9 арбитражный апелляционный суд

900109940_46287145

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-269989/25-154-941

29 января 2026 года г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2026 года.

Полный текст решения изготовлен 29 января 2026 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Полукарова А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семакиной В.П. с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ООО «ТРЕЗОР» (ОГРН: 1217700153318, Дата присвоения ОГРН: 01.04.2021,

ИНН: 9729306811, 109052, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ

НИЖЕГОРОДСКИЙ, ПР-КТ РЯЗАНСКИЙ, Д. 2, К. 3, ПОМЕЩ. 12/1П)

к ИФНС России № 21 по г. Москве (ОГРН: 1047721035141, Дата присвоения

ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7721049904, 109444, Г.МОСКВА, УЛ. ФЕРГАНСКАЯ, Д. 6, К.

2)

о восстановлении ООО «ТРЕЗОР» трехлетнего срока на применение налогового вычета

по налогу на добавленную стоимость и возложении на ИФНС России № 21 по г.

Москве обязанностей возместить из бюджета налог на добавленную стоимости в

размере 45 000 000 руб.; начислить с 12.04.2025 и выплатить проценты,

предусмотренные пунктом 9 статьи 79 НК РФ, окончательный размер которых

определить на дату исполнения вступившего в законную силу судебного акта по

настоящему делу

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): Семенова В.А. (паспорт) по доверенности от 06.10.2025 №

06/10/2025-0002-1, диплом.

от ответчика: Плетнева В.Ю. (удостоверение) по доверенности от 14.01.2026 № 00-

21/00389, диплом; Хохлова Ю.И. (удостоверение) по доверенности от 13.01.2026 № 00-

21/00344, диплом; Шихова Н.А. (удостоверение) по доверенности от 14.01.2026 № 00-

21/00391

УСТАНОВИЛ:

ООО «ТРЕЗОР» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в

Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о восстановлении права ООО «ТРЕЗОР» на

1

2

применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость с учетом

предусмотренного НК РФ трехлетнего срока на его реализацию и возложении ИФНС

России № 21 по г. Москве (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция)

обязанностей возместить из бюджета налог на добавленную стоимости в размере 45

000 000 руб.; начислить с 12.04.2025 и выплатить проценты, предусмотренные пунктом

9 статьи 79 НК РФ, окончательный размер которых определить на дату исполнения

вступившего в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В ходе рассмотрения дела заявителем представлено заявление об уточнении

исковых требований, в котором заявитель просит суд восстановить ООО «ТРЕЗОР»

трехлетний срок на применение налогового вычета по налогу на добавленную

стоимость и обязать ИФНС России № 21 по г. Москве возместить из бюджета налог на

добавленную стоимость в размере 45 000 000 руб.; возложить на ИФНС России № 21

по г. Москве обязанность начислить с 12.04.2025 и выплатить проценты,

предусмотренные пунктом 9 статьи 79 НК РФ, окончательный размер которых

определить на дату исполнения вступившего в законную силу судебного акта по

настоящему делу.

Указанное ходатайство было принято судом в порядке ст. 49 АК РФ

протокольным определением от 15.01.2026.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования пол доводам,

изложенным в заявлении с учетом принятого судом уточнения.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных

требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд

в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о

нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным

законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть

восстановлен судом.

Проверив срок обращения в суд, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд

установил, что указанный срок заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе

обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)

органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя

из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, ООО «ТРЕЗОР» в налоговый орган

представлена уточненная (корректировка № 1) декларация по НДС за 3 квартал 2024 от

13.12.2024 с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 45 221

766 руб., на основании которой ИФНС России № 21 по г. Москве (в период с 13.12.2024

по 13.03.2025 проведена камеральная налоговая проверка.

Как указывает заявитель, по результатам камеральной налоговой проверки в

соответствии со статьей 100 ПК РФ Инспекций составлен акт налоговой проверки от

27.03.2025 № 4369, которым Обществу отказано в возмещении НДС в связи с

необоснованным принятием к вычету налога в размере 45 001 603 руб., из которых: 45

000 000 руб. заявлено к вычету по взаимоотношениям с ООО Управляющая компания

«ТЭН-Дсвелонмснт» ИНН 7728622666 по УПД от 26.07.2021 № Ц0726001; 1 603 руб.

