Арбитражный суд Республики Мордовия (АС Республики Мордовия)

Решение от 6 ноября 2025 г. по делу № А39-2438/2025

Арбитражный суд Республики Мордовия (АС Республики Мордовия)

- Административное

Суть спора: Оспаривание ненормативных актов налоговых органов

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-2438/2025

город Саранск

07 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 28 октября 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 07 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спецснабкомплект» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Управления ФНС по Республике Мордовия № 20-53/14 от 18.11.2024 о привлечении ООО «Спецснабкомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>).

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представителя по доверенности от 16.04.2025 № 2-ЮР сроком на 3 года, диплом о высшем юридическом образовании КЗ № 58259,

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от 26.05.2025 сроком на 1 год, диплом БВС0857811,

третье лицо явку представителя не обеспечило,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Спецснабкомплект» (далее - ООО «Спецснабкомплект», заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Управления ФНС по Республике Мордовия № 20-53/14 от 18.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган), заявленные требования не признало, указало на законность оспариваемого решения.

Межрегиональная инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу явку представителя в судебное заседание

не обеспечила; в отзыве на заявление поддержала позицию УФНС России по Республике Мордовия.

Как следует из материалов дела, на основании решения УФНС России по Республике Мордовия о проведении выездной налоговой проверки от 20.03.2024 № 20-46/02 проведена тематическая выездная налоговая проверка ООО «Спецснабкомплект» по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, результаты которой оформлены актом выездной налоговой проверки от 16.08.2024 № 20-51/09.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных ООО «Спецснабкомплект» Управлением принято оспариваемое решение от 18.11.2024 № 20-53/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу предложено уплатить НДС за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 в сумме 2 947 333 руб. Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи

122 НК РФ

за неуплату (не полную уплату) налога в виде штрафа в размере 147 367 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа уменьшена в 8 раз).

Не согласившись с решением УФНС России по Республике Мордовия от 18.11.2024 № 20-53/14, Общество обжаловало его в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ПФО).

Решением исполняющего обязанности заместителя начальника МИ ФНС России по ПФО от 20.01.2025 № 9954-2025/000051/И апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение УФНС России по Республике Мордовия от 18.11.2024 № 20-53/14, не соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «Спецснабкомплект», заявитель обратился в суд с заявлением о признании их недействительными.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что выводы налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам и являются предположениями; все доводы налогового органа по сделкам с обществами «Сетьтер», «СПЭМ», «ЛОГ ЭНД ДЕЛ», «ЧТК» сводятся к тому, что эти организации не могли поставить в адрес Общества спорный товар (песок строительный, щебень). Заявитель указывает, что представленные им документы полностью раскрывают существо операций, по содержанию и комплектности соответствуют требованиям налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете, операции по приобретению товара отражены в регистрах бухгалтерского учета и налогового учета, документы не содержат недостоверных сведений, в связи с чем, Обществом соблюдены все условия, необходимые для принятия к вычету соответствующих сумм входящего НДС. Весь приобретенный у спорных контрагентов объем песка и щебня использован в хозяйственной деятельности (производство асфальтобетона). По мнению заявителя, обстоятельства деятельности третьих лиц (контрагентов по цепочке) не являются основанием для отказа в применении Обществом налоговых вычетов по НДС. Налоговым органом не

установлено, что хозяйственные операции с спорными контрагентами не носили реального характера, что исполнение по сделкам получено не было, что обязательства по сделкам исполнены не теми лицами, которые указаны в первичных документах, что действия Общества с этими контрагентами не имели экономического смысла, деловой цели и осуществлялись исключительно с целью уменьшения налоговой обязанности. Выводы налогового органа о визуальном несоответствии подписей на первичных документах (УПД) без проведения почерковедческой экспертизы является нарушением статьи

95

Налогового кодекса РФ, почерковедческая экспертизы налоговым органом не проводилась. Кроме того, Общество считает, что проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов; наличие вины в его действиях налоговым органом не доказано. Также заявитель указывает на процессуальные нарушения со стороны налогового органа: невручение ему с актом проверки материалов проверки. Подробно доводы изложены в заявлении, дополнении и озвучены представителем заявителя в ходе рассмотрения дела.

