Дробление бизнеса (ст. 54.1 НК): Дробление подтверждено

1245702951_17966796

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

06 августа 2026 года Дело № А60-11990/ FORMTEXT

2026

Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2026 года

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2026 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В.Колосовой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Г.А.

Захаровой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-11990/2026

по иску общества с ограниченной ответственностью "ВЕРТ-ГРУПП"

(ИНН 6685165555) к Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области

(ИНН 6685000017) о признании недействительным решения № 4930 от

10.10.2025 в части начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость

за 3 квартал 2023 года в размере 3 736 070 рублей в отношении ООО «Золотой

мир», ООО «Уралресурс», ИП Салазниковой Л.И., ООО «Самородокек», ООО

«УМК Регион»; начисления штрафа в размере свыше 543 861 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Сеченина О.П., доверенность от 02.03.2026 № 11, Чумак

М.С., доверенность от 02.03.2026,

от заинтересованного лица: Ванюхина О.В., доверенность от 09.12.2025,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления

извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения

информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности

разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "ВЕРТ-ГРУПП" (ИНН

6685165555) обратилось с требованием к Межрайонной ИФНС №31 по

Свердловской области (ИНН 6685000017) о признании недействительным

решения № 4930 от 10.10.2025 в части начисления недоимки по налогу на

добавленную стоимость за 3 квартал 2023 года в размере 3 736 070 рублей в

отношении ООО «Золотой мир», ООО «Уралресурс», ИП Салазниковой Л.И.,

ООО «Самородокек», ООО «УМК Регион»; начисления штрафа в размере

свыше 543 861 рублей.

2 1245702951_17966796

Определением суда от 05.03.2026 заявление принято к производству,

предварительное судебное заседание назначено на 02.04.2026.

В предварительном судебном заседании 02.04.2026 даны пояснения

относительно заявленных требований.

Межрайонной ИФНС №31 по Свердловской области представлен отзыв,

приобщен судом.

Определением суда от 02.04.2026 дело назначено к судебному

разбирательству на 12.05.2026.

ООО "ВЕРТ-ГРУПП" заявлено ходатайство об уточнении требований,

просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №

31 по Свердловской области № 4930 от 10.10.2025г в части:

- начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3

квартал 2023 года в размере 1 742 539 рублей в отношении :

ООО «ЗОЛОТОЙ МИР» на сумму 250 539 руб.

ООО «УРАЛРЕСУРС» на сумму 430 490 руб.

ИП САЛАЗНИКОВА Лейла Ивановна на сумму 470 071 руб.

ООО «САМОРОДОКЕК» - 591 439 руб.,

- отказа в зачете НДС по авансам полученным-зачтенным от ООО «ТД

КОМ-БИЛДИНГ» на сумму 708 333 руб.,

- начисления штрафа в размере 387 921 руб.

Ходатайство принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

Определением суда от 12.05.2026 судебное заседание отложено до

09.06.2026.

Определением суда от 09.06.2026 судебное заседание отложено до

25.06.2026.

22.06.2026 налоговым органом представлен отзыв на уточненные

требования, приобщен судом.

Определением суда от 25.06.2026 судебное заседание отложено до

03.08.2026.

В судебное заседание обеспечил явку свидетели Цивилев Михаил

Борисович, Салазникова Лейла Ивановна, Назаров Евгений Николаевич.

Суд определил необходимость допроса свидетелей. Свидетели

предупреждены об уголовной ответственности, о чем указано в протоколе

судебного заседания. Суд заслушал свидетелей.

Обществом, налоговым органом даны пояснения относительно

заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

3 1245702951_17966796

Обществом в Инспекцию 28.12.2023 представлена уточненная № 1

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3

квартал 2023 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной

декларации, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от

11.04.2024 № 4146, дополнение к акту от 20.06.2025 № 31 и вынесено решение

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от

10.10.2025 №4930.

Указанным решением установлена неуплата НДС в размере 5 549 679

руб. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), с учетом

смягчающих обстоятельств и уменьшения штрафа в 4 раза, в сумме 554 961

рубль.

Итого сумма налога и штрафа, начисленных налоговым органом,

составила 6 104 640 руб.

Решением от 13.02.2026г №6600-2026/000526/И апелляционная жалоба

Общества оставлена Управлением ФНС России по Свердловской области без

удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции в части (с учетом

ходатайства об уточнении требований), налогоплательщик обратился в

арбитражный суд с заявлением.

В силу части 1 статьи 198, статьи 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации для признания арбитражным судом

ненормативного правового акта недействительным, решений и действий

(бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух

юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным

нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов

заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения

обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и

законных интересов.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого

ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому

акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица

надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта,

решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или

совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право

уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК

4 1245702951_17966796

РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат

суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им

при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления

операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 НК РФ, и

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов,

согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ,

производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных

прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии

соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом,

служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных

покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,

установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться

основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к

вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты,

которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом

указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать

достоверные данные.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается

уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего

уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

(совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих

отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой

отчетности налогоплательщика.

В пункте 2 статьи 54.1 НК РФ указано, что при отсутствии обстоятельств,

предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам

(операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или)

сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами

соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении

одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата

(неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся

стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом,

которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по

договору или закону.

5 1245702951_17966796

Согласно пункту 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей

статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или

неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика

законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения

налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при

совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не

могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания

уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего

уплате налога неправомерным.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления

Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N

53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения

налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС

РФ N 53), представление налогоплательщиком в налоговый орган всех

надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных

законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды

является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано,

что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или)

противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если

получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной

предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 10 Постановления Пленума ВАС РФ N 53факт

нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей

сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком

необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана

необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что

налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности

и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в

частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности

налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 252,

169, 171, 172, НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной

является реальность хозяйственной операции, а также проявление

налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе

контрагента.

Пунктами 3, 5 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 определено, что

налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в

случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с

их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не

обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями

делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут

6 1245702951_17966796

свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового

органа о наличии, в том числе, следующих обстоятельств: невозможность

реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом

времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов,

экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или

оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов

соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия

управленческого или технического персонала, основных средств,

производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В

случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих

о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать,

обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами

(деловыми целями).

Согласно пункту 6 Постановления Пленума ВАС РФ N 53 судам

необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут

служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных

операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый

характер операции; осуществление операции не по месту нахождения

налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка;

осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных

хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении

хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и

взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5

постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими

о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ N 53

установление судом наличия разумных экономических или иных причин

(деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом

оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить

экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной

экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая

выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой

налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или

преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения

осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании

обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, возможность учета вычетов по НДС и принятия расходов

по налогу на прибыль обусловливается наличием реального осуществления

хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов

7 1245702951_17966796

и расходов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций

не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена

недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении

указанных операций.

Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только

фактическим наличием результата (товара, работ), но и реальностью

исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием

прямой связи с конкретным поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также

доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного

договора имеют существенное значение для установления судом факта

реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Исходя из приведенных выше положений налогового законодательства,

налоговая выгода может быть признана необоснованной либо при доказанности

отсутствия реальности спорной хозяйственной операцией, либо

неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента,

указывающего в подтверждающих документах недостоверные сведения и не

осуществляющего реальной предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки

установлено нарушение Обществом положений п. 1 ст. 54.1, ст. 171, п. 1 ст. 172

Кодекса и ст. 9 и ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от

03.12.2011 № 402-ФЗ ввиду неправомерного применения налогового вычета по

НДС по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, в том числе, с

ООО «ЗОЛОТОЙ МИР» ИНН 6672145505, ИП САЛАЗНИКОВА Лейла

Ивановна ИНН 665912256878, ООО «САМОРОДОКЕК» ИНН 6658541553,

ООО «УРАЛРЕСУРС» ИНН 6679074116, ООО «КОМСТРОЙ» ИНН

6679165620.

Общество являлось Подрядчиком и в проверяемом периоде осуществляло

строительно-монтажные работы на объектах строительства жилых комплексов,

согласно договорам, заключенным с Заказчиками (ООО «СВ-СТРОЙГАРАНТ»,

ООО «СЗ «АСТРА-ВОСТОК», ООО «С-ГРУПП», ООО «СЗ «КОМ-

БИЛДИНГ», ООО СЗ «ПРОГРЕСС-СТРОЙ», ООО «СЗ «ПЕРСПЕКТИВА»).

В рамках исполнения договоров с указанными выше Заказчиками ООО

«ВЕРТ-ГРУПП» привлечены спорные контрагенты: ООО «Уралресурс», ООО

«Золотой мир», ООО «СК ГРАНД», ООО ПКФ «Азимут», ООО

«САМОРОДОКЕК», ООО «УМК «Регион», ООО «Комстрой», ИП Салазникова

Лейла Ивановна.

Налоговым органом проанализированы финансово-хозяйственные

взаимоотношения ООО «ВЕРТ-ГРУПП» со спорными контрагентами. В

результате Инспекцией сделан вывод о том, что спорные контрагенты являются

формальными контрагентами, фактически не исполнившими договорные

обязательства.

8 1245702951_17966796

Относительно отношений с ООО «ЗОЛОТОЙ МИР» (ИНН 6672145505) в

ходе проверки установлено следующее.

ООО «Золотой мир» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 15.11.2002, адрес

регистрации: 620075, г. Екатеринбург, ул. Ленина, д. 58, лит. А; 620026, г.

Екатеринбург, ул. Красноармейская, 92А, оф. 222. ООО «Золотой мир»

применяет общую систему налогообложения. Основной вид экономической

деятельности - «Торговля розничная ювелирными изделиями в

специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.77.2). Сведения о доходах

физических лиц по форме № 2-НДФЛ за 2023 год представлены в отношении

12 человек. Цивилев Михаил Борисович - руководитель с 29.03.2011 по

настоящее время, учредитель с 28.07.2010 по настоящее время. Согласно

информации, имеющейся в налоговом органе, Цивилев М. Б. является

индивидуальным предпринимателем, а также массовым руководителем и

учредителем руководителем и учредителем. Цивилев М.Б. находится в

родственных связях (отец) с Цивилевым Русланом Михайловичем,

руководителем ООО «САМОРОДОКЕК» (спорный контрагент Заявителя, а

также контрагент второго звена ООО «Золотой мир»).

Между ООО «ВЕРТ-ГРУПП» (Подрядчик) и ООО «Золотой Мир»

(субподрядчик) заключен договор субподряда № ФР-12/01/08/23 от 01.08.2023,

согласно которому ООО «Золотой мир» должно выполнить комплекс работ по

устройству фасада на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенными

нежилыми помещениями назначения (№1.1 по ПЗУ), многоэтажный жилой дом

со встроенными нежилыми помещениями коммерческого назначения (№ 1.2 по

ПЗУ), пристроенная к жилым домам подземная автостоянка (№ 1.3 по ПЗУ) - 1

этап строительства 1-ой очереди строительства», расположенный по адресу:

Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Отрадная.

Согласно п. 3.1 договора субподрядчик обязуется:

3.1.2. Собственным иждивением и за счет собственных средств поставить

на участок работ, необходимые механизмы и инструменты.

3.1.3. Обеспечить при производстве работ выполнение необходимых

мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности,

электробезопасности, охране окружающей среды и нести полную

ответственность за их соблюдение.

Согласно п. 3.2 договора подрядчик обязуется:

3.2.1. Своевременно обеспечить субподрядчика всеми необходимыми

материалами.

3.2.2. Осуществлять строительный контроль производства работ с

записью в журнале, не вмешиваясь при этом в производственно-хозяйственную

деятельность Субподрядчика.

4. Стоимость работ и порядок расчётов.

4.1. Виды работ в Приложении № 1 к договору № ФР-12/01/08/23 от

01.08.2023, которое является неотъемлемой частью договора.

9 1245702951_17966796

4.2. Окончательная стоимость работ по договору определяется исходя

из фактически выполненных объемов работ, согласно подписанными

сторонами КС-2, КС-3.

4.4. Оплата выполненных субподрядчиком работ по договору

полностью производится после сдачи объекта подрядчиком Генеральному

подрядчику.

4.5. Оплата выполненных субподрядчиком работ по договору

производится подрядчиком в безналичном порядке путем перечисления

денежных средств на расчетный счет субподрядчика.

