Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

4892/2025-428822(2)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

13 февраля 2026 года Дело № А56-76913/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гажаевой А.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Управляющая Компания

«Красный Мост»

Заинтересованное лицо: 1) Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу,

2) УФНС по Санкт-Петербургу

о признании незаконным и отмене сообщения об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №5486875 от

07.04.2025 и решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.06.2025 №7800-

2025/002389/11,

об обязании Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу сформировать и

направить ООО «УК «Красный Мост» уточненное сообщение об исчисленных

налоговыми органами суммах имущественных налогов в отношении земельных участков с

кадастровыми номерами №78:36:0013262:3810; 78:36:0013262:3811; 78:36:0013262:3812;

78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814; 78:36:0013262:3815; 78:36:0013262:3816;

78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818; 78:36:0013262:3819; 78:36:0013262:3820;

78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822; 78:36:0013262:3823; 78:36:0013262:3825;

78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827; 78:36:0013262:3828; 78:36:0013262:3830 без

применения коэффициента 2,

при участии:

от заявителя: Рейн Е.А. по доверенности от 14.11.2025,

от заинтересованного лица: 1) Когданов М.Н. по доверенности от 31.03.2025,

2) Коган К.Л. по доверенности от 12.09.2025,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая Компания «Красный

Мост» (далее – заявитель, Общество) о признании незаконным и отмене сообщения

Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган)

об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество

организаций, земельного налога №5486875 от 07.04.2025 и решения УФНС России по

Санкт-Петербургу (далее – Управление) от 16.06.2025 №7800-2025/002389/11, об обязании

Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу сформировать и направить ООО

2 А56-76913/2025

«УК «Красный Мост» уточненное сообщение об исчисленных налоговыми органами

суммах имущественных налогов в отношении земельных участков с кадастровыми

номерами №78:36:0013262:3810; 78:36:0013262:3811; 78:36:0013262:3812;

78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814; 78:36:0013262:3815; 78:36:0013262:3816;

78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818; 78:36:0013262:3819; 78:36:0013262:3820;

78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822; 78:36:0013262:3823; 78:36:0013262:3825;

78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827; 78:36:0013262:3828; 78:36:0013262:3830 без

применения коэффициента 2.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованных лиц возражали по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, оценив

представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, суд установил

следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 04.04.2024 по 05.07.2024 в состав

имущества, составляющего Закрытый комбинированный паевой инвестиционный фонд

«Норд Первый» (далее – Фонд) под доверительным управлением Д.У, Общества с

ограниченной ответственностью «Управляющая Компания «КРАСНЫЙ МОСТ», входили

земельные участки с кадастровыми номерами: №78:36:0013262:3810; 78:36:0013262:3811;

78:36:0013262:3812; 78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814; 78:36:0013262:3815;

78:36:0013262:3816; 78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818; 78:36:0013262:3819;

78:36:0013262:3820; 78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822; 78:36:0013262:3823;

78:36:0013262:3825; 78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827; 78:36:0013262:3828;

78:36:0013262:3830 (далее – земельные участки).

Вид разрешенного использования указанных земельных участков – для размещения

индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов).

Сообщением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об

исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество

организаций, земельного налога №5486875 от 07.04.2025 налоговый орган при исчислении

земельного налога за 2024 год в отношении указанных земельных участков применил

повышающий коэффициент 2.

Общество, считая сообщение налогового органа незаконным и необоснованным в

части применения коэффициента 2 при расчете земельного налога во 2 квартале 2024 года,

направило возражения и пояснения в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-

Петербургу письмом исх. № 194.1 от 15.04.2025.

Ответным письмом на возражения заявителя исх. № 09-07/010449@ от 25.04.2025

Межрайонная России ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу указала на то, что в отношении

земельных участков, приобретенных (предоставленных) на условиях осуществления на

них жилищного строительства, входящих в имущество, составляющее Паевой

инвестиционный фонд (далее – ПИФ), при исчислении земельного налога должны

применяться коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до

даты государственной регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный

дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) на

соответствующем земельном участке в соответствии с письмом Минфина России от

26.07.2024 № 03-05-04-02/69950, Определением Судебной коллегии по экономическим

спорам Верховного суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 по делу

№ А40-143580/2021.