Возражая относительно удовлетворения заявленного требования УФНС России Республики Мордовия, указало, что оспариваемое решение является обоснованным, принятым по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета по спорным сделкам, а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что спорные контрагенты не могли поставить в адрес заявителя спорный товар (песок строительный и щебень), а также оказать транспортные услуги по его доставке, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций заявленными контрагентами, а направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Относительно невручения заявителю материалов проверки налоговый орган указывает, что составленный по результатам выездной проверки акт от 16.08.2024 № 20-51/09 с приложением документов вручен 23.08.2024 лично руководителю общества – ФИО3 25.09.2024 Обществом были представлены возражения. Акт проверки, материалы проверки и возражения 25.09.2024 рассматривались в присутствии руководителя общества – ФИО3 ФИО4 орган указывает, что при обжаловании оспариваемого решения в Межрегиональную ИФНС по Приволжскому федеральному округу заявитель довод о процессуальных нарушениях со стороны налогового органа не указывал, в связи с чем, в силу пункта 68 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 данный довод судом не может быть принят во внимание. Подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи

71

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы представителей сторон, суд приходит к выводу том, что требование Общества являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи

4

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статью

198 АПК РФ

граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Согласно пункту 1 статьи

146 НК РФ

объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей

173 НК РФ

предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей

171 НК РФ

, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей

166 НК РФ

.

В соответствии с пунктом 2 статьи

171 НК РФ

к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье

172 НК РФ

такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи

169 НК РФ

предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Таким образом, при расчете налога на добавленную стоимость налогоплательщики основываются на первичных бухгалтерских документах, в частности, счетах-фактурах. Как следует из статей

171

,

172 НК РФ

,

налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи

169 НК РФ

счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи

176 НК РФ

в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи

146 НК РФ

, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 № 467-О и от 21.04.2011 № 499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи

54.1 НК РФ

не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи

54.1 НК РФ

определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи

54.1 НК РФ

, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи

54.1 НК РФ

); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи

54.1 НК РФ

).

При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи

54.1 НК РФ

влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

В соответствии со статьей

143 НК РФ

ООО «СпецСнабКомплект» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В проверяемом периоде (2022 год) Общество существляло производство и реализацию асфальтобетонной смеси (асфальт), оказывало услуги по перевозке, доставке асфальта, песка, щебня, занималось выполнением работ по ямочному ремонту.

Производство асфальта ООО «СпецСнабКомплект» осуществлялось на арендованном у ООО «ДРСУ 13-58» по договору аренды от 01.04.2022 № б\н имущественном комплексе, расположенном на земельных участках общей площадью 5660 кв. м., находящихся в собственности ООО «ДРСУ 13-58» с 30.04.2021, по адресу 430031, <...>.

В проверяемый период ООО «СпецСнабКомплект» применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 947 333 руб. по счетам- фактурам (УПД), выписанным от имени ООО «Сетьтер» ИНН <***>,

ООО «СПЭМ» ИНН <***>, ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» ИНН <***>, ООО «ЧТК» ИНН <***>.

Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС по документам, оформленным от имени перечисленных организаций, Управление ФНС России по Республике Мордовия исходило из обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении Обществом требований статьи

54.1

, статей

169

,

171

,

172

,

176 НК РФ

, выразившемся в формальном документообороте с заявленными контрагентами, установлена нереальность взаимоотношений заявителя с спорными контрагентами, о невозможности выполнения ими взятых на себя обязательств в рамках заключенных с Обществом договоров.

Вывод налогового органа о нереальности хозяйственных операций основан на следующих обстоятельствах, установленных в отношении спорных контрагентов:

1) ООО «Сетьтер» ИНН <***> зарегистрировано 30.04.2014, с даты регистрации по 02.06.2024 состояло на налоговом учете в ИФНС № 33 по г.Москве, с 03.06.2024 состоит на налоговом учете в ИФНС № 21 по г. Москве.

В связи с недостоверностью сведений, предоставляемых о юридическом адресе регистрации, ООО «Сетьтер» неоднократно вносило изменения в ЕГРЮЛ об адресе регистрации.

В собственности у организации земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Согласно представленной по состоянию на 31.12.2021 и 31.12.2022 бухгалтерской отчетности, основные средства составляют 0 руб.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Сетьтер» за 2022 год не представлены, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов у организации.

Согласно открытым источникам в сети интернет у ООО «Сетьтер» отсутствует сайт, что делает затруднительным поиск данной организации потенциальными покупателями.

Сведения об основном виде деятельности: ОКВЭД 46.69.5 - торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Кроме того, заявлено еще 19 дополнительных видов деятельности. Среди дополнительных видов деятельности ООО «Сетьтер» отсутствуют виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов, оказанием транспортных услуг.

По сведениям из ЕГРЮЛ с 2021 года учредителями ООО «Сетьтер» являются ООО «Сетьтер» и организация из США ARM Rippin Toнs INK.

С 2021 года на постоянной основе менялся руководитель организации. В проверяемом периоде руководителем организации являлся ФИО5.

Согласно сведений о доходах по форме 2-НДФЛ ФИО5 в организации ООО «Сетьтер» доход не получал, свою трудовую деятельность он осуществлял по адресу места регистрации в Нижегородской области в качестве наемного работника.

Допрошенный ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 16.08.2022 № б/н) показал, что не является руководителем и учредителем организаций, ключи квалифицированной электронной подписи не получал, банковские счета не открывал, то есть отрицает факт руководства в каких-либо организациях, в том числе и в ООО «Сетьтер».

ФИО6 (действующий руководитель ООО «Сетьтер») на допрос в налоговый орган не явилась (уведомления о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах: от 24.03.2023 № 960, от 21.12.2023 № 4270, от 15.04.2024 № 1217, от 05.06.2024 № 1739, от 21.06.2024 № 1929).

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сетьтер» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено поступление денежных средств сумме 15641 тыс. руб. с назначением платежа: за запасные части для транспортных средств, за материалы, за товар, за комплектующие, за металлические изделия, за электрооборудование; списано денежных средств с расчетного счета в сумме 15607 тыс. руб. с назначением платежа: оплата по счету за материалы, за комплектующие, за оборудование, за запасные части, за товар, за металлические комплектующие.

Перечислений денежных средств ООО «Сетьтер» на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (аренда помещений, расходы на содержание организации, на выплату заработной платы и по договорам гражданско-правового характера) не установлено. Поступления денежных средств на расчетные счета в банке значительно меньше, чем отраженная сумма реализации по книге продаж за 2022 год, товарный и денежный потоки не совпадают (поступило 15641 тыс. руб., стоимость реализации по декларациям по НДС 1151966 тыс. руб.).

По расчетным счетам ООО «Сетьтер» отсутствуют поступления и перечисления денежных средств в 2022 году за поставку и приобретение песка строительного и оказание транспортных услуг.

ООО «Сетьтер» лицензии на право пользования недрами не выдавались, что следует из письма Департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу (отдел геологии и лицензирования по г.Москве и Московской области) от 26.06.2024 № 04-07/8048.

Таким образом, самостоятельно ООО «Сетьтер» песок строительный добыть не могло ввиду отсутствия лицензии на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых, в. т.ч. песка строительного) отсутствия производственных (в т.ч числе арендованных) и трудовых ресурсов.

Кроме того, ввиду отсутствия собственных и арендованных транспортных средств ООО «Сетьтер» не имело возможности собственными силами осуществить доставку песка строительного в адрес ООО «Спецснабкомплект».

ООО «Сетьтер» по встречной проверке по взаимоотношениям с Обществом представлены только подписанные в одностороннем порядке руководителем ООО «Сетьтер» акты сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года и за 2022 год с отражением в них задолженности ООО «Спецснабкомплект» перед ООО «Сетьтер» по состоянию на 30.06.2022 и

31.12.2022 в сумме 1260000 руб. Договоры, спецификации, счета-фактуры, акты о зачете взаимных требований, доверенности, выданные водителям, осуществлявшим перевозку песка строительного в адрес ООО «Спецснабкомплект», товарные накладные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки, документы, подтверждающие приобретение товаров (договоры, счета-фактуры (УПД), в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Спецснабкомплект») ООО «Сетьтер» не представлены.

Таким образом, ООО «Сетьтер» документы, фактически подтверждающие поставку песка строительного по договору от 20.05.2022 № б\н и оказание транспортных услуг по его доставке в адрес ООО «Спецснабкомплект» не представлено. Документы, позволяющие определить происхождение песка строительного и исполнителя транспортных услуг ООО «Сетьтер» не представлены.

ООО «Спецснабкомплект» в подтверждение хозяйственных отношений с ООО «Сетьтер» представлены: договор поставки от 20.05.2022 № б\н, счета- фактуры (УПД), отраженные ООО «Спецснабкомплект» в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, акт сверки взаимных расчетов за 2022 год.

Иные истребованные документы (деловая переписка, коммерческие предложения, документы, подтверждающие перевозку (доставку) товаров (товарные накладные, путевые листы, товарно-транспортные накладные, доверенности, выданные водителям на перевозку грузов), акты о зачете взаимных требований, другие документы по взаимоотношениям с ООО «Сетьтер» за 2022 год) ООО «Спецснабкомплект», не представлены.

