Арбитражный суд города Москвы

900110254_43260826

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

30 апреля 2025 г. Дело № А40-25987/25-183-192

Резолютивная часть решения объявлена 28 апреля 2025 г.

Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2025 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП Тихонова Григория

Геннадьевича (ИНН 772351001201, ОГРНИП 321774600043456) к Управление ФНС

России по г. Москве (ИНН 7710474590, ОГРН 1047710091758) о признании

недействительным решения от 16.12.2024, о возложении обязанности устранить

допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика и приложенные

к заявлению документы,

при участии: от заявителя – Вышиванная Е.В., дов. от 21.03.2025,

от заинтересованного лица – Архипова И.А., дов. от 09.01.2025 № 49,

от ИФНС России № 23 г. Москве – Дунаев С.А.,дов. от 04.09.2024 № 69,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 14.02.2025 заявление ИП

Тихонова Григория Геннадьевича (далее – Заявитель, предприниматель) к Управление

ФНС России по г. Москве (далее – Управление, заинтересованное лицо) о признании

недействительным решения от 16.12.2024, о возложении обязанности устранить

допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика принято к

производству.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

От представителя Управления ФНС России по г. Москве поступило ходатайство

о привлечении ИФНС России № 23 г. Москве к участию в деле в качестве третьего

лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель заявителя не возражал относительно ходатайства Управления

ФНС России по г. Москве о привлечении ИФНС России № 23 г. Москве к участию в

деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований

относительно предмета спора.

Суд, совещаясь на месте, определил удовлетворить ходатайство Управления

ФНС России по г. Москве о привлечении ИФНС России № 23 г. Москве к участию в

деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований

1

2

относительно предмета спора ввиду наличия оснований, предусмотренных ст. 51 АПК

РФ.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель

заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение

представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не

подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

ИП Тихонов Г.Г. в 2023 году применял упрощенную систему налогообложения,

объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

ИП Тихоновым Г.Г. в ИФНС России № 23 по г. Москве 09.04.2024 представлена

декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения за 2023 год, согласно которой сумма полученных доходов за

налоговый период составила 43 842 424 руб., сумма налога, подлежащая уплате - 669

332 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка. По результатам

камеральной налоговой проверки Инспекцией принято Решение от 03.09.2024 № 10294

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

которым Заявителю доначислен налог в размере 198 137 руб.

Основанием для доначисления дополнительных налоговых обязательств

послужил установленный налоговым органом факт занижения налоговой базы в связи с

занижением суммы полученных доходов в проверяемом периоде.

Так, сумма выручки налогоплательщика по данным маркетплейсов (ООО

«Вайлдберриз»), полученная за период 2023 г. составила - 45 163 336,3 руб. При это

Заявителем отражена сумма дохода 43 842 424 руб.

Заявитель, полагая, что Решение необосновано, в порядке, установленном

статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс),

обратился с апелляционной жалобой в Управление.

Ввиду установления Управлением нарушения Инспекцией существенных

условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки,

Решение ИФНС России № 23 по г. Москве от 03.09.2024 № 102294 отменено, и

вынесено новое Решение от 16.12.2024 № 21-10/146163@, в соответствии с которым

Налогоплательщику доначислен налог в размере 198 137 руб.

Как указывает заявитель, в соответствии с п.1 ст. 346.17 Налогового кодекса

Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) датой получения дохода признается

день

поступления денежных средств на счет в банке и (или) кассу, получения иного

имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности

(оплата) налогоплательщику иным способом.

Искажение сведений о доходах не допущено, выручка от продаж в конце 2023

года поступила на расчетный счет Заявителя от маркетплейсов (ООО «Вайлдберриз») в

январе 2024 года и должна быть включена в налоговою базу 2023 года.

Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации,

по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать

по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего

имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с пунктом 1 стать 346.15 Кодекса налогоплательщики,

применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта

налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со

статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со

статьей 250 Кодекса.

3

На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от

реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные

доходы.

Пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации

признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного

производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных

прав.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации

определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные

товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)

натуральной формах.

На основании вышеизложенного, доходом продавца признается вся сумма

поступлений от покупателя за реализованные ему через маркетплейс товары.

При этом, согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса,

налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов,

уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы уменьшают

полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений

и вознаграждений по договорам поручения.

Учитывая изложенное, сумма удержанного маркетплейсом из выручки

налогоплательщика вознаграждения является расходом налогоплательщика,

учитываемым при определении налоговой базы по УСН.

Налоговым органом при определении суммы доходов учтена и не оспаривается

сумма расходов (39 380 210 руб.), заявленная Заявителем в представленной налоговой

декларации.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса, датой получения доходов признается

день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения

задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая особенности реализации товаров по агентским договорам через

маркетплейс, в целях применения положений статьи 346.17 Кодекса дате получения

дохода принципала, применяющего УСН будет соответствовать дата возникновения

права у принципала распоряжаться полученными доходами, а не дата вывода

принципалом денежных средств на свой расчетный счет в банке (Письмо Минфина

России от 01.09.2023 № 03-11-11/83988, Письма от 04.09.2024 № 03-11-11/84125).

Из совокупности норм пункта 1 статьи 996, статьи 1011 ГК РФ следует, что

поступившие агенту от покупателей деньги (имущество) принадлежат принципалу и он

может ими распоряжаться несмотря на то, что они пока еще у агента.

Таким образом, датой получения доходов для принципала (поставщика товара,

работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день

поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и

(или) в кассу агента или через платежный терминал (письмо ФНС России № СД-4-

3/15363@ от 04.08.2017).

Аналогичная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от

24.01.2024 № 308-ЭС23-28701.

На основании вышеизложенного доводы, изложенные в заявлении, основаны на

неправильном понимании норм права, не подтверждены ссылками на доказательства,

противоречат результатам мероприятий налогового контроля, не свидетельствуют о

несоответствии оспариваемого решения положениям нормативных правовых актов и не

опровергают выводов решения Управления.

Учитывая вышеизложенное, суд не находит основания для признания

недействительным решения от 16.12.2024.

4

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176,

201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ИП Тихонова Григория Геннадьевича (ИНН

772351001201, ОГРНИП 321774600043456) отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в

Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова