Арбитражный суд Московского округа

108_45732268

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело №А40-136377/25-140-816

03 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 19.11.2025

Полный текст решения изготовлен 03.12.2025

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаспарян А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью "ОБЪЕДИНЕННЫЕ РЕШЕНИЯ" (ОГРН: 1137746201581, дата

присвоения ОГРН: 07.03.2013, ИНН: 7717747568, 117335, г.Москва, ул. Ваваилова, д.

69/75, эт 7 комн 17А оф 725)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве (ОГРН:

1047736026360, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 7736119488, 119192,

г.Москва, ул. Мосфильмовская, д. 82А)

о признании бездействия, выразившегося в непринятии к рассмотрению уточненных

налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 1,2

и 4 кварталы 2019 года, а также 1 и 2 кварталы 2020 года, незаконным; в возложении на

налоговый орган обязанности отразить соответствующие сведения в Едином налоговом

счёте и принять процессуальные решения по результатам проверок в порядке,

установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

при участи в заседании:

от заявителя: Сивков Е.В., по дов. от 15.10.2024,

от заинтересованного лица: Барзилов Д.С. по дов. от 13.05.2025,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ОБЪЕДИНЕННЫЕ РЕШЕНИЯ»

(далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «ОБЪЕДИНЕННЫЕ

РЕШЕНИЯ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции

Федеральной налоговой службы № 36 по г. Москве (далее по тексту – Инспекция,

налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании бездействия, выразившегося в

непринятии к рассмотрению уточненных налоговых деклараций по налогу на

добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 1, 2 и 4 кварталы 2019 года, а также 1 и

2 кварталы 2020 года, незаконным; в возложении на налоговый орган обязанности

1

2

отразить соответствующие сведения в Едином налоговом счёте и принять

процессуальные решения по результатам проверок в порядке, установленном

Налоговым кодексом Российской Федерации.

Заявитель в ходе рассмотрения дела поддерживал заявленные требования.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по

доводам отзыва.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные

доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности,

достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные

требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией совместно с Четвертым

управлением МВД России проведена выездная налоговая проверка Общества по всем

налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам рассмотрения

материалов которой вынесено решение от 31.03.2023 № 16/1229 о привлечении к

ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен налог

на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 18 852 554 руб. и Общество

привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) в виде штрафа в размере 1 216 089 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Обществом подана апелляционная

жалоба. УФНС России по г. Москве, рассмотрев апелляционную жалобу, вынесло

решение от 09.02.2024 №21-10/017268@, согласно которому апелляционная жалоба

Заявителя оставлена без удовлетворения, что повлекло обращение в ФНС России.

Решением ФНС России от 13.06.2024 № БВ-4-9/6516@ жалоба ООО «ОБР» на

решение ИФНС России № 36 по г. Москве от 31.03.2023 № 16/1229 и на решение

УФНС России по г. Москве от 09.02.2024 №21-10/017268@ также оставлена без

удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с требованиями о

признании недействительными решений №16/1229 от 31.03.2023 и №БВ-4-9/6516@.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от

07.02.2025 по делу № А40-184558/24-116-1302 суды трех инстанций не усмотрели

оснований для удовлетворения требований Заявителя. Определением ВС РФ от

30.10.2025 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании

Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

отказано.

В ходе рассмотрения дела № А40-184558/24-116-1302 Общество 18.09.2024

подает в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на

добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 1 - 4 квартал 2019 года, 1, 2 квартал

2020 года, то есть, за те же периоды, по которым налоговым органом было вынесено

решение от 09.02.2024 №21-10/017268@.

Указанные уточненные налоговые декларации не были учтены Инспекцией в

совокупной обязанности ЕНС Общества, поскольку представлены по истечении трех

лет со дня установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока уплаты

налога (25.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019, 25.04.2019, 27.05.2019, 25.06.2019,

25.07.2019, 26.08.2019, 25.09.2019, 27.01.2020, 25.02.2020, 25.03.2020, 12.05.2020,

25.05.2020, 25.06.2020, 27.07.2020, 25.08.2020, 25.09.2020).

Данное обстоятельство повлекло обращение в вышестоящий налоговый орган с

жалобой на бездействие должностных лиц ИФНС России № 36 по г. Москве,

выразившееся в невозврате сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Решением УФНС России по г. Москве от 20.12.2024 №21-10/148812@

вышестоящий налоговый орган оставляя жалобу без удовлетворения отметил, что

положения пункта 7 статьи 11.3 НК РФ Заявителем не выполнены. В соответствии с

положениями статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой

3

денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой

суммы на открытый ему счет в банке. Вместе с тем, на момент рассмотрения жалобы

переплата по вышеуказанным уточненным декларациям, представленным Заявителем

отсутствует, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для осуществления

возврата.

Обращаясь в суд, Заявитель отмечает, что данные уточнения произведены

Обществом добровольно, на основании решения налогового органа № 16/1229 от

31.03.2023, в котором налоговым органом было указано на необходимость

корректировки ранее заявленных вычетов по НДС в связи с отсутствием

документального подтверждения реальности операций.

Общество отмечает, что вследствие бездействия налогового органа

налогоплательщик лишен права на возврат или зачёт сумм налога, заявленных к вычету

в представленных уточнённых декларациях.

Ввиду отсутствия отражения сведений по поданным уточнённым декларациям

на Едином налоговом счёте, Общество считает, что не имеет возможности корректно

вести налоговый и бухгалтерский учёт и может повлечь ошибки в отчётности и

дальнейшие претензии со стороны налоговых органов, а также ограничивает истца в

корректной подаче последующих деклараций и сопоставлении данных.

Доводы общества подлежат отклонению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при

обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой

декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению

суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые

изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную

налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом

уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного

срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей

порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не

предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных

деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной

налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны

оформляться в соответствии с нормами Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской

Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения

налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов,

представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности

налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации

камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на

добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также

других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового

органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой

декларации.

При этом абзацем 5 части 2 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации

предусмотрено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки

налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки,

указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах,

руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о

продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной

4

налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах составляется

акт в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса Российской

Федерации и выносится Решение по статье 101 Кодекса.

В отношении налогоплательщика проведена выездная налоговая проверка за

2018-2020 гг., по результатам которой вынесено решение о привлечении к

ответственности от 31.03.2023г. № 16/1229, в соответствии с которым доначислен налог

на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 1 -4 квартал 2019 года, 1, 2 квартал

2020 года в общей сумме 18 852 554 руб.

Согласно информационному ресурсу налоговых органов 18.09.2024 Обществом

представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость

за 4 квартал 2018 года, 1 - 4 квартал 2019 года, 1, 2 квартал 2020 года.

Вышеперечисленные уточненные налоговые декларации по налогу на

добавленную стоимость представлены по истечении трех лет. В случае представления

налогоплательщиком уточненных расчетов или уточненных налоговых деклараций с

суммами к уплате или суммы к уменьшению включаются в сальдо ЕНС по общим

правилам, закрепленным в статье 11.3 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса

Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не

учитываются суммы налога, подлежащие уменьшению на основании уточненных

налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм

налогов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой

декларации прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым

органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям,

предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если

причины его пропуска признаны судом уважительными.

Учитывая изложенное, уменьшение сумм налога, авансовых платежей, сборов,

страховых взносов по уточненным налоговым декларациям (расчетам),

представленным налогоплательщиком за пределами срока давности, необходимо

проводить на ЕНС только при наличии соответствующего решения суда, в котором

содержится вывод о возможности восстановлении пропущенного срока.

Решение судебного органа о восстановления трехлетнего срока

налогоплательщиком по вышеуказанным декларациям в налоговый орган не

представлено.

Таким образом, положения пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской

Федерации Заявителем не выполнены.

Более того, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г.

Москвы от 07.02.2025 по делу № А40-184558/24-116-1302 суды трех инстанций не

усмотрели оснований для удовлетворения требований Заявителя.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 30.10.2025 в

передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной

коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано.

Как указано в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от

03.02.2025 по делу № 41-28969/2024, суды в ходе рассмотрения спора отклонили

доводы общества о подаче уточненных налоговых деклараций, правильно применив

нормы статей 31, 32, 81, 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, в

соответствии с которыми налоговый орган вправе, но не обязан учитывать в решении

по результатам проверки показатели уточненных налоговых деклараций,

представленных налогоплательщиками после окончания выездной налоговой проверки,

сохраняя при этом свое право на последующую реализацию возможности

5

осуществления в отношении таких деклараций соответствующих мероприятий

налогового контроля.

Суды отметили, что при подаче уточненных налоговых деклараций у заявителя

отсутствовала разумная деловая цель, как и необходимость уточнения налоговых

обязательств или раскрытие реальных поставщиков, в том числе, для целей возможной

налоговой реконструкции.

Из Определения Верховного Суда Российской Федерации от 09.07.2020 № 310-

ЭС20-7544 следует, что, основываясь на положениях статей 31, 32, 81, 88, 101

Налогового кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что факт

подачи уточненных налоговых деклараций после принятия инспекцией решения по

результатам налоговой проверки и оспаривания его в суде сам по себе не

свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет

его результатов, а может являться основанием для самостоятельной налоговой

проверки.

Таким образом, представление налогоплательщиком 18.09.2024 уточненных

налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с истекшим сроком

давности за налоговые периоды, доначисления по которым были им оспорены в суде,

однако, в удовлетворении требований Заявителю было отказано (дело № А40-

184558/24-116-1302), фактически свидетельствует о попытке умышленного уклонения

Заявителя от налоговой ответственности за нарушение положений ст. 54.1 НК РФ и о

незаконной попытке осуществить возврат налога на добавленную стоимость.

Каких-либо уважительных причин пропуска срока подачи указанных

уточненных деклараций, суду не представлено.

Учитывая вышеизложенное, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей

71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на

которые в рамках рассмотрения настоящего дела указывали Заявитель и налоговый

орган, не находит основания для удовлетворения требований налогоплательщика о

признании бездействия, выразившегося в непринятии к рассмотрению уточненных

налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года, 1, 2

и 4 кварталы 2019 года, а также 1 и 2 кварталы 2020 года, незаконным; в возложении на

налоговый орган обязанности отразить соответствующие сведения в Едином налоговом

счёте и принять процессуальные решения по результатам проверок в порядке,

установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине подлежит отнесению

на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам,

участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте

арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в

режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его

принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной

жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления

арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в

Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд

Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления

6

его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный

суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение

двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что

решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд

апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи

апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды

апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного

производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно

получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного

суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа:

http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу:

http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.11.2024 7:01:51

Кому выдана Суставова Оксана Юрьевна