Из представленных ООО «Спецснабкомплект» пояснений следует, что оценка и условия сделки, ее коммерческая привлекательность, а также проверка деловой репутации ООО «Сетьтер» не производились. Контрагент проверен ФИО3 по сведениям, размещенным на сайте ФНС России. Переписка, переговоры с контрагентом ООО «Сетьтер» в 2022 году осуществлялась руководителем ООО «Спецснабкомплект» ФИО3 Однако, ООО «Спецснабкомплект» документов (в том числе: писем от контрагента, скриншотов переписки, сайта, номеров телефонов представителей контрагента), подтверждающих переписку, проведение переговоров с представителями ООО «Сетьтер» не представлено.

Из показаний ФИО3 (протоколы допроса от 16.10.2023 № 952, от 17.06.2024 № 506) установлено, что о ООО «Сетьтер» ему стало известно из интернета; проверив информацию на сайте ФНС России, он удостоверился в добропорядочности контрагента и возможности поставки товара. Перед заключением договора он лично созванивался по телефону с представителями ООО «Сетьтер»; представителей и их контакты назвать не смог. Заключение договора осуществлялось по почте. Доставка товара в Республику Мордовия осуществлялась автомобильным транспортом. Документов, подтверждающих качество товара, поставленного ООО «Сетьтер» у ООО «Спецснабкомплект» не имеется. ФИО3 пояснил, что оплата за поставку товара ООО «Сетьтер» до настоящего времени не произведена.

Однако, у ООО «Сетьтер» отсутствует сайт (зарегистрированный домен) в сети Интернет, что ставит под сомнения показания ФИО3 о поиске спорного контрагента по сети интернет.

Кроме того, согласно общедоступных данных на сайте ФНС России «Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности» и в разделе «Прозрачный бизнес» у контрагента отсутствуют сведения о видах деятельности, относящихся к реализации строительных материалов и оказанию транспортных услуг, основных средств, материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения договорных обязательств по поставке песка строительного в адрес ООО «Спецснабкомплект».

По представленным ООО «Спецснабкомплект» копиям документов установлено, что между Обществом в лице ФИО3 «покупатель» и ООО «Сетьтер» в лице ФИО5 «поставщик» заключен договор поставки от 20.05.2022 № б\н, по условиям которого поставщик обязался передать товар и относящиеся к нему документы в собственность покупателя, а покупатель обязался принять этот товар и оплатить его на условиях настоящего договора; количество, ассортимент, цена и срок оплаты согласовываются сторонами в счетах, которые являются неотъемлемой частью договора; поставка товара производится поставщиком по заявке покупателя по указанному покупателем адресу до конца месяца, в котором определена оплата счета покупателем, в количестве и ассортименте, указанном в счете; стоимость доставки согласовываются сторонами в счетах, выставляемых поставщиком; оплата товара производится покупателем на расчетный счет поставщика не позднее срока, указанного в счете на поставляемый товар; по соглашению сторон, возможна поставка товара с отсрочкой платежа, не позднее, чем за 10 дней с момента поставки (передачи) данного товара покупателю.

По выставленным в адрес ООО «Спецснабкомплект» УПД ООО «Сетьтер» во 2 квартале 2022 года реализован: песок строительный в количестве 1575 тонн по цене 250 руб. за тонну, всего на сумму 472500 руб., в том числе НДС 78750 руб.; транспортные услуги на сумму 787500 руб., в том числе НДС 131250 руб.

ООО «Сетьтер» и ООО «Спецснабкомплект» документы, подтверждающие оказание транспортных услуг по доставке песка строительного, не представлены.

ООО «Сетьтер» в собственности или аренде транспортных средств не имеет; по расчетным счетам отсутствуют в 2022 году перечисления за аренду транспортных средств, за ГСМ, за оказание транспортных услуг.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом не установлена оплата Обществом песка строительного и транспортных услуг по его доставке. При этом ООО «Сетьтер» не предприняло меры для взыскания с ООО «Спецснабсомплект» образовавшейся задолженности.

Согласно данным, отраженным ООО «Сетьтер» в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, доля налоговых вычетов составила 99,9%. Исчисление НДС производилась в минимальных размерах. Стоимость реализации товаров (работ, услуг) отражена на сумму 1151966 тыс. руб., что

несопоставимо с суммой денежных средств, поступивших на расчетные счета за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в 2022 году - 15641 тыс. руб.

ООО «Сетьтер» многократно уточняло налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2022 года с заменой контрагентов: 28.01.2023 (корректировка № 6), 11.02.2023 (корректировка № 7), 03.03.2023 (корректировка № 8), в разделе 8 (книга покупок) которых произошла замена одного контрагента ООО «НТК» (декларации данного контрагента аннулированы) на другого: ООО «МК- Трейдинг». При этом сумма к уплате по декларации осталась без изменений, что свидетельствует о формальной замене контрагентов.

