Арбитражный суд Волгоградской области

АрбитражныйсудВолгоградскойобласти

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

городВолгоград

«26»июня2025годаДело№А12-1819/2025

Резолютивнаячастьрешенияизготовлена«19»июня2025года.

Полныйтекстрешенияизготовлен«26»июня2024года.

АрбитражныйсудВолгоградскойобластивсоставесудьиЭ.С.Абдуловой,при

ведениипротоколасудебногозаседанияпомощникомсудьиЕ.В.Евсеевой,рассмотревв

судебномзаседаниизаявлениеиндивидуальногопредпринимателяГлавыкрестьянского

(фермерского)хозяйстваБелитченкоАнатолияАлександровича(404062,Волгоградская

область,Быковскийрайон,р.п.Быково,ул.Горького,д.10,ОГРНИП:306345411500031,

ИНН:340200231087,ДатаприсвоенияОГРНИП:25.04.2006)кМежрайоннойинспекции

ФедеральнойналоговойслужбыРоссии№1поВолгоградскойобласти(404130,

Волгоградскаяобласть,г.Волжский,пр-ктим.Ленина,д.46,ОГРН:1043400122226,Дата

присвоенияОГРН:31.12.2004,ИНН:3435111400)опризнаниинедействительным

решенияналоговогооргана

приучастиизаинтересованноголица:УправленияФедеральнойналоговой

службыРоссиипоВолгоградскойобласти(400005,Волгоградскаяобласть,Волгоград

город,им.В.И.Ленинапроспект,90,ОГРН:1043400221127,ДатаприсвоенияОГРН:

31.12.2004,ИНН:3442075551).

приучастиивсудебномзаседании:

-отиндивидуальногопредпринимателяГлавыкрестьянского(фермерского)хозяйства

БелитченкоАнатолияАлександровича–ЭрендженоваС.Б.подоверенности№

34АА4552321,от12.08.2024,диплом.

-отМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№1по

Волгоградскойобласти–ИвановаТ.М.подоверенностиот09.01.2025,№11,

удостоверениепредставлено.

-отУправленияФедеральнойналоговойслужбыРоссиипоВолгоградскойобласти-

ИвановаТ.М.подоверенностиот09.01.2025,№19,удостоверениепредставлено.

УСТАНОВИЛ:

ВАрбитражныйсудВолгоградскойобластипоступилозаявлениеот

индивидуальногопредпринимателяГлавыкрестьянского(фермерского)хозяйства

БелитченкоАнатолияАлександровича,вкоторомпроситпризнатьнедействительным

решениеМежрайоннойинспекцииФедеральнойналоговойслужбыРоссии№1по

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

2

Волгоградскойобласти№1304от25.10.2024годаоботказевпривлечениик

ответственностизаналоговоеправонарушениепоэпизодудоначисления

налогоплательщикуДНСвразмере634000руб.поконтрагентам–ООО«Стелла»ИНН:

3443116225наобщуюсумму2678000руб.,втомчислеНДС446333.33руб.иООО

«СетьАгромаркетов»ИНН:6729020599наобщуюсумму1126000руб.,втомчислеНДС

187666.67руб.

Отналоговыхоргановпоступилиотзывыиписьменныепояснениявпорядкест.81

АПКРФ.

Всудебномзаседаниипредставительзаявителяподдержалзаявленныетребования.

ПредставителиинспекциииУправлениявозражалипротивудовлетворении

заявления.

Рассмотревзаявленныетребования,судприходиткследующимвыводам.

Какследуетизматериаловдела,впериодс31.03.2024годаоп29.05.2024

налоговыморганомпроводиласькамеральнаяналоговаяпроверкауточненнойналоговой

декларациипредпринимателяпоналогунадобавленнуюстоимостьза1квартал2021года,

порезультатамкоторойинспекциейсоставленактналоговойпроверки№2146от

03.06.2024,согласнокоторомуналоговыморганомпредлагаетсяпривлечь

индивидуальногопредпринимателяГлавыкрестьянского(фермерского)хозяйства

БелитченкоАнатолияАлександровичакответственностипоп.3ст.122НКРФза

несвоевременнуюуплатуналога,атакжедоначислитьНДСвсумме648159руб.

РешениемМежрайоннойИФНСРоссии№1поВолгоградскойобластиот

25.10.2024№1304оботказевпривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения,предпринимателюпредлагаетсяуплатитьнедоимкупоналогуна

добавленнуюстоимостьнатовары(работы,услуги),реализуемыенатерритории

РоссийскойФедерациизаналоговыйпериод01квартал2021годавобщейсумме648159

рублей.

Несогласившисьсвынесенныминспекциейрешением,налогоплательщик

обратилсясапелляционнойжалобойввышестоящийналоговыйорган–УФНСпо

Волгоградскойобласти.

РешениемУФНСРоссиипоВолгоградскойобластиот28.12.2024№899решение

МИФНСРоссии№1поВолгоградскойобластиот25.10.2024№1304оставленобез

изменения,апелляционнаяжалоба-безудовлетворения.

Считая,чтоуказанноерешениеналоговогооргананесоответствуетдействующему

законодательствуоналогахисборахиподлежитотмене,предпринимательобратилсяс

настоящимзаявлениемвсуд.

Отказываявудовлетворениизаявления,арбитражныйсудисходитизследующего.

Всоответствиисчастью5статьи200АПКРФобязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдля

принятияоспариваемогорешения,возлагаетсянаорган,которыйпринялрешение.

Всоответствиисположениямистатьи146НалоговогокодексаРоссийской

Федерацииобъектомналогообложенияналогомнадобавленнуюстоимостьпризнается

операцияпореализациитоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации.

Всоответствиисп.1ст.171НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикимеетправоуменьшитьобщуюсуммуналога,исчисленнуюв

соответствиисостатьей166НКРФ,наустановленныенастоящейстатьейналоговые

вычеты.

Исходяизп.2ст.171ип.1ст.172НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

вычетамподлежатсуммыналоганадобавленнуюстоимость,предъявленные

налогоплательщикуприприобретениинатерриторииРоссийскойФедерациитоваров

3

(работ,услуг)либоуплаченныеналогоплательщикомприввозетоваровнатерриторию

РоссийскойФедерациивтаможенныхпроцедурахвыпускадлявнутреннегопотребления,

переработкидлявнутреннегопотребления,временноговвозаипереработкии

переработкивнетаможеннойтерриториилибоприввозетоваров,перемещаемыхчерез

границуРоссийскойФедерациибезтаможенногооформления,вслучаеприобретения

этихтоваров(работ,услуг)дляосуществленияопераций,облагаемыхналогомна

добавленнуюстоимость,послепринятиянаучеттакихтоваров(работ,услуг)на

основаниисчетов-фактур,выставленныхпродавцами.

Согласноп.6ст.172НалоговогокодексаРоссийскойФедерациивычетысумм

налога,указанныхвп.8ст.171НКРФ,производятсясдатыотгрузкисоответствующих

товаров(выполненияработ,оказанияуслуг),передачиимущественныхправвразмере

налога,исчисленногосостоимостиотгруженныхтоваров(выполненныхработ,оказанных

услуг),переданныхимущественныхправ,воплатукоторыхподлежатзачетусуммыранее

полученнойоплаты,частичнойоплатысогласноусловиямдоговора(приналичиитаких

условий).

Всоответствиисп.1.1ст.172НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииналоговые

вычетымогутбытьзаявленыналогоплательщикомвпределахтрехлетпослепринятияна

учетприобретенныхналогоплательщикомтоваров(работ,услуг)втовремякак

восстановитьНДСсперечисленныхавансовналогоплательщикобязанвпериодеотгрузки

товаров(работ,услуг).

Всилуп.2ст.173НалоговогокодексаРоссийскойФедерацииправо

налогоплательщикананалоговыевычетыивозмещениеНДС,вслучаедокументального

подтвержденияихобоснованности,установленоглавой21Кодексаиможетбыть

реализовановпределахтрехлетнегосрокасодняистечениясоответствующегоналогового

периода.

Согласноразъяснениям,даннымвп.27ПостановленияПленумаВысшего

АрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот30.05.2014N33"Онекоторыхвопросах,

возникающихуарбитражныхсудовприрассмотрениидел,связанныхсвзиманиемналога

надобавленнуюстоимость"(далеепотексту-ПостановлениеN33)всилуп.2ст.173НК

РФположительнаяразница,образовавшаясяврезультатепревышениясуммыналоговых

вычетовнадсуммаминалога,исчисленногопооблагаемымоперациям,подлежит

возмещениюналогоплательщикуизбюджетаприусловииподачиимналоговой

декларациидоистеченияустановленногоданнымпунктомтрехлетнегосрока.

Посколькууказаннойнормойнепредусмотреноиное,налоговыевычетымогутбыть

отраженыналогоплательщикомвналоговойдекларациизалюбойизвходящихв

соответствующийтрехлетнийсрокналоговыхпериодов.

Приэтомправилоп.2ст.173НалоговогокодексаРоссийскойФедерациио

трехлетнемсрокеподачиналоговойдекларациидолжнобытьсоблюдено

налогоплательщикомивслучаевключенияимналоговыхвычетоввподаваемую

уточненнуюналоговуюдекларацию.

Какразъясненовп.28ПостановленияN33,приприменениип.2ст.173НКРФ

суды,руководствуясьпринципомравенстваналогообложения(п.1ст.3НКРФ),должны

исходитьизтого,чтоположенияназванногопунктаопредельномсрокедекларирования

налоговыхвычетовнемогутбытьистолкованы,какустанавливающиеразныеправилав

отсутствиеобъективныхразличий.

Всвязисэтим,правонавычетналогаможетбытьреализованоналогоплательщиком

лишьвпределахустановленногоданнойнормойсрокавнезависимостиоттого,

образуетсяливрезультатепримененияналоговыхвычетовположительнаяили

отрицательнаяразница(тоестькаксумманалогаквозмещению,такисумманалогак

уплатевбюджет).

4

Налогоплательщиквправепретендоватьнавычетналога,заявленноговналоговой

декларации,втомчислеуточненной,втечениетрехлетсмомента,определяемого

налоговымпериодом,когдавыполненывсеусловиядляиспользованиявычетов.

СогласноправовойпозицииКонституционногосудаРоссийскойФедерации,

изложеннойвОпределенииот24.03.2015N540-О,установленныйп.2ст.173НКРФсрок

надлежитисчислятьсдатыокончанияналоговогопериода,вкоторому

налогоплательщикавозниклоправонавычет,анесдатыпредставленияналоговой

декларациизасоответствующийналоговыйпериод.

