «нулевыми»

показателями и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате

налога на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей

обязанности сформирован налоговый разрыв в сумме 407 617 руб.

ООО «РР Групп» не имело материально-технических возможностей

самостоятельно выполнять/оказывать работы (услуги) в адрес ООО «АЛМАЗ» при

анализе банковской выписки, установлено что ООО «РР Групп», осуществлялась

оплата «за перевозку грунта» в проверяемом периоде в адрес ООО «МС ГРУПП» ИНН

1660352787, ООО «ТТК ВЕКТОР» ИНН 1659214126, ООО «АЛМАЗ-АВТО» ИНН

1661065908.

6

В ходе проверки установлено, что ООО «МС Групп», ООО «ТТК Вектор», ООО

«Алмаз-Авто» не обладали достаточным количеством транспортных средств для

выполнения работ (услуг) в адрес ООО «РР Групп», а также в ответ на поручение об

истребовании документов (информации) не представили документы (договоры аренды

(лизинга), копии СТС, ПТС собственников транспортных средств), подтверждающие

возможность оказывать услуги по «перевозке грунта».

В отношении спорного контрагента ООО «Нетто» ИНН 7751190566 установлено

что между ООО «АЛМАЗ» (Принципал) и ООО «Нетто» (Агент) заключены агентский

договор от 08.11.2021 № 08-11/195, агентский договор от 01.03.2022 № 01-03/19/03.

Предметом агентского договора от 08.11.2021 № 08-11/195 является то, что Агент

по поручению Принципала за вознаграждение совершать действия с целью

надлежащего исполнения Принципалом своих обязательств по договорам оказания

услуг по обращению с отходами I-IV класса опасности от 15.09.2021 № 15-09/176 и от

20.10.2021 № 20-10/189, заключенными между ООО «АЛМАЗ» и ООО

«Трансстроймеханизация». Предметом агентского договор от 01.03.2022 № 01-03/19/03

является то, что Агент обязуется по поручению Принципала за вознаграждение

совершать от имени и за счет Принципала действия с целью заключения Принципалом

договоров поставки песка строительного, а также договоров оказания услуг по приему

отходов пятого класса опасности.

Основной вид деятельности ООО «Нетто» - деятельность, связанная с

инженернотехническим проектированием, управлением проектами строительства,

выполнением строительного контроля и авторского надзора (ОКВЭД - 71.12.1).

Уставный капитал составляет 15 000 руб. Численность сотрудников согласно справкам

по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Нетто» в налоговый орган по месту учета:

2021 г. – 5 чел., 2022 г. – 7 чел., 2023 г. – 4 чел.

При анализе отчетности по НДС ООО «Нетто» за проверяемый период

установлено, что доля вычета превышает 89%, что свидетельствует о низкой налоговой

нагрузке и что налогоплательщик относится к рисковой категории контрагентов. В

ответ на требование в рамках ст. 93.1 НК РФ ООО «Нетто» документы не

представлены.

Генеральный директор ООО «Нетто» Пахомов А.А. на неоднократные вызовы на

допрос не явился без указания причин.

При анализе исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и

уплате налога на добавленную стоимость контрагентами ООО «Нетто» в бюджет РФ

установлен налоговой «разрыв», так в 3 квартале 2022 по цепочке поставщиков ООО

«Нетто» ИНН 7751190566 - ООО «Зодчий» ИНН 7842513327 - не сформирован

налоговый вычет по НДС в сумме 337 245 руб. по причине не отражения ООО

«Зодчий» ИНН 7842513327 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур

выставленных в адрес ООО «Нетто» ИНН 7751190566 и как следствие неисполнения

обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также

неисполнения корреспондирующей обязанности и как следствие образование

налогового разрыва в сумме 337 245 руб., в 4 квартале 2022 по цепочке поставщиков

ООО «Нетто» ИНН 7751190566 - ООО «ВАЛЕНТА» ИНН 7720488384 –

ООО«ЭНГАРД» ИНН 7743278440 – ООО «ЛЕ МОНЛИД» ИНН 5029069967 - не

сформирован налоговый вычет по НДС по причине не отражения ООО «ЛЕ МОНЛИД»

ИНН 5029069967 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур выставленных в адрес

ООО «ЭНГАРД» ИНН 7743278440 и как следствие неисполнения обязанности по

исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также неисполнения

корреспондирующей обязанности и как следствие образование налогового разрыва в

сумме 33 000 107 руб., в 1 квартале 2023 по цепочке поставщиков ООО «Нетто» ИНН

7751190566 - ООО «КОРДЛЭНД» ИНН 7714993822 – ООО «ЭДВАНЗ» ИНН

7726734580 - не сформирован налоговый вычет по НДС по причине не отражения ООО

7

«ЭДВАНЗ» ИНН 7726734580 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур

выставленных в адрес ООО «КОРДЛЭНД» ИНН 7714993822 и как следствие

неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость,

а также неисполнения корреспондирующей обязанности и как следствие образование

налогового разрыва в сумме 50 040 750 руб., во 2 квартал 2023 по цепочке поставщиков

ООО «Нетто» ИНН 7751190566 - ООО «Зодчий» ИНН 7842513327 – ООО

«ПЕРСПЕКТИВА» ИНН 7814296705 - не сформирован налоговый вычет по НДС по

причине не отражения ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН 7814296705 в налоговой

декларации по НДС счетов-фактур выставленных в адрес ООО «Зодчий» ИНН

7842513327 и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога

на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей обязанности и

как следствие образование налогового разрыва в сумме 18 891 907 руб., в 3 квартал

2023 по цепочке поставщиков ООО «Нетто» ИНН 7751190566 - ООО «ТК ПОВОЛЖЬЕ-

НН» ИНН 5249163281 – ООО «ЭКО ЛЕС» ИНН 9728009950 - не сформирован

налоговый вычет по НДС по причине не отражения ООО «ЭКО ЛЕС» ИНН 9728009950

в налоговой декларации по НДС счетов-фактур выставленных в адрес ООО «ТК

ПОВОЛЖЬЕ-НН» ИНН 5249163281 и как следствие неисполнения обязанности по

исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также неисполнения

корреспондирующей обязанности и как следствие образование налогового разрыва в

сумме 2 857 906 руб., в 4 квартал 2023 по цепочке поставщиков ООО «Нетто» ИНН

7751190566 - ООО «АКС КЭПИТАЛ ГРУПП» ИНН 5262375006 – ООО «ТРМЕДИА»

ИНН 7728384877 - не сформирован налоговый вычет по НДС по причине не отражения

ООО «ТРМЕДИА» ИНН 7728384877 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур

выставленных в адрес ООО «АКС КЭПИТАЛ ГРУПП» ИНН 5262375006 и как

следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную

стоимость, а также неисполнения корреспондирующей обязанности и как следствие

образование налогового разрыва в сумме 3 474 953 руб.

ООО «Нетто» не имело материально-технических возможностей самостоятельно

выполнять/оказывать работы (услуги) в адрес ООО «АЛМАЗ».

Сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет ООО «Нетто» от

ООО «АЛМАЗ» с назначением платежей «за агентское вознаграждение» в сумме 65 140

207,09 руб. в дальнейшем перечислены в адрес следующих контрагентов: ООО

"ЗОДЧИЙ" ИНН 7842513327 «за услуги по инженерно-техническому проектированию,

проверке технической документации», ООО «АКС КЭПИТАЛ ГРУПП» ИНН

5262375006 «за комплекс оказания рекламных услуг», ООО "ЭКЦ НИИЖБ" ИНН

7708776410 «за камеральную проверку технической документации», ООО "РАЗДОЛЬЕ"

ИНН 7743296495 «за песок» и другие. Инспекцией в ходе проверки установлено, что в

отношении ООО «Зодчий» ИНН 7842513327 МИ ФНС России по контролю и надзору

за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования за период 2019 –

30.06.2022 г., согласно Решения о привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения № 2.13-09/12 от 19.12.2023 г., доказана незаконная

деятельность ООО «ЗОДЧИЙ», направленная на получение необоснованной налоговой

выгоды, формирование необоснованных налоговых вычетов по налогу на добавленную

стоимость, а также обналичивание денежных средств.

Инспекцией проанализированы данные книг покупок к декларациям по НДС

представленным ООО «Нетто» в проверяемых периодах и данные о движении

денежных средств по расчетным счетам общества за тот же период установлены

основные поставщики товаров (работ, услуг), НДС при приобретении которых принят к

вычету в период 2021-2023гг. установлено несоответствие товарного потока денежному.

Довод Общества о том, что в отношении контрагента ООО «НЕТТО» при

ликвидации не проведена выездная проверка, следовательно, налоговый орган признал

его добросовестным, не может быть принят как обоснованный ввиду следующего.

8

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя

налогового органа или его заместителя согласно п. 1 ст. 89 НК РФ. Любого

налогоплательщика могут включить в план выездных налоговых проверок и назначить

выездную проверку, но с учетом ограничений по предмету проверки, проверяемому

периоду и количеству проверок за год.

Критерии отбора налогоплательщиков, подпадающих под проведение выездной

налоговой проверки установлены в рамках Концепции системы планирования

выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 N

ММ-3-06/333@. Обязательное проведение выездной налоговой проверки при

ликвидации налогоплательщика действующим законодательством не установлено. В то

же время не проведение выездной проверки при ликвидации ООО «НЕТТО» не

устанавливает автоматическое признание данного юридического лица

«добросовестным».

В отношении спорного контрагента ООО «ВЕГА» ИНН 1661027878 установлено

что между ООО «ВЕГА» (Перевозчик) и ООО «Алмаз» (Заказчик) заключен договор

перевозки грузов автомобильным транспортом от 25.01.2021 № 25-01/02, и договор

аренды транспортных средств с экипажем от 12.03.2021 № 12-03/29/01 ООО «ВЕГА»

(Арендодатель), ООО «Алмаз» (Арендатор).

Договор перевозки грузов автомобильным транспортом от 25.01.2021 № 25-01/02

заключен на комплексное обслуживание по перевозке и доставке грузов Заказчика

транспортными средствами и механизмами Перевозчика. Перевозчик обязуется

доставить вверенный ему Заказчиком груз в пункт назначения и передать его

уполномоченному на получения груза лицу. Транспортные средства, используемые по

настоящему договору, должны принадлежать Перевозчику на праве собственности,

аренды (лизинга).

