9 арбитражный апелляционный суд

900110254_47408755

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-297114/25-183-1988

04 мая 2026 г.

Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2026 г.

Полный текст решения изготовлен 04 мая 2026 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «АГР» (ИНН

5042059767, ОГРН 1025005336564) к МИФНС России по крупнейшим

налогоплательщикам № 1 (ИНН 7710305514, ОГРН 1047702057765) о признании

недействительным решения от 10.01.2025 № 17-26/1 о привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения, решения от 01.08.2025 № 1, о взыскании

1 075 745 441 руб. излишне уплаченного налога, 27 339 300 руб. штрафа, 6 090 424 руб.

расходов по оплате государственной пошлины и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – Медведев А.В., дов. от 24.09.2025 № 362/25,

от заинтересованного лица – Куриков К.С., дов. от 27.11.2025 № 2.5-25/24, Гевондян

М.С., дов. от 06.04.2026 № 00-00-021/1, Тиханова В.В., дов. от 25.11.2025 № 2.5-25/21,

Шамшура Н.С., дов. от 18.03.2026 № 05-32/09,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 19.11.2025 заявление ООО

«АГР» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) к МИФНС России по

крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – заинтересованное лицо, Инспекция,

налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.01.2025 № 17-26/1 о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения

от 01.08.2025 № 1, о взыскании 1 075 745 441 руб. излишне уплаченного налога,

27 339 300 руб. штрафа, 6 090 424 руб. расходов по оплате государственной пошлины

принято к производству.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 11.03.2026 производство

по делу № А40-297114/25-183-1988 в части требования ООО «АГР» о взыскании с

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 излишне уплаченного

налога на сумму 1 075 745 441 руб. 00 коп. прекращено. Приняты уточнения, согласно

1

2

которым заявитель просит суд признать недействительным решение инспекции от

10.01.2025 № 17-26/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, обязать вернуть 27 339 300 руб. 00 коп. излишне взысканного штрафа

на единый налоговый счет заявителя, взыскать расходы по уплате государственной

пошлины.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель

заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав

мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования

по делу не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные

лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий

(бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,

если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и

нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной

экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности,

создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной

экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании

ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в

судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных

положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их

соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие

полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или

совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли

оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, между Министерством промышленности и

торговли Российской Федерации, Правительством Калужской области и ООО «АГР»

(до 19.06.2023 ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС») (Инвестор) 28.06.2019 заключен

Специальный инвестиционный контракт №41 (далее - СПИК) сроком действия до

31.12.2028.

Предметом СПИК является обязанность Инвестора осуществить

инвестиционный проект «Модернизация промышленных мощностей по производству

автомобилей, расположенных по адресу: РФ, Калужская обл., г. Калуга, ул.

Автомобильная, д. 1 и производственных мощностей, расположенных по адресу: РФ,

Нижегородская обл., г. Нижний Новгород, проспект Ильича, д.5» в целях организации

производства колесных транспортных средств в период действия СПИК в

определенном контрактом объеме и номенклатуре.

Согласно пункту 5.2.1. СПИК, Инвестору предоставляется право на применение

пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в

бюджет Субъекта Российской Федерации в размере 10 процентов в соответствии с

условиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 5.2 Закона Калужской области от

29.12.2009 № 621-03 «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций,

подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий

налогоплательщиков и об установлении права на применение инвестиционного

налогового вычета».

3

В соответствии с пунктом 2 статьи 5.2 названного Закона (в редакции

действующей с 01.01.2020) применение пониженной налоговой ставки производится в

порядке, предусмотренном пунктами 1 и 3 статьи 284.9 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - НК РФ) и пунктами 4 и 5 статьи 3 Федерального закона от

02.08.2019 № 269-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 269-ФЗ).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за три месяца 2020

года (дата представления 24.07.2020), шесть месяцев 2020 года (дата представления

27.07.2020 года), девять месяцев 2020 года (дата представления 27.10.2020) Общество

осуществляло и вело раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от

деятельности, осуществляемых в рамках реализации СПИК, и доходов (расходов)

полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

По итогам трех, шести, девяти месяцев 2020 года Обществом была получена

прибыль от деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК.