5.1. Подрядчик назначает своего представителя на период выполнения

работ, который от его имени совместно с Субподрядчиком осуществляет

приемку по акту выполненных работ, технический надзор и контроль над

качеством их выполнения.

К договору представлено Приложение № 1 «Ведомость договорной

цены».

Также представлены следующие первичные документы:

- счета-фактуры № 82 от 31.08.2023, № 87 от 19.09.2023, № 89 от

25.09.2023, № 90 от 27.09.2023, № 91 от 28.09.2023,

- акты о приемке выполненных работ (КС-2) по объекту: № 82 от

31.08.2023, №87 от 19.09.2023, № 89 от 25.09.2023, № 90 от 27.09.2023, № 91 от

28.09.2023.

К вышеуказанным Актам представлены справки о стоимости

выполненных работ и затрат: № 82 от 31.08.2023, № 87 от 19.09.2023, № 89 от

25.09.2023, № 90 от 27.09.2023, № 91 от 28.09.2023.

Всего, согласно Актов приемки выполненных работ, проверяемым

налогоплательщиком в 3 квартале 2023 года приняты работы по устройству

теплоизоляционной плиты 150 мм от контрагента ООО «Золотой мир» на

общую сумму 1 503 236,12 рублей, в том числе НДС 250 539,35 рублей.

Также налогоплательщиком представлен реестр банковских документов

за 3 квартал 2023 года, согласно которого в адрес ООО «Золотой мир»

проверяемым налогоплательщиком перечислены денежные средства в сумме

1503 236,12 руб.

Иных документов и пояснений проверяемым налогоплательщиком по

взаимоотношениям с ООО «Золотой мир» в налоговый орган не представлено.

Обществом представлены только те документы, которые создают

видимость совершения сделки, а не ее фактическое исполнение.

В ходе проверки генеральный подрядчик ООО «СВ-СтройГарант» по

требованию налогового органа предоставил общий журнал, в котором ведется

учет выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному

ремонту объекта капитального строительства.

Согласно данным указанным в журнале - лица, осуществляющие

строительство, их уполномоченные представители: ООО «Верт-Групп» (ИНН

10 1245702951_17966796

6685165555), представитель - Кирьянов Арсений Юрьевич (производитель

работ), выполняемые работы - фасадные работы.

Информации об иных лицах, осуществляющих строительство, в журнале

не отражены. Кроме того, в Раздел 3 журнала «Сведения о выполнении работ в

процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта

капитального строительства» отражены виды работ, выполненных

подрядчиком.

При этом, по указанным работам, отражена информация по

уполномоченному лицу, осуществляющему строительство - стоит подпись

производителя работ Кирьянова А. Ю., представителя Общества.

ООО «СВ «СтройГарант» по требованию налогового органа представил

журнал входного контроля и контроля качества получаемых деталей,

материалов, изделий, конструкций и оборудования ООО «Верт-Групп» за

период с 01.04.2023 по 29.11.2023.

При анализе указанного журнала, поставщика материалов ООО «Золотой

мир» налоговым органом не установлено.

Также представлены Акты освидетельствования скрытых работ: № 1 от

20.04.2023, № 11 от 22.05.2023, № 28 от 15.06.2023, № 46 от 18.06.2023, № 62 от

24.08.2023, № 68 от 09.09.2023.

В представленных Актах отражена информация о представителе лица,

выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию - производитель

работ ООО «Верт-Групп» Кирьянов А. Ю.

Информация о представителях ООО «Золотой мир» в указанных Актах

освидетельствования скрытых работ отсутствует.

Налоговым органом установлено, что контрагент ООО «Золотой мир» для

выполнения работ на объекте генерального подрядчика ООО «СВ

«СтройГарант» проверяемым налогоплательщиком не привлекался.

Относительно отношений с ИП Салазниковой Лейлы Ивановны (ИНН

665912256878) установлено следующее.

Салазникова Л.И. зарегистрирована в качестве индивидуального

предпринимателя с 17.12.2020 по 02.08.2024, применяет общую систему

налогообложения.

Основной вид экономической деятельности «Производство

электромонтажных работ» (код ОКВЭД 43.21). Сведения о доходах физических

лиц по форме № 2-НДФЛ за 2023 год представлены в отношении 3 человек.

Имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, Салазникова Л.

И. является массовым руководителем и учредителем.

В ходе проверки установлено, что во исполнения договора № 55-8/23 от

06.04.2023, заключенного с ООО «СЗ «Астра-Восток» (ИНН 6658524445)

проверяемым налогоплательщиком заключен Договор субподряда № УФ-

10/20/07/23 от 20.07.2023 с ИП Салазникова Л. И. (ИНН 665912256878).

11 1245702951_17966796

ООО «Верт-Групп» принята к вычету счет-фактура № 188 от 31.08.2023

(код вида операции 01) от имени ИП Салазникова Л. И. (ИНН 665912256878) по

договору субподряда № УФ-10/20/07/23 от 20.07.2023 в общей сумме 1 998

651,80 руб., в т. ч. НДС - 333 108,63 руб.

В ответ на требование налогового органа № 10-21к/729 от 15.01.2024 о

представлении документов (информации) проверяемым налогоплательщиком

по взаимоотношениям с ИП Салазникова Л. А. представлены письменные

пояснения, согласно которым сообщает, что ИП Салазникова Л.И. является

субподрядчиком по договорам субподряда на объектах, где ООО «ВЕРТ-

ГРУПП» выполняет работы по договорам с Заказчиками. ООО «ВЕРТ-ГРУПП»

имеет СРО, поэтому заключает договоры с крупными заказчиками города

Екатеринбурга на тендерной основе. Во вложении документы,

подтверждающие сделку с ИП Салазниковой Л.И. и, соответственно, есть

основания для перечисления денежных средств на счета ИП Салазниковой Л.И.

а именно, акт сверки за 3 квартал 2023 года. Оплаты в третьем квартале

производились в счет имеющейся задолженности перед ИП Салазникова Л.И.

Оплата по счетам № 189 от 03.07.2023 в акте - 32 320 руб., от 03.07.2023 -

490000,00 руб., от 04.07.2023 и оплата по счету № 262 от 24 августа 2023 -

445916,00 руб. от 25.08.2023 в акте сверке как оплата по задолженности».

Также представлен Акт сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2023 года

по контрагенту ИП Салазникова Л. И.

Иных документов и пояснений в ответ на требование

налогоплательщиком не представлено.

Согласно договора субподряда № УФ-10/20/07/23 от 20.07.2023 ООО

«Верт-Групп» - Подрядчик в лице директора Симковой Татьяны Алексеевны и

ИП Салазникова Л. И. - Субподрядчик в лице директора Салазниковой Лейлы

Ивановны, заключили договор о нижеследующем: субподрядчик обязуется

выполнить комплекс работ по устройству фасада на объекте: «Многоэтажный

жилой дом по ул. Шолохова в г. Екатеринбурге 3 очередь».

3.1. Субподрядчик обязуется:

3.1.2. Собственным иждивением и за счет собственных средств поставить

на участок работ, необходимые механизмы и инструменты. Осуществить

разгрузку материалов.

3.1.3. Обеспечить при производстве работ выполнение необходимых

мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности,

электробезопасности, охране окружающей среды и нести полную

ответственность за их соблюдение.

3.2. Подрядчик обязуется:

3.2.1. Своевременно обеспечить Субподрядчика всеми необходимыми

материалами.

12 1245702951_17966796

3.2.2. Осуществлять строительный контроль производства работ, не

вмешиваясь при этом в производственно-хозяйственную деятельность

Субподрядчика.

Также к договору представлено Приложение № 1 «Ведомость договорной

цены». Общая цена договора составляет 1 998 651,80 рублей (в том числе НДС -

333 108,63 рублей).

К договору представлены первичные документ: счет-фактура № 188 от

31.08.2023, акт о приемке выполненных работ (КС-2) № 188 от 31.08.2023,

справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) № 188 от 31.08.2023.

Согласно Акта (КС-2) № 188 от 31.08.2023:

- Стройка: «Многоэтажный жилой дом по ул. Шолохова в г.

Екатеринбурге, 3 очередь»

- Объект: Устройство фасада

Иных документов и пояснений по требованию налогового органа №

17¬12/12272 от 06.05.2024 по взаимоотношениям с контрагентом ИП

Салазникова Л. И. налогоплательщиком не представлено.

В ответ на требование налогового органа № 04-09/539 от 16.01.2024

контрагентом ИП Салазникова Л. И. документы по взаимоотношениям с

проверяемым налогоплательщиком, в налоговый орган не представлены.

Согласно информации, полученной налоговым органом в ходе

мероприятий налогового контроля, установлено, что в списках работников на

выполнения работ числятся сотрудники проверяемого налогоплательщика

(является сотрудником взаимосвязанной организации ООО «Вертикаль-Ф»),

работники иностранного государства, которые официально не трудоустроены в

ООО «Верт-Групп» и одновременно не являются сотрудниками проблемного

контрагента ИП Салазникова Л.И.

При анализе расчетных счетов ИП Салазникова Л.И., налоговым органом

не установлено причисление денежных средств в адрес организаций, которые

по цепочке контрагентов могли бы оказывать строительно-монтажные работы,

либо поставлять строительные материалы в адрес ИП Салазникова Л. И.

По результатам мероприятий налогового контроля в отношении ИП

Салазникова Л. И. установлены контрагенты ИП Салазникова Л. И. - ООО «77»

(ИНН 7743200404) и ООО «СТРОЙИННОВАЦИЯ» (ИНН 5029192760). Обе

организации обладают статусом «технические».

При анализе уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал

2023, представленных ООО «77» ИНН 7743200404 25.12.2023 (номер

корректировки 2), 29.01.2024 (номер корректировки 3), 06.06.2024 (номер

корректировки 4), налоговым органом установлено, что ООО «77» не

подтверждает реализацию в адрес ИП Салазникова Л. И.

Относительно отношений с ООО «САМОРОДОКЕК» (ИНН 6658541553):

Установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов по

НДС за 3 квартал 2023 года счет-фактуры от имени ООО «САМОРОДОКЕК»

13 1245702951_17966796

(ИНН 6658541553) в сумме 195 003,02 руб., в т. ч. НДС - 32 501 руб. по

договору № ФР12/01/07/23 от 01.07.2023, заключенному в рамках исполнения

договора с заказчиком ООО СЗ «Перспектива».

Договор № ФР12/01/07/23 от 01.07.2023 по требованию налогового

органа не представлен.

К счет-фактуре представлены Акт о приемке выполненных работ КС-2 №

329 от 06.07.2023, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 №

329 от 06.07.2023.

Согласно указанного Акта КС-2 налоговым органом установлено.

Стройка «Многоэтажная жилая застройка по улице металлургов в г.

Екатеринбурге, 1 очередь» (секция 6). Объект: Устройство фасада.

Иных документов и пояснений проверяемым налогоплательщиком по

требованию налогового органа не представлено.

ООО «Самородокек» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.02.2021,

действующее. Адрес регистрации: 620028, г. Екатеринбург, ул. Крылова, д. 26,

оф. 6.

Согласно протоколу осмотра № 84 от 20.02.2024 объекта недвижимости,

расположенного по адресу: 620028, г. Екатеринбург, ул. Крылова, д. 26, оф. 6,

налоговым органом установлено следующее: по указанному адресу расположен

жилой дом - 5 этажей, с административными помещениями. В помещении

находятся сотрудники иного общества. Директор, сотрудники либо иные

представители организации отсутствуют. Организация не находится,

деятельность не осуществляется.

Руководитель/ учредитель:

- Цивилев Руслан Михайлович (ИНН 667112846705) (с 24.08.2021 по

14.12.2023).

- Красноперова Дарья Владимировна (ИНН 662705863928)

(14.12.2023 по настоящее время).

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе в отношении

Красноперовой Д. В. установлено, что она является массовым руководителем и

учредителем:

Среднесписочная численность: 3 человека, Уставной капитал - 15 000

руб., Система налогообложения - общая система налогообложения, Имущество,

транспортные средства - сведения отсутствуют. Основной вид экономической

деятельности - 46.48.2 Торговля оптовая ювелирными изделиями.

Согласно сведениям, имеющихся в налоговом органе, Цивилев Руслан

Михайлович ИНН 667112846705 является сыном Цивилева Михаила

Борисовича ИНН 666101279386 (руководителя ООО «Золотой мир»).

В налоговый орган в период за 2023 год ООО «Самородокек»

представлено три справки по форме 2-НДФЛ на имя руководителя Цивилева

Р.М., а также на Сажаеву Ольгу Анатольевну ИНН 667109512325 (код дохода

2000 -вознаграждение, получаемое работником за выполнение им трудовых

14 1245702951_17966796

функций, в период с января по октябрь 2023 год), Изотову Светлану

Алексеевну ИНН 772748489858 (код дохода 2000 - вознаграждение, получаемое

работником за выполнение им трудовых функций, в период с января по октябрь

2023 год).

С целью проведения допроса свидетеля Цивилева Р. М. по вопросам

руководства с ООО «Самородокек» направлено поручение о проведении

допроса свидетеля № 327 от 20.03.2024. Свидетель в налоговый орган для дачи

показаний в налоговый орган в назначенную дату и время не явился, причины

неявки не представил.

С целью проведения допроса свидетеля Красноперовой Д. В. направлена

повестка о вызове на допрос свидетеля в налоговый орган для дачи показаний

№ 577 от 27.02.2024. Свидетель в налоговый орган для дачи показаний в

налоговый орган в назначенную дату и время не явилась, причины неявки не

сообщила.

В соответствии со ст. 93 Кодекса в адрес ООО «Верт-Групп» направлено

требование о представлении документов (информации) № 10-21 к/6914 от

13.03.2024 истребованы документы (информация), подтверждающие принятие

к учету, а также дальнейшее перепредьявление в адрес заказчика работ, по

документам, оформленным от имени ООО «САМОРОДОКЕК», а именно

аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки бухгалтерских

счетов), раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и

расходах внутри синтетических счетов.

Указанные документы налогоплательщиком не представлены согласно

пояснительной записке к требованию налогового органа.

Налоговым органом проведен анализ документов, в том числе списков

работников, которые были представлены ООО «Верт-Групп» при

осуществлении работ на объекте ООО «СЗ Перспектива».

Инспекцией установлено, что лица, указанные в списках, не являются

сотрудниками ООО «Самородокек».

Условиями договора, заключенного с заказчиком ООО «СЗ

«Перспектива» проверяемый налогоплательщик должен выполнить

обязательства своими силами, а также представить список сотрудников,

выполняющих работы на объекте.

Согласно информации, полученной в ходе мероприятий налогового

контроля, установлено, что в списках работников на выполнения работ

числятся сотрудники проверяемого налогоплательщика (является сотрудником

взаимосвязанной организации ООО «Вертикаль-Ф»), работники иностранного

государства, которые официально не трудоустроены в ООО «Верт-Групп» и

одновременно не являются сотрудниками проблемного контрагента ООО

«Самородокек».

Налоговый орган пришел к выводу, что работы по договору субподряда

№ ФР-12/01/07/233 от 01.07.2023, заключенного с ООО «Самородокек» были

15 1245702951_17966796

выполнены силами ООО «Верт-Групп» (с привлечением официально

нетрудоустроенных граждан иностранного государства).

При анализе расчетных счетов ООО «Верт-Групп» за период 2023 год,

открытых в ПАО «МТС-Банк», ПАО «Промсвязьбанк», АО «АЛЬФА-БАНК»,

ПАО «Сбербанк России», АО «Райффайзенбанк», в адрес ООО «Самородокек»

перечислено денежных средств в общей сумме 8 072 554,00 руб.

При анализе расчетных счетов ООО «Самородокек», открытых в АО

«Тинькофф Банк», ПАО Банк ВТБ, ПАО Банк Зенит, ПАО «Банк УРАЛСИБ»,

ПАО «Сбербанк России» за 3 квартал 2023 год налоговым органом не

установлены операции по расчетному счету характерные для осуществления

контрагентом каких-либо строительно-монтажных работ. Установлены

перечисления денежных средств в адрес ООО «Научно-производственное

предприятие «Электрум» (ИНН 6660120440) с назначением платежа «Оплата

по Договору», ООО «АЛЬФА-Ц» (ИНН 6658280622) с назначением платежа

«Возврат по договору процентного займа, Оплата по договору займа», ООО

«ТСК АЛЬЯНС» (ИНН 6686055065) с назначением платежа «Оплата по

договору, Оплата по счету», ООО «НПП «ЭЛЕКТРУМ» (ИНН 6660120440) с

назначением платежа «Оплата по договору», ООО «Самородок» (ИНН

6661072189) с назначением платежа «Оплата по договору за изготовление

ювелирных изделий», ИП Юдин Сергей Петрович (ИНН 660900061480) с

назначением платежа «Оплата по Договору за ювелирные вставки», ООО «ЮК

НОВА-ЛЕНД» (ИНН 6686147407) с назначением платежа «Оплата по Договору

за изготовление ювелирных изделий», ООО «АЛЬФА-Ц» (ИНН 6658280622) с

назначением платежа «Перевод по договору займа».

Заявителем не подтверждено, что работы, поименованные в счет-

фактурах, оформленных от имени ООО «САМОРОДОКЕК», приняты к учету, а

также в дальнейшем перепредьявлены в адрес заказчика ООО «Верт-Групп»,

бухгалтерские документы (аналитические регистры бухгалтерского учета)

налогоплательщиком не представлены (согласно пояснительной записке к

требованию № 10-21 к/6914 от 13.03.2024).

Проверкой установлено, что все контрагенты ООО «Самородокек»

являются «техническими» компаниями.

Относительно отношений с ООО «УРАЛРЕСУРС» (ИНН 6679074116)

установлено следующее.

Обществом заключен Договор субподряда № ФР-09/03/07/23 от

03.07.2023 с ООО «УРАЛРЕСУРС» во исполнения договора подряда с ООО

«СВ-СТРОЙГАРАНТ» (ИНН 6671103534) № 10-03/23 от 10.03.2023.

Согласно договора субподряда № ФР-09/03/07/23 от 03.07.2023 ООО

«УРАЛРЕСУРС» (Субподрядчик) по заданию ООО «Верт-Групп» (Подрядчик)

обязуется выполнить комплекс работ по устройству фасада на объекте

«Многоэтажный жилой дом со встроенными нежилыми помещениями

коммерческого назначения (№ 1.1 по ПЗУ), многоэтажный жилой дом со

16 1245702951_17966796

встроенными нежилыми помещениями коммерческого назначения (№ 1.2 по

ПЗУ), пристроенная к жилым домам подземная автостоянка (№ 1.3 по ПЗУ) - 1

этап строительства 1-ой очереди строительства», расположенный по адресу:

Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Отрадная».

3.1. Субподрядчик обязуется:

3.1.2. Собственным иждивением и за счет собственных средств поставить

на участок работ, необходимые механизмы и инструменты.

3.1.3. Обеспечить при производстве работ выполнение необходимых

мероприятий по технике безопасности, пожарной безопасности,

электробезопасности, охране окружающей среды и нести полную

ответственность за их соблюдение.

3.2. Подрядчик обязуется:

3.2.1. Своевременно обеспечить субподрядчика всеми необходимыми

материалами.

3.2.2. Осуществлять строительный контроль производства работ с

записью в журнале, не вмешиваясь при этом в производственно-хозяйственную

деятельность Субподрядчика.

4.1. Виды работ в Приложении № 1 к договору № ФР-09/03/07/23 от

03.07.2023, которое является неотъемлемой частью договора.

4.2. Окончательная стоимость работ по договору определяется исходя

из фактически выполненных объемов работ, согласно подписанными

сторонами КС-2, КС-3.

4.4. Оплата выполненных субподрядчиком работ по договору

полностью производится после сдачи объекта подрядчиком Генеральному

подрядчику.

4.5. Оплата выполненных субподрядчиком работ по договору

производится подрядчиком в безналичном порядке путем перечисления

денежных средств на расчетный счет субподрядчика.

5.1. Подрядчик назначает своего представителя на период выполнения

работ, который от его имени совместно с Субподрядчиком осуществляет

приемку по акту выполненных работ, технический надзор и контроль над

качеством их выполнения.

К договору представлено Приложение № 1 «Ведомость договорной

цены». Цена договора составляет 2 582 937,16 рублей (в том числе НДС - 430

489,53 рублей).

Также представлены следующие первичные документы:

- счета-фактуры № 137 от 29.09.2023, № 139 от 29.09.2023, № 140 от

29.09.2023, №41 от 29.09.2023

- акты о приемке выполненных работ (КС-2) от 29.09.2023: № 137, №

137, № 139, № 140, № 141.

17 1245702951_17966796

К вышеуказанным Актам представлены справки о стоимости

выполненных работ и затрат: № 137 от 29.09.2023, № 139 от 29.09.2023, № 140

от 29.09.2023, № 141 от 29.09.2023.

Представленные Обществом все счета-фактуры, акты о приемке

выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат

оформлены от одной датой 29.09.2023.

Представлен реестр банковских документов за 3 квартал 2023 год по

контрагенту ООО «Уралресурс», согласно которого с расчетного счета

налогоплательщика перечислены денежные средства в сумме 2 582 937,16 руб.

в августе 2023 года.

Иных документов и пояснений проверяемым налогоплательщиком в

налоговый орган не представлено.

В адрес ООО «Верт-Групп» направлено требование о представлении

документов (информации) № 10-21к/6914 от 13.03.2024 истребованы

документы (информация), подтверждающие принятие к учету, а также

дальнейшее перепредьявление в адрес заказчика работ, по документам,

оформленным от имени ООО «УРАЛРЕСУРС», а именно аналитические

регистры бухгалтерского учета (карточки бухгалтерских счетов),

раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах

внутри синтетических счетов. Указанные документы налогоплательщиком не

представлены.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом

представлены только те документы, которые создают видимость совершения

сделки, а не ее фактическое исполнение.

В ходе проверки генеральный подрядчик ООО «СВ-СтройГарант» по

требованию налогового органа предоставил общий журнал, в котором ведется

учет выполнения работ по строительству, реконструкции, капитальному

ремонту объекта капитального строительства.

Согласно данным указанным в журнале - лица, осуществляющие

строительство, их уполномоченные представители: ООО «Верт-Групп» (ИНН

6685165555), представитель - Кирьянов Арсений Юрьевич (производитель

работ), выполняемые работы - фасадные работы.

Данных об иных лицах, осуществляющих строительство, в журнале не

отражены. Кроме того, в Раздел 3 журнала «Сведения о выполнении работ в

процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта

капитального строительства» отражены виды работ, выполненных

подрядчиком.

При этом, по указанным работам, отражена информация по

уполномоченному лицу, осуществляющему строительство - стоит подпись

производителя работ Кирьянова А. Ю., представителя Общества.

Также по требованию налогового органа ООО «СВ «СтройГарант»

представлен журнал входного контроля и контроля качества получаемых

18 1245702951_17966796

деталей, материалов, изделий, конструкций и оборудования ООО «Верт-Групп»

за период с 01.04.2023 по 29.11.2023.

При анализе указанного журнала, поставщика материалов не

установлено.

Также представлены Акты освидетельствования скрытых работ: №1 от

20.04.2023, № 11 от 22.05.2023, № 28 от 15.06.2023, № 46 от 18.06.2023, № 62 от

24.08.2023, № 68 от 09.09.2023.

В представленных Актах отражена информация о представителе лица,

выполнившего работы, подлежащие освидетельствованию - производитель

работ ООО «Верт-Групп» Кирьянов А. Ю.

Информация о представителях ООО «Уралресурс» в указанных Актах

освидетельствования скрытых работ отсутствует.

Кроме того, при анализе договора субподряда № ФР-09/03/07/23 от

03.07.2023 налоговым органом установлено, что стороной договора является не

ООО «Уралресурс», а ООО «Уралтранс» (преамбула договора).

Согласно Единого государственного реестра юридических лиц, сведения

о смене наименования ООО «Уралресурс» ИНН 6679074116 отсутствуют.

Также налоговым органом установлено, что в договоре субподряда №

ФР-09/03/07/23 от 03.07.2023, Приложении № 1 к договору «Ведомость

договорной цены», Актах о приемке выполненных работ (КС-2), справках о

стоимости выполненных работ и затрат, счет-фактурах отсутствует подпись со

стороны руководителя ООО «Уралресурс» Назарова Е. Н.

Таким образом, налоговым органом установлено, что контрагент ООО

«Уралресурс» для выполнения работ на объекте генерального подрядчика ООО

«СВ «СтройГарант» проверяемым налогоплательщиком не привлекался.

В судебном заседании по ходатайству заявителя в качестве свидетелей

были заслушаны Цивилев Михаил Борисович (ООО «ЗОЛОТОЙ МИР»),

Салазникова Лейла Ивановна (предприниматель в спорный период), Назаров

Евгений Николаевич (ООО «Уралресурс»).

Свидетель Цивилев Михаил Борисович в судебном заседании пояснил,

что является учредителем и руководителем ООО «ЗОЛОТОЙ МИР», а также

индивидуальным предпринимателем; занимался продажей ювелирных изделий,

а также строительными работами. Знаком с Симковым Максимом Сергеевичем

(ИП Симков М.С., консультант, прораб ООО «Верт-групп») более 20 лет,

совместно осуществляли строительные работы, пояснил, что в 2023 году

работы для ООО «Верт-групп» выполнялись путем выхода на объект,

работников подбирал самостоятельно (граждан иностранных государств,

проживающих в общежитии). На вопрос налоговой инспекции: при

взаимоотношениях с ООО «Верт-групп» с кем непосредственно

взаимодействовал, с кем заключались договорные отношения? свидетель

ответил, что с директором Симковой Татьяной Алексеевной; на вопрос: как

подбирал работников? ответил, что самостоятельно, без договорных отношений

19 1245702951_17966796

на привлечение иностранных граждан, договоры составлялись только на

высотные работы.

Свидетель Салазникова Лейла Ивановна, пояснила, что будучи

предпринимателем выполняла работы для ООО «Верт-групп» (не

самостоятельно, для выполнения работ привлекала других предпринимателей,

которые приводили на объект рабочих), знакома с директором Симковой

Татьяной Алексеевной, осуществляли фасадные работы в 2023 году по адресу:

г. Екатеринбург, ул. Отрадная; работы выполнялись нанятыми работниками. На

вопрос суда, почему налоговому органу не были по требованию представлены

документы в подтверждение того, с какими предпринимателями заключались

договоры, чьи рабочие привлекались – пояснений не представила.

Свидетель Назаров Евгений Николаевич пояснил, что является

директором ООО «Уралресурс», заключали договор на выполнение фасадных

работ с ООО «Верт-групп», работы выполнялись не работниками общества

(ООО «Уралресурс» было лишь посредником между заявителем и ИП

Салазниковой Л.И.), на вопрос налогового органа: кто готовил документы

(договоры оказания услуг) указал, что документы предоставлялись ООО

«Верт-групп», документы, акты выполненных работ по оказанным услугам

готовило ООО «Уралресурс», в том числе сам Назаров Е.Н.

Суд считает, что показания свидетелей выводов налогового органа не

опровергают; в оформлении документов свидетели не участвовали

(представитель ООО «Уралресурс» указал, что акты выполненных работ

оформлял, но само общество работы не делало; при этом данные о выполнении

работ поступали от ИП Салазниковой Л.И., которая в свою очередь не смогла

представить доказательств того, что работы осуществлялись рабочими неких

предпринимателей, с которыми она заключала договоры субподряда; ни одной

фамилии предпринимателя, рабочего свидетельница не назвала; при проверке

документов относительно найма предпринимателей и рабочих не представила).

Свидетели пояснили лишь как происходило взаимодействие с рабочими на

объекте (представитель ООО «Уралресурс» не смог пояснить и этого), при этом

достоверной информации о том, что рабочие являются работниками именно

спорных контрагентов, ни одного ФИО рабочего, свидетели не представили и

ею не обладают (не видели ни паспортов, ни договоров, ни их трудовых

книжек, ни каких-либо иных документов).

Реальность хозяйственных операций в данном случае определяется не

только фактическим выполнением работ, но и реальностью исполнения

договоров именно заявленным контрагентом (поскольку вычет по НДС

предъявляется по конкретному контрагенту по конкретной счету-фактуре).

Доказательств того, что работы были выполнены именно спорными

20 1245702951_17966796

контрагентами в ходе выездной проверки не установлено, надлежащих

документов обществом не представлено, так же как и документов в проявлении

должной осмотрительности; более того, суд считает, что Инспекцией доказано,

что налогоплательщик умышленно использовал схему для получения из

бюджета необоснованных налоговых вычетов.

Таким образом, на основании изложенного, установленные

обстоятельства в совокупности подтверждают, что сделки, заключенные между

ООО "ВЕРТ-ГРУПП" и спорными контрагентами по выполнению

строительных работ ООО «ЗОЛОТОЙ МИР», ООО «УРАЛРЕСУРС», ИП

САЛАЗНИКОВА Лейла Ивановна, ООО «САМОРОДОКЕК» фактически

перечисленными лицами не совершались, документы от имени контрагентов

составлены формально с целью создать видимость наличия у

налогоплательщика права на получение вычетов по НДС, что является

нарушением п. 2 ст. 54.1, ст. 169, 172 НКРФ.

Учитывая изложенное, основания для признания решения

недействительным в части начисления НДС и привлечения к налоговой

ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ у суда отсутствуют.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или

отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,

устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и

учитываются при применении налоговых санкций.

Из положений ст. 112 НК РФ следует, что смягчающими

обстоятельствами могут быть признаны любые обстоятельства, так или иначе

связанные с совершенным правонарушением.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность

обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два

раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК

РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).

В п. 3 ст. 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного

смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит

уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером,

установленным соответствующей статьей Кодекса.

Суд считает, что установленный в оспариваемом решении размер штрафа

с учетом его смягчения в 4 раза отвечает принципу справедливости и

соразмерности, исходя из степени и тяжести совершенного Заявителем

налогового правонарушения.

Инспекция не согласна с расчетом Общества сумм штрафа по ст. 122 НК

РФ в размере 154 940 руб., указанного в уточнении к заявлению, поскольку

указанная Обществом сумма штрафа рассчитана методологически неверно.

Однако расчет штрафа обществом произведен исходя из позиции по эпизоду с

ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ» (общество считает, что сумма недоимки должна

21 1245702951_17966796

быть скорректирована на сумму НДС, начисленного с авансов, полученных на

сумму 708 333 руб.).

В заявлении Общество не оспаривает выводы налогового органа о

неправомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО

«Комстрой» на сумму 502 137 рублей.

Вместе с тем указывает, что 07.08.2024 в налоговый орган представлены

дополнительные листы к Книге покупок за 3 квартал 2023 года и Бухгалтерская

справка в отношении обнаруженной ошибки по принятию НДС к вычету по

авансам зачтенным, полученным ранее от ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ».

По мнению общества, поскольку оно принимает к вычету ранее не

принятый НДС по авансам, зачтенным по ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ» на

сумму 502 137 рублей, то несмотря на отказ от вычета по ООО «Комстрой»,

налог к доплате, а также пени и штрафы на сумму 502 137 руб. не должны

начисляться.

Налоговым органом произведен расчет полученных авансов от заказчика

ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ» и НДС, принятого к вычету, по авансам:

ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ» на расчетный счет налогоплательщика

перечислен аванс в общей сумме 9900000 руб. Налогоплательщиком

выставлены все счет-фактуры на аванс и отражены в Книгах продаж за 4

квартал 2022 года, 1, 2, 3 кварталы 2023 года.

С полученных авансов исчислен НДС в сумме 1 650 000 руб.

В соответствии со ст. 171, ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы

налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты,

полученных в счет предстоящих поставок (работ, услуг). Вычеты сумм налога

производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ) в размере налога,

исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ),

в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной частичной оплаты.

Налогоплательщиком на дату выполнения работ (в книгах продаж

выставлены счет-фактуры в адрес заказчика за периоды 1 , 2 , 3 кварталы 2023

года), в счет которых получена предоплата, начисленный НДС принят к вычету

и отражен в книгах покупок за 1, 2, 3 кварталы 2023 года в сумме 1 099 818 руб.

В адрес налогоплательщика от основного заказчика ООО «ТД «Ком-

Билдинг» (ИНН 3444118218) получены авансы в общей сумме 9 900 000,00 руб.

(в т. ч. НДС 1 650 000 руб.). Зачтено авансов на сумму НДС - 1 099 818 руб.

Условиями договора между ООО «ТД «КОМ-БИЛДИНГ» (Заказчик) и

ООО «ВЕРТ-ГРУПП» (Подрядчик) предусмотрен следующий порядок зачета

авансов: «Оплата фактически выполненных Подрядчиком и принятых

Заказчиком работ производится ... за вычетом фактически оплаченного аванса

пропорционально выполненным работам...»

Договорная сумма работ составляет 32 953 763 руб.

22 1245702951_17966796

По состоянию на 30.06.2023 Заказчиком принято работ (подписаны акты

по форме КС-2) на сумму 21 714 465 руб., что составляет 66 % от договорного

объема.

По состоянию на 30.06.2023 ООО «ВЕРТ-ГРУПП» получено авансов от

этого Заказчика на общую сумму 9 900 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 1 650 000

руб.

НДС начислен и отражен в книгах продаж за 4 квартал 2022 года, за 1, 2,

3 кварталы 2023 года.

В возражениях к Акту налоговой проверки, Дополнениям к Акту

налогоплательщик указывал, что авансы зачтены на сумму 941 667 руб.

Согласно уточнению к заявлению налогоплательщика, остаток НДС по

зачтенным авансам составляет 708 333 руб. (1 650 000 - 9 4 1 667 руб.);

налоговым органом установлено, что вычеты НДС по зачтенным авансам

налогоплательщиком приняты в сумме 1 099 818 руб., что на 158 151 руб.

больше, чем указывает налогоплательщик в возражениях к Акту налоговой

проверки, Дополнениям к Акту.

По мнению Общества, учитывая, что дополнительные листы к Книге

покупок представлены в налоговый орган в рамках камеральной налоговой

проверки, то при определении действительного налогового обязательства ООО

«ВЕРТ-ГРУПП» Инспекция имела все основания и возможности выявить

несоответствие показателей декларации с данными учетных регистров

Общества, первичными документами, а также провести мероприятия

налогового контроля в отношении ООО «ТД КОМ-БИЛДИНГ», чтобы

подтвердить наличие в бюджете источника для принятия НДС к вычету по

авансам зачтенным. Представив в Инспекцию учетные налоговые регистры

(дополнительные листы к Книге покупок), налогоплательщик заявил о

реализации своего права на вычет по НДС, в связи с этим налоговому органу на

дату составления дополнений к акту проверки было известно о заявлении

налогоплательщиком права на вычет независимо от того, отражено это было в

декларации по НДС или нет.

Доводы общества основаны на неверном толковании законодательства.

В силу п. ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой

письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в

электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с

применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через

личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о

полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о

налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о

других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ч. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в

поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или

неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению

23 1245702951_17966796

суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести

необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый

орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей

статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый

орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не

приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,

налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую

декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую

декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом

уточненная налоговая декларация, представленная после истечения

установленного срока подачи декларации, не считается представленной с

нарушением срока.

По смыслу ст. ст. 171-173 НК РФ применение налоговых вычетов по

налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит

заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в

налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при

соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий. Само по себе наличие

у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на

применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы

налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для

уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода

налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих

применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не

заменяет их декларирования.

В данном случае ООО «ВЕРТ-ГРУПП» уточненная налоговая декларация

за 3 квартал 2023 года с целью корректировки налоговых обязательств по НДС

и реализации права на налоговый вычет по НДС по ООО «ТД КОМ-

БИЛДИНГ» не представлялась, в связи с чем у налогового органа отсутствуют

основания для корректировки (уменьшения) суммы недоимки 5 549 679 руб. на

сумму НДС по зачтенным авансам 708 333 руб. и, следовательно, уменьшения

суммы штрафа как вследствие уменьшения самой недоимки, так в следствие,

непризнания смягчающим обстоятельством внесение исправления только в

книгу покупок за проверяемый период.

При таких обстоятельствах, оснований для признания недействительным

решения Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области № 4930

от 10.10.2025г. в оспариваемой обществом части - у суда не имеется.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

24 1245702951_17966796

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении

месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В

случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не

изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления

арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного

производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение

месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной

инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная

жалоба также может быть подана посредством заполнения формы,

размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет»

http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства

информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно

получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного

апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.В. Колосова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Федеральное казначейство

Дата 03.06.2026 4:02:48

Кому выдана Колосова Лидия Викторовна