Согласно разделу 3 Договора, в течение 10 календарных дней с даты заключения

настоящего Договора, Перевозчик обязан предоставить Заказчику документы, в которые

также входят такие документы, как: ПТС и СТС (оба документы с обеих сторон) на

каждое транспортное средство, используемое для перевозки грузов по настоящему

Договору. В случае если транспортное средство находится в собственности третьих

лиц, Перевозчик обязан помимо вышеуказанных документов предоставить копию

договора аренды (лизинга) или иного договора на транспортное средство для

подтверждения законности владения и пользования предоставляемым транспортным

средством. До начала осуществления перевозки, предоставить Заказчику список

транспортных средств, заявленных на конкретную перевозку, на фирменном бланке

компании за подписью и печатью руководителя с указанием марке и государственного

номера транспортного средства и с приложением на каждый автомобиль копий (скан-

копий в формате PDF) ПТС, СТС (оба документы с обеих сторон) и договора аренды

(лизинга) или иного договора с собственником транспортного средства. Заказчик, в

свою очередь, обязан предоставить Перевозчику товарно-транспортные накладные

унифицированной форма или по форме Приложение № 3 к настоящему Договору, либо

транспортные накладные унифицированной форме или по форме Приложения № 4 к

настоящему Договору.

Из раздела 4 Договора следует, что расчеты по настоящему Договору

производятся на основании акта оказанных услуг и счета, выставленного

Перевозчиком, в соответствии с Протоколом согласования цены № 1 (Приложение № 1

к Договору). Услуги считаются оказанными только после подписания Заказчиком акта

оказанных услуг. Причитающиеся Перевозчику суммы за оказанные услуги

оплачиваются Заказчиком в течение 10 рабочих дней с даты получения Заказчиком

оригиналов счета, счета-фактуры, акта оказанных услуг и товарно-транспортных

(транспортных) накладных с отметкой о получении груза грузополучателем путем

перечисления денежных средств на расчетный счет Перевозчика. Согласно договор

9

аренды транспортных средств с экипажем от 12.03.2021 № 12- 03/29/01, Арендодатель

обязуется предоставить Арендатору за плату во временное пользование и владение

транспортные средства с оказанием своими силами услуг по управлению ими и

технической эксплуатации, а Арендатор обязуется оплатить стоимость аренды.

Арендодатель гарантирует, что на момент заключения настоящего Договора является

законным собственником имущества, необходимого для использования обязательств по

настоящему Договору. Территория эксплуатации ТС: территория Республики Татарстан.

Управление ТС осуществляется квалифицированными работниками Арендодателя,

имеющими водительское удостоверение на право управления.

Из раздела 2 Договора следует, передача ТС в аренду осуществляется по Акту

приемапередачи ТС, в котором отражается фактическое состояние ТС на момент его

составления. В течение двух рабочих дней с момента окончания срока аренды,

Арендатор обязуется возвратить ТС Арендодателю на основании Акта приема-передачи

автомобиля. Согласно разделу 4 Договора, размер арендной платы по настоящему

Договору определяется из расчета стоимости аренды ТС в час и фактического срока

аренды каждого ТС за отчетный период, указанного в справке ЭСМ-7. Арендная плата

за пользование ТС составляет 1.200 рублей, включая НДС 20% в час за каждое

транспортное средство. Арендная плата включает в себя все затраты Арендодателя по

эксплуатации ТС, в том числе, заработную плату водителей, стоимость ГСМ, затраты на

техническое обслуживание и ремонт ТС.

По окончании отчетного периода, стороны производят сверку, согласно которой,

Арендодатель направляет Арендатору следующие документы: - Акт оказанных услуг -

Реестр с приложением подписанных представителем Арендатора отрывных талонов

путевых листов по форме 4-П или справок ЭСМ-3 - Справка ЭСМ-7, оформленная на

основании подписанных представителем Арендатора путевых листов или справок

ЭСМ-3 - Счет-фактуры - Счета на оплату Арендная плата за отчетный период

оплачивается Арендатором в течение 10 рабочих дней с даты получения Арендатором

оригиналов всех документов путем перечисления денежных средств на расчетный счет

Арендодателя.

Установлено, что Обществом по взаимоотношениям с ООО «ВЕГА» не

представлены документы (информация), подтверждающая факт оказания услуг: заявки,

составленные в рамках заключенных договоров, ПТС и СТС транспортных средств,

используемые для перевозки грузов по вышеуказанным договорам, копии договоров

аренды (лизинга) или иного договора с конечным владельцем транспортного средства,

используемое для исполнения обязательств по вышеуказанным договорам, счета-

фактуры, акты геометрического замера кузова транспортного средства.

Таким образом проверяемым налогоплательщиком представлен минимальный

пакет документов, являющийся формальным основанием для принятия к вычету сумм

налога на добавленную стоимость в целях исчисления НДС и учета расходов в целях

исчисления налога на прибыль организаций и не раскрывающий нацеленность на

достижение экономического результата, реальность оказания услуг, а также

действительную деловую цель сделки.

Из представленного Обществом реестра транспортных средств по

взаимоотношениям с ООО «Вега» ИНН 1661027878 за 2021 – 2023 гг., проведен

выборочный анализ собственников транспортных средств. Обществом не представлены

документы, договоры аренды (лизинга) и иные сопроводительные документы,

подтверждающее право ООО«ВЕГА» использовать вышеуказанные транспортные

средства в целях исполнения своих обязательств перед ООО «АЛМАЗ» ИНН

7743946070. Основной вид деятельности ООО «Вега» – Строительство жилых и

нежилых зданий (ОКВЭД - 41.20) отличается от оказываемых ООО «ВЕГА»

транспортных услуг в адрес ООО «АЛМАЗ». Уставный капитал составляет 12 000 руб.

Численность сотрудников согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным ООО

10

«Вега» в налоговый орган по месту учета: 2021 г. – 45 чел., 2022 г. – 43 чел., 2023 г. – 43

чел.

При анализе отчетности по НДС ООО «Вега» за проверяемый период

установлено, что доля вычета превышает 95%, что свидетельствует о низкой налоговой

нагрузке и что налогоплательщик относится к рисковой категории контрагентов.

В ответ на требование в рамках ст. 93.1 НК РФ ООО «ВЕГА» представило

документы, без указания каких-либо сведений, позволяющих идентифицировать каждое

транспортное средство (копии СТС, ПТС), отсутствие подтверждающих документов о

прохождении водителей медицинского освидетельствования перед выходом на смену и

как следствие установить конечных владельцев данных транспортных средств.

Согласно представленным пояснений ООО «ВЕГА» оказывало услуги по

перевозке грузов, а именно грунта, образовавшегося при проведении землеройных

работ. Пункт погрузки и разгрузки указан в актах, счета-фактурах. Погрузка велась на

а/ж М12 с разгрузкой на земельном участке, расположенном в Верхнеуслонском районе

РТ. Перевозка осуществлялась следующими грузовыми транспортными средствами:

Е180УХ716; У205УХ716; Е210УХ716; У336КУ716; У389УХ716; Е423УХ716;

Е439ТР716; Е455УХ716; Е471РН716; Е676РН716; Е680НТ716; Е826УО716;

Е899УХ716; У928РХ716; Н269ОЕ716; Х551ВТ116; Х625ВТ116; Н210ОК116;

М290АК716; М471АК716; М898АК716; М030АК716.

В тоже время установлено, что транспортные средства с государственными

регистрационными номерами У205УХ716, У336КУ716, У389УХ716, У928РХ716,

Н210ОК116, представленными ООО «Вега» в ответ на поручение об истребовании

документов (информации) отсутствуют в представленном ООО «АЛМАЗ» реестре

перевозок по взаимоотношениям с ООО «Вега», что свидетельствует о

противоречивости представленных первичных документах.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в Межрегиональную инспекцию Федеральной

налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 направлено поручение об

истребовании документов (информации) от 18.11.2024 № 14-12/76-Платон у ООО

«РТИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» в отношении ООО «АЛМАЗ». Из

проведенного выборочного анализа логистического отчета, представленного ООО «РТ-

ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» по транспортным средствам с

государственными регистрационными знаками, указанными ООО «Вега» установлено

несоответствие данных о месте положения транспортных средств данным реестра

перевозок по взаимоотношениям с ООО «ВЕГА».

Так, установлено, что согласно представленной детализации движения

транспортных средств на территории РФ: - автомобиль с государственным

регистрационным знаком Е210УХ716 замечен на территории РФ 29.01.2021 на

автомобильной дороге общего пользования федерального значения – трасса М7.

Осуществлен факт фиксации транспортного средства со следующими координатами –

55.29765, 50.07074, 55.29764, 50.06981.

Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по

взаимоотношениям с ООО «ВЕГА», 29.01.2021 транспортное средство с гос. рег. знаком

Е210УХ716 находилось на участке Шеланга, трасса М-12;

- автомобиль с государственными регистрационным знаком Е423УХ716 замечен

на территории РФ 16.02.2021 на автомобильной дороге общего пользования

федерального значения – трасса Р241. Осуществлен факт фиксации транспортного

средства со следующими координатами – 55.741631, 48.785549, 55.71241, 48.8797.

Далее бортовое устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь,

только 09.03.2021 на автомобильной дороге общего пользования федерального значения

– трасса М7 со следующими координатами – 55.681648, 52.27895, 55.679001, 52.281429.

Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с

ООО «ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком Е423УХ716 в период с

11

17.02.2021 по 08.03.2021 находилось на участке Шеланга, трасса М-12;

- автомобиль с государственным регистрационным знаком Е439ТР716 замечен на

территории РФ 29.12.2021 на автомобильной дороге общего пользования федерального

значения – трасса М7. Осуществлен факт фиксации транспортного средства со

следующими координатами – 55.86626, 48.85665, 55.86836, 48.85708. Далее бортовое

устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь, только 16.01.2022

на автомобильной дороге общего пользования федерального значения – трасса Р241 со

следующими координатами – 55.728848, 48.810326, 55.73386, 48.792679. По состоянию

с 17.01.2022 по 13.06.2022 факт фиксации транспортного средства с гос. рег. знаком

Е439ТР716 не осуществлялся, в связи с отключением бортового устройства. Согласно

представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с ООО

«ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком Е439ТР716 в период с 13.01.2022 по

19.01.2022 находилось участке Нариман М-12;

- автомобиль с государственным регистрационным знаком Е455УХ716 замечен

на территории РФ 11.02.2021 на автомобильной дороге общего пользования

федерального значения – трасса Р241. Осуществлен факт фиксации транспортного

средства со следующими координатами – 55.659531, 48.85722, 55.659531, 48.85722.