В первичной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020

год (дата представления 26.03.2020), а также уточненных (корректировка № 1 и 2)

налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2020 год (дата

представления 30.03.2021 и 25.12.2023 соответственно) Общество также осуществляло

и вело раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности,

осуществляемых в рамках реализации СПИК, и доходов (расходов) полученных

(понесенных) при осуществлении иной деятельности.

По итогам 2020 года Обществом получен убыток от деятельности,

осуществляемой в рамках реализации СПИК, а от осуществления иной деятельности

заявлена прибыль.

ООО «АГР» 26.03.2024 представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая

декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год, согласно которой

уменьшены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской

Федерации в размере 889 004 901 руб. и сумма налога, подлежащая уплате в

федеральный бюджет Российской Федерации в размере 186 740 540 руб., а всего 1 075

745 441 руб.

В уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по налогу на прибыль

организаций за 2020 год Общество учло доходы (расходы), понесенные от

деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК в расходах, полученных

(понесенных) при осуществлении иной деятельности.

То есть Общество отразило финансовый результат, рассчитанный в целом, с

учетом убытка, полученного в рамках СПИК.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, представленной

уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по налогу на прибыль

организаций за 2020 год, по итогам которой вынесено решение от 10.01.2025 № 17-26/1

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -

Решение).

Решением Инспекции начислен налог на прибыль организаций в размере 1 075

745 441 руб., штраф в размере 27 339 300 руб. за 2020 год.

Общество обжаловало Решение Инспекции в порядке статьи 139.1 НК РФ в

Федеральную налоговую службу.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев апелляционную жалобу Общества в

порядке статьи 140 НК РФ, вынесла решение от 01.08.2025 № 0000-2025/002462/И,

которым оставило апелляционную жалобу ООО «АГР» без удовлетворения.

По вопросу правомерности учета доходов (расходов), понесенных от

деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК, в расходах, полученных

(понесенных) при осуществлении иной деятельности.

4

Основанием для подачи уточненной декларации послужил вывод Общества о

том, что Общество не вправе применять пониженную ставку к налоговой базе за 2020

год, поскольку Обществом был получен убыток по данным налогового учета за 2020

год, следовательно, не соответствовало критерию применения пониженной налоговой

ставки по подпункту 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ.

В связи с этим Общество пришло к выводу, что было обязано применять к

деятельности, осуществляемой в рамках СПИК, пониженную ставку с момента

получения первой прибыли за налоговый период.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее.

Специальные инвестиционные контракты заключаются организациями в

соответствии с положениями Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О

промышленной политике в Российской Федерации» (далее - Закон № 488-ФЗ) при

условии выполнения ими требований (условий), установленных главой 3.5 НК РФ.

Участником СПИК для целей налогообложения, согласно пунктам 1 и 2 статьи

25.16 НК РФ, признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в

соответствии с Законом № 488-ФЗ. Нормы НК РФ не регулируют порядок заключения

(оформления) СПИК (письмо Минфина России от 27.07.2022 № 03-03-05/72395).

Статус налогоплательщика - участника СПИК присваивается организации со дня

включения сведений о заключенном контракте в специальный реестр СПИК,

формируемый в соответствии с пунктом 7.3 части 1 ст. 6 Закона № 488-ФЗ (абз. 2 п. 1

ст. 25.16 НК РФ).

Если организация заключила СПИК с участием РФ, подлежащий

автоматическому включению в названный реестр, то она признается

налогоплательщиком - участником СПИК с момента включения этого контракта в

реестр (п. 2 ст. 25.16 НК РФ).

Таким образом, обязательным условием получения статуса налогоплательщика -

участника СПИК является включение СПИК в реестр (письмо Минфина России от

03.10.2022 № 03-03-06/1/95169).

ООО «АГР» является участником СПИК, выбрало способ определения

налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2020 год в соответствии с

абзацем 3 пункта 1 статьи 284.9 НК РФ, применяя ставку налога 10 процентов и

закрепило соответствующий способ в учетной политике.

