Арбитражный суд Пензенской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-9709, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Пенза Дело № А49-9919/2025

10 ноября 2025 года

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Петровой Н.Н. при ведении

протокола судебного заседания помощником судьи Ерышевой Е.С., рассмотрев в

открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «СМЦ» (ОГРН 115583000450, ИНН 5837038545) к Управлению

Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН

5836010515) о признании недействительным решения,

третье лицо: межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по

Приволжскому федеральному округу (ОГРН 1045207499534, ИНН 5253004090),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Букреевой Е.И. - представителя (доверенность от 06.10.2025, диплом),

от ответчика – Ниловой О.Ю. – главного специалиста-эксперта (доверенность от

18.12.2024, диплом),

от третьего лица – не явились,

установил: общество с ограниченной ответственностью «СМЦ» (далее – общество,

ООО «СМЦ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к

Управлению ФНС России по Пензенской области (далее – Управление, налоговый орган)

о признании недействительным решения № 106 от 17.07.2025 о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля.

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на существенные

нарушения налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой

проверки. В оспариваемом решении не изложены причины, по которым не представляется

возможным принять решение о привлечении или об отказе в привлечении к

2

ответственности, решение не содержит сведений о том, для уточнения каких

обстоятельств следует провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

Принятие данного решения повлекло затягивание сроков вынесения решения по

результатам камеральной налоговой проверки, злоупотребление налоговым органом

своими полномочиями, что привело к снижению эффективности работы общества,

замедлению его развития и подрыву конкурентоспособности на рынке.

В письменном отзыве на зявление налоговый орган требования заявителя не признал.

Считает оспариваемое решение № 106 от 17.07.2025 законным и обоснованным, не

нарушающим права и законные интересы заявителя. Камеральная налоговая проверка

уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 3

квартал 2024 (корректировка № 7) проведена в установленные законодательством о

налогах и сборах сроки, по результатам проверки составлен акт № 7428 от 20.05.2025,

который направлен в адрес налогоплательщика своевременно. Процедура рассмотрения

материалов проверки не нарушена. По результатам рассмотрения материалов проверки

17.07.2025 принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля, указанное решение содержит все необходимые сведения. Проведение

дополнительных мероприятий налогового контроля не ущемляет права, а является

дополнительной гарантией соблюдения прав налогоплательщика, поскольку такое

мероприятие направлено на предотвращение необоснованного привлечения лица к

налоговой ответственности.

Определением суда от 19.09.2025 к участию в деле в качестве третьего лица, не

заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИ

ФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Третье лицо представило в материалы дела письменный отзыв на заявление, согласно

которому поддержало позицию налогового органа, и ходатайство о рассмотрении дела в

отсутствие его представителя.

Представители заявителя и ответчика не возражали против рассмотрения дела в

отсутствие третьего лица.

Арбитражный суд, руководствуясь положениями статей 156, 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), определил:

рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования

по основаниям, изложенным в заявлении дополнении к нему.

3

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований

по основаниям, приведенным в письменном отзыве на заявление, просил отказать в

удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и

ответчика, суд установил следующее.

31.01.2025 ООО «СМЦ» представило в налоговый орган уточненную налоговую

декларацию по НДС за 3 квартал 2024 (корректировка № 7).

В ходе камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой

декларации установлено, что ООО «СМЦ» в нарушение пункта 1 статьи 154, пункта 1

статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно не отразило в книге

продаж, декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2024 поступившие

на расчетный счет в 3 квартале 2024 суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(авансовые платежи) от: ООО СЗ «Жильё» ИНН 5836312033 в сумме 11 057 482,64 руб., в

том числе НДС - 1 842 913,77 руб.; ООО СЗ «Лугометрия 8» ИНН 5835137646 в сумме 28

988 620 руб., том числе НДС - 4 831 436,67 руб., тем самым не исчислило НДС с

полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг). Сумма

неуплаченного налога составила 6 674 350 руб. Указанные обстоятельства отражены в

акте налоговой проверки № 7428 от 20.05.2025.

По результатам рассмотрения материалов проверки 17.07.2025 на основании пункта 6

статьи 101 НК РФ уполномоченным лицом налогового органа принято решение № 106 о

проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Считая указанное решение недействительным, общество обжаловало его в

апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением МИ ФНС России по

Приволжскому федеральному округу № 9954-2025/001712/И от 12.08.2025 в

удовлетворении жалобы отказано.

Заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Арбитражный суд оснований для удовлетворения требований заявителя не находит

на основании следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с

заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,

незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный

4

правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному

нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них

какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решений и действий органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие

совокупности двух условий: несоответствия решения, действия органов, осуществляющих

публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому

акту; нарушения решением, действиями органов, осуществляющих публичные

полномочия, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия

оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному

правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых

действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие). Обязанность доказывания нарушенного права лежит

на заявителе.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в

порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

В силу статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы

проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является

контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым

агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа

на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи

221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также

других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа,

если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1 статьи 88 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на

добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других

документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа,

проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в

5

течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в

налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой

декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации

по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки,

указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах,

руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о

продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной

налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой

декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной

налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,

представленной иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в

соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) (абзацы. 4,5 пункта 2 статьи

88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть

представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения

представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений

налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового

правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные

лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном

статьей 100 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

В силу положений абзаца 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ В случае выявления

нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной

налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную

проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в

течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен

лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку

или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом

(его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 5 статьи

101 НК РФ).

Как видно из материалов дела, решением налогового органа № 864 от 31.03.2025 срок

проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал

2024 продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации (31.01.2025).

6

Акт налоговой проверки № 7428 от 20.05.2025 с приложениями направлен в адрес ООО

«СМЦ» по телекоммуникационным каналам связи 27.05.2025 и получен обществом

03.06.2025, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа. Сроки

проведения камеральной налоговой проверки и составления акта по её результатам

соблюдены. Срок направления акта в адрес налогоплательщика не нарушен.

Процедура рассмотрения материалов проверки также соблюдена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов

налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в

процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего

представителя.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами

налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться

основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом

или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой

проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом

решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение

возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе

рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и

обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Материалами дела подтверждается, что 27.06.2025 Управлением в адрес ООО «СМЦ»

по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение о времени и месте

рассмотрения материалов проверки № 8094, рассмотрение материалов проверки

назначено на 17.07.2025. Указанное извещение получено обществом 07.07.2025, о чем

свидетельствует квитанция о приеме электронного документа. В назначенное время

должностные лица (представители) ООО «СМЦ» в налоговый орган не явились, в связи с

чем материалы проверки рассмотрены в их отсутствие.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого

проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом

7

о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является

препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех

случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем

руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие

материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения

законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его

представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены

руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую

проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя)

налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи

100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7

настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения

соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения

дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений

законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении, в срок, не

превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы

налогоплательщиков, иностранного лица, состоящего на учете в налоговом органе в

соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий

налогового контроля.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных

мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться

истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса,

допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации,

изложенной в пункте 4.1 Постановления от 14.07.2005 № 9-П, решение о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение

обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

8

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.11.2015 №

2551-0 указано, что дополнительные мероприятия налогового контроля по своему

предназначению направлены на обеспечение полного и всестороннего изучения

обстоятельств, имеющих значение для выявления действительного размера налогового

обязательства.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля

составляется по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 №

1ИМВ-7-2/628®.

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля должна

быть отражена следующая информация (п. 6 ст. 101 НК РФ, Приложение № 34 к Приказу

ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628®): 1) должностное лицо, которое его вынесло;

2) лицо, в отношении которого проводили проверку; 3) сведения о налоговой проверке, в

частности: вид проверки (камеральная или выездная); наименование отчетности и период,

по которому камеральной проверкой были выявлены нарушения; 4) обстоятельства, из-за

которых назначили дополнительные мероприятия; 5) какие дополнительные мероприятия

нужно провести; 6) срок проведения дополнительных мероприятий.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки

17.07.2025 заместителем руководителя УФНС России по Пензенской области принято

решение № 106 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В

указанном решении отражены обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля: «необходимость получения

дополнительных доказательств для подтверждения (либо опровержения) совершения

налогового правонарушения». Решение принято уполномоченным должностным лицом

налогового органа в пределах его компетенции. Срок проведения дополнительных

мероприятий налогового контроля установлен (15.08.2025), что не превышает одного

месяца со дня вынесения оспариваемого решения. В решении определены действия,

которые следует провести в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля,

такие как, истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос

свидетеля (ст. 90 НК РФ), что так же соответствует положениям пункта 6 статьи 101 НК

РФ.

Указание в решении иной информации, в том числе сведений о том, какие именно

дополнительные доказательства требуется получить при проведении дополнительных

мероприятий, не предусмотрено.

9

В рассматриваемом случае вынесение решения о проведении дополнительных

мероприятий налогового контроля не может быть признано нарушающим права и

законные интересы ООО «СМЦ», поскольку принятие решения направлено на

обеспечение достоверности результатов проверки. Проведение дополнительных

мероприятий налогового контроля прав налогоплательщика не ущемляет, а, напротив,

является дополнительной гарантией прав налогоплательщика, поскольку такие

мероприятия направлены на предотвращение необоснованного привлечения лица к

налоговой ответственности.

Ссылка заявителя на признание не подлежащими исполнению требований,

направленных налоговым органом в рамках проведения дополнительных мероприятий

налогового контроля (№ 20246 от 22.07,2025, № 20856 от 25.07.2025, № 21580 от

04.08.2025) как на «нарушение временных рамок налогового контроля» является

несостоятельной.

В силу пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее

налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки

документы.

Пунктом 3 статьи 93 НК РФ установлено, что документы, которые истребованы в

ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения

соответствующего требования.

Форма требования является универсальной формой для истребования документов,

которая используется, в частности, при истребовании документов (информации) у

проверяемого налогоплательщика (в порядке статьи 93 НК РФ), у контрагентов

налогоплательщика, у иных лиц, обладающих необходимыми сведениями (информацией)

(в порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ), у сторон сделки при истребовании документов

(информации) вне рамок проведения налоговых проверок (в порядке пункта 2 статьи 93.1

НК РФ).

Как правильно отметил представитель налогового органа, в зависимости от

конкретного основания и субъекта истребования документов (информации) фактическое

заполнение формы может отличаться. В требовании приводятся правовые нормы,

предусматривающие истребование документов (информации) в каждом конкретном

случае, сроки их представления, порядок их исчисления. При истребовании документов у

проверяемого лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, в частности при

проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, указываются статья 93

НК РФ, а также пункт 6 статьи 101 НК РФ.

10

Установлено, что требования от 22.07.2025 № 20246 и от 25.07.2025 № 20856 не

подлежали исполнению (отменены Управлением) в связи с отсутствием в них указания

на пункт 6 статьи 101 НК РФ.

В требовании о представлении документов (информации) от 04.08.2025 № 21580 в

строке «основания для истребования документов (информации) и срок представления

документов (информации)» в качестве оснований указаны статья 93 НК РФ и пункт 6

статьи 101 НК РФ, а так же срок представления документов (10 рабочих дней со дня

получения).

Указание в строке «наименование мероприятия налогового контроля» «в связи с

камеральной проверкой уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную

стоимость за 3 квартал 2024 года» позволяет конкретизировать: в рамках какой проверки

проводятся дополнительные мероприятия налогового контроля, поскольку проведение

таких мероприятий возможно как в рамках выездной налоговой проверки, так и в рамках

камеральных проверок. Указание в данной строке наименование проверки позволяет

избежать неясности содержания требований о представлении документов (информации) и

необоснованного отказа от их исполнения.

Таким образом, требование Управления о представлении документов (информации)

от 04.08.2025 № 21580 является законным и обоснованным, не нарушает права и законные

интересы заявителя и не свидетельствует о нарушении сроков проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой

проверки, что подтверждено решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному

округу от 03.09.2025 № 9954-2025/001939/И).

Каких либо доказательств наличия причинно-следственной связи того, что

реализация налоговым органом оспариваемого по настоящему делу решения привела к

снижению эффективности работы общества, замедлению его развития и подрыву

конкурентоспособности на рынке, обществом ни налоговому органу, ни суду не

представлено. Довод общества о вынужденном отвлечении значительных ресурсов на

выполнение требований налогового органа голословен (требования налогового органа от

22.07.2025 № 20246 и от 25.07.2025 № 20856 не подлежали исполнению, требование от

04.08.2025 № 21580 обществом не исполнено).

В силу абзаца 2 пункта 6.1 статьи 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки

должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа,

проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати

дней со дня окончания таких мероприятий.

11

Дополнение к акту проверки № 136 составлено 05.09.2025, направлено

налогоплательщику по ТКС 12.09.2025, т.е. нарушение указанной выше нормы налоговым

органом также не допущено.

Таким образом, оспариваемое заявителем по настоящему делу решение о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля по форме и содержанию

соответствует действующему налоговому законодательству, направлено на получение

дополнительных сведений, необходимых для принятия объективного решения по

результатам налоговой проверки. Доказательства нарушения оспариваемым

ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя обществом суду

не представлены. При таких обстоятельствах оснований для его признания

недействительным у суда не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый

ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или

иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы

заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии

оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные обществом при

подаче заявления в суд, на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на

заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований заявителя отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в апелляционном

порядке в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через

Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Н.Н. Петрова

12