Заявитель направил жалобу на сообщение Межрайонной ИФНС России № 17 по

Санкт-Петербургу №5486875 от 07.04.2025 и письмо от 25.04.2025 в УФНС России по

Санкт-Петербургу. Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.06.2025 №7800-

2025/002389/И жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с сообщением об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №5486875 от

3 А56-76913/2025

07.04.2025 и решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.06.2025 №7800-

2025/002389/11, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8,

9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)

судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать

обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и

возражений.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему

внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и

непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд

оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в

отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному

правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо,

которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд

устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и

возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение

для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –

НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится

в действие названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих

муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы

муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных

главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются согласно пункту 1

статьи 389 НК РФ земельные участки, расположенные в пределах муниципального

образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и

физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве

постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения

(пункт 1 статьи 388 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период)

налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении

4 А56-76913/2025

земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на

земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к

объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или

приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного

строительства, используемых в предпринимательской деятельности); в отношении прочих

земельных участков подлежит применению налоговая ставка 1,5 процента.

Исходя из правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по

экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-

ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от

24.06.2022 № 310-ЭС22-2242, определяющим для применения налоговой ставки

земельного налога 0,3 процентов является вид разрешенного использования земельного

участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном

участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект

недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде

применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в

отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для жилищного

строительства», а именно, запрета применять ставку 0,3 процента от кадастровой

стоимости коммерческим организациям в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в

предпринимательской деятельности, проданных иным лицам с целью получения прибыли,

Налоговый кодекс Российской Федерации до 2020 года не содержал.

Налоговые ставки по земельному налогу Санкт-Петербурга установлены статьей 2

Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-

Петербурге» (далее – Закон №617-105).

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 617-105 (в редакции Закона Санкт-

Петербурга от 29.11.2019 № 606-131) с 01 января 2019 года для земельных участков,

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-

коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,

приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных

(предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков,

приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства,

используемых в предпринимательской деятельности), ставка земельного налога

установлена в размере 0,01 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона № 617-105 в отношении прочих

земельных участков (не указанных в пунктах 1 - 4 данной статьи) ставка земельного

налога составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Статьей 2 Закона №617-105 с 1 января 2022 года установлена налоговая ставка в

размере 0,05 процента от кадастровой стоимости земельного участка в отношении

земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной

инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного

участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному

фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального

комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за

исключением указанных в настоящем пункте земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в

предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость

каждого из которых превышает 300 млн рублей; 1,5 процента от кадастровой стоимости

земельного участка в отношении прочих земельных участков.

5 А56-76913/2025

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении

налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в определении от 28.03.2023

№ 305-ЭС22-27530, устанавливая в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК

РФ пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из

необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных

финансовых условий ведения строительства.

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1

пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные

(предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в

предпринимательской деятельности. Данное регулирование применяется с 01.01.2020

(пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного

строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации),

воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки

непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для

индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на

соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения

собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе

применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных

(предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда

они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на

принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов

гражданам.

Из вышеизложенного вытекает, что налогоплательщики - коммерческие

организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда

они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству,

но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской

деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на

использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности

коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для

индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки,

предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

На основании изложенного Общество, являющееся коммерческой организацией,

обязано исчислять земельный налог, начиная с 2020 года по ставке 1,5 процента.

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков,

приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами

на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением

индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами,

исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом

коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты

государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до

государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в

собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них

6 А56-76913/2025

жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,

осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых

платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода,

превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной

регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Из буквального содержания абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ

и пункта 15 статьи 396 НК РФ следует, что формулировки данных норм охватывают собой

один и тот же перечень земельных участков и лиц, предоставляя, с одной стороны, им

пониженную налоговую ставку, а с другой стороны, стимулируя на скорейшее

строительство, устанавливая повышающий коэффициент (2 и 4 в зависимости от срока

строительства), при этом исключая из своего регулирования земельные участки,

приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства,

используемые в предпринимательской деятельности.