Ведение раздельного учета при осуществлении ООО «АГР» деятельности в

рамках специального инвестиционного контракта установлено подпунктом 2.10.1

пункта 2.10. «Налоговый учет расходов, связанных с производством и (или)

реализацией» Положения об учетной политике для целей налогообложения на 2020 год.

Пунктом 1 статьи 284.9 НК РФ установлено, что налогоплательщики - участники

СПИК применяют налоговые ставки в размерах, предусмотренных данной статьей:

- ко всей налоговой базе, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, в

случае, если доходы от реализации товаров, произведенных в рамках реализации

инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, составляют не

менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по

налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (без учета доходов в виде положительной

курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ);

- к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации

инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии

ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от

деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного

проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной

деятельности.

5

При этом выбранный способ определения налоговой базы должен быть

закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который

заключен специальный инвестиционный контракт.

Таким образом, положениями пункта 1 статьи 284.9 НК РФ определено, что

налогоплательщики - участники СПИК имеют право применять пониженную

налоговую ставку по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет, а

также в бюджеты субъектов РФ при соблюдении определенных условий, а именно

ведение раздельного учета, который не подлежит изменению в течение срока, на

который заключен СПИК.

Соответственно, учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от

деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК - в расходах, полученных

(понесенных) при осуществлении иной деятельности, прямо противоречит положениям

пункта 1 статьи 284.9 НК РФ.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 284.9 НК РФ следует, что

раздельный учет означает разделение не только доходов, полученных в рамках

реализации СПИК, но и расходов, понесенных в связи с такой деятельностью.

К доходам, полученным от деятельности вне рамок реализации СПИК, не может

быть применена пониженная ставка.

В свою очередь, расходы, понесенные в связи с реализацией СПИК, не

уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль от деятельности вне рамок

реализации СПИК.

Налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль

от деятельности вне рамок реализации СПИК на сумму расходов, образовавшихся в

рамках реализации СПИК.

Экономическая деятельность, в ходе которой налогоплательщик несет расходы и

получает доходы, образующие впоследствии налоговую базу по налогу на прибыль, не

исчерпывается собственно производственной деятельностью, в результате которой

производятся товары, работы или услуги.

Экономическая деятельность хозяйствующего субъекта включает, помимо

прочего, и реализацию инвестиционных проектов, которые, в свою очередь,

предполагают подготовительные этапы, когда налогоплательщик в течение одного или

нескольких налоговых периодов несет расходы, зачастую значительные, на

организацию будущей производственной деятельности (создание или приобретение

основных средств, объектов инфраструктуры, объектов исключительных прав,

подключение к сетям энергоснабжения, набор персонала, заключение договоров на

оказание услуг и т.п.).

Указанные расходы участвуют в образовании финансового результата

деятельности налогоплательщика: прибыли либо убытка, который формирует

налоговую базу по налогу на прибыль.

В этой связи отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов от

деятельности, осуществляемой в рамках СПИК, не означает, что в данном налоговом

периоде такая деятельность не велась.

При отсутствии в налоговом периоде доходов от той или иной деятельности

раздельный учет расходов необходим для правильного формирования впоследствии

налоговой базы и правильного применения ставок по налогу на прибыль.

Необходимость в раздельном учете отсутствует только тогда, когда в налоговом

периоде все доходы получены и все расходы понесены в связи с деятельностью,

прибыль от которой облагается по одной ставке.

Таким образом, исходя из толкования положений главы 25 «Налог на прибыль

организаций», целью раздельного учета является формирование самостоятельных

налоговых баз по видам деятельности, прибыль от которых облагается по различным

ставкам.

6

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 3 Закона № 269-ФЗ, положения абзаца 3 пункта 1

статьи 284.9 НК РФ распространяются на налогоплательщиков - участников СПИК,

заключивших специальные инвестиционные контракты, в частности с 1 января 2017

года до дня вступления в силу названного Федерального закона в случае, если

заключенный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по

налогу на прибыль организаций.

Так, согласно пункту 5 статьи 3 Закона № 269-ФЗ, налогоплательщик - участник

специального инвестиционного контракта, соответствующий требованиям пункта 2

части 4 настоящей статьи, применяет налоговые ставки, предусмотренные статьей

284.9 НК РФ, к налоговой базе, определенной в соответствии с абзацем третьим пункта

1 статьи 284.9 НК РФ, начиная с налогового периода по налогу на прибыль

организаций, следующего за налоговым периодом, в котором таким

налогоплательщиком в учетной политике закреплен соответствующий способ

определения налоговой базы.

Соответственно, налогоплательщик - участник СПИК обязан применять

пониженную ставку отдельно к прибыли (убытку), образовавшейся от деятельности в

рамках реализации СПИК.

Указанная позиция также подтверждается положениями заключенного

налогоплательщиком с Министерством промышленности и торговли Российской

Федерации и Правительством Калужской области специального инвестиционного

контракта.

Так, в силу пункта 3.6. СПИК Инвестор (ООО «АГР») обязуется в случае

применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, установленной для

участников СПИК, вести раздельный учет доходов (расходов), полученных

(понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации проектов по

подписанным инвестором СПИК, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при

осуществлении иной деятельности.

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы,

прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала

налогового периода.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

При этом налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается

календарный год. В свою очередь, этот налоговый период состоит из отчетных

периодов (статьи 55, 285 НК РФ). По итогам каждого отчетного периода, если иное не

предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового

платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению,

рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания

отчетного периода.

Согласно пункту 5.2.1. СПИК, Инвестору предоставляется право на применение

пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в

бюджет Субъекта Российской Федерации в размере 10 процентов в соответствии с

условиями, предусмотренными пунктом 2 статьи 5.2 Закона Калужской области от

29.12.2009 № 621-03 «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций,

подлежащего зачислению в областной бюджет, для отдельных категорий

налогоплательщиков и об установлении права на применение инвестиционного

налогового вычета».

В соответствии с пунктом 2 статьи 5.2 названного Закона (в редакции

действующей с 01.01.2020) применение пониженной налоговой ставки производится в

порядке, предусмотренном пунктами 1 и 3 статьи 284.9 НК РФ и пунктами 4 и 5 статьи

3 Закона № 269-ФЗ.

7

Соответственно, налогоплательщик обязан применять пониженную ставку

отдельно к прибыли (убытку), образовавшейся от деятельности в рамках реализации

СПИК.

Не указание результатов от операций в рамках реализации СПИК (объединение

двух налоговых баз) в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период

ведет к искажению налогового учета.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ в редакции,

действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 02.08.2019 № 269-ФЗ,

размер налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в

бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской

Федерации для участников, указанных в пункте 2 статьи 25.9 НК РФ, может быть

понижен до 0 процентов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с

данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров,

произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и до

окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не позднее

2025 года включительно.

Одновременно с этим, абзац 3 пункта 1 статьи 284.9 НК РФ, которым закреплено

право налогоплательщика на ведение раздельного учета, связывает ведение

раздельного учета со статусом налогоплательщика как участника СПИК, а также с

фактом предоставления ему преференций в виде пониженной ставки по налогам, а не с

наличием положительного финансового результата от такого вида деятельности.

Данный вывод согласуется с Положением об учетной политике Общества на

2020 год, где предусмотрено ведение раздельного учета по СПИК независимо от

финансового результата и периода фактического начала применения пониженной

ставки по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с положениями статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли,

облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ,

определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет

доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ

предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину

убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке,

нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности,

установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков (письмо

Минфина России от 21.05.2024 № 03-03-06/1/46072).

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли

организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток

(убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом

периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу

текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой

суммы (перенести убыток на будущее).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный период

сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом

ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК

РФ).

Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые)

периоды с 01.01.2017 по 31.12.2026 налоговая база по налогу на прибыль организаций

за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274

НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка,

установленная, в частности, пунктом 1.14 статьи 284 НК РФ), не может быть

8

уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более

чем на 50 процентов.

Таким образом, убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых

(отчетных) периодах от деятельности, осуществляемой в рамках реализации

инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, уменьшают

налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную участником СПИК,

исключительно от деятельности, осуществляемой в рамках реализации

инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

С учетом изложенного является неправомерным действия Общества по переносу

убытка, полученного от деятельности в рамках СПИК на прибыль, полученную от

прочей деятельности путем арифметического сложения налоговых баз от деятельности

в рамках СПИК и прочей деятельности, соответственно, объединение показателей

Листов 02 по кодам «01» и «08» в уточненной декларации по налогу на прибыль

организаций (корректировка № 3) за 2020 год.

Подход Общества в отнесении расходов, связанных с реализацией СПИК, на

расходы, понесенные при осуществлении иной деятельности, противоречит Порядку

заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Согласно подпункту 1.11 пункта I Приложения №2 Порядка заполнения

налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом

ФНС России от 23.09.2019 №ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой

декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также

формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в

электронной форме», при заполнении декларации по налогу на прибыль, составляемой

в целом по организации, в которой исчисление налога с налоговой базы от

деятельности, осуществляемой в рамках реализации СПИК, в Листе 02 и приложениях

к нему указывается код «08» по реквизиту «Признак налогоплательщика

(код)», а от осуществления иной деятельности - в Листе 02 и приложениях к нему с

указанием кода «01». При наличии обособленных подразделений распределение

прибыли между ними (расчет долей прибыли) осуществляется применительно к каждой

такой налоговой базе (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Согласно данным, отраженным в налоговых декларациях по налогу на прибыль

организаций, представленных Обществом, установлено:

- за отчетный период 3 месяца 2020 года Обществом, согласно данным Листов

02 по кодам «01» и «08», получена прибыль и исчислены соответствующие суммы

налогов, подлежащие уплате в федеральный бюджет (по коду «01» - по ставке 3%, по

коду «08» - по ставке 0% (СПИК)) и бюджеты субъектов РФ (по коду «01» - по ставкам

13,5% (РИП) и 17%, по коду «08» - по ставкам 10% (СПИК) и 17%).

- за отчетный период 6 месяцев 2020 года Обществом, согласно данным Листов

02 по кодам «01» и «08», получена прибыль и исчислены соответствующие суммы

налогов, подлежащие уплате в федеральный бюджет (по коду «01» - по ставке 3%, по

коду «08» - по ставке 0% (СПИК)) и бюджеты субъектов РФ (по коду «01» - по ставкам

13,5% (РИП) и 17%, по коду «08» - по ставкам 10% (СПИК) и 17%).

- за отчетный период 9 месяцев 2020 года Обществом, согласно данным Листов

02 по кодам «01» и «08», получена прибыль и исчислены соответствующие суммы

налогов, подлежащие уплате в федеральный бюджет (по коду «01» - по ставке 3%, по

коду «08» - по ставке 0% (СПИК)) и бюджеты субъектов РФ (по коду «01» - по ставкам

13,5% (РИП) и 17%, по коду «08» - по ставкам 10% (СПИК) и 17%).

- за налоговый период 12 месяцев 2020 года Обществом, согласно данным Листа

02:

по коду «01» - получена прибыль и исчислены соответствующие суммы налогов,

подлежащие уплате в федеральный бюджет (по коду «01» - по ставке 3%) и бюджеты

субъектов РФ (по коду «01» - по ставкам 13,5% (РИП) и 17%).

9

по коду «08» - получен убыток от деятельности в рамках СПИК, который

последовательно заявлялся во всех декларациях по налогу на прибыль организаций за

2020 год: как в первоначальной декларации, представленной в налоговый орган

26.03.2021, так и в уточненных декларациях (корр.№1, корр.№2), представленных

Обществом в налоговый орган 30.03.2021 и 25.12.2023.

Однако в уточненной декларации по налогу на прибыль организаций

(корректировка № 3), предоставленной 26.03.2024, Общество указало код «01» при

заполнении Листа 02, в том числе, в отношении операций, осуществляемых в рамках

СПИК. Показатели Листа 02 уточненной декларации (корректировка № 3)

сформированы путем арифметического сложения показателей Листов 02 по кодам «01»

и «08», отраженных в уточненной декларации (корректировка № 2). Показатели Листа

02 по коду «08» в уточненной декларации (корректировка № 3) отражены с нулевыми

показателями. В связи с чем, сформированы строки начислений к уменьшению:

- в федеральный бюджет в общей сумме 186 740 540 руб.;

- в бюджет субъекта Российской Федерации в размере в размере 652 595 767

руб. по ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» головное подразделение КПП 525645001

ОКТМО 29701000 (в том числе по эпизоду СПИК);

- в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 99 712 633 руб., по ОП

ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» КПП 525645001 ОКТМО 22701000;

- в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 99 029 334 руб., по

МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» КПП 772803001

ОКТМО 45902000;

- в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 37 667 167 руб., по ОП

ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» КПП 504845001 ОКТМО 46784000.

Факт неполучения Обществом прибыли от деятельности в рамках СПИК по

окончанию налогового периода за 2020 год, к которой обязано применить

соответствующую пониженную ставку, не порождает право уменьшить налоговую базу

по налогу на прибыль от прочей деятельности на сумму убытков, образованных от

деятельности, осуществляемой в рамках СПИК.

Фактически налогоплательщик изменил утвержденный в учетной политике для

целей налогообложения на 2020 год порядок учета доходов (расходов), полученных

(понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках СПИК, и доходов (расходов),

полученных (понесенных) при осуществлении прочей деятельности.

Согласно статье 11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения

представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК

РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и

распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения

показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Подпунктами 3 и 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что

налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов

(расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах, и представлять в налоговые органы и их

должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ,

документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со статьей 313 НК РФ система налогового учета организуется

налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности

применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от

одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета

устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,

утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

При этом изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)

объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае

10

изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при

изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового

периода (статья 313 НК РФ).

В то же время налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику

для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в

случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала

осуществления нового вида деятельности.

Такие основания для внесения изменений в уточненную декларацию по налогу

на прибыль организаций (корректировка № 3) за 2020 год не наступили.

Более того, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 284.9 НК РФ выбранный

способ определения налоговой базы, закрепленный в учетной политике, не подлежит

изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

На основании вышеизложенного, в нарушение положений статей 23, 54, 80, 274,

284.3, 284.9 НК РФ, статьи 3 Федерального закона № 269-ФЗ, в результате

неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль от прочей

деятельности, на сумму убытков, образованных от деятельности, осуществляемой в

рамках СПИК, Общество неправомерно уменьшило налог на прибыль организаций за

2020 год на сумму в размере 1 075 745 441 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет Российской Федерации в размере 186 740 540 руб.

- в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 889 004 901 руб.

Довод Общества относительно не учета Инспекцией уплаченных сумм налога

при привлечении к ответственности по 122 НК РФ.

Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации,

представительством является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы

юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их

часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они

наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании

утвержденных им положений.

В соответствии с абзацем 20 пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленное

подразделение организации - любое территориально обособленное от нее

подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие

места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится

независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных

организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий,

которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место признается

стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Кодекса филиалы и иные обособленные

подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по

уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных

обособленных подразделений.

Согласно статье 107 Кодекса, ответственность за совершение налоговых

правонарушений несут организации и физические лица.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 9 совместного Постановления

Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного

Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с

введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», с

01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не

11

рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют

статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов,

пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий

филиал (представительство).

Следовательно, филиалы и иные обособленные подразделения лишь исполняют

обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны

проводиться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Указанная позиция также подтверждается устоявшейся судебной практикой.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 289 НК РФ и пункта 1.4 Приложения

№ 2 к Приказу ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы

налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а

также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль

организации в электронной форме» налогоплательщики, имеющие обособленные

подразделения, исполняют обязанность по представлению декларации в целом, в т. ч.

по обособленным подразделениям в налоговый орган по месту нахождения (месту

учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Учитывая вышеизложенное, в ситуации представления уточненной налоговой

декларации, налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, при

несоблюдения условий освобождения от ответственности, производство по делу о

привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК

РФ, осуществляет налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего

налогоплательщика, в который представлена налоговая декларация по налогу на

прибыль в целом по организации.

На дату окончания камеральной проверки декларации по налогу на прибыль

организаций за 12 месяцев 2020 года ООО «АГР» обладало информацией о выявленных

налоговым органом нарушениях положений статей 23, 54, 80, 274, 284.3, 284.9 НК РФ в

результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль от

прочей деятельности, на сумму убытков, образованных от деятельности,

осуществляемой в рамках СПИК, и как следствие неправомерного уменьшения ранее

исчисленных сумм налога в целом по организации, в том числе по обособленным

подразделениям.

ООО «АГР», заведомо зная о выявленных нарушениях и предполагаемых

доначислениях по результатам камеральной проверки декларации по налогу на

прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года, обязанность по уплате налога на

добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года путем фактической уплаты налога не

исполнило, а воспользовалось спорной суммой переплаты, образовавшейся по

уточненным налоговым декларациям, представленным за обособленные подразделения

МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» КПП 772803001

ОКТМО 45902000 - в размере 99 029 334 руб., ОП ООО «ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС»

КПП 504845001 ОКТМО 46784000 - в размере 37 667 167 руб.

Согласно пункту 4 статьи 122 НК РФ, не признается правонарушением неуплата

или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у

налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который

приходится Кодекса срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения

решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное

пунктом 1 статьи 122 НК РФ, непрерывно имелось положительное сальдо единого

налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В

этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается

от предусмотренной данной статьей ответственности в части, соответствующей

указанному положительному сальдо единого налогового счета.

12

К тому же, в связи с тем что, что со дня, на который приходится установленный

НК РФ срок уплаты налога на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года

(29.03.2021), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за

правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, отсутствовали

непрерывно положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных

средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного

налога, в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога, а также в

связи с тем, что суммы налога на прибыль организаций, заявленные к уменьшению из

бюджета, на основании уточненных налоговых деклараций, представленных за

обособленные подразделения МОСКОВСКИЙ ФИЛИАЛ ООО «ФОЛЬКСВАГЕН

ГРУП РУС» КПП 772803001 ОКТМО 45902000 - в размере 99 029 334 руб., ОП ООО

«ФОЛЬКСВАГЕН ГРУП РУС» КПП 504845001 ОКТМО 46784000 - в размере 37 667

167 руб. были зачтены в счет уплаты НДС за 1 квартал 2024 года, по сроку уплаты

28.06.2024, ООО «АГР» правомерно начислен штраф, на основании пункта 1 статьи 122

НК РФ в размере 27 339 300 руб.

Довод Общества о неприменении смягчающих обстоятельств в рамках

апелляционного обжалования решения Инспекции в ФНС России.

В апелляционной жалобе заявлены следующие смягчающие обстоятельства:

- Благотворительная деятельность;

- Социальная направленность деятельности;

- Тяжелое финансовое положение;

- Несоразмерность деяния тяжести наказания.

Тяжелое финансовое положение организации может подтверждаться, в том

числе, наличие дебиторской и кредиторской задолженности по бухгалтерскому учету,

наличием обязательств по выплате заработной плате, наличием убытков по

предыдущим годам в качестве финансового результата, результатам анализа

(динамики) нескольких лет, свидетельствующим о снижении прибыли предприятия.

Обстоятельство - тяжелое финансовое положение (по данным бухгалтерской

отчетности Общества наличествует дебиторская и кредиторская задолженность,

существуют обязательства по выплате заработной платы, по результатам деятельности

за 2024 год получены убытки) неприменимо в качестве смягчающего обстоятельства в

связи с тем, что при осуществлении деятельности в период 2020-2023 гг. Общество

получило прибыль в размере более 8 млрд. руб. Заявленные в декларациях по налогу на

прибыль организаций за указанные периоды убытки, образованны в результате

инвестиций. При этом Обществом велся раздельный учет доходов (расходов),

полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой от СПИК, и доходов

(расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. По

смыслу абзаца 5 пункта 1 статьи 284 НК РФ целью раздельного учета доходов и

расходов является формирование самостоятельной налоговой базы от видов

деятельности, прибыль от которых облагается налогом по различным ставкам.