Установленныйзаконодательствомоналогахисборахпорядокдолженобеспечивать

надлежащуюреализациюправизаконныхинтересовналогоплательщиковвправовом

государстве,чтопредполагаетобязанностьруководителя(заместителяруководителя)

налоговогоорганапровестивсестороннююиобъективнуюпроверкуобстоятельств,

влияющихнавыводоналичиинедоимки(суммыналога,неуплаченнойсрок),не

ограничиваясьсодержаниемналоговойдекларации,установитьдействительныйразмер

налоговойобязанности,втомчислеприразумномсодействииналогоплательщика-с

учетомсведенийидокументов,представленныхимсвозраженияминаактналоговой

проверкиивходерассмотренияматериаловналоговойпроверкивсоответствиис

пунктом6статьи100,пунктом4статьи101Налоговогокодекса.

Иноебынеотвечаловытекающемуизпункта2статьи22Налоговогокодекса

принципудобросовестностиналоговогоадминистрирования,недопускающемусоздание

формальныхусловийдлявзиманияналоговсверхтого,чтотребуетсяпозакону

(ОпределенияВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот16.02.2018N302-КГ17-16602,

от03.08.2018N305-КГ18-4557,от30.09.2019N305-ЭС19-9969),иотказвосуществлении

правналогоплательщиковтолькопоформальнымоснованиям,несвязаннымссуществом

реализуемогоправа,помотивам,обусловленнымлишьудобствомналогового

администрирования(ОпределенияВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот14.03.2019

N301-КГ18-20421,от28.02.2020N309-ЭС19-21200,от15.05.2020N304-ЭС20-1243).

Изматериаловделаследует,чтоИПБелитченкоА.А.состоитнаналоговомучетев

МежрайоннойИФНСРоссии№1поВолгоградскойобластис19.09.2022понастоящее

время.Основнойзаявленныйвиддеятельности–Выращиваниезерновыхкультур.

Всоответствиисост.143НКРФИПБелитченкоА.А.признаетсяплательщиком

налоганадобавленнуюстоимость.

Налогоплательщикза1квартал2021годапредставилследующиедекларации:

19.07.2023представленапервичнаяналоговаядекларацияпоНДСза01квартал2021года;

20.07.2023представленауточненнаяналоговаядекларация№1поНДСза01квартал2021

года;17.02.2024представленауточненнаяналоговаядекларация№2поНДСза01

квартал2021года;14.03.2024представленауточненнаяналоговаядекларация№3поНДС

за01квартал2021года;31.03.2024представленауточненнаяналоговаядекларация№4по

НДСза01квартал2021года.

ДаннаяпроверкапроведенанаоснованиипредставленнойИПБелитченкоА.А.

уточненнойналоговойдекларациипоНДС№4от31.03.2024за1квартал2021года.

ДляопределенияналоговыхвычетовпоНДСорганизациямиведутсякниги

покупокпокаждомуналоговомупериоду.

Какуказаноналоговыморганом,враспоряженииналоговогоорганаимелиськниги

покупокикнигипродаж,представленныеИПБелитченкоА.А.по

телекоммуникационнымканаламсвязиприсдачеуточненнойналоговойдекларации№4

поНДСза1квартал2021года.Указанныедокументысодержатинформациюосчетах-

фактурах,полученныхотпродавцовприприобретениитоварно-материальныхценностей

(далее–ТМЦ),выполненииработ(оказанииуслуг).

5

ПорезультатукамеральнойналоговойпроверкиналоговойдекларациипоНДСза1

квартал2021года,всовокупностиполученнойинформации,анализарасчетныхсчетов,а

такжедокументов,полученныхотпоставщиковИПБелитченкоА.А.,налоговыморганом

установленынарушенияИПБелитченкоА.А.ст.54.1,169,171,172НКРФ,путем

завышенияналоговыхвычетовпоНДСвсумме648159,21руб.,ввидуумышленного

включениявсоставналоговыхвычетовсчетов-фактур,оформленныхотимениООО

«СТЕЛЛА»ИНН3443116225,ООО«СЕТЬАГРОМАРКЕТОВ»ИНН6729020599за

пределами3-летнегосрока,втакжеотсутствияреализациивадресналогоплательщикаот

имениООО«АГРОЦЕНТР»ИНН3443119441.

Согласнопункту5.1статьи174НКРФвналоговуюдекларациюподлежат

включениюсведения,указанныевкнигепокупокикнигепродажналогоплательщика.

ПравилаведениякнигипродажутвержденыПостановлениемПравительства

РоссийскойФедерацииот26.12.2011N1137.

ВрезультатеанализадвиженияденежныхсредствпорасчётнымсчетамИП

БелитченкоА.А.за2021годнеустановленовзаиморасчетовсООО«СТЕЛЛА»ИНН

3443116225иООО«СЕТЬАГРОМАРКЕТОВ»ИНН6729020599.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкивсоответствиисост.93.1НК

РФнаправленопоручениеобистребованиидокументов(информации)вадресИФНС

РоссиипоДзержинскомурайонуг.ВолгоградауООО«СТЕЛЛА»ИНН3443116225

№3465от25.03.2024повзаимоотношениямсБелитченкоА.А.ИНН340200231087за1

квартал2021года.Ответпредставлен05.04.2024сприложениемдокументов.

ООО«СТЕЛЛА»былипредставлены:договоркупли-продажиавтомобиля

№АСТЛ000065от26.02.2019;спецификация№1наавтомобиль;гарантиянаавтомобиль;

УПД№АСТЛ000065от28.02.2019нареализациюавтомобиля;заказ-наряд№

ЗСТЛ016656от28.02.2019наустановкудополнительногооборудования

(автосигнализациясавтозапуском,защитакартера);актвыполненныхработ

№ЗСТЛ016656от28.02.2019;актприема-передачикзаказ-наряду№ЗСТЛ016656от

28.02.2019;копияпаспортатранспортногосредства;актприема-передачиавтомобиляот

28.02.2019подоговорукупли-продажиавтомобиля№АСТЛ000065от26.02.2019;УПД№

ТСТЛ000202от28.02.2019нареализациюавтошин;кассовыйчек;счетнаоплату

№АВС0000173от26.02.2019наавтомобильТОЙОТАHILUXVIIIPRESTIGE;

сопроводительноеписьмо.

СогласнопредставленнымООО«СТЕЛЛА»пояснениямустановлено,что

«взаимоотношенийсБелитченкоА.А.в1квартале2021годанебыло.Ранее,14.02.2019

контрагентБелитченкоА.А.обратилсявООО«СТЕЛЛА»иосуществилзаказна

приобретениеавтомобиляТОЙОТАHILUX2018годавыпуска.26.02.2019годамежду

контрагентомБелитченкоА.А.иООО«СТЕЛЛА»былзаключендоговоркупли-продажи

автомобиля№АСТЛ000065от26.02.2019.27.02.2019нарасчётныйсчетООО«СТЕЛЛА»

поступилаоплатапосчетам№АВС0000173и№ОС00000350от26.02.2019,

плательщикомпоплатежномупоручению№1от27.02.2019выступалконтрагент

БелитченкоА.А.ИНН340200231087.28.02.2019покупательБелитченкоА.А.прибылпо

адресуместонахождениястоянкипродавцаООО«СТЕЛЛА»:г.Волгоград,проспектим.

Ленина,116Г,дляосуществленияпроцедурыприема-передачиавтомобиляТОЙОТА

HILUX2018годавыпуска.ТакжеБелитченкоА.А.ИНН340200231087предоставил

официальноеписьмообуточненииназначенияплатежакплатежномупоручению№1от

27.02.2019».

Такимобразом,согласнопредставленнымООО«Стелла»пояснениями

документам,установлено,чтодоговорзаключеннаприобретениеавтотранпортного

средствасфизическимлицомБелитченкоА.А.СИПБелитченкоА.А.договорыне

заключались.

6

Согласноданным,представленнымГИБДДвсоответствиисост.85НКРФ

установлено,чтоавтомобильТОЙОТАHILUX,2018годавыпуска,поставленБелитченко

А.А.научет01.03.2019.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкивсоответствиисост.93.1НК

РФнаправленопоручениеобистребованиидокументов(информации)вадресУФНС

РоссиипоСмоленскойобластиуООО«СЕТЬАГРОМАРКЕТОВ»ИНН6729020599№

3466от25.03.2024повзаимоотношениямсБелитченкоА.А.посчетам-фактурам№2019-

199от27.03.2019,№2019-238от29.03.2019,№2019-237от29.03.2019.Ответпредставлен

04.04.2024сприложениемдокументов.

ООО«СЕТЬАГРОМАРКЕТОВ»былипредставлены:договор№VLG-018505от

12.03.2019нареализациютехники;спецификация№1от12.03.2019кдоговору№VLG-

018505от12.03.2019накультиваторКМП-12спружинно-катковойприставкой

(универсальный)иразбрасывательминеральныхудобренийOZONE-1000;УПД

№ИС/2019/СА-199от27.03.2019нареализациюкультиватораКМП-12спружинно-

катковойприставкой(универсальный);УПД№VLG-2019/238от29.03.2019на

реализациюразбрасывателяминеральныхудобренийOZONE-1000;УПД№VLG-2019/237

от29.03.2019нареализациюдискабороныБДМ«Ромашка»;ТТНнадоставку

разбрасывателяминеральныхудобренийOZONE-1000вадресБЕЛИТЧЕНКОА.А.от

29.03.2019;договор№VLG-025117от08.09.2020нареализациютехники;спецификация

№1от08.09.2020кдоговору№VLG-025117от08.09.2020напротравливательПС-20;

УПД№VLG-2020/1462от08.09.2020нареализациюлапыстрельчатой15204ВК;акт

приема-передачитехникикдоговору№VLG-025117от09.09.2020;УПД№VLG-

2020/1525от16.09.2020нареализациюпротравливателяПС-20;спецификация№VLG-

018674;сопроводительноеписьмо.

Врезультатеанализапредставленныхдокументовналоговыморганомустановлено,

чтоООО«СетьАгромаркетов»в1квартале2019годавадресБелитченкоА.А.была

реализованатехника.

ВадресИПБелитченкоА.А.всоответствиисост.93НКРФнаправлено

требованиеопредставлениидокументов(информации)№3787от24.05.2024,которым

запрашивалисьдокументыиинформация,которыенебылиранеепредставлены

предпринимателем.Документынепредставлены,всвязисчем,16.09.2024вынесено

решение№1920опривлечениилицакответственностизаналоговоеправонарушение,

предусмотренноеНКРФ(заисключениемналоговогоправонарушения,делоовыявлении

которогорассматриваетсявпорядке,установленномстатьей101НКРФ).

Врамкахдополнительныхмероприятийпроведенывсоответствиесост.93НКРФ

вадресИПБелитченкоА.А.направленотребованиеопредставлениидокументов

(информации)повзаимоотношениямсООО«СТЕЛЛА»ИНН3443116225,ООО«СЕТЬ

АГРОМАРКЕТОВ»ИНН6729020599,ООО«АГРОЦЕНТР»ИНН3443119441№4925от

24.07.2024.Ответналогоплательщикомпредставлен13.08.2024.

15.08.2024поступилообращениечерезличныйкабинетИПБелитченкоА.А.

№2024081512004500,вкоторомбылипредставленыссопроводительнымписьмом:

-Актоприеме-передачеобъектаосновныхсредствпоформеОС-1№1от

01.03.2019наавтомобильTOYOTAHilux,инвентарный№1,датапринятияк

бухгалтерскомуучету01.03.2019,срокполезногоиспользования60мес.,первоначальная

стоимостьнадатупринятиякбухгалтерскомуучету2143211руб.;

-Актоприеме-передачеобъектаосновныхсредствпоформеОС-1№2от

18.03.2019накультиваторКМП-12,спружинно-катковойприставкой(универсальный),

инвентарный№2,датапринятиякбухгалтерскомуучету18.03.2019,срокполезного

использования60мес.,первоначальнаястоимостьнадатупринятиякбухгалтерскому

учету825000руб.;

7

-приказ№1овводевэксплуатациюобъектаосновныхсредствот01.03.2019

наавтомобильTOYOTAHilux;

-приказ№2овводевэксплуатациюобъектаосновныхсредствот18.03.2019

накультиваторКМП-12,спружинно-катковойприставкой(универсальный);

11.09.2024поступилообращениечерезличныйкабинетИПБелитченкоА.А.

№2024091112006265,вкоторомбылиповторнопредставленыссопроводительным

письмом:

-Актоприеме-передачеобъектаосновныхсредствпоформеОС-1№1от

01.03.2019наавтомобильTOYOTAHilux,инвентарный№1,датапринятияк

бухгалтерскомуучету01.03.2019,срокполезногоиспользования60мес.,первоначальная

стоимостьнадатупринятиякбухгалтерскомуучету2143211руб.;

Актоприеме-передачеобъектаосновныхсредствпоформеОС-1№2от18.03.2019

накультиваторКМП-12,спружинно-катковойприставкой(универсальный),инвентарный

№2,датапринятиякбухгалтерскомуучету18.03.2019,срокполезногоиспользования60

мес.,первоначальнаястоимостьнадатупринятиякбухгалтерскомуучету825000руб.;

-приказ№1овводевэксплуатациюобъектаосновныхсредствот01.03.2019

наавтомобильTOYOTAHilux;

-приказ№2овводевэксплуатациюобъектаосновныхсредствот18.03.2019

накультиваторКМП-12,спружинно-катковойприставкой(универсальный);

-приговорСреднеахтубинскогорайонногосудаВолгоградскойобластиот

20.08.2024вотношенииБелитченкоА.А.

ИнспекциейустановленыследующиенесоответствияАктаоприеме-передаче

объектаосновныхсредствпоформеОС-1№1от01.03.2019иприказа№1овводев

эксплуатациюобъектаосновныхсредствот01.03.2019наавтомобильTOYOTAHilux,с

инвентарнойкарточкиучетаобъектаосновныхсредств№9от01.01.2021наавтомобиль

TOYOTAHilux,гдеуказанинвентарный№8,датапринятиякбухгалтерскомуучету

01.01.2021,срокполезногоиспользования48мес.,первоначальнаястоимостьнадату

принятиякбухгалтерскомуучету2231666,67руб.Указанноесвидетельствуето

формальностисоставленияинвентарнойкарточкиучетаобъектаосновныхсредств№9от

01.01.2021наавтомобильTOYOTAHilux.

Крометого,впредставленныхприказаховводевэксплуатациюобъектов

основныхсредствустановленыследующиенесоответствиясАктамиоприеме-передаче

объектаосновныхсредствпоформеОС-1:

-вприказе№1от01.03.2019поавтомобилюTOYOTAHiluxуказансрок

полезногоиспользования61мес.,авактепоформеОС-1-60мес.;

-вприказе№2от01.03.2019покультиватореКМП-12,спружинно-катковой

приставкой(универсальный)указансрокполезногоиспользования61мес.,инвентарный

№3;авактепоформеОС-1указансрокполезногоиспользования-60мес.,инвентарный

№2.

СогласнопоказаниямБелитченкоА.А.(протоколдопросасвидетеляб/нот

15.08.2024),автомобильTOYOTAHilux,культиваторКМП-12спружинно-катковой

приставкой(универсальный),вдействительностибылиприобретеныв1квартале2019

года.

Вотношенииразнящихсядатпринятиянаучетвышеперечисленныхтоваров

(01.03.2019,18.03.2019,01.01.2021,31.01.2021,31.03.2021)впредставленныхдокументах,

БелитченкоА.А.пояснил,чтоэтоошибкабухгалтераИП-ПетренкоН.Н.,товарыбыли

принятынаучетв2019году,однако,карточкиОС-6былипринятыповторнов2021году

порезультатамвыезднойналоговойпроверки.

Согласнопункту1статьи9Федеральногозаконаот06.12.2011N402-ФЗ"О

бухгалтерскомучете"каждыйфактхозяйственнойжизниподлежитоформлению

8

первичнымучетнымдокументом.Недопускаетсяпринятиекбухгалтерскомуучету

документов,которымиоформляютсянеимевшиеместафактыхозяйственнойжизни,в

томчислележащиевосновемнимыхипритворныхсделок.Данные,содержащиесяв

первичныхучетныхдокументах,подлежатсвоевременнойрегистрацииинакоплениюв

регистрахбухгалтерскогоучета(часть1статьи10Федеральногозаконаот6декабря2011

годаN402-ФЗ).

Приэтомсудисходитизтого,чтоФедеральныйзаконот06.12.2011№402-ФЗ«О

бухгалтерскомучете»несодержитположенийоповторномпринятиикучетуобъектов

бухгалтерскогоучета.

Посколькуобъемыбухгалтерскогоучетапринятыкучетув1квартале2019года,

товсоответствиисп.1.1ст.172НКРФ,налоговыевычеты,предусмотренныепунктом2

статьи171настоящегоКодекса,могутбытьзаявленывналоговыхпериодахвпределах

трехлетпослепринятиянаучетприобретенныхналогоплательщикомнатерритории

РоссийскойФедерациитоваров(работ,услуг),имущественныхправилитоваров,

ввезенныхимнатерриториюРоссийскойФедерацииииныетерритории,находящиеся

подееюрисдикцией.

Тригодадляполучениявычетаотсчитываютсясдатыпринятиянаучет(вданном

случае01.03.2019,18.03.2019)основныхсредствиистекаютвпоследнийденьквартала,

накоторыйприходитсяокончаниеданноготрехлетнегосрока(31.03.2022).

Приэтом,тригоданепродлеваютсянасрокпредставлениядекларации

(ПостановлениеАрбитражногосудаСеверо-Кавказскогоокругаот29.04.2021№Ф08-

2616/2021поделу№А63-4186/2020,ОпределениеВерховногоСудаРФот24.08.2021№

308-ЭС21-13958поделу№А63-4186/2020).

Доводзаявителяотом,чтовданномслучаеважнанедатафактическойподачи

налоговойдекларации,аналоговыйпериод,закоторыйонаподается,судомотклоняется.

ВОпределенииВерховногоСудаРоссийскойФедерацииот01.08.2018№306-

КГ18-10544указано,чтопункт1.1статьи172ипункт2статьи173НКРФ

предусматриваютправоналогоплательщиказаявитьналоговыевычетывпределахтрех

летпослепринятиянаучетприобретенныхтоваров(работ,услуг),данноеправило

действуетвотношениикакпервичной,такиуточненнойналоговойдекларации.

Впункте27постановленияПленумаВысшегоАрбитражногоСудаРоссийской

Федерацииот30.05.2014№33«Онекоторыхвопросах,возникающихуарбитражных

судовприрассмотрениидел,связанныхсвзиманиемналоганадобавленнуюстоимость»

(далее-Постановление№33)указывается,чтовсилупункта2статьи173Кодекса

положительнаяразница,образовавшаясяврезультатепревышениясуммыналоговых

вычетовнадсуммаминалога,исчисленногопооблагаемымоперациям,подлежит

возмещениюналогоплательщикуизбюджетаприусловииподачиимналоговой

декларациидоистеченияустановленногоданнымпунктомтрехлетнегосрока.

Всилупункта28Постановления№33правонаналоговыйвычетможетбыть

реализованоналогоплательщикомлишьвпределахустановленногоданнойнормойсрока

внезависимостиоттого,образуетсяливрезультатепримененияналоговыхвычетов

положительнаяилиотрицательнаяразница.

Притакихобстоятельствах,судисходитизтого,чтозаявительдолженбылподать

декларациювтечениетрехлетпослеокончанияквартала,вкоторомвозниклоправона

вычет,т.е.непозднее31.03.2022.

Однако,изматериаловделаследует,чтодекларацииза1квартал2021года

представленыпредпринимателемвследующиедаты:19.07.2023(первичная);20.07.2023

(уточненная№1);17.02.2024(уточненная№2);14.03.2024(уточненная№3);31.03.2024

(уточненная№4),т.е.запеределами3-летнегосрока.

9

Доказательстваналичияуважительныхпричиниобстоятельств,объективно

требующихотпредпринимателяотказаотсвоевременнозаявленногоправанаприменение

спорногоналоговоговычетавсрок,установленныйпунктом1.1.статьи172НКРФ,вделе

отсутствуют.

Крометого,налогоплательщиквуточненнойналоговойдекларации№3от

14.03.2024поНДС,представленнойза1квартал2021года,всоставналоговыхвычетов

включалсчета-фактуры,датированные1кварталом2019годапоООО«Сеть

Агромаркетов»и1кварталом2021годаООО«СТЕЛЛА»иООО«АГРОЦЕНТР»,при

этомуказанадатапринятиятоваровнаучет-31.01.2021,31.03.2021.

Однако,указанныесчета-фактурынебылиотраженывсоставеналогооблагаемой

базыдекларациипоНДСООО«СТЕЛЛА»иООО«АГРОЦЕНТР»за1квартал2021года,

атакжеуказанныеИПБелитченкоА.А.реквизитысчетов-фактурповзаимоотношениямс

ООО«СетьАгромаркетов»отсутствоваливкнигепродажконтрагента,сформирован

налоговыйразрыввналоговойдекларациипоНДС,представленнойИПБелитченкоА.А

за1квартал2021года.

ИПБелитченкоА.А.представилуточненнуюналоговуюдекларацию№4поНДС

от31.03.2024,вкоторойвсоставеналоговыхвычетоввключилсчета-фактурыпо

взаимоотношениямсООО«СТЕЛЛА»иООО«СетьАгромаркетов»,датированные1

кварталом2019года,атакжеповзаимоотношениямсООО«АГРОЦЕНТР»,

датированные1кварталом2021года.

Крометого,налогоплательщикомпредставленыоборотно-сальдовыеведомостипо

счету01запериодс01.01.2021по31.12.2021,датаформирования29.03.2024,вкоторых

начальноесальдоподебетупредставленоспоказателями,втомчислепоавтомобилю

ТОЙОТАHILUXикультиваторуКМП-12спружинно-катковойприставкой

(универсальный).

Начальноедебетовоесальдосвидетельствуетобостаткеосновныхсредствна

началоотчетногопериода,т.е.на01.01.2021.

Вдебетесчета01«Основныесредства»втеченииотчётногопериодаотражаются

операциивводавэксплуатациюобъектовосновныхсредств,авкредите–операции

выбытияобъектовосновныхсредств.

Впредставленнойоборотно-сальдовойведомостипосчету01запериодс

01.01.2021по31.12.2021оборотызапериодподебетуикредитуотсутствуют.

Учитывая,чтовотчётномпериодес01.01.2021по31.12.2021отсутствуютобороты

подебетуикредиту,вводвэксплуатациюобъектовосновныхсредствпоавтомобилю

ТОЙОТАHILUXикультиваторуКМП-12спружинно-катковойприставкой

(универсальный),непроизводилсявуказанномпериоде,абылпроизведенвболееранних

периодах.

Приэтом,впредставленнойоборотно-сальдовойведомостипосчету01запериодс

01.01.2021по31.12.2021,несодержитсяданныхоразбрасывателеминеральных

удобренийOZONE-1000,дискебороныБДМ«Ромашка».

Такимобразом,ИПБелитченкоА.А.представленыдокументыпо

взаимоотношениямсООО«Стелла»,ООО«СетьАгромаркетов»,датированные1

кварталом2019года,которыебылипринятыкбухгалтерскомуучетувболееранних

периодах,т.е.ранее01.01.2021,чтоподтверждаетсяпредставленнойИПБелитченкоА.А.

оборотно-сальдовойведомостьюпосчету01запериодс01.01.2021по31.12.2021.

Посчетам-фактурам,датированным1кварталом2019годаи1кварталом2021

года,датапринятиятоваровнаучет-31.01.2021,31.03.2021,приэтомрегистры

бухгалтерскогоучета,формированные29.03.2024,свидетельствуютобобратном.

02.04.2024ИПБелитченкоА.А.представленыоборотно-сальдоваяведомостьпо

счету01икарточкусчета01запериодс01.01.2022по31.12.2022сдатойформирования

10

01.04.2024,вкоторойвдебетесчета01«Основныесредства»втеченииотчётногопериода

отраженыоперациивводавэксплуатациюобъектовосновныхсредств,втомчисле

автомобильТОЙОТАHILUXприняткучету01.01.2021,культиваторКМП-12с

пружинно-катковойприставкой(универсальный),разбрасывательминеральных

удобренийOZONE-1000,дискбороныБДМ«Ромашка»принятыкучету31.01.2021.

Однакоуказанноепротиворечитранеепредставленнымдокументам.

Такимобразом,налогоплательщикврамкахкамеральнойналоговойпроверки

представилрегистрыбухгалтерскогоучета,вкоторыхбылоотраженопринятиекучету

товаровв1квартале2021годаив1квартале2019года,согласнопредставленнымАктам

приема-передачиОС-1поавтомобилюТОЙОТАHILUXикультиваторуКМП-12с

пружинно-катковойприставкой(универсальный).

Вместестем,согласнопоказаниямБелитченкоА.А.(протоколдопросасвидетеля

б/нот15.08.2024),автомобильTOYOTAHilux,культиваторКМП-12спружинно-

катковойприставкой(универсальный),разбрасывательминеральныхудобренийOZONE-

1000,дискбороныБДМ«Ромашка»вдействительностибылиприобретеныв2019году.

Доводызаявителяотом,чтопорезультатамВНПвсовокупностиссудебными

актамиподелу№А12-24761/2022,атакжетекущимповедениемИнспекцииврамках

рассмотренияуголовногодела№1-11/2024подтверждено,чтов«болееранниепериоды»

налогоплательщикомкучетувышеперечисленныеосновныесредстваималоценные

активынепринимались,материаламиделанеподтверждаются.

Изматериаловделаследует,чтоМежрайоннойИФНСРоссии№4по

ВолгоградскойобластибылапроведенавыезднаяналоговаяпроверкавотношенииИП

БелитченкоА.А.повопросуполнотыисчислениявсехналоговисборовзапериодс

01.01.2018по31.12.2020.

Входепроведениявыезднойналоговойпроверкибылоустановлено,чтоИП

БелитченкоА.А.впроверяемомпериодеприобрелосновныесредства,аименно

автотранспортноесредство,арочноесооружение,посевнойкомплекс,культиватор,лапу

стрельчатую,подокументам,представленнымконтрагентамиООО«Стелла»ИНН

3443116225,ООО«Волгоградроснаб»ИНН3444114929,ООО«СетьАгромаркетов»ИНН

6729020599,ООО«СетьАгромаркетов»ИНН6729020599всоответствиисост.93.1НК

РФ.

Налоговыйорганпояснил,чтодлятого,чтобыпринятьквычетуНДСприпокупке

основныхсредствдолжныбытьсоблюденыследующиеусловия:основныесредства

должныбытьпредназначеныдляпредпринимательскойдеятельности;объекты

поставленынабаланс;имеютсясчет-фактурыилиУПДсвыделеннойсуммойНДС.

Какследуетизрешенияналоговогоорганаот28.06.2022№09-17/2/1430,ИП

БелитченкоА.А.входевыезднойналоговойпроверкинепредставилдокументы,

подтверждающиепринятиекучетувышеуказанныхобъектов,непредставилсчета-

фактурыилиУПДсвыделениемсуммыНДС,непредставилдокументы,

подтверждающиеиспользованиевпредпринимательскойдеятельностиспорныхобъектов,

всвязисчем,вычеты,связанныесприобретениемосновныхсредствнебылипринятыв

рамкахвыезднойналоговойпроверки.

Такимобразом,расходы,связанныесприобретениемосновныхсредствпо

результатамвыезднойналоговойпроверкинебылипринятывсвязиснепредставлением

ИПБелитченкодокументов.

Входерассмотренияделасудпришелквыводуотом,чтообъективныепричины

непредставленияналогоплательщикомданныхдокументовранеевходевыездной

налоговойпроверкииприрассмотрениидела№А12-24761/2022,заявительв

представленныхпоясненияхнеуказывает.

11

РешениепорезультатамВНПоспореноналогоплательщикомвсудебномпорядкев

рамкахдела№А12-24761/2022.СудамитрехинстанцийпозицияИПБелитченкоА.А.в

указаннойчастипризнананеобоснованной.ОпределениемВерховногосудаРФотказанов

передачекассационнойжалобыподелу№А12-9566/2023длярассмотрениявсудебном

заседанииСудебнойколлегиипоэкономическимспорамВерховногоСудаРоссийской

Федерации.

Ссылкиналогоплательщиканаприговорпоуголовномуделувотношении

БелитченкоА.А.,подлежатотклонению,посколькувуголовномделепроизведенанализ

материаловвыезднойналоговойпроверкизапериод2018-2020гг.,средикоторых

отсутствовалиотИПглаваКФХБелитченкоА.А.документы,подтверждающиепринятие

научетспорныхобъектов,счета-фактурыилиУПДсвыделениемсуммыНДС,

документы,подтверждающиеиспользованиевпредпринимательскойдеятельности

спорныхобъектов,всвязисихнепредставлением.

Приэтом,вданномслучае,вотношенииИПБелитченкоА.А.проводилась

камеральнаяналоговаяпроверкапоНДСза1квартал2021года,невходящаяв

проверяемыйВНПпериодс01.01.2018по31.12.2020.

Впункте9Постановленияот12.10.2006N53указано,чтосудамнеобходимо

учитывать,чтоналоговаявыгоданеможетрассматриватьсявкачествесамостоятельной

деловойцели.Поэтому,еслисудомустановлено,чтоглавнойцелью,преследуемой

налогоплательщиком,являлосьполучениедоходаисключительноилипреимущественно

засчетналоговойвыгодыприотсутствиинамеренияосуществлятьреальную

экономическуюдеятельность,впризнанииобоснованностиееполученияможетбыть

отказано.

Такимобразом,заявителемнепредставленодостаточныхидостоверных

доказательств,опровергающихдоводыналоговогооргана.

Оцениваявсеполученныеподелудоказательствавсовокупности,принимаяво

вниманиеобстоятельствадела,судсучетомсведений,полученныхналоговыморганомв

ходекамеральнойналоговойпроверки,основанийдляудовлетворениятребования

предпринимателянеусматривает.

Иныедоводызаявителяонезаконностиоспариваемогорешениянесвидетельствуют.

Всоответствиисч.1чт.177АПКРФрешение,выполненноевформеэлектронного

документа,направляетсялицам,участвующимвделепосредствомегоразмещенияв

установленномпорядкевинформационно-телекоммуникационнойсети«Интернет»в

режимеограниченногодоступанепозднееследующегодняпоследняегопринятия.

Наоснованииизложенного,руководствуясьстатьями167-171,201,110АПКРФ,суд

РЕШИЛ:

вудовлетворениитребованийиндивидуальногопредпринимателяГлавы

крестьянского(фермерского)хозяйстваБелитченкоАнатолияАлександровичаотказать.

Решениеможетбытьобжаловановтечениемесяцапослеегопринятияв

ДвенадцатыйарбитражныйапелляционныйсудчерезАрбитражныйсудВолгоградской

области.

СудьяЭ.С.Абдулова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата23.05.202411:04:54

КомувыданаАбдуловаЭльзаСулеймановна