Счета-фактуры, отраженные в разделе 8 (книга покупок) указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, датированы 4 кварталом 2019 года, приняты на учет ООО «Сетьтер» только 01.04.2022.

Контрагентами ООО «Сетьтер» согласно раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за 2 квартал 2022 года, являются: ООО «МК-Трейдинг», ООО «Биохимтрейд», ООО «Опт-пласт», ООО «Технопласт», ООО «Контур НТТ». Большая часть вычетов в указанный период было сформирована по взаимоотношениям с контрагентом ООО «МК-Трейдинг», удельный вес вычетов 98,01%.

ООО «Сетьтер» на требование налогового органа по взаимоотношениям с ООО «Опт-Пласт» представлены: договор, счета-фактуры (УПД) на поставку сотового поликарбоната; с ООО «МК-Трейдинг» представлен только акты сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года и за 2022 год, подписанные в одностороннем порядке директором ООО «Сетьтер» ФИО5

Согласно актов сверки взаимных расчетов сумма задолженности ООО «Сетьтер» на 30.06.2022 составила 335 414 423,89 руб.; с ООО «МК-Трейдинг» представлен только подписанный в одностороннем порядке генеральным директором ООО «Сетьтер» ФИО5 акт сверки взаимных расчетов за 2022 год с отражением в нем задолженности ООО «Сетьтер» на 31.12.2022 335 414 423,89 руб.; с ООО «Биохимтрейд» документы не представлены.

ООО «МК-Трейдинг» документы по взаимоотношениям с ООО «Сетьтер» не представлены.

По расчетному счету ООО «Сетьтер» перечислений в адрес ООО «МК- Трейдинг», ООО «Биохимтрейд» не установлены. Денежные средства за приобретение песка строительного и транспортные услуги контрагенты ООО «Сетьтер» также не производили.

В отношении контрагентов ООО «Сетьтер» установлено:

- ООО «МК-Трейдинг» (контрагент 2 звена) в собственности земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют. Согласно бухгалтерской отчетности основные средства организации по состоянию на 31.12.2020, 31.12.2021 составляли 0 руб. (по состоянию на 31.12.2019 и 31.12.2022 бухгалтерская отчетность не представлена), контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, сайт в сети интернет у ООО «МК-Трейдинг» отсутствует, лицензии, в том числе на добычу полезных

ископаемых организации не выдавались, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «МК-Трейдинг» за 2019, 2020, 2021, 2022 годы не представлены, основной вид деятельности: ОКВЭД 46.9 - торговля оптовая неспециализированная. ООО «МК-Трейдинг» налоговым органом присвоен признак «Однодневка» в связи с наличием отказного допроса руководителя и учредителя организации ФИО7 (протокол допроса от 20.01.2023 № 12-06), который в своих показаниях сообщает, что «…он не является учредителем и руководителем организаций»).

ООО «МК-Трейдинг» представлен только подписанный в одностороннем порядке директором ООО «Сетьтер» ФИО5 акт сверки взаимных расчетов за 2022 год с отражением задолженности ООО «Сетьтер» перед ООО «МК-Трейдинг» в сумме 335 414 423,89 руб. Иных документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ООО «МК-Трейдинг» в адрес ООО «Сетьтер», не представлено.

Отсутствие действующих в 3 квартале 2019 года расчетных счетов и зарегистрированной ККТ у ООО «МК-Трейдинг» свидетельствует о невозможности расчетов безналичным и/или наличным способом с контрагентами за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) ООО «МК-Трейдинг».

Ввиду отсутствия у ООО «МК-Трейдинг» материальных, производственных, трудовых ресурсов, невозможности самостоятельной добычи песка строительного и отсутствием взаимоотношений с добытчиками/поставщиками песка строительного, ООО «МК-Трейдинг» не имело возможности поставить в 2019 году песок строительный в адрес ООО «Сетьтер» для дальнейшей его поставки в ООО «Спецснабкомплект».

Налог на добавленную стоимость с реализации по цепочке контрагента в конечном итоге не исчислен и не уплачен в бюджет, источник налога на добавленную стоимость для уменьшения из бюджета не сформирован.

ООО «Биохимтрейд» (контрагент 2 звена) зарегистрировано 02.08.2019, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по г. Москве. Организация ликвидирована 22.12.2022, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса места регистрации юридического лица. В собственности земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства за период деятельности организации отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Биохимтрейд» за 2020 год представлены на 4 человека, за 2021 год и за 2022 год не представлены, сайт в сети интернет, у ООО «Биохимтрейд» отсутствует, лицензии, в том числе на добычу полезных ископаемых организации не выдавались, основной вид деятельности: код по ОКВЭД 46.75 - торговля оптовая химическими продуктами.

ООО «Сетьтер» по взаимоотношениям с ООО «Биохимтрейд» представлен только подписанный в одностороннем порядке генеральным директором ООО «Сетьтер» ФИО5 акт сверки взаимных расчетов, сумма задолженности ООО «Сетьтер» перед ООО «Биохимтрейд» на 30.09.2022 составила

352 296 870,46 руб. Иные документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Биохимтрейд», не представлены.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Биохимтрейд» установлено отсутствие перечислений от ООО «Сетьтер», а также перечисления денежных средств ООО «Биохимтрейд» за приобретение песка строительного и транспортные услуги по его доставке.

Ввиду отсутствия у ООО «Биохимтрейд» материальных, производственных, трудовых ресурсов, невозможности самостоятельной добычи песка строительного и отсутствием взаимоотношений с добытчиками/поставщиками песка строительного, ООО «Биохимтрейд» не имело возможности поставить песок строительный в адрес ООО «Сетьтер» для дальнейшей поставки в ООО «Спецснабкомплект».

Налог на добавленную стоимость с реализации по цепочке контрагента в конечном итоге не исчислен и не уплачен в бюджет, источник налога на добавленную стоимость для уменьшения из бюджета не сформирован.

ООО «АНКХ77» (контрагент 3 звена) зарегистрировано 24.11.2014, ликвидировано 29.11.2023, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. В собственности земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована, сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «АНКХ77» за 2019, 2020, 2021, 2022 годы не представлены, сайт в сети интернет у ООО «АНКХ77» отсутствует; лицензии, в том числе на добычу полезных ископаемых, организации не выдавались, основной вид деятельности: код по ОКВЭД 41.20 - строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «АНКХ77» налоговым органом присвоен признак «Однодневка» - наличие отказного допроса учредителя и руководителя ФИО8 (протокол допроса от 23.01.2023 № б\н).

Контрольными мероприятиями установлено, что реальными поставщиками песка, используемого ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году для производства асфальта являлись: 1) организации осуществляющие добычу песка на территории Республики Мордовия: ООО «Надежда», расположенное в Дубенском районе Республики Мордовия (применяет упрощенную систему налогообложения); ООО «Карьер-А», расположенное в Рузаевском районе Республики Мордовия (применяет упрощенную систему налогообложения); 2) организации приобретающие песок у других контрагентов: ООО «Строймонтажсервис-С», ООО «Агролюкс».

Поставка песка строительного вышеуказанными контрагентами подтверждается материалами встречных налоговых проверок.

ООО «Надежда» и ООО «Карьер-А» осуществляют добычу песка согласно лицензий на право пользования недрами. Стоимость песка, поставленного ООО «Надежда» в адрес ООО «Спецснабкомплект» составила 200 руб. за м. куб., ООО «Карьер-А» - 150 руб. за м. куб.

Согласно счетов-фактур, выставленных ООО «Сетьтер» в адрес ООО «Спецснабкомплект», стоимость 1 тонны песка строительного составляет 250 руб., с учетом транспортных услуг - 800 руб.

Из показаний руководителя ООО «Спецснабкомплект» ФИО3 (протокол допроса от 17.06.2024 № 506) установлено, что доставка песка из карьеров Республики Мордовия осуществлялась собственным и арендованным транспортом ООО «Спецснабкомплект». Доставка песка строительного, поставленного ООО «Сетьтер», осуществлялась поставщиком. Количество песка, привезенного на территорию ООО «Спецснабкомплект» взвешивалось на автомобильных весах и фиксировалось в журнале, однако журнал после поставки всей партии товара уничтожался (акты уничтожения журналов не представлены).

Сотрудники ООО «Спецснабкомплект»: водители ФИО9, ФИО10, ФИО11, механик ФИО12, заместитель директора по производству ФИО13 в ходе допросов (протоколы допроса от 13.06.2024 № 511, от 30.05.2024 № 509, от 13.06.2024 № б\н, от 15.05.2024 № 508, от 11.06.2024 № 507) пояснили, что доставка песка из Дубенского и Рузаевского районов Республики Мордовия в ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась собственным транспортом ежедневно по 1-2 рейса в день.

Материалами встречных проверок, показаниями руководителей ООО «Надежда» ФИО14 и ООО «Карьер-А» ФИО15 (протоколы допроса от 17.06.2024 № 579, от 12.08.2024 № 570) подтверждается, что отгрузка песка строительного из карьеров в адрес ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась по несколько рейсов в день. ФИО15, ФИО14 также пояснили, что в марте, апреле 2022 года были простои в работе карьера из-за погодных условий, в период таяния снега. В связи с отсутствием твердых подъездных путей транспорт не мог проехать к карьеру для погрузки строительного песка. В другие месяцы простоев не было.

УПД от ООО «Сетьтер» на поставку песка в адрес ООО «Спецснабкомплект» датированы маем и июнем 2022 года.

Таким образом, показания ФИО3 в протоколе допроса от 16.10.2023 № 952 о возникновении острой необходимости в закупке песка и щебня у спорного контрагента не соответствуют действительности, так как простоев в работе карьеров у реальных поставщиков песка в данный период не было.

По материалам встречных проверок установлено, что в адрес ООО «Сетьтер» отгрузка песка строительного обществами «Надежда» и «Карьер-А» не производилась.

Удаленность ООО «Спецснабкомплект» до Дубенского района составляет 90 км. (ООО «Надежда», до Рузаевского района - 25 км. (ООО «Карьер-М»).

ООО «Сетьтер» расположено в г. Москве на расстоянии 635 км. от ООО «Спецснабкомплект».

ООО «Спецснабкомплект» экономически нецелесообразно приобретение песка строительного с учетом транспортных услуг у ООО «Сетьтер» по

стоимости, значительно превышающий стоимость приобретения у ООО «Надежда» и ООО «Карьер-А».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Сетьтер» не производило добычу и не приобретало песок строительный для дальнейшей реализации в адрес ООО «Спецснабкомплект». Перечисления денежных средств за приобретение песка строительного и транспортные услуги, необходимые для его доставки, погрузки и разгрузки отсутствуют.

Анализом представленных документов информации установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании ООО «Спецснабкомплект» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «Сетьтер» без осуществления реальных сделок с данной организацией, а именно: у ООО «Сетьтер» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (ООО «Сетьтер» не имело сотрудников, производственной базы, основных средств); не имело возможности поставить песок строительный ввиду отсутствия у самой организации лицензии на разработку недр и добычу песка строительного, отсутствие взаимоотношений с контрагентами, осуществляющими добычу щебня и песка строительного, с поставщиками по приобретению и доставке песка строительного до конечного покупателя; в виду отсутствия собственных и арендованных транспортных средств не могло оказывать транспортные услуги по доставке песка; руководитель ООО «Сетьтер» (ФИО5) является номинальным, что следует из его показаний; не представление организациями документов, подтверждающих доставку товара; отсутствуют перечисления (расчеты) за поставленные товары и услуги (задолженность по договору поставки не погашена); экономическая нецелесообразность сделки по приобретению песка у ООО «Сетьтер» при наличии реальных поставщиков на территории Республики Мордовия.

Указанные установленные проверкой обстоятельства послужили налоговому органу основанием для вывода о том, что обязательство по сделкам ООО «Сетьтер» не исполнялось, что действия ООО «Спецснабкомплект» направлены на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Сетьтер» в отсутствии реальных экономических отношений, приведшее к уменьшению налоговой обязанности и неуплате в бюджет НДС за 2 квартал 2022 года в сумме 210000 руб.

2) ООО «СПЭМ» ИНН <***> зарегистрировано 13.06.2018, с даты регистрации состоит на налоговом учете в ИФНС России № 24 по г. Москве.

У организации отсутствуют земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства. Согласно представленной по состоянию на 31.12.2022 бухгалтерской отчетности, основные средства составляют 0 руб.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «СПЭМ» за 2022 год не представлены, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов у организации.

Сведения об основном виде деятельности: ОКВЭД 43.21 - производство электромонтажных работ. Кроме того, заявлено 50 дополнительных видов деятельности. Среди дополнительных видов деятельности ООО «СПЭМ» отсутствуют виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов, оказанием транспортных услуг.

Лицензии, в том числе на добычу полезных ископаемых, организации не выдавались.

Интернет сайт ООО «СПЭМ» (spemstroy.ru.) содержит следующую информацию: «Строительная компания «СПЭМ» проектирует и строит жилые дома, быстровозводимые здания, офисные, торговые, медицинские центы, промышленные объекты, а так же выполняет для них реконструкцию и ремонт».

Для подтверждения достоверности и актуальности сайта налоговым органом неоднократно осуществлены звонки по контактному номеру, указанному на сайте ООО «СПЭМ», на которые последовали ответы, что «соединение невозможно» и «неправильно набран номер». Также сотрудниками налогового органа на сайте организации была оставлена заявка для связи с представителями организации, ответ на которую на дату вынесения оспариваемого решения не поступил. Следовательно, сайт ООО «СПЭМ» содержит недостоверную информацию.

