17 арбитражный апелляционный суд

1144_2939439

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426008, г. Ижевск, ул. Коммунаров, 365

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск Дело № А71-13604/2025

13 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 31 марта 2026 года

Полный текст решения изготовлен 13 апреля 2026 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи

И.А. Яковлева, при ведении протокола судебного заседания с

использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания

Г.Р. Хисматовой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по

заявлению Общества с ограниченной ответственностью Промышленно-

коммерческий центр «Гагаринский», г. Ижевск к Управлению Федеральной

налоговой службы по Удмуртской Республике, г. Ижевск о восстановлении

срока на подачу уточненной декларации по налогу на имущество

организаций за 2021 год, обязании учесть на едином налоговом счете

налогоплательщика излишне уплаченный налог на имущество за 2021 год,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Кузнецова К.Г. – представитель по доверенности от 01.09.2026;

от ответчика: Ярмиевой Л.М. – представитель по доверенности от 02.06.2025;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Промышленно-

коммерческий центр «Гагаринский» (далее ООО ПКЦ «Гагаринский»,

общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской

Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по

Удмуртской Республике, г. Ижевск (далее Управление, Налоговый орган) о

восстановлении срока на подачу уточненной декларации по налогу на

имущество организаций за 2021 год, обязании учесть на едином налоговом

счете налогоплательщика излишне уплаченный налог на имущество за 2021

год.

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от

22.01.2026 в связи с длительным отсутствием судьи Масагутова Т.Р. в

порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации (далее АПК РФ) произведена замена судьи по делу. Дело

передано на рассмотрение судье И.А. Яковлеву. Производство по делу

начато с начала.

Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивает.

Представитель ответчика заявил ходатайство о приобщении пояснений

1144_2939439

2

к материалам дела.

Возражений по заявленному ходатайству не заявлено.

В порядке статьи 163 АПК РФ по ходатайству заявителя в судебном

заседании 19 марта 2026 года объявлен перерыв до 31 марта 2026 года.

По окончании перерыва участники процесса дали пояснения по делу,

ранее заявленные позиции поддержали.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства,

заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующее.

ООО ПК «Гагаринский» в 2021 году являлось плательщиком налога на

имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества

нежилые помещения с кадастровыми номерами: 18:26:041322:358;

18:26:041322:355; 18:26:041322:386; 18:26:041322:357, расположенных по

адресу: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Гагарина, 1 внесенных в

перечень объектов, в отношении которых налоговой базой признается

кадастровая стоимость.

ООО ПКЦ «Гагаринский» 19.09.2023 обратилось в Верховный Суд

Удмуртской Республики с требованием об исключении объектов

недвижимости, с кадастровыми номерами: 18:26:041322:358;

18:26:041322:355; 18:26:041322:386; 18:26:041322:357 из постановлений

Правительства Удмуртской Республики №№ 528, 615, 555 «Об утверждении

Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база

определяется как кадастровая стоимость на 2021-2023 год.

Решением Верховного Суда Удмуртской Республики от 23.08.2024 по

делу № 3а-14/2024 (3а-433/2023) требования заявителя удовлетворены.

07.11.2024 года Административным ответчиком на решение

Верховного суда Удмуртской Республики от 23.08.2024 по делу № 3а-14/2024

(3а-433/2023) подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения

которой 04 .02. 2025 года решение Верховного Суда Удмуртской Республики

оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

На основании вступившего в законную силу решения Верховного суда

Удмуртской Республики от 23.08.2024 по делу № 3а-14/2024 (3а-433/2023),

ООО ПКЦ «Гагаринский» обратился 03.04.2025 в Налоговый орган с

уточненными налоговыми декларациями.

07 апреля 2025 года письмом № 11-21/020649@ Налоговый орган

актуализировал сведения в отношении спорных объектов недвижимости и

произвел сторнирование ранее начисленных сумм налога на имущество

организации за 2022-2023год.

На обращение заявителя по вопросу уменьшения сумм исчисленного

налога на имущество за 2021 год, Налоговым органом в ответе от 03.07.2025

№ 11-21/037325@ сообщено, что на дату представления уточнённой

декларации с момента установленного срока уплаты налога прошло более

трёх лет, сумма налога уменьшению не подлежит. Сумма излишне

уплаченного налога на имущество за 2021 год при определении размера

совокупной обязанности, может быть учтена на едином налоговом счете

1144_2939439

3

(далее ЕНС) налогоплательщика при наличии решения судебных органов о

наличии уважительных причин для восстановления пропущенного срока.

Общество обратилось в арбитражный суд.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания

недействительным ненормативного правового акта, решения органа,

осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо

установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого

ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному

правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом,

решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере

предпринимательской или иной экономической деятельности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на

которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для

принятия государственными органами, органами местного самоуправления,

иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений,

совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган

или должностное лицо (статья 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации,

статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)

каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и

сборы.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики

имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных

либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

установлен главой 30 НК РФ.

По общему правилу, налоговая база по налогу на имущество

организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества,

признаваемого объектом налогообложения, причем в отношении отдельных

объектов недвижимости она определяется как их кадастровая стоимость (п. 1

и 2 ст. 375 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество

организаций отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве

которой выступает их кадастровая стоимость, отражены в статье 378.2 НК

РФ.

Понятие кадастровой стоимости определяется в статье 3 Федерального

закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской

Федерации» (далее - Закон N 135-ФЗ) как стоимость, установленная в

результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате

рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо

определенная в случаях, предусмотренных в статье 24.19 названного Закона.

Так, установленный законодательством порядок исчисления налога на

имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган

1144_2939439

4

исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го

числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот

налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении

которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет

перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской

Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на

официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-

телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

Таким образом, как правило, налогоплательщик к началу налогового

периода обладает сведениями о предстоящей сумме подлежащего уплате

налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как

в административном порядке - путем обращения в комиссию с заявлением о

пересмотре кадастровой стоимости недвижимого имущества, так и в

судебном порядке - путем подачи заявления об установлении кадастровой

стоимости недвижимого имущества равной рыночной стоимости. Эта

возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового

периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на изменение кадастровой стоимости

недвижимого имущества и своевременность принятия таких мер находятся в

сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений

в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее

- Закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета.

Как указано в п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом

признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения

совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве

единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого

налогового платежа.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС

организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом

особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном

установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых

органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне

уплаченных и излишне взысканных налогов.

При этом п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении

размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов,

страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых

деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов),

предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов,

страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством

о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых

взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления

налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по

основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом

1144_2939439

5

указанного срока, если причины его пропуска признаны судом

уважительными.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного

налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной

суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской

Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной

процедуры в соответствии с международным договором Российской

Федерации по вопросам налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 79 НК РФ (в редакции, действовавшей до

01.01.2023) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может

быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со

дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с

него налога, если иное не предусмотрено по результатам

взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным

договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в

постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 разъяснил, что из положений

подпункта 5 пункта 1 статьи 21, пункта 7 статьи 78 НК РФ и пункта 3 статьи

79 НК РФ (в ред. до 01.01.2023) следует, что моментом, когда

налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может

считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке

своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой

декларации.

В определении Судебной коллегии по экономическим спорам

Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253

указано, что «начало течения срока на обращение налогоплательщика за

возвратом излишне взысканных сумм налогов и выплатой процентов связано

с совокупностью двух обстоятельств: 1) сумма налога должна быть внесена в

бюджет, и 2) налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно

взимается с него в повышенном размере.

При этом Верховным Судом Российской Федерации в определениях от

19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 указано, что

трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и

выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой

обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Ограничение права

на возврат налога и выплату процентов указанным сроком связано с

поддержанием правовой определенности. Налоговые поступления

формируют доходы бюджета, за счет которых финансируются общественные

нужды. Предоставление плательщику неограниченной во времени

возможности требовать возврата ранее внесенных средств с начислением

процентов, что, по сути, означает извлечение из бюджета уже

израсходованных сумм, приводило бы к подрыву стабильности финансовой

системы и, тем самым, к нарушению публичных интересов.

1144_2939439

6

Как следует из представленных в материалы дела доказательств,

обществом произведена уплата налога на имущество за 2021 год.

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших

судебных органов (в том числе постановлении Президиума ВАС от

28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской

Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968,

от 12.05.2021 № 309-ЭС20- 22198 от 18.10.2021 № 309-ЭС21-11163),

юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-

хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой

декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но

не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Срок подачи декларации по налогу на имущество организаций за 2021

год – не позднее 30.03.2022.

Следовательно, трёхлетний срок для возврата излишне уплаченного

налога истек – 30.03.2025. Уточненная налоговая декларация с заявленной

суммой к уменьшению подана налогоплательщиком в инспекцию –

03.04.2025, то есть с пропуском трехлетнего срока со дня, установленного

для уплаты указанной суммы.

Соответственно, действия налогового органа по неотражению на

едином налоговом счете переплаты по налогу на имущество,

сформировавшейся в связи представлением уточненной декларации за 2021

год, со ссылкой на пропуск трехлетнего срока соответствуют действующему

законодательству.

Опубликование официального нормативного правового акта, которым

определена кадастровая стоимость, происходит до начала налогового

периода.

В случае несогласия с результатами определения кадастровой оценки

земельных участков в силу пункта 4 статьи 22 Федерального закона от

03.07.2016 № 237-ФЗ (ред. от 19.12.2022) «О государственной кадастровой

оценке», заявление об оспаривании результатов кадастровой оценки может

быть подано в комиссию или в суд со дня внесения в ЕГРН сведений о

кадастровой стоимости объекта недвижимости до дня внесения в ЕГРН

сведений о кадастровой стоимости такого объекта недвижимости,

определенной в результате проведения новой государственной кадастровой

оценки или по итогам оспаривания кадастровой стоимости в порядке,

предусмотренном данным Законом, или в соответствии со статьей 16

указанного Закона.

В рассматриваемой ситуации Постановлением Правительства

Удмуртской Республики от 30.10.2020 № 528 «Об утверждении Перечня

объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется

как их кадастровая стоимость, на 2021 год» опубликовано 07.11.2020 на

официальном интернет-портале правовой информации (pravo.gov.ru).

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в

будущем оснований для взимания налога на имущество за 2021 и

1144_2939439

7

последующие годы, исходя из кадастровой стоимости, налогоплательщик

знал еще до наступления очередного налогового периода - из результатов

проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению

кадастровой стоимости, имел при этом возможность потребовать устранения

допущенных ошибок путем проведения переоценки.

Таким образом, налогоплательщик уже к началу налогового периода

обладал сведениями о предстоящей излишней уплате налога и имел

возможность заранее принять меры по защите своих прав как в

административном порядке - путем обращения за результатов кадастровой

стоимости в Комиссию о рассмотрении споров о результатах определения

кадастровой стоимости, так и в судебном порядке - путем оспаривания

нормативного правового акта об оспаривании результатов определения

кадастровой стоимости.

Как уже было указано, принятие мер, направленных на пересмотр в

административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на

оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия

таких мер находятся в сфере контроля и ответственности

налогоплательщика.

В настоящем случае общество реализовало свое право на изменение

кадастровой стоимости недвижимого имущества в судебном порядке только

в 19.09.2023, решение Верховного суда Удмуртской Республики вступило в

законную силу – 04.02.2025, после чего 03.04.2025 обратилось в Управление

с уточненной налоговой декларацией по налогу на имущество, уточнив свою

налоговую обязанность за 2021 год, что превышает трехлетний срок,

установленный пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Вступление в законную силу судебного акта суда общей юрисдикции

не связано с моментом, когда налогоплательщик узнал о праве на возврат

излишне уплаченного налога.

Заявителем не представлено каких-либо доводов и доказательств в

подтверждение уважительности причин пропуска срока на подачу

уточнённой налоговой декларации по налогу на имущество за 2021 год, как в

период течения трёхлетнего срока, исчисляемого с даты опубликования

нормативного акта - 07.11.2020, исполнения обязанности по уплате налога –

30.03.2022, так и в период с даты вступления решения Верховного суда

Удмуртской Республики по делу № 3а-14/2024 от 23.08.2024 в законную

силу.

Наличие объективных причин пропуска срока, невозможности

представления уточнённой декларации в указанный период из материалов

дела не усматривается.

Довод заявителя о том, что он своевременно, в течение трёхлетнего

периода, обратился за судебной защитой в Верховный суд Удмуртской

Республики, что прерывает течение установленного налоговым

законодательством срока, не принимается судом как основанный на

неверном толковании правовых норм. Даже если учесть, что заявитель не

1144_2939439

8

имел возможности представить уточнённую декларацию до вступления

решения Верховного суда Удмуртской Республики № 3а-14/2024 от

23.08.2024 в законную силу, у него имелось достаточно времени для

представления уточнённой налоговой декларации после 04.02.2025 и до

истечения 30.03.2025 трёхлетнего срока на подачу декларации.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, принцип правовой

определённости фискальных отношений, суд приходит к выводу о том, что

срок для зачета (возврата) спорной переплаты, в том числе в судебном

порядке, обществом пропущен, оснований для восстановления срока не

усматривается, в связи с чем, в удовлетворении требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной

ответственностью Промышленно-коммерческий центр «Гагаринский» к

Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о

восстановлении срока на подачу уточнённой декларации по налогу на

имущество организаций за 2021 год и обязании учесть на едином налоговом

счёте налогоплательщика излишне уплаченный налог на имущество за 2021

год, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его

принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд

Удмуртской Республики.

Судья И.А. Яковлев

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 27.03.2025 4:08:57

Кому выдана Яковлев Иван Александрович