Далее бортовое устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь,

только 02.03.2022 на автомобильной дороге общего пользования федерального значения

– трасса Р241 со следующими координатами – 55.713291, 48.87365, 55.73386,

48.792679. По состоянию с 12.02.2022 по 01.03.2022 факт фиксации транспортного

средства с гос. рег. знаком Е455УХ716 не осуществлялся, в связи с отключением

бортового устройства. Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок

по взаимоотношениям с ООО «ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком

Е455УХ716 в период с 12.02.2022 по 01.03.2022 находилось на участке Шеланга, М-12;

- автомобиль с государственным регистрационным знаком Е471РН716 замечен на

территории РФ 03.02.2021 на автомобильной дороге общего пользования федерального

значения – трасса Р241. Осуществлен факт фиксации транспортного средства со

следующими координатами – 55.66008, 48.857712, 55.659531, 48.85722. Далее бортовое

устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь, только 21.02.2021

на автомобильной дороге общего пользования федерального значения – трасса Р241 со

следующими координатами – 55.66008, 48.857712, 55.659531, 48.85722. По состоянию с

04.02.2022 по 20.02.2021 факт фиксации транспортного средства с гос. рег. знаком

Е471РН716 не осуществлялся, в связи с отключением бортового устройства. Согласно

представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с ООО

«ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком Е471РН716 в период с 04.02.2021 по

19.02.2021 находилось на участке Шеланга, М-12;

- автомобиль с государственным регистрационным знаком Е676РН716 замечен

на территории РФ 03.03.2022 на автомобильной дороге общего пользования

федерального значения – трасса М7. Осуществлен факт фиксации транспортного

средства со следующими координатами – 55.81955, 48.84373, 55.81663, 48.84268. Далее

бортовое устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь, только

05.04.2022 на автомобильной дороге общего пользования федерального значения –

трасса М7 со следующими координатами – 55.90679, 49.01446, 55.90832, 49.03759. По

состоянию с 04.03.2022 по 04.04.2022 факт фиксации транспортного средства с гос. рег.

знаком Е676РН716 не осуществлялся, в связи с отключением бортового устройства.

Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с

ООО «ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком Е471РН716 в период с

04.03.2022 по 07.03.2022 находилось на участке: Подкова, Временный причал в

с.Шеланга, М-12 (ВЗК) Подкова, ПК 199 (Подкова), ПК 163 М-12 (ДиМ 99);

- автомобиль с государственным регистрационным знаком Е680НТ716 замечен

на территории РФ 26.03.2021 на автомобильной дороге общего пользования

12

федерального значения – трасса Р241. Осуществлен факт фиксации транспортного

средства со следующими координатами – 55.66008, 48.857712, 55.659531, 48.85722.

Далее бортовое устройство было отключено. Отслеживание было установлено вновь,

только 18.08.2021 на автомобильной дороге общего пользования федерального значения

– трасса М7 со следующими координатами – 55.903191, 48.96273, 55.71104, 48.651051.

По состоянию с 19.03.2021 по 17.08.2021 факт фиксации транспортного средства с гос.

рег. знаком Е680НТ716 не осуществлялся, в связи с отключением бортового устройства.

Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с

ООО «ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком Е471РН716 в период с

27.03.2021 по 06.08.2021 находилось на участке Шеланга М-12, Керамика М-12, Янга-

Юл М-12;

- автомобиль с государственным регистрационным знаком М290АК716 замечен

на территории РФ 02.12.2021 на автомобильной дороге общего пользования

федерального значения – трасса М7. Осуществлен факт фиксации транспортного

средства со следующими координатами – 55.87891, 49.25827, 55.743351, 48.791142. По

состоянию с 24.11.2021 по 28.11.2021 факт фиксации транспортного средства с гос. рег.

знаком М290АК716 не осуществлялся, в связи с отключением бортового устройства.

Согласно представленному ООО «АЛМАЗ» реестру перевозок по взаимоотношениям с

ООО «ВЕГА», транспортное средство с гос. рег. знаком М290АК716 в период с

24.11.2021 по 28.11.2021 находилось на участке Янга-Юл М-12.

Таким образом не подтверждается факт нахождения транспортных средств ООО

«ВЕГА» в местах погрузки/разгрузки по договорам, заключенным ООО «Вега» с ООО

«АЛМАЗ» на оказание транспортных услуг, что также свидетельствует о создании

видимости видении финансово-хозяйственных взаимоотношений проверяемого лица с

ООО «Вега» ИНН 1661027878.

Согласно объяснениям генерального директора ООО «Вега» Васюткина А.В. он

осуществлял руководство деятельностью общества, которое оказывало ООО «Алмаз»

услуги по перевозке песка и щебня на принадлежащих ему самосвалах. Свидетель

указал примерную численность ООО «Вега» (более 10 человек), но не смог указать

ФИО ключевых сотрудников и занимаемые должности, а также пояснил что по приказу

бухгалтером являлся он сам, формировал всю бухгалтерскую отчетность также лично

Васюткин А.В., однако, не имел профильного образований в данной сфере

(трудоустроен в ООО «Алмаз» на должность заместителя руководителя проекта).

Также Васюткин А.В. назвал фактический и юридический адрес, по которому

располагалось ООО «ВЕГА», при этом установлено, что по указанному адресу ООО

«Вега» свою деятельность не вела, что противоречит показаниям Васюткина А.В. В

дополнении, Васюткин А.В. указал, что все водители проходили медицинское

освидетельствование перед выходом на смену, однако, не смог указать название

медицинского учреждения, с которым заключались договорные отношения, при этом, в

ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вега» в

проверяемом периоде, взаимоотношения с медицинскими учреждениями не

установлены, также Васюткин А.В. пояснил, что ООО «Вега» сможет предоставить все

подтверждающие документы, однако, в ответ на выставленное поручение об

истребовании документов (информации), ООО «Вега» представило формальный пакет

документов.

В то же время установлено, что Общество являлось единственным заказчиком у

ООО «Вега», генеральный директор которого в конце 2021 года трудоустроен в

Общество, что свидетельствует о подконтрольности, в том числе финансовой.

Общество указывает, что генеральный директор спорного контрагента ООО

«ВЕГА» - Васюткин А.В. устроился к нему позднее заключения договора.

Согласно справок 2 - НДФЛ Васюткин А.В. получал доход в ООО «ВЕГА» с

января до ноября (включительно) 2021 года, в ООО «Алмаз» с декабря 2021 года, 2022,

13

2023гг. Следовательно, доход получался после заключения договора, в тоже время

договорные отношения Общества со спорным контрагентом действовали в период с

2021 до 2023, то есть после перехода генерального директора спорного контрагента к

Заявителю, что не противоречит выводам налогового органа.

При анализе исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и

уплате налога на добавленную стоимость контрагентами ООО «Вега» в бюджет РФ

установлен налоговой «разрыв», так в 1 квартале 2021 по цепочке поставщиков ООО

«Вега» ИНН 1661027878 – ООО «МЕТАЛЛИНВЕСТ» ИНН 7743285045 – ООО

«МИНАЖ» ИНН 7708338632 – ООО «БИЛДЭР» ИНН 7730231701 – не сформирован

налоговый вычет по НДС по причине представления ООО «БИЛДЭР» ИНН

7730231701 декларации по налогу на добавленную стоимость с «нулевыми»

показателями и как следствие не отражения ООО «БИЛДЭР» счетов-фактур,

выставленных в адрес ООО «МИНАЖ» ИНН 7708338632 и как следствие

неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость,

а также неисполнения корреспондирующей обязанности. Сформирован налоговый

разрыв в сумме 1 588 105 руб., во 2 квартале 2021 по цепочке поставщиков ООО «Вега»

ИНН 1661027878 – ООО «ТЕХНОСНАБ-НН» ИНН 5257181460 – ООО «ЮВАЛАН»

ИНН 7720466380 – ООО «ФРИЛАЙФ 22» ИНН 7715408859 – не сформирован

налоговый вычет по НДС по причине наличия аннулированный у ООО «ФРИЛАЙФ

22» ИНН 7715408859 декларации по налогу на добавленную стоимость и как следствие

не отражения ООО «ФРИЛАЙФ 22» счетов-фактур, выставленных в адрес ООО

«ЮВАЛАН» ИНН 7720466380 и как следствие неисполнения обязанности по

исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также неисполнения

корреспондирующей обязанности. Сформирован налоговый разрыв в сумме 14 453 910

руб., в 3 квартале 2021 по цепочке поставщиков ООО «Вега» ИНН 1661027878 – ООО

«ПЭКИТ» ИНН 5262359822 – ООО «КАЧЕЛИ» ИНН 6321436199 – не сформирован

налоговый вычет по НДС по причине наличия аннулированный у ООО «КАЧЕЛИ»

ИНН 6321436199 декларации по налогу на добавленную стоимость и как следствие не

отражения ООО «КАЧЕЛИ» счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «ПЭКИТ»

ИНН 5262359822 и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате

налога на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей

обязанности. Сформирован налоговый разрыв в сумме 914 530 руб., в 1 квартале 2022

по цепочке поставщиков ООО «Вега» ИНН 1661027878 – ООО «МЕТАЛЛОРД» ИНН

1658201195 – ООО «ОАЗИС» ИНН 1661066299 – не сформирован налоговый вычет по

НДС по причине наличия аннулированный у ООО «ОАЗИС» ИНН 1661066299

декларации по налогу на добавленную стоимость и как следствие не отражения ООО

«ОАЗИС» счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «МЕТАЛЛОРД» ИНН

1658201195 и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога

на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей обязанности.

Сформирован налоговый разрыв в сумме 869 888 руб., во 2 квартале 2022 по цепочке

поставщиков ООО «Вега» ИНН 1661027878 – ООО «МЕТАЛЛОРД» ИНН 1658201195 –

ООО «ГРИНТОРГ» ИНН 9726010750 – ООО «ЭЛИТ СТРОЙ» ИНН 1655475744 – не

сформирован налоговый вычет по НДС по причине представления ООО «ЭЛИТ

СТРОЙ» ИНН 1655475744 декларации по налогу на добавленную стоимость с

«нулевыми» показателями и как следствие не отражения ООО «ЭЛИТ СТРОЙ» счетов-

фактур, выставленных в адрес ООО «ГРИНТОРГ» ИНН 9726010750 и как следствие

неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость,

а также неисполнения корреспондирующей обязанности. Сформирован налоговый

разрыв в сумме 19 903 946 руб., в 1 квартале 2023 по цепочке поставщиков ООО «Вега»

ИНН 1661027878 – ООО «РАДИУС» ИНН 9728021644 – ООО «ЛИНДИНГ» ИНН

7716944852 – не сформирован налоговый вычет по НДС по причине наличия

аннулированный у ООО «ЛИНДИНГ» ИНН 7716944852 декларации по налогу на

14

добавленную стоимость и как следствие не отражения ООО «ЛИНДИНГ» счетов-

фактур, выставленных в адрес ООО «РАДИУС» ИНН 9728021644 и как следствие

неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость,

а также неисполнения корреспондирующей обязанности. Сформирован налоговый

разрыв в сумме 1 924 619 руб.

Установлено, что денежные средства, полученные ООО «Вега» от Общества за

«за услуги по перевозке грунта» в дальнейшем переводились с назначениями платежей,

таких как комиссия за перевод с исп.систем удаленного доступа (межбанк) / выдача

наличных, за кабельную э/тех.продукцию, за металлоконструкции, за кабель, за

строительные материалы, за опоры освещения, что свидетельствует о ведении иной

экономической деятельности и противоречит оказываемым работам (услугам) в адрес

ООО «АЛМАЗ».