Экономическая деятельность, в ходе которой налогоплательщик несет расходы и

получает доходы, образующие впоследствии налоговую базу по налогу на прибыль, не

исчерпывается собственно производственной деятельностью, в результате которой

производятся товары, работы или услуги. Экономическая деятельность

хозяйствующего субъекта включает, помимо прочего, и реализацию инвестиционных

проектов, которые, в свою очередь, предполагают подготовительные этапы, когда

налогоплательщик в течение одного или нескольких налоговых периодов несет

расходы, зачастую значительные, на организацию будущей производственной

деятельности (создание или приобретение основных средств, объектов

инфраструктуры, объектов исключительных прав, подключение к сетям

энергоснабжения, набор персонала, заключение договоров оказание услуг и т.п.).

Указанные расходы участвуют в образовании финансового результата деятельности

13

налогоплательщика (прибыль либо убыток), который формирует налоговую базу по

налогу на прибыль. В этой связи отсутствие в конкретном налоговом периоде доходов

от деятельности, осуществляемой в инвестиционного проекта, не означает, что в

данном налоговом периоде организация находится в тяжелом финансовом положении.

В качестве смягчающего обстоятельства неприменимо обстоятельство -

социальная направленность деятельности (Общество является заводом по производству

автотранспортных средств со значительной численностью сотрудников - 987 человек),

так как в своих доводах Общество ссылается на социальную направленность в

отношении 987 сотрудников, однако документального подтверждения о ведении

Обществом деятельности, направленной на решение социальных проблем и развитие

сотрудников не представлено. К тому же, согласно имеющимся данным в налоговом

органе, численность сотрудников за 2024 году составляет 563 человек.

В качестве смягчающего обстоятельства неприменимо заявленное

обстоятельство о несоразмерности деяния тяжести наказания, так как результат

уточнения обязательств приносит существенное изъятие сумм из бюджета разных

уровней и, как следствие, существенное экономическое последствие и ущерб бюджету.

В подтверждении благотворительной деятельности налогоплательщиком

представлен договор пожертвования от марта 2023 года (далее - договор) и платежное

поручение.

Из предмета вышеуказанного договора следует, что, принимая во внимание, что

направления деятельности Одаряемого, указанное в подпункте «3» (в части

некоммерческой организации) и «и» п.3.2, соответствует допустимым направлениям

поддержки в форме пожертвований, установленных внутренними документами

Жертвователя, Жертвователь безвозмездно передает денежные средства на ведение

указанных направлений деятельности Союза (пункт 1.1 договора).

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской

Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных

целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным

организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным

организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим

учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным

некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим

субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Согласно статье 1 Федерального закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О

благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», под

благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и

юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях)

передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных

средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной

поддержки.

Осуществление благотворительной деятельности не является безусловным

основанием для снижения сумм штрафа (Постановление Арбитражного суда

Московского округа от 27.05.2024 № Ф05-9085/2024 по делу № А41-20859/2023).

Вместе с тем размер пожертвования, исходя из представленных документов

носил единичный характер, не сопоставим по размеру с суммой налоговых претензий

по решению Инспекции.

Так, по информации, содержащейся в декларациях по налогу на прибыль

организаций, доходы составили:

- в 2020 году по деятельности в рамках СПИК составили 208 346 390 166 рублей,

по основному виду деятельности -130 137 217 225 рублей;

- в 2021 году по деятельности в рамках СПИК составили 221 789 171 120 рублей,

по основному виду деятельности - 154 166 270 452 рублей;

14

- в 2022 году по деятельности в рамках СПИК составили 53 284 476 702 рублей,

по основному виду деятельности - 49 671 053 495 рублей;

- в 2023 году по деятельности в рамках СПИК составили 1 225 215 123 рублей,

по основному виду деятельности - 26 093 862 615 рублей;

- в 2024 году по основному виду деятельности - 65 875 606 523 рублей.

При этом сумма пожертвования по представленному договору пожертвования,

заключенного с Союзом «Российско-Германская Внешнеторговая палата»,

осуществленная в марте 2023 года, составила 750 000 рублей.

Суд считает правильным непринятие ФНС России в качестве смягчающего

обстоятельства заявленное налогоплательщиком обстоятельство об осуществлении

благотворительной деятельности.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71

АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках

рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных

требований.

Государственная пошлина распределяется судом в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 123, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «АГР» (ИНН 5042059767, ОГРН

1025005336564) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в

Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова