Арбитражный суд Ульяновской области

АРБИТРАЖНЫЙСУДУЛЬЯНОВСКОЙОБЛАСТИ

ул.Железнодорожная,д.14,г.Ульяновск,432068

Тел.(8422)33-46-08Факс(8422)32-54-54E-mail:info@ulyanovsk.arbitr.ruwww.ulyanovsk.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.УльяновскДело№А72-1260/2025

22.05.2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена06.05.2025.

Полныйтекстрешенияизготовлен22.05.2025.

АрбитражныйсудУльяновскойобластивсоставесудьиЛеонтьеваД.А.

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

МиналюкВ.Н.,

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлению

обществасограниченнойответственностью"БОРГАТА"(ОГРН:1147325005904,

ИНН:7325131697),Ульяновскаяобласть,г.Ульяновск

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоУльяновскойобласти

(1047301036133,ИНН7325051113),Ульяновскаяобласть,г.Ульяновск

обоспариванииактаненормативногохарактера,

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя–ХайруллинР.Р.,паспорт,доверенностьот27.01.2025,диплом;

отответчика–КрутьЕ.А.,удостоверение,доверенностьот09.01.2025,диплом.

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью"БОРГАТА"(далеетакже–ООО

«Боргата»,заявитель,налогоплательщик,Общество)обратилосьвАрбитражныйсуд

Ульяновскойобластисзаявлениемопризнаниинедействительнымрешения

УправленияФедеральнойналоговойслужбыпоУльяновскойобласти(далеетакже–

УФНСРоссиипоУльяновскойобласти,Управление,налоговыйорган,ответчик)от

24.10.2024№14.10942опривлечениикответственностизасовершениеналогового

правонарушения(далее–решение).

Определениемот05.02.2025заявлениепринятосудомкпроизводству.

Всудебномзаседании06.05.2025:

Отпредставителязаявителяпоступилиходатайстваоприобщении

дополнительныхдоказательствкматериаламдела.

Возраженийнезаявлено.

Судомходатайстваудовлетворены.

Отпредставителяответчикапоступилоходатайствооприобщении

дополнительныхдоказательствкматериаламдела.

Представительзаявителяходатайствооставилнаусмотрениесуда.

Судомходатайствоудовлетворено.

Всудебномзаседаниистороныпояснили,чтоунихотсутствуетнеобходимостьв

ознакомлениисдокументами,представленнымидругойстороной,просятвынести

окончательныйсудебныйактподелувнастоящемсудебномзаседании.

Суд,заслушавпредставителейсторон,исследовавматериалыдела,установил

следующее.

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

2

Управлениемвсоответствиисост.88НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

(далеетакже–НКРФ,Кодекса)проведенакамеральнаяналоговаяпроверкарасчета

суммналоганадоходыфизическихлиц,исчисленныхиудержанныхналоговым

агентом(форма№6-НДФЛ)за12месяцев2023года,представленного

налогоплательщикомвналоговыйорган24.02.2024.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкисоставленактналоговой

проверкиот07.06.2024№14.9489,дополнениекактуот13.09.2024№14.231,принято

решениеот24.10.2024№14.10942опривлеченииналогоплательщикакналоговой

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Решением№14.10942ООО«Боргата»привлеченокналоговойответственности

предусмотреннойп.1ст.123НКРФввидештрафавразмере1087855,65руб.(с

учетомобстоятельств,смягчающихответственность),такжедоначисленналогна

доходфизическихлиц(далее–НДФЛ)всумме21757113руб.

Основаниемдлядоначисленияпослужиливыводыналоговогоорганао

заниженииналоговойбазыврасчетесуммналоганадоходыфизическихлиц,

исчисленныхиудержанныхналоговымагентом(форма№6-НДФЛ)наобщуюсумму

145686885,16руб.,всвязиснеполнымотражениемсуммывыплатвпользуНуриева

МуратаМагеррамовича.

Заявительвпорядке,предусмотренномстатьей139.1НКРФ,обратилсяв

вышестоящийналоговыйоргансапелляционнойжалобой,вкоторойпросилотменить

решениеУФНСРоссиипоУльяновскойобластивполномобъеме.

РешениемМежрегиональнойИФНСРоссиипоПриволжскомуфедеральному

округуот28.12.2024№07-07/5317@апелляционнаяжалобаООО«Боргата»оставлена

безудовлетворения.

Указанныеобстоятельствапослужилиоснованиемдляобращениязаявителяв

арбитражныйсудсрассматриваемымзаявлением.

Ответчикстребованиямизаявителянесогласилсяподоводам,изложеннымв

отзыве.

Доводылиц,участвующихвделе,рассматриваютсясудомсучетомследующего.

Какследуетизматериаловдела,налоговыморганомпроведенакамеральная

налоговаяпроверкарасчета6-НДФЛза2023г.ипринятообжалуемоерешениео

доначисленииНДФЛиштрафавчастиденежныхсумм,полученныхдиректором

Обществавкачествекомандировочныхрасходовидляхозяйственныхнужд.

Всилупункта6статьи226НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налоговыеагентыобязаныперечислятьсуммыисчисленногоиудержанногоналогане

позднеедня,следующегозаднемфактическогополученияналогоплательщиком

дохода.

Согласнопункту1статьи207НалоговогокодексаРоссийскойФедерации

налогоплательщикаминалоганадоходыфизическихлицпризнаютсяфизическиелица,

являющиесяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации,атакжефизические

лица,получающиедоходыотисточниковвРоссийскойФедерации,неявляющиеся

налоговымирезидентамиРоссийскойФедерации.

Всоответствиисостатьей208НалоговогокодексаРоссийскойФедерациик

доходамотисточниковвРоссийскойФедерацииотноситсявознаграждениеза

выполнениетрудовыхилииныхобязанностей,выполненнуюработу,оказанную

услугу,совершениедействиявРоссийскойФедерации.

Всилупунктов1,2статьи210НалоговогокодексаРоссийскойФедерациипри

определенииналоговойбазыучитываютсявседоходыналогоплательщика,

полученныеимкаквденежной,такивнатуральнойформах,илиправона

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

3

распоряжениекоторымиунеговозникло,атакжедоходыввидематериальной

выгоды,определяемойвсоответствиисостатьей212настоящегоКодекса.

Наоснованиистатьи41Кодексадоходомдляцелейналогообложенияпризнается

экономическаявыгодавденежнойилинатуральнойформе,учитываемаявслучае

возможностиееоценкивтоймере,вкоторойтакуювыгодуможнооценить,и

определяемаявсоответствиисглавами"Налогнадоходыфизическихлиц","Налогна

прибыльорганизаций"Кодекса.

Неявляютсяобъектомобложенияналоганадоходыфизическихлицденежные

суммы,выданныеработникаморганизацииподотчетдляприобретениятоварно-

материальныхценностей,приусловии,чтоработникидокументальноподтвердили

понесенныерасходы,атоварно-материальныеценностипринятыорганизациейна

учет.

Всоответствииспунктом1статьи252НКРФналогоплательщикуменьшает

полученныедоходынасуммупроизведенныхрасходов(заисключениемрасходов,

указанныхвстатье270НКРФ).

Расходамипризнаютсяобоснованныеидокументальноподтвержденныезатраты

(авслучаях,предусмотренныхстатьей265НКРФ,убытки),осуществленные

(понесенные)налогоплательщиком.

Поддокументальноподтвержденнымирасходамипонимаютсязатраты,

подтвержденныедокументами,оформленнымивсоответствиисзаконодательством

РоссийскойФедерации,либодокументами,оформленнымивсоответствиисобычаями

деловогооборота,применяемымивиностранномгосударстве,натерриториикоторого

былипроизведенысоответствующиерасходы,и(или)документами,косвенно

подтверждающимипроизведенныерасходы(втомчислетаможеннойдекларацией,

приказомокомандировке,проезднымидокументами,отчетомовыполненнойработев

соответствиисдоговором).Расходамипризнаютсялюбыезатратыприусловии,что

онипроизведеныдляосуществлениядеятельности,направленнойнаполучение

дохода.

Какуказываетзаявительинеопровергаетсяналоговыморганом,основным

видомдеятельностиОбществаявляетсяпоставкаовощейифруктоввадрес

предприятийобщественногопитания.Всерасчетызапоставленнуюпродукцию

осуществленынарасчетныйсчетОбществаиподтвержденывходевстречных

проверокконтрагентов-покупателей.Значительнаячастьпоступившихденежных

средствперечисляласьнакорпоративнуюкартудиректораОбществавкачестве

командировочныхрасходов(атакженахоз.нужды)дляприобретения

продукцииидальнейшейпоставкепокупателям.

Порезультатампроведенныхмероприятийналоговогоконтроля,атакже

сопоставленияданных,находящихсявраспоряженииналоговогооргана,втомчисле

сведений,представленныхбанком,установленосписаниесрасчетногосчетаООО

«БОРГАТА»вадресдиректораНуриеваМ.М.запериодс01.01.2023по31.12.2023

денежныхсредствнаобщуюсумму145686885,16руб.,изних:

-СнятиеналичныхденежныхсредствсрасчетногосчетаООО«БОРГАТА»в

общейсумме6ООО000,00руб.(держателькартыНуриевМ.М.,директорООО

«БОРГАТА»);

-Списаниеденежныхсредствсназначениемплатежа«Командировочныепо

рееструвсоответствиисДоговором69015443от11.07.2018»вобщейсумме132500

000,00руб.;

-Списаниеденежныхсредствсназначениемплатежа«Прочиевыплатыпо

рееструвсоответствиисДоговором69015443от11.07.2018»вобщейсумме2250

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

4

000,00руб.;

-Списаниеденежныхсредствсназначениемплатежа«Переводнахоз.нуждына

банковскуюкартуНуриеваМ.М.НДСнеоблагается»вобщейсумме3600000,00руб.;

-ОплатакорпоративнойкартойвMETROSTORE1041ULYANOVSK,AZS

LUKOILULYANOVSK,GAZPROMNEFTAZS,TATNEFTAZS,IPSURKOVA

ULYANOVSK,AVTOMAGAZINULYANOVSKитд.,вобщейсумме1336885,16руб.

Натребованияналоговогооргананалогоплательщикпредставилпояснения,из

которыхследует,чтоорганизациязанимаетсяпродажейфруктовиовощей,денежные

средстваснималисьсрасчетногосчетадляобеспечениядеятельностиорганизации,

закупкиовощейифруктовпроизводятсяучастныхлицзаналичныйрасчет,также

наличнымиденежнымисредствамиоплачиваютсятранспортныеуслугииуслуги

грузчиков.

Крометого,входекамеральнойналоговойпроверкивответнаполученные

требования,атакженарассмотрениематериаловкамеральнойналоговойпроверки

налогоплательщикпредставилдокументы,обосновывающиепроизведенныерасходы.

Проанализировавпредставленныеналогоплательщикомдокументы,налоговый

органпришелквыводу,чтоонинеподтверждаютрасходованиеденежныхсредств,

снятыхсрасчетногосчета,нануждыорганизации,втомчисле,последующим

причинам:

-представленноезаключениеспециалистанеявляетсядокументом,

подтверждающимрасходыналогоплательщика;взаключенииспециалиста

рассматривалсявопрос,неотносящийсякналогообложениюпоНДФЛ;

-частьпредставленныхдокументовнеотноситсякпроверяемомупериоду;

-вчастипредставленныхдокументовнеуказанынаименованиепродавцаи

покупателя,отсутствуютподписиипечати;

-документынеподтверждают,чтоприперевозкетоварабылизадействованы

транспортныесредстваООО«Боргата»илиарендованныеООО«Боргата»;

-представленныечекинепозволяютустановитьихсвязьсдеятельностью

организации;

-скриншотыпереписокнеявляютсядокументами,подтверждающими

расходованиеденежныхсредств;

-частьпоставщиковпрекратиласвоюдеятельностьдопроверяемогопериода;

-участипоставщиковотсутствуетзарегистрированнаяККТили

зарегистрированаККТсинымномером;

-припроверкечастикассовыхчековпоQR-кодусогласноданнымсайта

nalog.gov.ru,представленныечеки«некорректны».

Данныеобстоятельстваявилисьоснованиемдлявынесенияоспариваемого

решенияиначислениязаявителюНДФЛвсумме21757113руб.,атакжепривлечения

егокналоговойответственностиввидештрафавразмере1087855,65руб.

Заявительнесогласенсвынесеннымрешениемпоследующимоснованиям:

-требованияналоговогоорганапредоставитьоправдательныедокументывчасти

денежныхсредств,перечисленныхвадресНуриеваМ.М.неотносятсякпредмету

камеральнойналоговойпроверки,аименноналогообложениюпоНДФЛ;

-налоговыйорганневправеврамкахкамеральнойналоговойпроверки

истребоватьуналогоплательщикадополнительныесведенияидокументы,не

предусмотренныест.88НКРФ;

-припроверкеналоговыйорганнеприменилрасчетныйспособопределения

суммыналога,подлежащейуплате,предусмотренногопп.7п.1ст.31НКРФ.

Судсоглашаетсясдоводамизаявителяонедействительностиоспариваемого

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

5

решениявсвязисоследующим.

Всоответствиисостатьей207Кодексаналогоплательщикаминалоганадоходы

физическихлицпризнаютсяфизическиелица,являющиесяналоговымирезидентами

РоссийскойФедерации,атакжефизическиелица,получающиедоходыотисточников

вРоссийскойФедерации,неявляющиесяналоговымирезидентамиРоссийской

Федерации.

Согласностатье209Кодексаобъектомналогообложениядляфизическихлиц,

являющихсяналоговымирезидентамиРоссийскойФедерации,признаетсядоход,

полученныйналогоплательщикамиотисточниковвРоссийскойФедерациии(или)от

источниковзапределамиРоссийскойФедерации.

Поправиламстатьи210Кодексаприопределенииналоговойбазыпоналогуна

доходыфизическихлицучитываютсявседоходыналогоплательщика,полученныеим

каквденежной,такивнатуральнойформахилиправонараспоряжениекоторымиу

неговозникло,атакжедоходыввидематериальнойвыгоды,определяемойв

соответствиисостатьей212Кодекса.

Какследуетизстатьи41Кодекса,доходомпризнаетсяэкономическаявыгодав

денежнойилинатуральнойформе,учитываемаявслучаевозможностиееоценкиив

тоймере,вкоторойтакуювыгодуможнооценить,иопределяемаявсоответствиис

главой23"Налогнадоходыфизическихлиц"иглавой25"Налогнаприбыль

организаций"Кодекса.

Привыплатетакогодоходаналогоплательщикууналоговогоагентавсилу

требованийстатьи24Кодексавозникаетобязанностьпоисчислению,удержаниюу

налогоплательщикаиперечислениювсоответствующийбюджетналогов.

Налоговыйорганвоспариваемомрешенииприводитдоводыоневозможности

учетапредставленныхдокументовсоссылкойнаотносимостьрасходов,их

обоснованностьидостоверность.Однакоданныедоводынеприменимыкспорным

отношениям,аименноккамеральнойналоговойпроверкеправильностииполноты

удержанияиперечислениясуммНДФЛ.

Представленнымизаявителемдокументами,вчастности,подтверждается,что

Обществомподотчетвыдавалисьденежныесредстванаприобретениетоварно-

материальныхценностей.

Достоверностьпредставленныхдокументов,подтверждающихпроизведенные

расходы,определяетсясамимОбществом.

Какпояснялвходесудебногоразбирательствапредставительзаявителя,

авансовыеотчетыОбществомприняты,приобретенныепоподотчетнымденежным

средствамтоварно-материальныеценностиоприходованывустановленномпорядкеи

реализованыконечнымпокупателямсполнымотражениемдоходоввналоговой

декларации.

Налоговыйорганфактприобретениязаявителемтоварно-материальных

ценностейзаналичныйрасчетдляихпоследующейреализациисвоимпокупателямне

отрицал.

Этовтомчисле,подтверждаетсяпредставленнымвматериалыделаРешением

налоговогоорганаот24.04.2025№11-26/4153опривлеченииООО«Боргата»к

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,вынесеннымпо

результатамкамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговойдекларациипо

налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения

за2023год.

Вчастностинастр.3данногорешениявописательнойчастиналоговыморганом

установлено,что«проведенныманализомпредставленныхдокументовустановлено,

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

6

чтозаналичныйрасчетприобреталисьовощиифруктынаобщуюсумму

146552733,65руб.».

Такженалоговыморганомнепредставленодоказательствтого,чтоспорные

суммыявилисьэкономическойвыгодойработниковОбщества.

Приэтомдоводыналоговогоорганаотом,чтостоимостьприобретенных

товарно-материальныхценностейнеподлежитотнесениюнарасходы,связанныес

производствомиреализацией,неимеетотношениякпорядкуисчисленияналогана

доходыфизическихлиц.

Согласностатье236Кодексаобъектомналогообложениядля

налогоплательщиков-организацийпризнаютсявыплатыииныевознаграждения,

начисляемыеналогоплательщикамивпользуфизическихлицпотрудовыми

гражданско-правовымдоговорам,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ,

оказаниеуслуг(заисключениемвознаграждений,выплачиваемыхлицам,названнымв

подпункте2пункта1статьи235Кодекса),атакжепоавторскимдоговорам.

Денежныесредства,выданныефизическимлицамподотчетнаприобретение

товарно-материальныхценностей,подданноепонятиенеподпадают.

Приуказанныхобстоятельствахуналоговогоорганаотсутствовализаконные

основаниядляправовойоценкиподотчетныхсуммкакдоходафизическихлицили

выплатииныхвознагражденийвпользуработниковиисчисленияналоганадоходы

физическихлиц,атакжепривлеченияОбществакответственности.

Даннаяправоваяпозицияподтверждаетсясложившейсясудебнойпрактикой,в

томчислеПостановлениемПрезидиумаВАСРФот03.02.2009г.№11714/08.

Какуказановыше,оспариваемоеврамкахнастоящегоделарешение№14.10942

вынесенопорезультатамкамеральнойналоговойпроверкиРасчетасуммНДФЛ,

исчисленныхиудержанныхналоговымагентом-ООО«Боргата»за2023год.

Входесудебногоразбирательствазаявительпредставилвматериалыдела

Решениеналоговогоорганаот24.04.2025№11-26/4153опривлеченииООО«Боргата»

кответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,вынесенногопо

результатамкамеральнойналоговойпроверкиуточненнойналоговойдекларациипо

налогу,уплачиваемомувсвязисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения

за2023год.

Изтекстаданногорешения№11-26/4153следует,чтооснованиемдляего

вынесенияпослужилитеже,обстоятельства,чтоипривынесенииоспариваемого

решения№14.10942,аименно:списаниесрасчетногосчетаООО«БОРГАТА»вадрес

директораНуриеваМ.М.запериодс01.01.2023по31.12.2023денежныхсредствна

общуюсумму145686885,16руб.инепредставлениеОбществомнадлежащих

оправдательныхдокументов.

Отказналоговогоорганавпринятиипредставленныхзаявителемдокументов,

подтверждающиепонесенныерасходы,повлеклоуменьшениерасходнойчастипо

налогуи,какследствиеувеличениеналоговойбазыпоУСН,всвязисчем

налогоплательщикубылначисленналогвсумме20201877,00руб.,атакжеООО

«Боргата»привлеченокналоговойответственностиввидештрафавразмере

504677,26руб.

Вышеизложенноеуказываетнато,чтоиРешение№14.10942иРешение№11-

26/4153вынесеныпооднимитемжеобстоятельствам:наличиеперечислений

денежныхсредстввадресдиректораООО«Боргата»НуриеваМ.М.иотсутствие

надлежащимобразомоформленныхоправдательныхдокументов,подтверждающих

расходыОбщества.

Такимобразом,налоговыйоргансвоимидействиямиповынесениюРешения

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

7

№11-26/4153поУСНфактическиподтвердилобоснованностьдоводовзаявителя,что

перечисленныесуммывадресдиректораНуриеваМ.М.недолжнырассматриваться

какдоходНуриеваМ.М.,аподлежатисследованиюврамкахобоснованности

заявленныхрасходовООО«Боргата»поУСН.

Доводзаявителяоботсутствииуналоговогоорганаправаприпроведении

камеральнойналоговойпроверкиистребоватьуналогоплательщикадокументы,не

предусмотренныест.88НКРФсудтакженаходитобоснованными.

Всоответствиисподпунктом2пункта1статьи31НКРФналоговыеорганы

вправепроводитьпроверкивпорядке,установленномНКРФ.

Кчислуналоговыхпроверокстатьей87НКРФотнесеныкамеральныеи

выездныеналоговыепроверки,цельюкоторыхявляетсяконтрользасоблюдением

налогоплательщиком,плательщикомсборовилиналоговымагентомзаконодательства

оналогахисборах.

ВместестемНКРФразличаетуказанныеформыналоговогоконтроля,определив

врамкахкаждойизнихправаиобязанностикакналогоплательщика,такиналогового

органа.

Согласнопункту1статьи88НКРФкамеральнаяналоговаяпроверкапроводится

поместунахожденияналоговогооргананаосновеналоговыхдеклараций(расчетов)и

документов,представленныхналогоплательщиком,атакжедругихдокументово

деятельностиналогоплательщика,имеющихсяуналоговогооргана.

Еслипроверкойвыявленыошибкивналоговойдекларации(расчете)и(или)

противоречиямеждусведениями,содержащимисявпредставленныхдокументах,либо

выявленынесоответствиясведений,представленныхналогоплательщиком,сведениям,

содержащимсявдокументах,имеющихсяуналоговогооргана,иполученнымимв

ходеналоговогоконтроля,обэтомсообщаетсяналогоплательщикустребованием

представитьвтечениепятиднейнеобходимыепоясненияиливнестисоответствующие

исправлениявустановленныйсрок.

Налогоплательщик,представляющийвналоговыйорганпоясненияотносительно

выявленныхошибоквналоговойдекларации(расчете)и(или)противоречиймежду

сведениями,содержащимисявпредставленныхдокументах,вправедополнительно

представитьвналоговыйорганвыпискиизрегистровналоговогои(или)

бухгалтерскогоучетаи(или)иныедокументы,подтверждающиедостоверность

данных,внесенныхвналоговуюдекларацию(пункты3и4статьи88НКРФ).

Правоналоговогоорганаистребоватьуналогоплательщикадокументы,

необходимыедляпроведенияналоговойпроверки,установленостатьей93НКРФ.

Вместестемданнымправомвусловияхпроведениякамеральнойналоговой

проверкиналоговыйорганможетвоспользоватьсясучетомограничений,которые,в

частности,установленыпунктом7статьи88НКРФ.

Так,пунктом7статьи88НКРФзакреплено,чтоприпроведениикамеральной

налоговойпроверкиналоговыйорганневправеистребоватьуналогоплательщика

дополнительныесведенияидокументы,еслииноенепредусмотреноданнойстатьейи

еслипредставлениетакихдокументоввместесдекларациейнеустановленоНКРФ.

Наневозможностьистребованияуналогоплательщикадополнительныхсведений

идокументов(заисключениемподтверждающихправонаналоговыельготы;

документов,которыевсоответствиисположениямиНКРФдолжныприлагатьсяк

налоговойдекларации;документоввподтверждениеправомерностиприменения

налоговыхвычетовприподаченалоговойдекларациипоНДС,вкоторойзаявлено

правонавозмещениеналога,ииныхслучаев,прямоуказанныхвстатье88НКРФ)

неоднократноуказывалаиФНСРоссии(вчастности,письмоот17.07.2013NАС-4-

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

8

2/12837"Орекомендацияхпопроведениюмероприятийналоговогоконтроля,

связанныхсналоговымипроверками").

Извзаимосвязанноготолкованияприведенныхположенийналогового

законодательстваследуетправоналоговогоорганаистребоватьвходепроведения

камеральнойналоговойпроверкидополнительныедокументыи,какследствие,

обязанностьналогоплательщика(налоговогоагента)представлятьтакиедокументы

исключительновслучаях,прямопредусмотренныхстатьей88НКРФ.

Виныхситуацияхналогоплательщик(налоговыйагент)вправе,нонеобязан

представитьвналоговыйоргандополнительнуюдокументациювподтверждение

достоверностиданных,внесенныхвналоговуюдекларацию.

Вопрекиуказаннымправовымнормамврассматриваемойситуацииналоговым

органомналоговомуагентувмененаобязанностьпопредставлениюдокументов,

котораястатьей88НКРФнеустановлена.

Вчастности,требованием№14.23022от01.08.2024уООО«Боргата»

истребованы:табельучетарабочеговремени;положениеобоплатетруда;штатное

расписание;копииведомостейпоначислению(выплате)заработнойплаты;копии

авансовыхотчетов;копиикассовыхитоварныхчеков;копииприходныхирасходных

кассовыхордеров;оборотно-сальдовыеведомости;карточкибухгалтерскихсчетови

другиедокументы,истребованиекоторыхнепредусмотреностатьей88НКРФ.

Доказательстваналичияуналоговогоорганаправаврамкахкамеральной

налоговойпроверкиистребоватьвышеуказанныедокументыналоговыйорганне

представил.

Принимаявовниманиевышеизложенное,учитываяотсутствиеуналогового

агентаврамкахкамеральнойпроверкиобязанностипоподтверждениюцелевого

характеравыплатфизическимлицам,исключающеговозникновениеобъекта

обложенияНДФЛ(т.е.выплат,декларированиекоторыхнепредусмотрено),у

налоговогооргананеимелосьправовыхоснованийдлявмененияобществу

обязанностипоисчислениюНДФЛсоспорныхсуммпофактунепредставления

соответствующихдокументов.

Положенияжестатьи93НКРФ,закрепляющиеправоналоговогооргана

истребоватьупроверяемогохозяйствующегосубъектадокументацию,необходимую

дляпроведениямероприятийналоговогоконтроля,внастоящемслучаенеподлежат

применению,посколькувотрывеотправила,содержащегосявпункте7статьи88НК

РФ,имеетместоискажениесмыслакамеральнойналоговойпроверкикакформы

текущегодокументальногоконтролязасоблюдениемналоговогозаконодательства.

Даннаяправоваяпозицияподтверждаетсясложившейсясудебнойпрактикой,в

томчислеПостановлениемДвенадцатогоарбитражногоапелляционногосудаот

26.01.2024поделу№А12-4016/2023,оставленнымбезизмененияПостановлением

АрбитражногосудаПоволжскогоокругаот30.05.2024;Постановлением

АрбитражногосудаПоволжскогоокругаот12.12.2024поделу№А55-3481/2023;

ПостановлениемАрбитражногосудаУральскогоокругаот21.04.2025поделу№А47-

7677/2024идр.

Притакихобстоятельствах,судприходитквыводуобобоснованности

заявленныхтребованийООО«Боргата»опризнаниинедействительнымрешения

налоговогооргана№14.10942.

Судотклоняетдоводналогоплательщикаонедействительностиоспариваемого

решениявсвязиснеопределениемналоговыморганомсуммыналога,подлежащей

уплатерасчетнымпутемвпорядкепп.7п.1ст.31НКРФпоследующимоснованиям.

Подпунктом7пункта1статьи31НалоговогоКодексаналоговыморганам

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

9

предоставленоправоопределятьсуммыналогов,подлежащиеуплате

налогоплательщикамивбюджетнуюсистемуРоссийскойФедерации,

расчетнымпутем,наоснованииимеющейсяунихинформациионалогоплательщике,а

такжеданныхобиныханалогичныхналогоплательщикахвслучаяхотказа

налогоплательщикадопуститьдолжностныхлицналоговогоорганакосмотру

производственных,складских,торговыхииныхпомещенийитерриторий,

используемыхналогоплательщикомдляизвлечениядоходалибосвязанныхс

содержаниемобъектовналогообложения,непредставлениявтечениеболеедвух

месяцевналоговомуорганунеобходимыхдлярасчетаналоговдокументов,отсутствия

учетадоходовирасходов,учетаобъектовналогообложенияиливеденияучетас

нарушениемустановленногопорядка,приведшегокневозможностиисчислитьналоги.

Какуказываетзаявитель,Обществомврамкахкамеральнойналоговойпроверки

небылипредставленыпервичныебухгалтерскиеииныедокументы,позволяющие

инспекциипроизвестисоответствующиедействияпоосуществлениюмероприятий

налоговогоконтроляиопределениюразмерапроизведенныхрасходов.Данное

обстоятельствообязывалоУправлениеприменитьположенияподпункта7пункта1

статьи31КодексаиопределитьразмерналоговыхобязательствОбществаисходяиз

особенностейдеятельностипроверяемогоналогоплательщикаисведений,полученных

какиздокументов,находящихсявраспоряженииинспекции,такипутем

сопоставлениятакихсведенийсинформациейодеятельностианалогичных

налогоплательщиков.

ВсвоюочередьОбществомпредставленозаключениеспециалистаУльяновской

областнойторгово-промышленнойпалаты,которымопределенапримернаярыночная

стоимостьвеличинызатратнеобходимаядляисполненияобязательствОбществаперед

покупателямифруктовиовощей(согласнономенклатурепоставленнойпродукции).

СведенияизданногозаключенияпривынесенииРешения№14.10942Управлением

использованынебыли,что,помнениюзаявителя,являетсянарушениемдействующего

законодательстваисвидетельствуетобущемленииналоговымиорганамиегоправ.

Помнениюсуда,налоговыйорганправомернонеиспользовалрасчетныйметод,

установленныйпп.7п.1ст.31НКРФ,таккакспецификаисчисленияНДФЛ

налоговымиагентамисводитсякопределениюналоговымагентомфактическойсуммы

дохода,перечисленногоагентомфизическомулицуиобложениюэтогодохода

налоговойставкой,предусмотренногоНКРФ(п.1ст.226НКРФ).

Дляопределениясуммыдохода,перечисленногофизическомулицусамим

налоговымагентомкакой-либорасчетныйспособнетребуется.Темболее,чтомежду

заявителеминалоговыморганомфактическиотсутствуетспорвчастисуммы

денежныхсредств,перечисленныхвадресфизическоголица.

ВсвязисэтимдоводОбществаонеобходимостипримененияналоговыморганом

привынесенииоспариваемогорешения№14.10942расчетногометода,

предусмотренногопп.7п.1ст.31НКРФявляетсянеобоснованным.

Втожевремяпризнаниенеобоснованнымданногодоводазаявителяне

опровергаетвышеуказанныхвыводовсудаонедействительностирешенияналогового

органапоинымоснованиям.

Всилуизложенногорассматриваемыевнастоящемделетребованиязаявителя

подлежатудовлетворению.

Всоответствиисостатьей110АПКРФгосударственнаяпошлина,уплаченная

заявителемзарассмотрениезаявленияипринятиеобеспечительныхмеротноситсяна

ответчика.

Руководствуясьстатьями110,167,176Арбитражногопроцессуальногокодекса

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи

10

РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайствастороноприобщениидополнительныхдоказательствкматериалам

делаудовлетворить.

Заявленныетребованияобществасограниченнойответственностью"БОРГАТА"

(ОГРН:1147325005904,ИНН:7325131697)кУправлениюФедеральнойналоговой

службыпоУльяновскойобласти(1047301036133,ИНН7325051113)удовлетворить.

ПризнатьнедействительнымРешениеот24.10.2024№14.10942опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

ВзыскатьсУФНСРоссиипоУльяновскойобласти(ОГРН:1047301036133,ИНН:

7325051113)впользуобществасограниченнойответственностью"БОРГАТА"

(ОГРН:1147325005904,ИНН:7325131697)расходыпооплатегосударственной

пошлинывсумме80000,00руб.

РешениеможетбытьобжаловановОдиннадцатыйарбитражныйапелляционный

судчерезАрбитражныйсудУльяновскойобластивтечениемесяцапослепринятия

решения.

СудьяД.А.Леонтьев

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата31.05.20241:51:11

КомувыданаЛеонтьевДмитрийАлександрович

Коддоступакоригиналамсудебныхактов,подписанныхэлектроннойподписьюсудьи