Установлено что данные книг покупок к декларациям по НДС представленным

ООО «Вега» в проверяемых периодах и данные о движении денежных средств по

расчетным счетам общества за тот же период расходятся, что свидетельствует о

несоответствии товарного потока денежному.

Спорный контрагент признан «технической» организацией при проведенных

проверках другими налоговыми органами.

По контрагенту ООО «СПЕЦКОНТЕЙНЕР» ИНН 7713476885 установлено, что

договор купли-продажи или договор поставки, подтверждающие приобретение

контейнеров Обществом в проверку не представлены.

Также Обществом не представлены документы (информация) подтверждающие

соответствие качества товара, указывающие на поставщиков товара, устанавливающие

способ транспортировки и использовании в деятельности Общества для извлечения

коммерческой выгоды, а также иные сведения, подтверждающие фактически

установленные обстоятельства сделки. Установлено, что основной вид деятельности –

Торговля оптовая металлами и металлическими рудами (ОКВЭД – 46.72). Уставный

капитал составляет 12 500 руб. Численность сотрудников согласно справкам по форме

2-НДФЛ, представленным ООО «Спецконтейнер» в налоговый орган по месту учета:

2021 г. – 1 чел., 2022 г. – 2 чел., 2023 г. – 2 чел. При анализе отчетности по НДС ООО

«Спецконтейнер» за проверяемый период установлено, что доля вычета составила 92%,

что свидетельствует о низкой налоговой нагрузке и что налогоплательщик относится к

рисковой категории контрагентов. В ответ на требование в рамках ст. 93.1 НК РФ

получено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и

принятых мерах от 15.07.2024 № 2528.

Согласно данного уведомления, ООО «Спецконтейнер» документы не

представлены. 13.11.2024 сотрудником УЭБиПК ГУ МВД России опрошен генеральный

директор ООО «Спецконтейнер» Пантин И.М., согласно которому установлено, что:

«…В период с 01.01.2019 по февраль 2023 г. работал генеральным директором в ООО

«Спецконтейнер».

В мои функциональные обязанности входило решение рекламных вопросов,

подписание документов. Мое рабочее место располагалось по адресу: г. Долгопрудный,

проезд строителей, д.1, стр. 3. Основными видом деятельности ООО «Спецконтейнер»

являлось купля-продажа морских контейнеров, их обслуживание и ремонт. В Обществе

трудоустроены я и менеджер. Офис ООО «Спецконтейнер» располагался по адресу: г.

Москва, ул. Дубнинская, д.83. ООО «Алмаз» (ИНН 7743946070) мне неизвестна. Про

взаимоотношения ООО «Спецконтейнер» и ООО «Алмаз» я ничего пояснить не могу.

Руководителей, представителей, иных должностных лиц ООО «Алмах» я не знаю. По

параметру сделок с ООО «Алмаз» я ничего пояснит не могу…».

Таким образом, Пантин И.М. генеральный директор ООО «Спецконтейнер» не

смог пояснить предмет финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «АЛМАЗ»,

не указал должностных лиц организации, ответственных за исполнение договорных

15

обязательств, что свидетельствует о фиктивности данных взаимоотношений.

Руководитель ООО «Спецконтейнер» пояснил, что занимался рекламными

услугами, что не соответствует предмету сделки с Заявителем, взаимоотношения с

Заявителем не подтвердил.

Таким образом, выводы Инспекции о фиктивности документооборота с

контрагентом ООО «Спецконтейнер» подтверждается материалами проверки.

При анализе исполнения корреспондирующей обязанности по исчислению и

уплате налога на добавленную стоимость контрагентами ООО «Спецконтейнер» в

бюджет РФ установлен налоговой «разрыв», так во 2 квартале 2021 по цепочке

поставщиков ООО «Спецконтейнер» ИНН 7713476885 – ООО «БЕСТ-ЛАЙН» ИНН

7707434894 – ООО «СОБОЛЬ» ИНН 7733348151 не сформирован налоговый вычет по

НДС по причине не отражения ООО «СОБОЛЬ» ИНН 7733348151 в налоговой

декларации по НДС счетовфактур выставленных в адрес ООО «БЕСТ-ЛАЙН» ИНН

7707434894 и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога

на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей обязанности и

как следствие образование налогового разрыва в сумме 1 860 505 руб., в 3 квартале 2021

по цепочке поставщиков ООО «Спецконтейнер» ИНН 7713476885 – ООО «БЕСТ-

ЛАЙН» ИНН 7707434894 – ООО «ОСТЕНДОРФ РУС» ИНН 5011031842 не

сформирован налоговый вычет по НДС по причине не отражения ООО «ОСТЕНДОРФ

РУС» ИНН 5011031842 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур выставленных в

адрес ООО «БЕСТ-ЛАЙН» ИНН 7707434894 и как следствие неисполнения

обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также

неисполнения корреспондирующей обязанности и как следствие образование

налогового разрыва в сумме 409 691 руб., в 1 квартале 2022 по цепочке поставщиков

ООО «Спецконтейнер» ИНН 7713476885 – ООО «БЕСТ-ЛАЙН» ИНН 7707434894 –

ООО «БИЗНЕС АЛЬЯНС» ИНН 9703039801 не сформирован налоговый вычет по НДС

по причине не отражения ООО «БИЗНЕС АЛЬЯНС» ИНН 9703039801 в налоговой

декларации по НДС счетов-фактур выставленных в адрес ООО «БЕСТ-ЛАЙН» ИНН

7707434894 и как следствие неисполнения обязанности по исчислению и уплате налога

на добавленную стоимость, а также неисполнения корреспондирующей обязанности и

как следствие образование налогового разрыва в сумме 11 723 435 руб., в 1 квартал

2023 по цепочке поставщиков ООО «Спецконтейнер» ИНН 7713476885 – ООО

«АВИС» ИНН 6685175810 – ООО «ТРАНСЛОГИСТИК» ИНН 5040152496 не

сформирован налоговый вычет по НДС по причине не отражения ООО

«ТРАНСЛОГИСТИК» ИНН 5040152496 в налоговой декларации по НДС счетов-фактур

выставленных в адрес ООО «АВИС» ИНН 6685175810 и как следствие неисполнения

обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также

неисполнения корреспондирующей обязанности и как следствие образование

налогового разрыва в сумме 288 960 руб.

При анализе банковской выписки спорного контрагента установлено

несоответствие денежных потоков с товарными потоками у контрагентов следующего

звена.

Пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса предусмотрен запрет уменьшения

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям)

налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего

уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй

Кодекса при соблюдении одновременно следующих двух условий:

16

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной

договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство

по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из п. 1 ст. 54.1 Кодекса следует, что не допускается уменьшение

налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в

результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов),

об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)

бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса определены условия, при соблюдении которых у

налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место

сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий

является отдельным обстоятельством, при наличии которого налогоплательщику будет

отказано в учете расходов и вычетов. Совершение сделки согласно налоговому и

бухгалтерскому законодательству рассматривается как хозяйственная операция, а ее

действительность предполагает реальность хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-

ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению

первичными учетными документами.

Таким образом, первичные документы, составляемые при совершении

хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы,

должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать

достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает

реализацию права на применение налоговых вычетов. Документы, представленные

обществом в ходе проверки, содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной

жизни, об объектах налогообложения, в связи с чем не могут являться основанием для

принятия сумм налога к вычету или возмещению, поскольку фактически со спорными

контрагентами создан фиктивный документооборот с целью неуплаты сумм налога.

При применении организацией налоговых вычетов учитываются не только

наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления

принятия товара (оказания услуг) к бухгалтерскому учету, но и результаты встречных

проверок, подтверждающих (опровергающих) достоверность, комплектность и

непротиворечивость представленных документов; оценивается не только формальное

соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное

наличие тех обстоятельств, с которыми Кодекс связывает предоставление права на

вычет по налогу на добавленную стоимость.

Инспекцией установлено и подтверждается материалами дела, что в период с

01.01.2021 по 31.12.2023 ООО «РР Групп» ИНН 1655409011, ООО «Нетто» ИНН

7751190566, ООО «Вега» ИНН 1661027878, ООО «Спецконтейнер» ИНН 7713476885

не могли поставить(выполнять) и не поставляли товары (работы, услуги) для ООО

«АЛМАЗ».

Довод Общества о проявлении должной осмотрительности при выборе

контрагентов, а также то, что должностные лица такие как генеральный директор

Усачёв Т.В. и генеральный директор по правовым вопросам Ольшанская В.В. не смогли

назвать ФИО генерального директора и должностных лиц спорных контрагентов ввиду

значительного объема контрагентов не может быть признан состоятельным ввиду

следующего.

Согласно Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения

ст. 54.1 НК РФ» при оценке обстоятельств, характеризующих выбор контрагента,

налоговым органам необходимо руководствоваться следующим.

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в

17

гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в

сравнимых обстоятельствах. Данный стандарт, предполагая проверку деловой

репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на

предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику

оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения

обязательств.

При нарушении данного стандарта лица, входящие в состав органов управления

организации, могут быть привлечены к ответственности по иску организации за

причинение указанных убытков, возникших вследствие нарушения обязанности

действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно.

При установлении должной осмотрительности необходимо исследовать в

совокупности и взаимной связи, в частности, следующие обстоятельства:

- неизвестность налогоплательщику информации о фактическом

местонахождении контрагента, а также о местонахождении производственных,

складских, торговых или иных площадей, необходимых для ведения

предпринимательской деятельности;

- отсутствие свидетельств (например, копий документов, подтверждающих

наличие у контрагента производственных мощностей, квалифицированных кадров,

имущества, необходимых лицензий, разрешений, свидетельств о членстве в

саморегулируемой организации и т.п.), подтверждающих возможность реального

выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений

в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом

времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или

оказание услуг;

- отсутствие у соответствующих должностных и ответственных лиц

налогоплательщика информации об обстоятельствах выбора контрагента, заключения

сделки и ее исполнения;

- отсутствие взаимодействия с руководителем, иными должностными лицами,

ответственными сотрудниками или иными лицами, уполномоченными действовать от

имени контрагента, при обсуждении условий и подписании договора; отсутствие

документального подтверждения полномочий данных лиц и другое.

Заявителем не подтверждено проявлении должной осмотрительности, поскольку

представленные документы не раскрывают вышеперечисленных обстоятельств.

Так, установлено, что спорные контрагенты не имели материально-технических

возможностей самостоятельно выполнять/оказывать работы (услуги) в адрес Заявителя,

не находились по месту регистрации.

Документы, подтверждающие поиск и выбор спорных контрагентом Заявителем

не представлены.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71

АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках

рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных

требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 АПК РФ подлежит отнесению на

заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО «АЛМАЗ» (ОГРН 5147746335050, ИНН

7743946070) отказать.

18

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова