Арбитражный суд Архангельской области

7010/2025-81504(1)

АРБИТРАЖНЫЙСУДАРХАНГЕЛЬСКОЙОБЛАСТИ

ул.Логинова,д.17,г.Архангельск,163000,тел.(8182)420-980,факс(8182)420-799

E-mail:info@arhangelsk.arbitr.ru,http://arhangelsk.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

22сентября2025годаг.АрхангельскДело№А05-6088/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена19сентября2025года

Полныйтекстрешенияизготовлен22сентября2025года

АрбитражныйсудАрхангельскойобластивсоставесудьиТарасовойА.С.,

приведениипротоколасудебногозаседаниясекретаремсудебногозаседания

ШваревойИ.В.,

рассмотрелвсудебномзаседании12и19сентября2025года(собъявлениемперерыва)

делопозаявлениюиндивидуальногопредпринимателяБеляевойКсенииНиколаевны

(ОГРН319290100041120;ИНН292006681306;адрес:164173,г.Мирный,Архангельская

область)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоАрхангельскойобластииНенецкому

автономномуокругу(ОГРН1042900900020;ИНН2901130440;адрес:163000,

г.Архангельск,ул.Свободы,дом33)

опризнаниинедействительнымрешения№13-10/2/14012от10.01.2025,

приучастиивсудебномзаседаниипредставителей:

отзаявителя–неявился,извещен,

отответчика–ГладкихО.С.(доверенностьот19.12.2024).

Судустановил:

индивидуальныйпредпринимательБеляеваКсенияНиколаевна(далее–заявитель,

предприниматель)обратиласьвАрбитражныйсудАрхангельскойобластисзаявлениемк

УправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоАрхангельскойобластииНенецкому

автономномуокругу(далее–ответчик,Управление)опризнаниинедействительным

решения№13-10/2/14012от10.01.2025.

Заявитель,надлежащимобразомизвещенныйовременииместесудебного

заседания,всудебноезаседаниенеявился,явкупредставителянеобеспечил,10.09.2025

черезсервис«МойАрбитр»представилдополнительныепояснения,вкоторыхзавил

ходатайствоопроведениезаседаниябезегоучасти.Представительответчикавсудебном

заседаниисзаявленнымитребованияминесогласилсяподоводамотзываи

дополнительныхпояснений.

Выслушавпредставителяответчика,исследовавматериалыдела,судустановил

следующиефактическиеобстоятельства.

Какследуетизматериаловдела,15.10.2019заявительзарегистрированавкачестве

индивидуальногопредпринимателяисостоитнаучетевУправлении.Основнойвид

деятельностисогласноданнымЕдиногогосударственногореестраиндивидуальных

2А05-6088/2025

предпринимателей-56.10.1Деятельностьресторановикафесполнымресторанным

обслуживанием,кафетериев,ресторановбыстрогопитанияисамообслуживания.

Впроверяемомпериодезаявительприменяласпециальныеналоговыережимы–

упрощеннуюсистемуналогообложения(объектналогообложения«Доходы»)ипатентную

системуналогообложения.

Предпринимателемзарегистрированаконтрольно-кассоваятехничкасзаводскими

№№00307900311761,00307900475010.

Заявителем25.03.2023вУправлениепредставленапотелекоммуникационным

каналамсвязи(далее-ТКС)первичнаяналоговаядекларацияпоналогу,уплачиваемомув

связисприменениемупрощеннойсистемыналогообложения(далее-УСН)за2023год

(приложение1кходатайствуот18.09.2025,представленочерезсервис«МойАрбитр»

18.09.2025).

ВдекларациипоУСНза2023годзаявленасуммадоходавразмере0рублей

(объектналогообложения-доходы),налогкуплатеотсутствует.

УправлениемпроведенакамеральнаяналоговаяпроверкадекларациипоУСНза

2023год,порезультатампроверкивпорядкестатьи100НалоговогокодексаРоссийской

Федерации(далее-НКРФ)составленактналоговойпроверкиот09.07.2024№13-

10/11222(том1,л.д.130-136),вкоторомотраженывыявленныеналоговыморганом

нарушения.

Предпринимателемпредставленывозражениянаактналоговойпроверкиот

09.07.2024№13-10/2/11222(том1,л.д.137-140).

Наоснованиипункта6статьи101НКРФУправлениемвынесенорешениеот

27.08.2024№13-10/2/93опроведениидополнительныхмероприятийналоговогоконтроля

(приложение2кходатайствуот18.09.2025,представленочерезсервис«МойАрбитр»

18.09.2025),порезультатамкоторыхсоставленодополнениекактуналоговойпроверки№

13-10/2/94от27.09.2024(том2,л.д.1-5).

Предпринимателемпредставленывозраженияпоактуналоговойпроверкиот

09.07.2024№13-10/2/11222сучетомдополнениякакту№13-10/2/94от27.09.2024(том1,

л.д.141-145).

Материалыналоговойпроверкирассмотрены10.01.2025ответчикомвприсутствии

представителяпредпринимателяподоверенностиГринкееваЕ.С.

Порезультатамрассмотренияматериаловналоговойпроверкииписьменных

возраженияпредпринимателянаактУправлениемвынесенорешениеот10.01.2025№13-

10/2/14012(том1,л.д.9-21)опривлечениипредпринимателязасовершениеналогового

правонарушениякответственности,предусмотреннойпунктом1статьи122НКРФ,в

видештрафавразмере8524руб.22коп.,определенногосучетомсмягчающих

ответственностьобстоятельств.Указаннымрешениемпредпринимателюпредложено

уплатить681937руб.недоимкипоУСН.

Основаниемдлявынесениярешения№13-10/2/140012от10.01.2025послужил

выводналоговогоорганаонеотражениивналоговойдекларациипоУСНза2023год

заявителемдохода,полученногоотпредпринимательскойдеятельностипо

предоставлениюуслугобщественногопитания,оказываемыхчерезобъекторганизации

общественногопитанияпоадресу:Архангельскаяобласть,г.Мирный,ул.Неделина,д.6а,

строение1,посколькупатентнаясистеманалогообложения(далее-ПСН)поданному

объектунеприменялась.Вполученномпредпринимателемв2022годупатентес

периодомпримененияс01.01.2023по31.12.2023отраженодинобъектпоадресу:

Архангельскаяобласть,г.Мирный,ул.Ленина,д.65,стр.1.

3А05-6088/2025

СчитаяпринятоеУправлениемрешениенесоответствующимнормам

законодательстваоналогахисборах,налогоплательщикобжаловалеговустановленном

статьей139.1НКРФпорядкепутемподачиапелляционнойжалобы(том2,л.д.22-28)в

вышестоящийналоговыйорган.РешениемМежрегиональнойинспекцииФедеральной

налоговойслужбыпоСеверо-ЗападномуФедеральномуокругуот21.04.2025№9952-

2025/001018/И(том2,л.д.29-31)апелляционнаяжалобазаявителяоставленабез

удовлетворения.

Несогласившисьсрешением№13-10/2/140012от10.01.2025опривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,предпринимательобратился

варбитражныйсудсзаявлениемкУправлениюопризнанииуказанногорешения

недействительным.Вобоснованиезаявленныхтребованийпредпринимательуказывает,

чтоПСНприменяетсявотношениивидовпредпринимательскойдеятельности,а

документом,удостоверяющимправонаприменениепатентнойсистемыналогообложения

являетсяпатентнаосуществлениеодногоизвидовпредпринимательскойдеятельности,в

отношениикоторогоНКРФизакономсубъектаРоссийскойФедерациивведенаПСН;

патентнаоснованиизаявленияпредпринимателяот05.12.2022былвыданповиду

предпринимательскойдеятельности–«Услугиобщественногопитания,оказываемые

черезобъектыорганизацииобщественногопитания»,приэтомпредприниматель

осуществлялауказаннуюдеятельность,соответствующуювыданномупатенту,вдвух

торговыхточкахвг.Мирный:ул.Ленина,д.65,стр.1иул.Неделина,д.6а,стр.1.

Заявительобращаетвниманиенаединуютерриториюдействияпатента-Архангельская

область;указывает,чтовтечение2023годаналоговомуорганубылодостоверноизвестно

оприменяемойналогоплательщикомсистеменалогообложения,посколькууказаниена

системуналогообложенияприсутствуетвреквизитахкассовыхчеков;нарушенийпорядка

примененияККТвпроверяемомпериодевыявленонебыло;в2023годуналоговыйорган

никакимобразомнедавалпонятьналогоплательщикуонеобходимостиуплатыавансовых

платежейпоУСН,считаяпредпринимателяплательщикомПСН.

ЗаявительсоссылкойнапозициюМинфинаРоссиииФНСуказываетна

невозможностьодновременногопримененияУСНиПСНвотношенииодногоитогоже

видадеятельностинатерриторииодногоитогожемуниципальногорайона,нескольких

районоводногогородскогоокруга,городовфедеральногозначенияМосквыиСанкт–

Петербурга.Крометого,предпринимательссылаетсянато,чтовзаявлениинаполучение

патентана2023годвотношениивидапредпринимательскойдеятельности«Услуги

общественногопитания,оказываемыечерезобъектыорганизацииобщественного

питания»из-затехническойошибкиадресспорногообъекта(г.Мирный,ул.Неделина,д.

6а,стр.1)вэлектронномвиденедобавился.

Ответчиквпредставленномвматериалыделаотзывесзаявленнымитребованиями

несогласился.Управлениеобращаетвнимание,чтовданномслучаеразмерпатентных

платежейустановленотпотенциальноговозможногодохода(далеетакжеПВД),

определенногоотколичестваквадратныхметровобъектаобщественногопитания,при

этомвпатентеуказаныпоказатели,характеризующиевидыпредпринимательской

деятельности.Вслучае,когдазакономсубъектаРоссийскойФедерацииразмерПВД

установленнаединицуфизическогопоказателяиуиндивидуальногопредпринимателяв

течениесрокадействияпатентаувеличилисьфизическиепоказателиведения

предпринимательскойдеятельности,вотношениикоторойданныйналогоплательщик

применяетпатентнуюсистемуналогообложения(например,появилисьновыеобъекты

торговлиилиобщественногопитания,увеличиласьчисленностьработниковит.д.),то

полученныйпатентбудетдействоватьтольковотношенииобъектов(числаработников),

указанныхвпатенте.

Ответчиктакжеобращаетвниманиенато,чтопатентнаприменениеПСН

действуеттольковотношенииуказанныхвнемобъектов,используемыхдля

4А05-6088/2025

осуществленияпредпринимательскойдеятельности.Приэтоминдивидуальный

предприниматель,применяющийпатентнуюсистемуналогообложения,решивший

использоватьданныйспециальныйналоговыйрежимвотношениидоходов,полученных

отпредпринимательскойдеятельности,связаннойсиспользованиемобъектов

(работников),неуказанныхвранееполученномпатенте,обязанподатьвналоговыйорган

заявлениенаполучениеновогопатентанепозднеечемза10днейдодатыначала

осуществленияпредпринимательскойдеятельностисновымипоказателями.Крометого,

какследуетизабз.3п.1ст.346.43НКРФ,патентнаясистеманалогообложения

применяетсяиндивидуальнымипредпринимателяминарядусинымирежимами

налогообложения,предусмотреннымизаконодательствомРоссийскойФедерациио

налогахисборах.Следовательно,посколькувданномслучаедомоментаначала

осуществленияпредпринимательскойдеятельностивторговойточкепоадресу

г.Мирный,ул.Неделина,6а,стр.1предпринимательнеобращаласьсзаявлениемна

получениеновогопатента,онадолжнаприменятьинойналоговыйрежимвотношении

доходов,полученныхотиспользованияданногообъекта.

Управлениеобращаетвнимание,чтовсвязисэкономическимисанкциямив

отношенииРоссиив2022годубылизапрещеныплановыепроверкиККТ,начинаяс

10.03.2022(постановлениеПравительстваРФот10.03.2022№336).Доконца2023года

мораторийнапроверкиККТпродленпостановлениемПравительстваРФот29.12.2022

№2516.Крометого,уУправленияотсутствуетправоосуществлятькакие-либо

мероприятияналоговогоконтроляранеесрокаподачидекларации(25.04.2024).Ответчик

указываетнаотсутствиедоказательствтехническойошибкиприпредставлении

предпринимателемзаявлениянаполученияпатентана2023год.

Вдополнительныхпоясненияхот08.08.2025№39-18/6088/3ответчикуказална

допустимостьсовмещенияУСНиПСНпоодномуитомужевидудеятельности,

осуществляемомунаоднойтерритории,понекоторымвидамдеятельности,втомчисле,

поуслугамобщественногопитания.Управлениеотмечает,чтовотношениидоходов,

полученныхотпредпринимательскойдеятельности,связаннойсиспользованиемобъектов

(работников),неуказанныхвранееполученномпатенте,предпринимательвправе

применятьПСНлибоиныережимыналогообложенияпосвоемувыбору.

Заявительвписьменноммненииподоводамотзывауказалнанедопустимость

примененияУСНиПСНодновременновотношенииодногоитогожевидадеятельности

натерриторииодногомуниципальногообразования.Предпринимательполагает,что

налоговыйоргандолженбылотказатьввыдачепатентасцельюустановленияимеющейся

ошибкиввидеотсутствияспорноготорговогообъектавзаявлениинапатент.Помнению

заявителя,бездействиеналоговогоорганаприосуществлениифункцийналогового

контроляипоследующейпроверкеповлеклопереводвыручкипредпринимателяв

спорнойторговойточкенаУСН.Такжезаявительуказывает,чтоотсутствиесегостороны

обращениясзаявлениемнаполучениепатентанаспорнуюточкусвязаносбездействием

налоговогооргана,добросовестнымзаблуждениемпредпринимателяоприменяемой

системеналогообложения.

Ответчикомпредставленыдополнительныепоясненияподелуот19.09.2025№39-

18опорядкеопределениядоначисленнойсуммыналогасприложениемподтверждающих

документов.

Изучивдоводызаявителяиответчика,исследовавпредставленныевих

обоснованиедоказательства,иныематериалыдела,судпришелквыводуоботказев

удовлетворениизаявленныхтребованийсучетомследующего.

Согласноположениямстатей198,200и201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации(далее-АПКРФ),сучетомразъяснений,содержащихсяв

пункте6постановленияПленумаВерховногоСудаРоссийскойФедерациииПленума

ВысшегоАрбитражногоСудаРоссийскойФедерацииот01.07.1996№6/8«Онекоторых

5А05-6088/2025

вопросах,связанныхсприменениемчастипервойГражданскогокодексаРоссийской

Федерации»,основаниемдляпризнаниянедействительнымненормативныхправовых

актов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)органов,осуществляющих

публичныеполномочия,должностныхлиц,являетсяналичиеодновременнодвухусловий:

ихнесоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуактуинарушениеправи

законныхинтересовлица,обратившегосявсудссоответствующимтребованием,всфере

предпринимательскойиинойэкономическойдеятельности.

Всилучасти1статьи65,части5статьи200АПКРФобязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействия),наличияуорганаилилицанадлежащих

полномочийнапринятиеоспариваемогоакта,решения,совершениеоспариваемых

действий(бездействия),атакжеобстоятельств,послужившихоснованиемдляпринятия

оспариваемогоакта,решения,совершенияоспариваемыхдействий(бездействия),

возлагаетсянаорганилилицо,которыепринялиакт,решениеилисовершилидействия

(бездействие).

Всоответствиисподпунктом1пункта1статьи23НКРФналогоплательщики

обязаныуплачиватьзаконноустановленныеналогиисборы.

Всоответствииспунктом1статьи346.11НКРФупрощеннаясистема

налогообложенияприменяетсяорганизациямиииндивидуальнымипредпринимателями

нарядусинымирежимаминалогообложения,предусмотреннымизаконодательством

РоссийскойФедерациионалогахисборах.

Наоснованиипункта1статьи346.12НКРФналогоплательщикаминалогапо

упрощеннойсистеменалогообложенияпризнаютсяорганизацииииндивидуальные

предприниматели,перешедшиенаупрощеннуюсистемуналогообложенияи

применяющиееевпорядке,предусмотренномглавой26.2НКРФ.

Какустановленовпункте1статьи346.14НКРФ,объектомналогообложенияпо

упрощеннойсистеменалогообложенияпризнаютсядоходылибодоходы,уменьшенныена

величинурасходов.

Всилупункта1статьи346.21НКРФналогприпримененииупрощеннойсистемы

налогообложенияисчисляетсякаксоответствующаяналоговойставкепроцентнаядоля

налоговойбазы,еслииноенеустановленопунктом1статьи346.21Кодекса.

Статьей346.20НКРФопределено,чтоналоговаяставкаустанавливаетсявразмере

6процентоввслучае,еслиобъектомналогообложенияявляютсядоходыииноене

установленопунктах1,1.1,3и4статьи346.20НКРФ.ЗаконамисубъектовРоссийской

Федерациимогутбытьустановленыналоговыеставкивпределахот1до6процентовв

зависимостиоткатегорийналогоплательщиков.

Входепроведениякамеральнойналоговойпроверкипредставленнойзаявителем

25.03.2023вУправлениепоТКСдекларациипоУСНза2023годвыявлены

несоответствиясведений,представленныхналогоплательщиком,сведениям,имеющимся

уналоговогооргана,иполученнымимвходеналоговогоконтроля.

Так,изматериаловделаследует,чтодеятельностьпоПСНв2023году

осуществляласьпредпринимателемнаоснованиипатента№2900220000329от07.12.2022

(том1,л.д.56-59),выданногоповидудеятельности«Услугиобщественногопитания,

оказываемыечерезобъектыорганизацииобщественногопитания»,наобъект-кафепо

адресуг.Мирный,ул.Ленина,65,1(площадьобъекта–29,8кв.м).

Согласноподпункту5пункта2статьи18НКРФПСНотнесенакспециальным

налоговымрежимам.Правовоерегулированиеуказанногоспециальногоналогового

режимаустановленоглавой26.5НКРФ.

6А05-6088/2025

Всилупункта1статьи346.43НКРФпатентнаясистеманалогообложения

устанавливаетсяНКРФ,вводитсявдействиевсоответствиисНКРФзаконамисубъектов

РоссийскойФедерациииприменяетсянатерриторияхуказанныхсубъектовРоссийской

Федерации,еслииноенепредусмотренонастоящимпунктом.

ЗакономАрхангельскойобластиот19.11.2012№574-35-ОЗ"Опатентнойсистеме

налогообложениянатерриторииАрхангельскойобласти"(далее–Закона№574-35-ОЗ)на

территорииАрхангельскойобластивведенаПСНвтомчислевотношениивида

деятельности–услугиобщественногопитания,оказываемыечерезобъектыорганизации

общественногопитания.

ПСНприменяетсяиндивидуальнымипредпринимателяминарядусиными

режимаминалогообложения,предусмотреннымизаконодательствомРоссийской

Федерациионалогахисборах(абзац3пункта1статьи346.43НКРФ).

НалогоплательщикамиврамкахПСНпризнаютсяиндивидуальные

предприниматели,перешедшиенаПСНвпорядке,установленномглавой26.5НКРФ

(пункт1статьи346.44НКРФ).

Всилупункта1статьи346.45НКРФдокументом,удостоверяющимправона

применениеПСН,являетсяпатентнаосуществлениеодногоизвидов

предпринимательскойдеятельности(еслииноенепредусмотреноподпунктом5пункта8

статьи346.43НКРФ),вотношениикоторогопоименованнымКодексомилизаконом

субъектаРоссийскойФедерациивведенаПСН.

Согласнопункту2указаннойстатьиНКРФдляпереходанаприменениеПСН

индивидуальныйпредпринимательподаетличноиличерезпредставителя,направляетв

видепочтовогоотправлениясописьювложенияилипередаетвэлектроннойформепо

телекоммуникационнымканаламсвязизаявлениенаполучениепатентавналоговыйорган

непозднеечемза10днейдоначалапримененияПСН.

Согласнопункту5статьи346.45НКРФпатентвыдаетсяповыбору

индивидуальногопредпринимателянапериодотодногододвенадцатимесяцев

включительновпределахкалендарногогода,еслииноенеустановленоэтойстатьей.

Такимобразом,переходнаПСНиливозвраткинымрежимамналогообложения

индивидуальнымипредпринимателямиосуществляетсядобровольновпорядке,

установленномглавой26.5НКРФ.

ПрименениеПСНноситзаявительныйхарактерисогласноустановленного

порядканачалоееприменениясвязаносполучениемпатентанаосуществление

предпринимательскойдеятельности.

Всилупункта1статьи346.48НКРФналоговаябазаприпримененииПСН

определяетсякакденежноевыражениепотенциальновозможногокполучению

индивидуальнымпредпринимателемгодовогодоходаповидупредпринимательской

деятельности,вотношениикоторогоприменяетсяПСНвсоответствиисглавой26.5НК

РФ,устанавливаемогонакалендарныйгодзакономсубъектаРоссийскойФедерации.

Всоответствиисподпунктом3пункта8статьи346.43НКРФповиду

деятельности,указанномувподпункте47пункта2статьи346.43НКРФ(услуги

общественногопитания,оказываемыечерезобъектыорганизацииобщественного

питания)субъектыРоссийскойФедерациивправеустанавливатьразмерпотенциально

возможногодоходанаодинобъекторганизацииобщественногопитанияи(или)на1

квадратныйметрплощадиобъектаорганизацииобщественногопитания.

Частью1статьи3Закона№574-35-ОЗустановленыпереченьвидов

предпринимательскойдеятельности,вотношениикоторыхприменяетсяпатентная

системаналогообложениянатерриторииАрхангельскойобласти,иразмеры

7А05-6088/2025

потенциальновозможногокполучениюиндивидуальнымпредпринимателем

годовогодоходаподаннымвидампредпринимательскойдеятельности.

Так,длявидапредпринимательскойдеятельностипооказаниючерезобъекты

организацииобщественногопитанияуслугобщественногопитанияустановленразмер

потенциальновозможногокполучениюиндивидуальнымпредпринимателемгодового

дохода36000руб.на1кв.м(пункт47части1статьи3Закона№574-35-ОЗ).

Согласнопатенту№2900220000329от07.12.2022налоговаябазаопределена

исходяизплощадизаявленногообъектакафепоадресуг.Мирный,ул.Ленина,65,1

(29,8кв.м)вразмере1072800(29,8х36000),всвязисчемразмерподлежащегоуплате

налогапоПСНсоставил64368руб.

Такимобразом,расчетпотенциальновозможногокполучениюиндивидуальным

предпринимателемгодовогодоходаприосуществлениидеятельностиопределенисходя

изплощадиоднойторговойточки.

Патентнаясистеманалогообложенияналогоплательщикомвотношенииобъектапо

адресуг.Мирный,ул.Неделина,д.6а,стр.1,незаявляласьинеприменялась.

Приэтомматериаламиделаподтверждаетсяизаявителемнеоспаривается,чтов

2023годудеятельностьпооказаниюуслугобщественногопитаниячерезобъекты

организацииобщественногопитанияосуществляласьпредпринимательподвумадресам:

г.Мирный,ул.Ленина,65,1иг.Мирный,ул.Неделина,д.6а,стр.1.

Так,согласносведенияминформационногоресурсаАСКККТФНСРоссиив2023

годупредпринимателемполучендоходвразмере14006467,99руб.поККТ,

установленнойпоадресу:г.Мирный,ул.Неделина,д.6а,стр.1.

Всвязисизложенным,Управлениепришлоквыводуонеобоснованномзанижении

вдекларациипоУСНза2023годсуммыдоходана14006468руб.

Вответнатребованиеопредставлениипоясненийот16.04.2024№32676

(приложение15кходатайствуот18.09.2025,представленочерезсервис«МойАрбитр»

18.09.2025)предпринимательвпоясненияхот27.04.2025(приложение1к

дополнительнымпояснениямот19.09.2025,представленочерезсервис«МойАрбитр»

19.09.2025)сообщила,чтоеюосуществляласьдеятельностьпоПСНвдвухторговых

точках:г.Мирный,ул.Ленина,65,стр.1иг.Мирный,ул.Неделина,6а,стр.1,очембыло

поданосоответствующеезаявление,атакжезарегистрированыККТссистемой

налогообложения–ПСН,всвязисчем,доходвдекларациипоУСНзаявленнебыл.

Вместестем,какследуетизматериаловдела,патент№2900220000329от

07.12.2022выданнаоснованиизаявленияпредпринимателяот05.12.2022(приложениек

дополнительнымпояснениямУправленияот08.08.2025№39-18/6088/3,поданнымчерез

сервис«МойАрбитр»08.08.2025),вкоторомуказанодинобъект-кафепоадресу

г.Мирный,ул.Ленина.65,1,площадью29,8кв.м.Данныеобстоятельствазаявителемне

опровергнуты.

Доводыовозникновениитехническойошибкиприпредоставлении

предпринимателемзаявлениянаполучениепатентана2023годподлежатотклонениюкак

неподтвержденные.Доказательстватого,адресспорныйобъектнеуказанвзаявлениина

получениепатентаот05.12.2022пообстоятельствам,независящимотзаявителяи

находящимсявнеегоконтроля,непредставлено.Крометого,отсутствуютдоказательства

препятствий,втомчислесостороныналоговыхорганов,дляобращениязаполучением

патентанаосуществлениедеятельностипообъекту,расположенномупоадресу:

г.Мирный,ул.Неделина,6а,стр.1,после05.12.2022.

Посколькувходерассмотренияделаустановленфактполучения

предпринимателемпатентаот07.12.2022№2900220000329сотражениемоднойторговой

точки(кафепоадресуг.Мирный,ул.Ленина,65,1площадью29,8кв.м),иныеобъекты

8А05-6088/2025

дляиспользованиявпредпринимательскойдеятельностивпатентенеуказаны,

доказательствзаявленияиныхобъектовпредпринимателемнепредставленоисудомне

установлено,ответчикпришелкобоснованномувыводуоботсутствииупредпринимателя

праванаприменениеПСНпообъекту,расположенномупоадресу:г.Мирный,ул.

Неделина,д.6а,стр.1.

Сучетомизложенного,УправлениемправомерноисчисленналогпоУСНза2023

годавотношениидоходов,полученныхзаявителемотпредпринимательской

деятельностипооказаниюуслугобщественногопитаниячерезобъект,расположенныйпо

адресу:г.Мирный,ул.Неделина,д.6а,стр.1.

Доводызаявителяобосуществлениивобеихторговыхточкаходноговида

деятельности,соответствующеговыданномупатенту,непринимаютсясудом.

Какуказаноранее,наоснованиипункта1статьи346.45НКРФдокументом,

удостоверяющимправонаприменениеПСН,являетсяпатентнаосуществлениеодногоиз

видовпредпринимательскойдеятельности,вотношениикоторогоНКРФилизаконом

субъектаРоссийскойФедерациивведенаПСН.

Формапатентаиформазаявлениянаполучениепатентаутверждаются

федеральныморганомисполнительнойвласти,уполномоченнымпоконтролюинадзорув

областиналоговисборов.

ФормазаявлениянаполучениепатентаутвержденаПриказомФНСРоссииот

09.12.2020№КЧ-7-3/891@ипредусматриваетуказаниевзаявленииадресаместа

нахожденияобъекта,используемогодляосуществленияпредпринимательской

деятельности,инаименованияфизическогопоказателя.

Приосуществлениивидадеятельности,указанноговподпункте47пункта2статьи

346.43НКРФ(услугиобщественногопитания,оказываемыечерезобъектыорганизации

общественногопитания),взаявлениинаполучениепатентауказываютсяплощадьобъекта

(кв.м),адресместанахожденияобъекта,используемогодляосуществления

предпринимательскойдеятельности.

Такимобразом,исходяизперечняреквизитовзаявлениянавыдачупатента,

налогоплательщикунадлежитуказыватьвсеиспользуемыедляоказанияуслуг

общественногопитанияобъекты,вотношениикоторыхонпредполагаетиспользовать

ПСН.

Сучетомизложенного,являетсяобоснованнойпозицияответчикаотом,чтопатент

наприменениеПСНдействуеттольковотношенииуказанныхвпатентеобъектов,

используемыхдляосуществленияпредпринимательскойдеятельности.

ТакжесудполагаетобоснованнойпозициюУправленияотом,что

предприниматель,применяющийПСН,решившийиспользоватьданныеспециальный

налоговыйрежимвотношениидоходов,полученныхотпредпринимательской

деятельности,связаннойсиспользованиемобъектов,неуказанныхвранееполученном

патенте,дляреализацииданногоправадолженподатьвналоговыйорганзаявлениена

получениеновогопатентанепозднее,чемза10днейдодатыначалаосуществления

предпринимательскойдеятельностисновымипоказателями.Изложенноеследуетиз

системноготолкованияположенийпункта1статьи346.43,пункта2статьи346.44,

подпункта3пункта8статьи346.43,пунктов1,2статьи346.45,атакжепункта1статьи

346.48НКРФсучетомегоконкретизациивчасти1статьи3Закона№574-35-ОЗ.

Позициязаявителяотом,чтопатентв2023годудействовалвотношениивсех

доходов,полученныхпредпринимателемприоказанииуслугобщественногопитания

черезлюбыеобъектыорганизацииобщественногопитания,анетолькодоходовот

использованияконкретныхобъектоворганизацииобщественногопитания,указанныхв

9А05-6088/2025

патенте,неоснованананормахглавы26.5НКРФипринятыхвцеляхреализации

положенийданнойглавыненормативныхправовыхактов.

ПраваяпозицияонедопустимостипримененияПСНприсхожихфактических

обстоятельствах(вотношениидоходов,полученныхотосуществленияуказанногов

патентевидадеятельности,новсвязисиспользованиемнеуказанныхвпатентеобъектов,

приисчислениипотенциальновозможногокполучениюиндивидуальным

предпринимателемгодовогодоходаотколичестваиспользованныхобъектови(или)их

площади)изложенавпостановленииАрбитражногосудаСеверо-Западногоокругаот

10.05.2018поделу№А21-2673/2017.

Принимаявовнимание,чтооказаниеуслугобщественногопитаниячерезобъекты

организацииобщественногопитанияпредусмотреновкачествевидадеятельности,в

отношениикоторогоможетприменятьПСН,сучетомформыпатентанаосуществление

предпринимательскойдеятельностипооказаниюуслугобщественногопитаниячерез

объектыорганизацииобщественногопитанияипорядкаеезаполнения,патентвыдается

наосуществлениеданноговидадеятельностинаобъектеилиобъектах,расположенныхна

территорииодногосубъектаРоссийскойФедерации,которыеуказаны

налогоплательщикомвзаявленииовыдачепатента.

Всвязисэтимдействиепатентараспространяетсятольконатотобъект

общественногопитания,которыйуказанналогоплательщиком–индивидуальным

предпринимателемвзаявлениинаполучениепатента.

Следовательно,посколькувданномслучаедомоментаначалаосуществления

предпринимательскойдеятельностивторговойточкепоадресу:г.Мирный,ул.Неделина,

6а,стр.1,предпринимательнеобращаласьсзаявлениемнаполучениеновогопатента,

правонаприменениеПСНподанномуобъектуневозникло,икдоходамотоказанныхна

данномобъектеуслугобщественногопитанияподлежитприменениюинойналоговый

режим.

НаличиеуУправлениясведенийорегистрацииККТпоадресуспорногообъектас

отражениемвсведенияховыручкеПСНвкачествеприменяемойсистемы

налогообложениянесвидетельствуетонеобоснованностивыводовпорезультатам

камеральнойналоговойпроверкидекларациипоУСНза2023год,атакжеонезаконности

оспариваемогорешения.ПосколькуправонапримененииПСНноситзаявительный

характер,аполучениепатентаинициируетналогоплательщик,указывающийвзаявлении

сведенияпокаждомуиспользуемомуприпереходенаПСНобъекту(адрес,площадь),в

данномслучаеименнодействияпредпринимателя,необратившегосявналоговыйорган

поместуосуществлениядеятельностиссоответствующимзаявлениемвотношении

спорногообъектаповлеклоневозможностьприменениякспорнойсуммедохода

специальногоналоговогорежимаввидеПСН.

Ссылкизаявителянанезаконныедействия(бездействие)налоговыхоргановпри

осуществлениифункцийналоговогоконтроляотклоняютсякакнесостоятельные.

НепроведениеУправлениемв2023годупровероксоблюдениязаявителем

законодательстваопримененииККТ,отсутствиефактовпривлечениязаявителяк

ответственностизанарушениепорядкапримененияККТ,отсутствиетребованийо

предоставленииотчетностипоУСН,вопрекипозициипредпринимателяобобратном,не

свидетельствуетофактепризнанияответчикомправазаявителянаприменениеПСНпо

спорномуобъекту.

Такжесуднепринимаетссылкизаявителянато,чтопредпринимательне

обратилсясзаявлениемнаполучениипатентанаспорнуюточкупопричине

добросовестногозаблужденияоприменяемойсистеменалогообложения.Вданномслучае

сведенияобобъектеиегофизическихпоказателях,влияющихнаразмерподлежащего

уплатеналогапоПСН,достовернобылиизвестныпредпринимателюизсодержания

10А05-6088/2025

полученногопатента,втомчислеотраженныхвнемсведенийобобъектеи

егоплощади,атакжеразмеровналоговойбазыисуммыналога.

ПриведенныезаявителемписьмаМинфинаРоссиинесодержатправовыхнорм,не

конкретизируюнормативныепредписанияинеявляютсянормативнымиправовыми

актами.ПисьменныеразъясненияМинфинаРоссииповопросамприменения

законодательстваРоссийскойФедерациионалогахисборахимеютинформационно-

разъяснительныххарактериненаправленынапереквалификациювыявленноговходе

проверкинарушения.

Сучетомизложенного,Управлениепришлокверномувыводуонеобоснованном

неотражениивналоговойдекларациипоУСНза2023годадоходаот

предпринимательскойдеятельностивразмере14006467руб.99коп.Размердохода

определенответчикомисходяизвыручкипоККТ(заводской№00307900475010),

зарегистрированнойпоадресу:Архангельскаяобласть,г.Мирный,ул.Неделина,д.6а,

стр.1,изаявителемпосуществунеоспаривается.

РасчетдоначисленнойсуммыналогапроизведенУправлениемвсоответствиисо

статьями346.14,346.20,346.21НКРФ,сучетомположенийпункта3.1статьи346.21НК

РФ.Данныйрасчетприведеннастраницах3-5и9оспариваемогорешения(том2,л.д.11-

13,17);также19.09.2025черезсервис«МойАрбитр»ответчикомпредставленыпояснения

красчетуиподтверждающиедокументы.

СуммаисчисленногоналогапоУСНза2023годпорезультатампроверки

составила840388руб.,сумманалога,подлежащегоуплатесучетомуменьшенияна

суммуподлежащихуплатестраховыхвзносоввразмере150723руб.,составила

689665руб.

Арифметическуюверностьрасчета,обоснованностьиспользованныхврасчете

показателей,заявительнеоспаривает;контррасчетнепредставлен.

ПроизведенныйУправлениемрасчетУСНвсумме689665руб.проверенсудом,

признанобоснованнымиарифметическиверным.

Пунктом1статьи122НКРФустановленаналоговаяответственностьзанеуплату

илинеполнуюуплатусуммналога(сбора,страховыхвзносов)врезультатезанижения

налоговойбазы(базыдляисчислениястраховыхвзносов),иногонеправильного

исчисленияналога(сбора,страховыхвзносов)илидругихнеправомерныхдействий

(бездействия),еслитакоедеяниенесодержитпризнаковналоговыхправонарушений,

предусмотренныхстатьями129.3и129.5настоящегоКодекса.

Всилупункта1статьи114НКРФналоговаясанкцияявляетсямерой

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушения.

Всоответствииспунктом4статьи112НКРФобстоятельства,смягчающиеили

отягчающиеответственностьзасовершениеналоговогоправонарушения,

устанавливаютсясудомилиналоговыморганом,рассматривающимдело,иучитываются

припримененииналоговыхсанкций.

Приналичиихотябыодногосмягчающегоответственностьобстоятельстваразмер

штрафаподлежитуменьшениюнеменьшечемвдваразапосравнениюсразмером,

установленнымсоответствующейстатьейданногоКодекса(пункт3статьи114НКРФ).

Уменьшениештрафоввсоответствиисположениямистатей112,114НКРФпри

наличиисмягчающихответственностьобстоятельствявляетсяправом,анеобязанностью

суда,наличиетакихобстоятельствустанавливаетсясудомисходяизфактических

обстоятельствправонарушения.

11А05-6088/2025

Налоговоезаконодательствосвязываетуменьшениеналоговыхсанкций

несколичествомуказанныхналогоплательщикомсмягчающихответственность

обстоятельств,аспризнаниемихтаковыминалоговыморганомилисудом.

Управлениевсоответствииспунктом1статьи112,пунктом3статьи114НКРФ

призналовкачествесмягчающихналоговуюответственностьобстоятельствследующие

факторы–тяжелоефинансовоеположениеналогоплательщика,совершение

правонарушениявсилустеченияобстоятельств,включениеналогоплательщикавединый

реестрсубъектовмалогоисреднегопредпринимательствавстатусемикропредприятия,

несоразмерностьтяжестинаказания–правонарушениесовершеновпервые,отсутствие

умысланасовершениеправонарушения,всвязисчемуменьшилоразмерштрафав16раз.

Такимобразом,налоговыйорганправомерноопределилразмерштрафасучетом

характерасовершенногоправонарушенияисмягчающихответственностьобстоятельств.

Вданномслучаештрафвобщемразмере8524руб.22коп.являетсямерой

воздействиязанеправомерноенеперечислениесуммУСНвразмере681937руб.за2023

год.

СогласноправовойпозицииКонституционногоСудаРоссийскойФедерации,

сформулированнойвпостановленияхот12.05.1998№14-П,от15.07.1999№11-П,от

30.07.2001№13-Пивопределенииот14.12.2000№244-О,санкции,налагаемыеорганами

государственнойвласти,являютсямеройюридическойответственности,поэтомуразмер

взысканиядолженотвечатькритериюсоразмерностииприменятьсяссоблюдением

принциповсправедливостинаказания,егоиндивидуализацииидифференцированностис

учетомхарактерасовершенногоправонарушения,размерапричиненноговреда,степени

виныправонарушителя,егоимущественногоположенияииныхсущественных

обстоятельств.

Вцеляхобеспеченияисполненияналогоплательщикамиконституционной

обязанностиплатитьналогиивозмещенияущерба,понесенногоказнойвслучаеее

неисполнения,федеральныйзаконодательустанавливаетсистемуналогов,взимаемыхв

бюджет,иобщиепринципыналогообложения,атакжепредусматриваетмеры

государственногопринуждения,которыемогутбытькакправовосстановительными,

обеспечивающимиисполнениеналогоплательщикомегоконституционнойобязанности

(погашениенедоимкиивозмещениеущербаотнесвоевременнойинеполнойуплаты

налога-пеня),такиштрафными,возлагающиминанарушителейвкачествемеры

ответственностидополнительныевыплаты.

Исходяизизложенного,штрафныесанкциикакмерагосударственного

принуждениядолжнысохранятькарательнуюфункцию,чтоисключаетпроизвольное,без

достаточныхоснованийснижениеихразмерадокомфортногодлялица,совершившего

правонарушение.

ВданномслучаештрафсниженУправлениемнеменеечемвдвараза,чтоотвечает

требованиямстатьи114НКРФ.Штрафсоразмеренвыявленнымнарушениям,оснований

длябольшегосниженияштрафаисходяизконкретныхфактическихобстоятельств

настоящегодела,характераправонарушениясуднеусматривает.

Наоснованииизложенного,заявленныетребованиянеподлежатудовлетворению.

Всоответствиисостатьей110АПКРФрасходыпоуплатегосударственной

пошлиныпонастоящемуделуподлежатотнесениюназаявителя.

Руководствуясьстатьями110,197-201Арбитражногопроцессуальногокодекса

РоссийскойФедерации,АрбитражныйсудАрхангельскойобласти

РЕШИЛ:

12А05-6088/2025

Отказатьвудовлетворениизаявленияопризнаниинедействительным

проверенногонасоответствиенормамНалоговогокодексаРоссийскойФедерации

решенияУправленияФедеральнойналоговойслужбыпоАрхангельскойобластии

Ненецкомуавтономномуокругу№13-10/2/14012опривлечениикответственностиза

совершениеналоговогоправонарушенияот10.01.2025.

НастоящеерешениеможетбытьобжаловановЧетырнадцатыйарбитражный

апелляционныйсудпутемподачиапелляционнойжалобычерезАрбитражныйсуд

Архангельскойобластивсрок,непревышающийодногомесяцасодняегопринятия.

СудьяА.С.Тарасова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата25.06.20258:35:10

КомувыданаТарасоваАнастасияСергеевна