Пункт 15 статьи 396 НК РФ, регламентируя порядок исчисления земельного

налога, предусматривает применение к нему повышающих коэффициентов 2 и 4 в

отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и

юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за

исключением индивидуального жилищного строительства), условиями для применения

которых являются государственная регистрация права собственности на земельный

участок с видом разрешенного использования и осуществление на нем жилищного

строительства.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, данное

регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в

налоговой сфере, по своему содержанию направлено на стимулирование (с

использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов

жилья, что не может расцениваться как нарушение конституционных прав плательщиков

земельного налога (определения от 27 июня 2017 г. № 1169-О, от 23 апреля 2020 г. № 821-

О и от 23 июля 2020 г. № 1646-О).

Таким образом, по смыслу пункта 15 статьи 396 НК РФ условием, обязывающим

налогоплательщика применить повышающий коэффициент к ставке земельного налога,

является вид разрешенного использования - осуществление на земельном участке

жилищного строительства.

Согласно правовой позиции, изложенной в кассационном определении Судебной

коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от

15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3, установленный пунктом 15 статьи 396 НК РФ повышенный

коэффициент может применяться в отношении земельных участков, которые в

установленный срок не освоены в соответствии с целевым назначением и условиями

приобретения (предоставления) под жилищное строительство.

Момент применения повышающего коэффициента к ставке земельного налога

обусловлен характером жилищного строительства: либо индивидуальное жилищное

строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих

собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей, либо это так

называемое массовое жилищное строительство разных видов и типов домов как

индивидуальных, так и домов блокированной застройки, многоквартирных домов в

процессе осуществления предпринимательской деятельности, в том числе с привлечением

денежных средств.

При разрешении судом вопроса о законности применения повышенного

коэффициента при исчислении земельного налога имеет значение выяснение и

установление целевого использования земельного участка, степень его освоения, наличие

или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а также характер

строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим лицом или

строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.

7 А56-76913/2025

Согласно пункту 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской

Федерации № 1 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации 07.04.2021, при применении повышающего коэффициента к ставке земельного

налога, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса в отношении

участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства должны

учитываться положения градостроительного законодательства, определяющие сроки, в

течение которых налогоплательщик обязан приступить к строительству соответствующих

объектов недвижимости.

Исходя из буквального содержания данной нормы применение повышающего

коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного

факта - отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства,

построенного объекта недвижимости. При этом указанное регулирование связано с

земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, и не

связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка,

продолжительностью владения участком.

Таким образом, воля законодателя состоит в исключении возможности извлечения

налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных

препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения

земельного участка, не завершив строительство, по крайней мере до истечения трех лет с

момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его

освоению, например, если приобретенные земельные участки рассматривались

налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи.

Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна

обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными

законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых

осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности

налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в

соответствующие сроки.

В ином случае применение повышающего коэффициента при исчислении

земельного налога может из средства стимулирования жилищного строительства

приобрести характер санкции, выражающейся в установлении более обременительных

условий налогообложения в отсутствие к тому разумных и объективных оснований, то

есть, по существу, к произвольному налогообложению, запрещенному в силу пункта 3

статьи 3 НК РФ.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2024 по делу

№АКПИ24-861 отражено, что предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ размеры

повышающих коэффициентов к ставке земельного налога по своему значению не

являются мерой наказания застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков

строительства, а служат обеспечительной мерой экономического характера,

способствующей своевременному завершению строительства объектов жилищного

назначения и введения таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной

регистрацией прав на жилищные объекты, в том числе для целей гражданского оборота,

данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты

земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на

жилые объекты и нарушением сроков строительства.

В Апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от

04.03.2024 №АПЛ25-28, которым оставлено без изменения решение Верховного Суда РФ

от 23.12.2024 №АКПИ24-861, указано, что согласно изменениям, внесенным

Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. №325-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из сферы действия абзаца

третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации

исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального

8 А56-76913/2025

жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности (подпункт

«а» пункта 75 статьи 2). Данное регулирование применяется с 1 января 2020 г. (пункт 2

статьи 3). Верховным Судом Российской Федерации в определении Судебной коллегии по

экономическим спорам от 28 марта 2023 г. №305-ЭС22-27530 высказана правовая

позиция, нашедшая отражение в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской

Федерации N 2. (2023), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской

Федерации, в соответствии с которой начиная с 2020 года сам факт принадлежности

коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для

индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения

налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394

Налогового кодекса Российской Федерации. В таком случае исчисление налога

производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента,

установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса

Российской Федерации для прочих земельных участков.