3

заявлено к вычету но взаимоотношениям с ООО «ОФИСМАГ» ИНН 5009062762 но

УПД № 6482/54378 от 12.09.2024.

При этом, как указывает Общество, согласно акту проверки от 27.03.2025 №

4369, основанием для отказа в принятии НДС в размере 45 000 000 руб. к вычету по

взаимоотношениям с ООО УК «ТЭН-Дсвслопмснт» по УИД от 26.07.2021 № Ц0726001

послужил вывод налогового органа о нарушении Обществом трехлетнего срока,

установленного пунктом 1.1 статьи 172 ПК РФ (пункт 1 акта проверки от 27.03.2025 №

4369).

В соответствии с пунктом 2 акта проверки от 27.03.2025 № 4369 основанием для

отказа в принятии НДС в размере 1 603 руб. к вычету но взаимоотношениям с ООО

«ОФИСМАГ» ИНН 5009062762 по УПД № 6482/54378 от 12.09.2024 послужило

отсутствие счета-фактуры № 6482/54378 от 12.09.2024 в разделе 9 «Сведения из книги

продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой

декларации по НДС за 3 квартал 2024 года ООО «ОФИСМАГ» ИНН 5009062762,

подтвержденное ответом налогоплательщика на требование налогового органа о

представлении пояснений от 21.02.2025 № 4448.

При этом, как указывает Общество, по эпизоду, связанному с отказом в

принятии НДС в размере 1 603 руб. к вычету но взаимоотношениям с ООО

«ОФИСМАГ» ИНН 5009062762, Обществом возражения в порядке пункта 6 статьи 100,

пункта 6.2 статьи 101 НК РФ не представлялись.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, состоявшегося

02.09.2025, Инспекцией принято решение от 04.09.2025 № 8067 об отказе в

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение

от 04.09.2025 № 18 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную

стоимость, заявленной к возмещению.

Решениями от 04.09.2025 № 8067 и от 04.09.2025 № 18 Обществу отказано в

возмещении НДС на общую сумму 45 001 603 руб.

Как указывает заявитель, налоговым органом по результатам камеральной

налоговой проверки установлено, что между ООО Управляющая компания «ТЭН-

Девелонмент Д.У.» Закрытым паевым инвестиционным фондом комбинированным

«Лктив-ПремьерТраст» (Продавец) и Обществом (Покупатель) заключен Договор

купли-продажи недвижимости от 30.04 2021 № 111/62.

Согласно пункту 1.1 Договора от 30.04.2021 № 111/62 Продавец обязуется

передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется принять в собственность

и оплатить следующее недвижимое имущество: объект незавершенного строительства

(торгово-гостиничный комплекс с подземной автостоянкой), степень готовности: 90%,

площадь застройки: 259,8 кв.м., адрес: Российская Федерация, г. Москва, Рязанский

проспект, д. 2, кадастровый номер: 77:04:0002003:2651 (далее - Объект недвижимости).

Как указывает налоговый орган, в соответствии с пунктом 5.2.2 договора от

30.04.2021 № 111/62 Покупатель обязан принять Объект недвижимости по акту приема-

передачи в срок, установленный пунктом 3.2 Договора от 30.04.2021 № 111/62.

В соответствии с пунктом 3.2 Договора от 30.04.2021 № 111/62 передача

Объекта недвижимости осуществляется Сторонами, путем подписания акта приема-

передачи, в срок не более 5 (пяти) рабочих дней с момента поступления на расчетный

счет Продавца цены Объекта недвижимости в сумме, указанной в пункте 2.1 Договора

от 30.04.2021 № 111/62.

Как указывает заявитель, анализом банковской выписки Общества за период с

01.01.2021 по 31.12 2021 налоговым органом установлено, что оплата за Объект

недвижимости по Договору от 30.04.2021 № 111/62 произведена в следующие сроки:

30.04.2021 в размере 70 000 000 руб.; 20.07.2021 в размере 200 000 000 руб.

В силу пункта 4.1 Договора от 30.04.2021 № 111/62 право собственности на

Объект недвижимости, являющееся предметом договора, переходит от Продавца к

4

Покупателю в момент государственной регистрации перехода права собственности на

Объект недвижимости к Покупателю Федеральной службой государственной

регистрации кадастра и картографии в соответствии с действующим законодательством

Российской Федерации.

