Арбитражный суд Московского округа

900110094_45837366

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-181279/25-140-1304

16 декабря 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11.12.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 16.12.2025 г.

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной

ответственностью "АЛГОЛ ДВ" (ОГРН: 1092539002511, Дата присвоения ОГРН:

15.05.2009, ИНН: 2539099000)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН 7743777777;

ОГРН 1047743055810; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 125493, г. Москва, ул.

Смольная,25А) о признании уважительными причины пропуска срока определения

размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых

деклараций по НДС за 1,2,3 кварталы 2021 года, направленных в налоговой орган

28.12.2024, 29.12.2024 и 17.01.2025

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 11.12.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АЛГОЛ ДВ" обратилось в

Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой

службы № 43 по г. Москве о признании уважительными причины пропуска срока

определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных

налоговых деклараций по НДС за 1,2,3 кварталы 2021 года, направленных в налоговой

орган 28.12.2024, 29.12.2024 и 17.01.2025.

Заявитель поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал в удовлетворении требований по доводам изложенным

в отзыве и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает

заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществом с ограниченной ответственностью

"Алгол ДВ" получено уведомление ИФНС России № 43 по г. Москве № 17426 от

20.12.2024 о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений по

вопросу соответствия общедоступным критериям оценки рисков, утвержденным

Приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.

1

2

В Инспекции 23.12.2024 состоялась комиссия по рассмотрению деятельности

налогоплательщиков по взаимоотношениям с организациями, имеющими признаки

«высокого» налогового риска, результаты рассмотрения которой отражены в протоколе

№ 32/12 от 23.12.2024.

Согласно данному протоколу заседания ИФНС России № 43 по г. Москве

настаивало на уточнении налоговых обязательств ООО "Алгол ДВ", а Общество в свою

очередь сообщило о том, что ему необходимо рассчитать налоговые обязательства за

период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

28.12.2024 и 29.12.2024 во исполнение протокола заседания комиссии Инспекции

№ 32/12 от 23.12.2024 Обществом в налоговый орган направлены налоговые

декларации по налогу на добавленную стоимость, где общая сумма налога к уплате за

2021 год составила 227 439 005 руб., в том числе:

- уточненная налоговая декларация № 3 за 1 квартал 2021 года - сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, составляла 63 715 873 руб.

- уточненная налоговая декларация № 5 за 2 квартал 2021 года - сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, составляла 55 392 483 руб.

- уточненная налоговая декларация № 5 за 3 квартал 2021 года - сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, составляла 52 126 045 руб.

- уточненная налоговая декларация № 2 за 4 квартал 2021 года - сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, составляла 56 204 604 руб.

Инспекцией принято решение № 14-12/5 от 28.12.2024 о проведении в отношении

"Алгол ДВ" выездной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость и

налогу на прибыль организаций за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

При подготовке к данной проверке Общество провело анализ имеющихся

документов и данных, указанных в налоговых декларациях по НДС за 1 - 4 кварталы

2021 года от 28 и 29 декабря 2024 года, в результате которого установило ошибки и

неточности, которые привели к неправильному расчёту суммы налога.

"Алгол ДВ" 17.01.2025 с целью исправления выявленных ошибок направило в

Инспекцию:

- уточнённую налоговую декларацию по НДС № 4 за 1 квартал 2021 года, где

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 9 993 551 руб.

- уточнённую налоговую декларацию по НДС № 6 за 2 квартал 2021 года, где

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 76 468 руб.

- уточнённую налоговую декларацию по НДС № 6 за 3 квартал 2021 года, где

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 156 230 руб.

- уточнённую налоговую декларацию по НДС № 3 за 4 квартал 2021 года, где

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 006 161 руб.

Таким образом, общая сумма налога на добавленную стоимость за 2021 год к

уплате в бюджет составила 12 232 410 руб., т.е. уменьшена по сравнению с суммами,

заявленными в налоговых декларациях за 1 - 4 кварталы 2021 года, представленными в

налоговый орган 28.12.2024 и 29.12.2024 на 215 206 595 руб. (227 439 005 - 12 232 410).

Как указывает заявитель, уточненные налоговые декларации по НДС за 1-4

квартал 2021 года, направленные в Инспекцию 17.01.2025, составлены в соответствии с

нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Показатели данных деклараций

соответствуют налоговым и бухгалтерским регистрам.

Срок окончания камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС

за 1 - 4 кварталы 2021 года - 17.03.2025.

Решения о продлении срока проведения камеральных налоговых проверок

уточнённых налоговых деклараций по НДС за указанные периоды, направленных в

ИФНС России № 43 по г. Москве 17.01.2025, в адрес ООО "Алгол ДВ" не поступали.

Акты по результатам проведения налоговых проверок уточненных налоговых

деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2021 года,

3

представленных 17.01.2025, в отношении Общества не составлены, следовательно,

нарушений законодательства о налогах и сборах Инспекцией не выявлено.

По состоянию на 28.12.2024 сальдо на едином налоговом счёте ООО "Алгол ДВ"

составляло 228 065 708,03 рублей.

Данное сальдо составили денежные средства, перечисленные

налогоплательщиком, том числе:

-22.07.2024 платежным поручением № 2456 на сумму 8 588 021,80 руб.

-24.07.2024 платежным поручением № 2471 на сумму 1 075 893,00 руб.

-26.07.2024 платежными поручениями: № 2490 на сумму 1 000 000 руб., № 2491

на сумму 2 673 314 руб., № 2492 на сумму 15 087 853 руб., № 2493 на сумму 60 928 руб.

-02.08.2024 платежным поручением № 2582 на сумму 3 490 553,00 руб.

-09.08.2024 платёжным поручением № 2714 на сумму 2 357 698,00 руб.

-21.08.2024 платежным поручением № 2852 на сумму 9 515 674,66 руб.

-27.08.2024 платежным поручением № 2933 на сумму 1 547 509,00 руб.

-03.09.2024 платежным поручением № 2994 на сумму 2 336 047,00 руб.

-19.09.2024 платёжным поручением № 3242 на сумму 115 899,00 руб.

-24.09.2024 платежными поручениями: № 3285 на сумму 1 176 264,00 руб., №

3292 на сумму 7 867 112,90 руб.

-02.10.2024 платежным поручением № 3380 на сумму 2 599 077,00 руб.

-23.10.2024 платёжным поручением № 3612 на сумму 1 000 000 руб.

-25.10.2024 платёжными поручениями: № 3672 на сумму 7 043 841,06 руб., №

3675 на сумму 1 154 989,00 руб.

-28.10.2024 платежными поручениями: № 3693 на сумму 7 401,00 руб., № 3703 на

сумму 614 000,00 руб., № 3704 на сумму 3 471 929,00 руб.

-02.11.2024 платежным поручением № 3820 на сумму 2 913 085,00 руб.

-27.11.2024 платежным поручением № 4148 на сумму 7 421 330,33 руб.

-28.11.2024 платёжным поручением № 4224 на сумму 1 244 402 руб.

-03.12.2024 платёжным поручением № 4342 на сумму 2 896 803,00 руб.

-23.12.2024 платёжным поручением № 4518 на сумму 7 069 564,48 руб.

-24.12.2024 платёжным поручением № 4530 на сумму 1 205 270,00 руб.

-27.12.2024 платежным поручением № 4653 на сумму 65 000 000 руб.

-28.12.2024 платёжными поручениями: № 4755 на сумму 70 000 000 руб., № 4756

на сумму 2 916 094 руб.

17.03.2025 на ЕНС отражена информация:

- уменьшен налог по расчёту УД по сроку уплату 25.01.2022; сумма + 18 399 481 руб.,

- уменьшен налог по расчёту УД по сроку уплату 25.02.2022; сумма + 18 399 481 руб.,

- уменьшен налог по расчёту УД по сроку уплату 25.03.2022; сумма + 18 399 481 руб.

Итого на сальдо ЕНС учтена «переплата» в сумме 55 198 443 руб.

Указанные суммы признаны Единым налоговым платежом.

Кроме того, уменьшены пени: суммы +24 746 684,42 руб. и +255 752,79 руб.

Таким образом, после проведения камеральных налоговых проверок деклараций

по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2021 года при определении размера совокупной

обязанности на ЕНС налоговым органом учтены только суммы начислений,

отражённые ООО "Алгол ДВ" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года

(номер корректировки 3): 56 204 604 руб. (сумма, указанная в уточненной декларации

№ 2) - 1 006 161 руб. (сумма, указанная в уточненной декларации № 3) = 55 198 443

руб.

ООО "Алгол ДВ" 28.05.2025 обратилось в ИФНС России № 43 по г. Москве с

просьбой сообщить, на каком основании до настоящего времени на ЕНС не

сформированы сведения в отношении уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 -

3 кварталы 2021 года, в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые

4

органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате

суммы налогов, которые представлены Обществом в налоговый орган 17.01.2025.

В ответ на данное обращение Инспекция в письме № 16-09/018712@ от

30.06.2025 указала: «Согласно пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при

определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов,

страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых

деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм

налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи

уточненной налоговой декларации (расчета) прошло более трех лет, за исключением

случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны

судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета

сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ».

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в

Арбитражный суд города Москвы.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Положениями ст. 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков

представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении

недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей

уплате, и это право не ограничено сроком. В соответствии с п. 4 ст. 80 НК РФ

налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной

налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

Из содержания ст. ст. 80, 81, 88 НК РФ следует, что праву налогоплательщика

представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует

обязанность налогового органа принять эту декларацию и в установленный срок

провести камеральную налоговую проверку.

Положениями ст. 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения

камеральных проверок налоговых деклараций, не предусмотрено каких-либо

ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций, в том числе

представленных по истечении трехлетнего срока. Указанные декларации подлежат

камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее

проведения должны оформляться в соответствии с нормами НК РФ. Положения ст. ст.

80, 81 НК РФ не содержат каких-либо специальных условий, ограничивающих

налоговые органы в проверке уточненной налоговой декларации в полном объеме.

При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке программного

продукта налоговых органов АИС Налог-3 ПРОМ в реестре деклараций с истекшим

сроком давности.

В то же время в условиях введения в налоговое законодательство с 01.01.2023

института Единого налогового счета важно учитывать следующее. Согласно п. 2 ст. 11

НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых

платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан

уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых

взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную

систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлен порядок исчисления

трехлетнего срока в целях учета сумм налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих

уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых

деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм

налогов, сборов, страховых взносов, при определении размера совокупной обязанности,

вступившего в силу 1 октября 2023 года в порядке, определенном абзацу второму

подпункта «в» п. 4 Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной

обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих

5

уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых

деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм

налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного

законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора,

страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления

налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям,

предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если

причины его пропуска признаны судом уважительными.

Таким образом, уточненные налоговые декларации ООО "Алгол ДВ" от

17.01.2025 (четвертая уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2021 года, шестая

уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2021 года и шестая уточненная декларация

по НДС за 3 квартал 2021 года) приняты Инспекцией и находятся в журнале

«деклараций свыше 3 лет». При этом суммы, отраженные в вышеуказанных

уточненных декларациях, в соответствии с подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении

размера совокупной обязанности обоснованно не учитывались.

Общество указывает, что причиной пропуска срока подачи спорных налоговых

деклараций является проведение налоговым органом 23.12.2024 комиссии по

рассмотрению финансово-хозяйственной деятельности ООО "Алгол ДВ".

Суд не находит указанную Заявителем причину уважительной ввиду следующего.

Согласно пп. 2 п. 1 т. 32 НК РФ в обязанности налоговых органов входит

осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства. В соответствии

с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных

органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке,

установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами

налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок,

получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра

помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в

других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей

компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании

письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков

сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и

перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в

иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. В

свою очередь налогоплательщики в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязаны, в том

числе, уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговые органы и

их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим

Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять

законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений

законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности

должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных

обязанностей; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах

и сборах.

Таким образом, возложение на Инспекцию контрольно-надзорных функций за

деятельностью налогоплательщиков предполагает несение налоговым органом

ответственности за вред, который может быть причинен бюджету вследствие

ненадлежащего осуществления такого надзора, так как контрольно-надзорные функции

налоговых органов должны рассматриваться как средство обеспечения баланса частных

и публичных интересов и равенства всех субъектов налоговых правоотношений.

6

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть

вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Инспекцией на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. 90 НК РФ в отношении

Налогоплательщика было вынесено Уведомление от 20.12.2024 № 17426 о вызове

Общества в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу финансово-хозяйственной

деятельности Общества по взаимоотношениям с организациями, имеющими признаки

«высокого» налогового риска. 23.12.2024 проведено заседание комиссии с участием

представителей Налогоплательщика. По результатам рассмотрения составлен Протокол

заседания № 32/12 от 23.12.2024, установлено правонарушение выгодоприобретателя

ООО "Алгол ДВ" по сделкам с контрагентами ООО "Техсервис" и ООО

"Контрактсервис", Налогоплательщику предложено уточнить свои соответствующие

налоговые обязательства за периоды 2021-2022 годы.

Таким образом, Налогоплательщику рекомендовано самостоятельно провести

оценку рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности в

соответствии с общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов

для проведения выездных налоговых проверок, утвержденным приказом ФНС России

от 30.05.2007 № ММ-3-06/333, провести анализ налоговых вычетов, отраженных в

налоговых декларациях по НДС по соответствующим периодам, в целях

самостоятельной проверки формирования налоговой базы в соответствии с

установленными законодательством нормами.

Обществом после проведения вышеуказанного заседания комиссии представлены

уточненные налоговые декларации от 28.12.2024 по НДС, в том числе за 1 - 3 кварталы

2021 года. При этом следует учитывать, что цель проведения соответствующих

мероприятий налогового органа -это побуждение Налогоплательщика к добровольному

уточнению налоговых обязательств по взаимоотношениям с организациями,

имеющими признаки «высокого» налогового риска. При этом Налогоплательщик

вправе не уточнять свои налоговые обязательства в случае, если соответствующие

риски отсутствуют и нарушения налогового законодательства не имеют места.

Таким образом, факт проведения 23.12.2024 комиссии не может являться

объяснением причины представления 17.01.2025 спорных уточненных деклараций. По

своим показателям данные уточненные декларации от 17.01.2025 идентичны тем,

которые представлены Обществом в 2022-2023 годах до проведении соответствующего

заседания комиссии, при этом Заявитель был вправе не уточнять свои обязательства.

С учетом вышеизложенного Инспекция указывает на несвоевременное принятие

Налогоплательщиком мер по уменьшению размера налоговой обязанности по НДС за

1-3 кварталы 2021 года. Действия должностных лиц Инспекции осуществлены в

рамках, предоставленных действующим налоговым законодательством полномочий.

Уточненные налоговые декларации с уменьшением суммы НДС к уплате,

представленные налогоплательщиком за 1 - 3 кварталы 2021 года за рамками

трехлетнего периода, не могут повлечь образование у Заявителя переплаты по налогу.

При этом Инспекция считает, что у Общества на момент представления первичных и

уточненных деклараций по НДС за 2021 год в период до истечения установленного

трехгодичного срока отсутствовали препятствия для правильного исчисления и уплаты

указанного налога. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин,

препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, Обществом не

представлено.

Таким образом, правовые основания для признания уважительными причин

пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом

уточненных налоговых деклараций по НДС за 1,2,3 кварталы 2021 года, направленных

в налоговой орган 28.12.2024, 29.12.2024 и 17.01.2025 отсутствуют.

7

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на сторон в

соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый

арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 14.08.2025 13:52:12

Кому выдана СТАРОДУБ АННА ПЕТРОВНА