Таким образом, в случае предоставления налогоплательщику пониженной ставки в

размере 0,3 процента при исчислении земельного налога, законодательство

предусматривает одновременное применение в таком случае повышенного коэффициента.

В ином случае, при исчислении земельного налога в соответствии с подпунктом 2 пункта

1 статьи 394 НК РФ применению подлежит ставка 1,5 процента.

Применение повышающих коэффициентов (2 и 4) к пониженной ставке 0,3

процента при исчислении налога приводит к исчислению налога исходя из процентной

доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 0,6 и 1,2 процента

(соответственно), что не превышает максимально установленную ставку налога 1,5

процента.

Применение повышенного коэффициента при исчислении налога в отношении

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного

строительства, используемых в предпринимательской деятельности, то есть земельных

участков, принадлежащих налогоплательщикам - коммерческим организациям, которые

не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения

приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие

земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая

на получение прибыли от их реализации, не соответствует пунктам 1 и 3 статьи 394 НК

РФ и правилам применения повышающих коэффициентов, предусмотренным в пункте 15

статьи 396 НК РФ.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговая льгота в виде

применения налоговой ставки 0,3 процента не подлежит применению в отношении

земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного

строительства, используемых в предпринимательской деятельности, положения пункта 15

статьи 396 НК РФ к ним также применению не подлежат, в связи с чем в отношении

указанных земельных участков подлежит применению ставка налога, установленная в

отношении прочих земельных участков, которая не может превышать 1,5 процента.

Применение иного подхода, то есть применение повышающих коэффициентов (2 и

4) к ставке 1,5 процента при исчислении налога фактически приведет к исчислению

налога исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3 и

6 процентов (соответственно), что противоречит пункту 1 статьи 394 НК РФ.

Вышеуказанная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-

Западного округа от 28.08.2025 № Ф07-7944/2025 по делу № А56-82332/2024, вынесенным

по спору между ООО «Строительная компания «Дальпитерстрой» и Межрайонной

инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу по вопросу

исчисления земельного налога за 2022-2023 год с применением повышающего

коэффициента 2 к налоговой ставке 1,5 процента в отношении тех же земельных участков

с кадастровыми номерами 78:36:0013262:3810, 78:36:0013262:3811, 78:36:0013262:3812,

9 А56-76913/2025

78:36:0013262:3813, 78:36:0013262:3814, 78:36:0013262:3815, 78:36:0013262:3816,

78:36:0013262:3817, 78:36:0013262:3818, 78:36:0013262:3819, 78:36:0013262:3820,

78:36:0013262:3821, 78:36:0013262:3822, 78:36:0013262:3823, 78:36:0013262:3824,

78:36:0013262:3825, 78:36:0013262:3826, 78:36:0013262:3827, 78:36:0013262:3828,

78:36:0013262:3829, 78:36:0013262:3830, с видом разрешенного использования «для

размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)».

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации

исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 НК РФ (в

редакции Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ «О внесении изменений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О

внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации

и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»), начиная

с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога организациями

налоговые органы направляют по месту нахождения принадлежащих им земельных

участков сообщения об исчисленных суммах земельного налога (далее - Сообщение).

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ порядок и сроки направления

сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК

РФ.

Сообщение за истекший налоговый период направляется налоговым органом в

течение десяти дней после составления, но не позднее шести месяцев со дня истечения

установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период (пункт 4 статьи 363

НК РФ).

В отношении Общества Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу

сформировано сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного

налога, налога на имущество организаций, земельного налога №5486875 от 07.04.2025, в

том числе земельного налога за 2024 год в отношении спорных земельных участков с

применения повышающего коэффициента в значении «2» к ставке земельного налога

1,5%.

Поскольку применение повышающего коэффициента в значении «2» к ставке

земельного налога 1,5% в отношении принадлежавших Обществу в 2024 году земельных

участков с кадастровыми номерами: №78:36:0013262:3810; 78:36:0013262:3811;

78:36:0013262:3812; 78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814; 78:36:0013262:3815;

78:36:0013262:3816; 78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818; 78:36:0013262:3819;

78:36:0013262:3820; 78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822; 78:36:0013262:3823;

78:36:0013262:3825; 78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827; 78:36:0013262:3828;

78:36:0013262:3830, суд признает неправомерным с учетом вышеизложенных

обстоятельств, сообщение Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу №5486875 от

07.04.2025 в данной части следует признать недействительным.

В остальной части правовые основания для признания недействительным

сообщения Инспекции №5486875 от 07.04.2025 отсутствуют, поскольку в отношении

иных земельных участков, а также в отношении исчисления налога на имущества

организаций спор у сторон отсутствует.

В отношении требования Общества о признании недействительным решения

УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.06.2025 № 7800-2025/002389/И суд приходит к

следующему.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

10 А56-76913/2025

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов, действия

или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый

орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Согласно пункту 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы

(апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган оставляет жалобы

(апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа

ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части,

отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение,

признает действия или бездействия должностных лиц налоговых органов незаконными и

выносит решение по существу.

В пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых

вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового

кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснено, что решение

вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может

являться самостоятельным предметом оспаривая в суде, если оно представляет собой

новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву

выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Новое решение принимается вышестоящим налоговым органом при наличии

оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий

налоговый орган отменит решение нижестоящего налогового органа.

В рассматриваемом случае, решением УФНС России по Санкт-Петербургу от

16.06.2025 № 7800-2025/002389/И жалоба Общества оставлена без удовлетворения, нового

решения Управлением не принималось.

В пункте 75 Постановления № 57 разъяснено, что если решением вышестоящего

налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной

части было оставлено без изменения полностью или частично, оценке подлежит решение

нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом

изменений.

Руководствуясь вышеуказанным правовым обоснованием, суд установил, что

решение Управления не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде,

поскольку оно не является новым решением и не нарушает права и законные интересы

налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Процедура принятия Управлением решения по апелляционной жалобе не

нарушена, решение принято Управлением в пределах своих полномочий. Отдельных

доводов в данной части заявителем не приведено.

При указанных обстоятельствах в удовлетворении требования о признании

недействительным решения УФНС России по Санкт-Петербургу от 16.06.2025 № 7800-

2025/002389/И следует отказать.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в

сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о

признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий

(бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат частичному

удовлетворению: сообщение Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу об

исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество

организаций, земельного налога №5486875 от 07.04.2025 следует признать

11 А56-76913/2025

недействительным в части применения повышающего коэффициента в значении «2» (по

земельному налогу за 2024 год) в отношении земельных участков с кадастровыми

номерами №78:36:0013262:3810; 78:36:0013262:3811; 78:36:0013262:3812;

78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814; 78:36:0013262:3815; 78:36:0013262:3816;

78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818; 78:36:0013262:3819; 78:36:0013262:3820;

78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822; 78:36:0013262:3823; 78:36:0013262:3825;

78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827; 78:36:0013262:3828; 78:36:0013262:3830.

В целях устранения допущенных нарушений прав заявителя суд считает

необходимым обязать Межрайонную ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу восстановить

нарушенные права Общества.

Оснований для удовлетворения требований заявителя в оставшейся части суд не

усматривает.

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания

обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных

правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов

местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат

возмещению соответственно этим органом в полном размере.

На основании статьи 110 АПК РФ понесенные Обществом судебные расходы в

виде уплаченной государственной пошлины в размере 50000 руб. подлежат взысканию с

Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным сообщение Межрайонной ИФНС России № 17 по

Санкт-Петербургу №5486875 от 07.04.2025 об исчисленных налоговым органом суммах

транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога в части

применения повышающего коэффициента в значении «2» (по земельному налогу за 2024

год) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №78:36:0013262:3810;

78:36:0013262:3811; 78:36:0013262:3812; 78:36:0013262:3813; 78:36:0013262:3814;

78:36:0013262:3815; 78:36:0013262:3816; 78:36:0013262:3817; 78:36:0013262:3818;

78:36:0013262:3819; 78:36:0013262:3820; 78:36:0013262:3821; 78:36:0013262:3822;

78:36:0013262:3823; 78:36:0013262:3825; 78:36:0013262:3826; 78:36:0013262:3827;

78:36:0013262:3828; 78:36:0013262:3830.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу

восстановить нарушенные права общества с ограниченной ответственностью

«Управляющая Компания «КРАСНЫЙ МОСТ».

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу в пользу

общества с ограниченной ответственностью «Управляющая Компания «КРАСНЫЙ

МОСТ» 50 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 05.06.2025 8:26:46

Кому выдана Анисимова Ольга Владимировна