При этом Стороны обязались подать в Федеральную службу государственной

регистрации, кадастра и картографии комплект документов, необходимый для

государственной регистрации перехода права собственности на Объект недвижимости

к Покупателю в течение 5 рабочих дней с даты наступления более позднего из двух

событий: а) исполнения обязательств в соответствии с пунктом 2.1.1.1, б) открытия

Покупателем аккредитива в соответствии с пунктом 2.1.1.2 Договора от 30.04.2021 №

111/62.

Согласно данным ЕГРН, имеющимся в распоряжении налогового органа,

государственная регистрация перехода права собственности на Объект недвижимости к

Покупателю осуществлена 26.07.2021.

При этом, как указывает Общество, в ходе проведения камеральной налоговой

проверки уточненной декларации от 13.12.2024 им налоговому органу представлен акт

приема-передачи нежилых помещений от 16.12.2021, согласно которому Покупатель

принял Объект недвижимости, являющийся предметом Договора от 30.04.2021 №

111/62.

Поскольку в силу пункта 1.1 статьи 172 ПК РФ налоговые вычеты,

предусмотренные пунктом 2 статьи 171 ПК РФ, могут быть заявлены в налоговых

периодах в пределах трех лет после принятия па учет приобретенных

налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),

имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации

или иные территории, находящиеся под се юрисдикцией, а государственная

регистрация перехода нрава собственности на Объект недвижимости состоялась

26.07.2021, т.е. в 3 квартале 2021 года, налоговый орган пришел к выводу, что срок для

принятия вычета по НДС в размере 45 000 000 руб. у Общества истек 30.09.2024 в то

время как уточненная декларация представлена 13.12.2024.

Между тем, как указывает заявитель, счетом-фактурой от 26.07.2021 №

Ц0726001, который одновременно является и передаточным документом (актом) (то

есть УНД), представленным Обществом к камеральной налоговой проверке,

подтверждается его подписание со стороны Продавца 26.07.2021, а Покупателя - только

16.12.2021, что соответствует сведениям, отраженным в акте приема-передачи нежилых

помещений от 16.12.2021 с перечнем визуально выявленных недостатков. Объект

недвижимости принят к учету в составе вложений во внеоборотные активы с видом

объекта «Объект капитального строительства» 16.12.2021, что подтверждается

Приказом от 16.12.2021 № 1-Н о принятии к учету объекта недвижимости и карточкой

счета 08 за 2021, представленными налогоплательщиком в материалы проверки.

Таким образом, как указывает заявитель, спорная уточненная декларация в

соответствии с названным УПД представлена Обществом 13.12.2024, то есть в

пределах трех лет после принятия на учет (16.12.2021) приобретенных

налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),

имущественных прав, как это предусмотрено пунктом 1.1 статьи 172 ПК РФ.

Налоговый орган в пункте 1 решения от 04.09.2025 № 8067 пришел к выводу,

что фактическая передача нежилого помещения, состоявшаяся 16.12.2021, не

соответствует условиям договора от 30.04.2021 № 111/62 и сведениям ЕГРН о

регистрации перехода права собственности от Продавца к Покупателю.

Вместе с тем, в ответ на требование от 15.01.2025 № 258 Общество приводило

доводы о том, что выводы налогового органа в указанной части являются

необоснованными, документально не подтвержденными, а равно заявлены в нарушение

норм Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

5

Между тем, по мнению Общества, вопреки доводам налогового органа,

государственная регистрации перехода права собственности на Объект недвижимости

не влечет фактическую передачу объекта недвижимости покупателю, так как согласно

абз. 2 пункта 1 статьи 556 ГК РФ именно акт приема-передачи подтверждает

фактическую передачу покупав-приобретаемого объекта недвижимости.

По мнению Общества, в рассматриваемой ситуации налоговый орган

неправомерно не учел, что в пунктах 1.1, 3.2, 4,1, 5.2.2 Договора от 30.04.2021 № 111/62

предусмотрены нрава и обязанности сторон, что не относится к факту передачи объекта

недвижимости, который оформляется актом. Договор от 30.04.2021 № 111/62 не

содержит положения о том, что он одновременно является актом приема-передачи

Объекта недвижимости, в связи с чем к правоотношениям по фактической передаче

недвижимого имущества подлежит применению принцип свободы договора, который

нашел отражение в Разделе 3 (пункты 3.1-3.3 договора от 30.04.2021 № 111/62).

Как указывает Общество, в соответствии с пунктом 3.2 договора от 30.04.2021

№ 111/62 передача Объекта недвижимости осуществляется сторонами, путем

подписания акта приема-передачи, в срок не более 5 (пяти) рабочих дней с момента

поступления на расчетный счет Продавца цены Объекта недвижимости в сумме,

указанной в пункте 2.1 Договора от 30.04.2021 № 111/62.

При этом, как утверждает Общество, сомнение налогового органа в дате

фактической передачи спорного Объекта недвижимости и самостоятельный се расчет в

отсутствие в договоре от 30.04.2021 № 111/62 условия о том, что при неоформлении

акта передачи недвижимости в течение оговоренного срока право покупателя на

передачу ему объекта недвижимости считается реализованным в этот срок,

противоречит приведенным положениям ГК РФ.

Однако указанные доводы Общества не нашли оценку налогового органа по

тексту решения от 04.09.2025 № 8067.

При этом, как указывает заявитель, тот факт, что приемка спорного Объекта

недвижимости с визуально выявленными недостатками согласно Перечню была

произведена Покупателем только 16.12.2021, подтверждается Актом приема-передачи

нежилых помещений от 16.12.2021 с Приложением № 1 к нему, представленными ООО

Управляющая компания «ТЭН-Девелопмент» в ответ на требование от 03.02.2025 №

4390 о представлении документов, направленное на основании поручения Инспекции

от 03.02.2025 № 2989 об истребовании документов (информации).

Таким образом, по мнению Общества, ни одной из сторон рассматриваемой

сделки не оспаривается, что фактическая приемка спорного Объекта недвижимости

состоялась именно 16.12.2021, а не 26.07.2021 как указывает налоговый орган.

При этом, как указывает заявитель, Попов О.В. в ходе допроса от 16.04.2025

подтвердил, что до получения предварительного заключения АО «ПИП,

«Строительство» Обществом рассматривался вопрос об отказе от исполнения Договора

от 30.04.2021 № 111/62, что соответствует положениям пункта 2 статьи 475 ГК РФ, и

явилось основанием для подписанием им акта приема-передачи нежилых помещений

только 16.12.2021, то есть после выхода па место специалистов АО «НИЦ

«Строительство».

Общество также отмечает, что в качестве подтверждения соблюдения

трехлетнего срока на предъявление НДС к вычету (получение подписанного обеими

сторонами акта приема-передачи нежилых помещений от 16.12.2021 с приложением №

1 к нему) представляло журнал операций (реестр документов) за период 26.07.2021-

16.12.2021, а с настоящим заявлением реестр полученных счетов-фактур за 3-4

кварталы 2021 года, подтверждающий фактическое поступление в распоряжение

налогоплательщика спорного УПД только 17.12.2021.

Общество полагает, что позиция налогового органа о начале исчисления срока

на предъявление НДС к вычету с даты составления, а не получения счета-фактуры

6

(УПД), является неправомерной, поскольку до момента фактического получения

налогоплательщиком счета-фактуры (УПД) от своего контрагента он не вправе заявить

предъявленный ему НДС по хозяйственной операции по приобретению товаров (работ,

услуг) к вычету ввиду отсутствия соблюдения основного требования,

предусмотренного статьей 169 ПК РФ, наличия выставленного контрагентом счета-

фактуры (УПД).

Соответственно, по мнению Общества, сам по себе факт совершения

хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) при отсутствии

получения от контрагента счета-фактуры (УПД) и первичного учетного документа,

подтверждающего се совершение, не даст право налогоплательщику на включение

предъявленной но данной хозяйственной операции суммы НДС в состав вычетов ввиду

отсутствия на период се совершения обязательного документального подтверждения,

предусмотренного статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Общество при этом указывает, что не знало и не предполагало, что ООО

Управляющая компания «ТЭН-Девелопмент» отразило реализацию нежилого

помещения в адрес Общества в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года,

т.е. в момент совершения хозяйственной операции (26.07.2021), как и до момента

подписания УПД № 11,0726001 оно не знало, что он датирован 26.07.2021. В отличие

от налогового органа, у Общества отсутствуют контрольные полномочия и доступ к

АСК НДС 2, посредством которого в ходе камеральной налоговой проверки установлен

«разрыв» но НДС.

При этом, общество отмечает, что налоговым органом не оспаривается, что

спорная сумма НДС в размере 45 000 000 руб. исчислена и уплачена Продавцом в

бюджет, а следовательно, сформирован источник для принятия Обществом НДС к

вычету и его возмещения из бюджета.

При таких обстоятельствах, Общество полагает возможным возмещение налога

на добавленную стоимость, в том числе за пределами установленного трехлетнего

срока, что и послужило основанием для обращения в Арбитражный суд г. Москвы с

имущественным требованием.

Как указывает Общество, сумма возмещенного по решению от 24.03.2025 № 15

о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к

возмещению, в размере 220 163 руб., принятого по результатам камеральной налоговой

проверки уточненной декларации от 13.12.2024, была признана налоговым органом

переплатой в качестве единого налогового платежа 27.03.2025.

Таким образом, налогоплательщик указывает, что он мог представить заявление

о распоряжении путем возврата спорной суммы невозмещеиного НДС в размере 45 000

000 руб. уже 28.03.2025.

Следовательно, по мнению заявителя, в целях восстановления нарушенных прав

и законных интересов налогоплательщика, в случае признания судом его требований

подлежащими удовлетворению, налоговым органом с 12.04.2025 и по дату исполнения

вступившего в законную силу судебного акта в пользу Общества подлежат начислению

и выплате проценты, предусмотренные пунктом 9 статьи 79 НК РФ.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с

настоящим заявлением.

В отзыве на заявление налоговый орган ссылается на то, что доказательств того,

что у Общества имелись объективно непреодолимые препятствия для подачи

налоговой декларации в пределах установленного законом срока, или существовали

иные объективные обстоятельства, препятствующие реализации его права на

возмещение НДС в соответствующий период, в материалы дела не представлены.

При этом, по мнению налогового органа, у налогоплательщика имелась

возможность подать уточненную налоговою декларацию по НДС за 3 квартал 2024

(2022 год, 2023 год, до 26.07.2024 года) своевременно, однако Общество не

7

воспользовалось своим правом в установленный законом трёхлетний срок, в связи с

чем основания для удовлетворения заявленных Обществом требований отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из

следующего.

Как следует из материалов дела и указывает налоговый орган, 13.12.2024

Обществом за 3 квартал 2024 года представлена в налоговый орган уточненная

налоговая декларация (корректировка № 1) по налогу на добавленную стоимость (далее

- НДС) (регистрационный № 2383853230), согласно которой сумма НДС, заявленная к

возмещению, составила 45 221 766 руб.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено

решение № 15 от 24.03.2025 о возмещении заявителю частично суммы налога на

добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 220 163 руб.

В то же время, как установлено налоговым органом, сумма НДС в размере 45

001 603 руб. заявлена Обществом не обоснованно, поскольку им нарушены положения

статей 169, 171, 172 НК РФ.

Так, налоговым органом установлено, что по сумме НДС в размере 45 000 000

руб. по счету-фактуре № ЦО726001 от 26.07.2021 Обществом нарушен трехлетний

срок, установленный ст. 172 НК РФ; по сумме НДС в размере 1 602 руб. 99 коп.; по

счету-фактуре № 6482/54378 от 12.09.2024 отсутствует счет-фактура в книге продаж

поставщика - ООО «ОФИСМАГ».

Общество, не согласившись с решениями налогового органа, обратилось с

жалобой в УФНС России по г. Москве с требованием об отмене решений.

Решением УФНС России по г. Москве от 06.11.2025 № 7700-2025/010199/И

жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В то же время суд учитывает доводы налогового органа о том, что Общество,

требуя возместить из бюджета НДС в размере 45 000 000 руб., не учитывает факт

отсутствия у него переплаты в указанном размере.

При этом, как указывает налоговый орган, по состоянию на 14.01.2026 сальдо

ЕНС налогоплательщика положительное: составляет - 212 руб. 20 коп.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право

уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на

установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные

статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных

продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога

при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога,

удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,

предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,

предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых

периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных

налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или

товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что если сумма налоговых вычетов

в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в

соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога,

восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная

разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по

операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1

и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке

8

и на условиях, которые предусмотренные статьями 176 и 176.1 Кодекса, за

исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по

истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму

налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные

налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной сумм эй налога к

возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания

соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов дела, причиной возмещения НДС из бюджета,

послужило принятие к вычету суммы налога, при приобретении объекта

незавершенного строительства.

Между тем, как указывает Инспекция, ею в ходе проведения налоговой

проверки установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов в

размере 45 001 603 руб.

Так, в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 3

квартал 2024 года налогоплательщиком принят к вычету счет-фактура от 26.07.2021 №

Ц0726001, полученный от контрагента ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» на общую

сумму 270 000 000 руб., в том числе НДС 45 000 000 руб.

При этом, как указывает налоговый орган, в налоговых декларациях по НДС за

другие налоговые периоды счет-фактура от 26.07.2021 № Ц0726001 к вычету

налогоплательщиком не заявлялся; при этом первичная налоговая декларация по НДС

за 3 квартал 2024 года представлена с нулевыми показателями.

Из представленных Обществом в налоговый орган документов последним

установлено следующее.

Между Обществом (покупатель) и ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» (продавец)

заключен договор купли-продажи недвижимости от 30.04.2021 № 111/62, согласно

которому продавец обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель

обязуется принять в собственность и оплатить в соответствии с условиями договора

объект незавершенного строительства (торгово-гостиничный комплекс с подземной

автостоянкой), степень готовности: 90%, площадь застройки: 259,8 кв.м., по адресу: г.

Москва, Рязанский проспект, вл. 2, кадастровый номер: 77:04:0002003:2651 (далее -

Объект недвижимости).

Цена объекта недвижимости сторонами согласована и составляет 270 000 000

руб., включая НДС.

Передача объекта недвижимости от продавца к покупателю осуществляется по

акту приема-передачи, в котором фиксируется состояние передаваемого объекта

недвижимости. Обязательство продавца передать объект недвижимости считается

исюлненным с момента подписания сторонами передаточного акта. Передача объекта

недвижимости осуществляется сторонами, путем подписания акта приема-передачи, в

срок не более 5 (пяти) рабочих дней с момента поступления на расчетный счет

продавца цены Объекта недвижимости в сумме, указанной договоре.

С момента государственной регистрации Федеральной службой

государственной регистрации, кадастра и картографии перехода права собственности

на объект недвижимости на имя покупателя, риск случайной гибели и/или случайного

повреждения объекта недвижимости, ответственность за сохранность объекта

недвижимости несет покупатель.

Право собственности на объект недвижимости, являющиеся предметом

Договора, переходит от продавца к покупателю в момент государственной регистрации

перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю Фецеральной

службой государственной регистрации, кадастра и картографии в соответствии с

действующим законодательством Российской Федерации.

9

До момента передачи объекта недвижимости покупателю продавец обязан

поддерживать его в удовлетворительном техническом состоянии, известном

покупателю на момент заключения договора.

Покупатель обязан принять объект недвижимости по акту приема-передачи в

срок, установленный пунктом 3.2 договора от 30.04.2021 № 111/62 (не более 5 рабочих

дней с момента поступления на расчетный счет продавца цены объекта недвижимости в

сумме, указанной в договоре от 30.04.2021 № 111/62).

При этом, в отношении довода Общества о том, что уточненная (корректировка

№ 1) декларация по НДС за 3 квартал 2024 года с суммой налога к вычету в размере

45 000 000 руб., по счету-фактуре от 26.07.2021 № Ц0726001 представлена Обществом

в пределах трех лет после принятия на учет (16.12.2021) приобретенных

налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),

имущественных прав , суд отмечает следующее

Глава 21 Кодекса не содержит специальных положений, регулирующих

принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) в целях применения налоговых

вычетов

Учитывая положения пункта 1 статьи 11 Кодекса, в указанном случае следует

руководствоваться, в том числе, нормами законодательства о бухгалтерском учете в

Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-

ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной

жизни подлежит оформлению первичным учетным документом

Согласно пункту 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а также пункту 15 Положения по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации 29.071998 № 34н (далее -

Приказ № 34н) первичный учетный документ должен быть составлен при совершении

факта хозяйственной жизни, а если это представляется возможным - непосредственно

после его окончания.

На основании пункта 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащие^ в

первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в

регистрах бухгалтерского учета.

При этом из пункта 19 Приказа от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Российской Федерации» следует, что регистры бухгалтерского учета

предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в

принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах

бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, при наличии факта хозяйственной жизни в обязательном

порядке оформляется первичный учетный документ, который своевременно подлежит

регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные

стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020

«Капитальные вложения».

Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя

вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному

приобретателю на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением

предусмотренных статьей 302 ГК РФ случаев, когда собственник вправе истребовать

такое имущество от добросовестного приобретателя.

В силу пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права

на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и

прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном

10

реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на

недвижимость и сделок с ней.

Пунктом 1 статьи 551 ГК РФ предусмотрено, что переход к покупателю права

собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости

подлежит государственной регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и

принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами

передаточному акту или иному документу о передаче.

Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче недвижимости

на условиях, предусмотренных договором, считается отказом соответственно продавца

от исполнения обязанности передать имущество, а покупателя - обязанности принять

имущество.

Между тем, как указывает налоговый орган, согласно данным отраженным в

ЕГРН, право собственности на объект незавершенного строительства (торгово-

гостиничный комплекс с подземной автостоянкой), степень готовности: 90%, площадь

застройки: 259,8 кв.м., по адресу: г. Москва, Рязанский проспект, вл. 2, кадастровый

номер: 77:04:0002003:2651 перешло к Обществу 26.07.2021.

Таким образом, после перехода права собственности объекта недвижимости

покупатель получил контроль над его активом, нес риски и выгоды, связанные с его

владением, стал ответственным за его сохранность и дальнейшее использование.

Следовательно, именно в момент перехода права собственности возникает

обязанность признать объект на бухгалтерском учете.

Соответственно, как указывает налоговый орган, на основании

вышеизложенного, налогоплательщик должен отроить на счетах бухгалтерского учета

договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к нему права

собственности на них.

Договором от 30.04.2021 № 111/62 дополнительные условия, при которых

принятие объекта недвижимости или переход права собственности происходит в более

поздний момент не предусмотрены.

При этом, как следует из договора купли-продажи недвижимости от 30.04.2021

№ 111/62 объект недвижимости визуально осмотрен покупателем, его технические

состояние, характеристики и внешний вид соответствует требованиям покупателя,

явные недостатки отсутствуют.

Также, как указывает налоговый орган, из материалов встречной проверки

контрагента ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» следует, что выбытие основного

средства произошло по данным регистров бухгалтерского учета в момент реализации

26.07.2021.

Как указывает налоговый орган, согласно пояснениям, представленным ООО

УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» переход права собственности согласно правилам расчета

стоимости чистых активов на объект «Торгово-гостиничный комплекс с подземной

автостоянкой 90% готовности, 259,8 кв.м, Рязанский пр. вл.2 77:04:0002003:2651»

произошло на основании регистрации договора купли-продажи недвижимости №

111/62 от 30.04.2021 года, дата регистрации 26.07.2021 года; на дату перехода права

собственности составлен УПД от 26.07.2021, который является одновременно актом

приёма-передачи и счётом-фактурой.

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим

образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных

правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований в соответствиями с

обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В соответствии со статьей 310 ГК РФ, односторонний отказ от исполнения

обязательства и одностороннее изменение его условий не допускается, исключением

случаев, предусмотренных законом.

11

В материалах дела имеется письмо Общества от 17.08.2021 Щ 4, адресованное

ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ», из которого следует, что выявлено нахождение

временных сооружений на 6,7 этажах, а также санузлов и строительного мусора с

просьбой осуществить демонтаж временных сооружений на 6,7 этажах, кроме

санузлов, а также освободить передаваемые помещения от строительного мусора.

При этом доказательств с достоверностью подтверждающих устранение

недостатков на Объекте недвижимости Обществом в материалы дела не представлено.

Кроме того, наличие строительных недостатков (не являющихся

существенными) не свидетельствует, что Объект недвижимости не принят

налогоплательщиком, так как он вправе был требовать от продавца устранения таких

недостатков.

При этом, как указывает налоговый орган и следует из материалов дела, иных

доказательств того, что объект незавершенного строительства (торгово-гостиничный

комплекс с подземной автостоянкой), расположенный по адресу: г. Москва, Рязанский

проспект, вл. 2, кадастровый номер: 77:04:0002003:2651 имел существенные

недостатки, не соответствовал условиям договора купли-продажи недвижимости от

30.04.2021 № 111/62 и нормам действующего законодательства не представлено.

В то же время, налоговый вычет по УПД от 26.07.2021 № Ц0726001 на сумму

НДС в размере 45 000 000 руб. по контрагенту ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ»,

датирован 3 кварталом 2021 года.

В соответствии с положениями статей 163, 166, 171, 172 Кодекса, право на

предъявление налогового вычета по НДС за объект недвижимости, приобретенный в 3

квартале 2021 года, возникло у налогоплательщика по окончании соответствующего

налогового периода, следовательно, данный вычет (в сумме 45 000 000 руб.) мог быть

заявлен в налоговых декларациях по НДС, представленных не позднее 30.09.2024.

Налогоплательщик указывает, что Объект недвижимости по спорному УПД

принят к учету только в 4 квартале 2021 года, в связи с тем, что указанный УПД принят

со стороны покупателя только 16.12.2021, что соответствует сведениям, отраженным в

акте приема-передачи нежилых помещений от 16.12.2021 с перечнем визуально

выявленных недостатков.

Вместе с тем, право собственности на объект недвижимости перешло к

Общество 26.07.2021, что подтверждается государственной регистрацией, продавцом

ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» выписан УПД, который является одновременно

счетом-фактурой и актом приема-передачи и имеет силу подтверждения факта

передачи объекта.

В разделе 9 (сведения из книги продаж) налоговой декларации по НДС за 3

квартал 2021 года, ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» отражена реализация объекта

недвижимости в адрес Общества, то есть в момент совершения хозяйственной

операции.

Учитывая, что вычеты по НДС носят заявительный характер, именно

налогоплательщик определяет, какие счета-фактуры и по каким операциям будут им

заявлены к вычету в соответствующей налоговой декларации.

Принимая во внимание, что переход права собственности на объект

недвижимости в адрес Общества от ООО УК «ТЭН-ДЕВЕЛОПМЕНТ» фактически

осуществлен в 3 квартале 2021 года, что подтверждается первичным документом, УПД

от 26.07.2021 № Ц0726001, датированным указанным периодом, Общество согласно

нормам бухгалтерского учета, должно было отразить оприходование Объекта в

регистрах бухгалтерского учета по дате совершения хозяйственной операции.

Таким образом, как обоснованно указывает налоговый орган, убедительных

доказательств невозможности своевременного отражения на счетах бухгалтерского

учета информации, а также применения налогового вычета в пределах 3-летнего срока,

установленного Кодексом, налогоплательщиком не представлено.

12

В настоящем споре доказательств того, что у Общества имелись объективно

непреодолимые препятствия для подачи налоговой декларации в пределах

установленного законом срока, или существовали иные объективные обстоятельства,

препятствующие реализации его права на возмещение НДС в соответствующий период,

в материалы дела не представлены.

Таким образом, как обоснованно указывает налоговый орган, у

налогоплательщика имелась возможность подать уточненную налоговою декларацию

по НДС за 3 квартал 2024 (2022 год, 2023 год, до 26.07.2024 года) своевременно, однако

Общество не воспользовалось своим правом в установленный законом трёхлетний

срок.

При этом Инспекция настаивает, что трехлетний срок подлежит исчислению с

даты УПД от 26.07.2021г.

Доказательств обратного заявителем в суд налогоплательщиком не

представлено.

Изучив все вышеизложенные доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с

ответчиком, так как его доводы документально подтверждены.

При изложенных выше обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу о

необоснованности требований Общества о восстановлении трехлетнего срока на

применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и обязать ИФНС

России № 21 по г. Москве возместить из бюджета налог на добавленную стоимость в

размере 45 000 000 руб..

Ввиду необоснованности вышеуказанного требования, суд также признает

необоснованным требование Общества о возложении на налоговый орган обязанности

начислить с 12.04.2025 и выплатить проценты, предусмотренные пунктом 9 статьи 79

НК РФ, окончательный размер которых определить на дату исполнения вступившего в

законную силу судебного акта по настоящему делу.

Все приведенные заявителем в заявлении и озвученные в ходе судебного

заседания доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как

выводы налогового органа не опровергают.

При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств

либо доводов лиц, участвующих в деле, не свидетельствует об отсутствии их

надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской

Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя

исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 115, 167-170, 176, 201 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования ООО «ТРЕЗОР» – оставить полностью без

удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятии в

Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.В. Полукаров

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 19.01.2026 10:02:02

Кому выдана ПОЛУКАРОВ АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