Руководитель ООО «СПЭМ» в период с 25.02.2022 по 24.05.2022 ФИО16 (умер 14.07.2023), также числился директором в ООО «Спорт» с 25.02.2022 по 31.08.2022. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ФИО16 за период 2022 – 2023 годы отсутствуют, в том числе и в организациях, в которых он числится руководителем.

В ходе проверки установлено, что в период руководства ФИО16 счета-фактуры (УПД) от 05.04.2022 № 22С0405/001, от 11.04.2022 № 22С0411/001, от 19.05.2022 № 22С0519/003, выставленные ООО «СПЭМ» в адрес ООО «Спецснабкомплект», подписаны от имени ФИО17, которая не имела право подписи, так как числилась руководителем ООО «СПЭМ» только с 24.05.2022.

Допрошенная ФИО17 (протокол допроса от 09.07.2024 № б\н.) показала, что «…руководителем ООО «СПЭМ» она не является, организация ей не знакома; договоры, счета-фактуры, первичные документы, касающиеся деятельности ООО «СПЭМ» она не подписывала».

ФИО17 доход в ООО «СПЭМ» не получала.

Недостоверность оформленных от имени ООО «СПЭМ» документов, подписанных ФИО17, также подтверждается визуальным отличием подписей ФИО17 в счетах-фактурах (УПД), акте сверки взаимных расчетов от подписей в протоколе допроса свидетеля, заявлениях о приеме на работу и увольнение с работы в МАДОУ «Детский сад № 469».

С 20.02.2023 руководителем ООО «СПЭМ» числится ФИО18 (также числятся руководителем ООО «Техноком», расположенном по адресу <...>/1). Кроме того, с 19.05.2023 она зарегистрирована в качестве индивидуального

предпринимателя. Основной вид деятельности: ОКВЭД 81.21 - деятельность по общей уборке зданий.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ИП ФИО18 установлено, что деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ФИО18 в 2023 году велась по адресу фактического места проживания в Нижегородской области. ФИО18 сведения по форме 2 НДФЛ за наемных работников не представлены, следовательно, клининговые услуги она осуществляла самостоятельно.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СПЭМ» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено поступление денежных средств на расчетные счета ООО «СПЭМ» в сумме <***> тыс. руб. с назначением платежей: за оборудование и комплектующие, строительные материалы, за товары, по договору поставки, выполнение работ, за электромонтажные работы по договору субподряда, за производство строительно-монтажных работ; списано денежных средств с расчетных счетов в сумме 6926 тыс. руб. с назначением платежей: оплата за оборудование и комплектующие, за внесение специалистов в НОСРОЙ, оплата налога на добавленную стоимость по требованию по решению о взыскании на основании ст.

46 НК РФ

, за услуги сервиса, комиссия за обслуживание в рамках пакета услуг по договору банковского счета, благотворительное пожертвование на уставную деятельность и т.д.

Поступления и списания денежных средств по расчетным счетам ООО «СПЭМ» в банках значительно меньше, чем отраженная сумма реализации по книге продаж за 2022 год, товарный и денежный потоки не совпадают (поступило на расчетный счет <***> тыс. руб., стоимость реализации в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, представленных за 2022 год - 1313397 тыс. руб.)

По расчетным счетам ООО «СПЭМ» перечисления денежных средств в адрес контрагентов за поставку или приобретение песка строительного и оказание транспортных услуг, в том числе от ООО «Спецснабкомплект», отсутствуют.

По требованию налогового органа по взаимоотношениям с Обществом ООО «СПЭМ» представлен только подписанный в одностороннем порядке руководителем ООО «СПЭМ» ФИО17 акт сверки взаимных расчетов с ООО «Спецснабкомплект» за 2 квартал 2022 года, согласно которому сумма задолженности ООО «Спецснабкомплект» перед ООО «СПЭМ» по состоянию на 30.06.2022 года составила 2970000 руб. и реестр счетов-фактур (УПД) за 2 квартал 2022 года. Иные истребованные документы (договоры, счета-фактуры (УПД), документы, подтверждающие факт доставки), а также документы, подтверждающие приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Спецснабкомплект», не представлены.

ООО «Спецснабкомплект» по взаимоотношениям с ООО с ООО «СПЭМ» представлены копии: договора поставки от 04.04.2022 № б/н; счета-фактуры (УПД) от 05.04.2022 № 22С0405/001 на поставку 1250 тонн песка строительного; счета-фактуры (УПД) от 11.04.2022 № 22С0411/001 на оказание

транспортных услуг (количество перевезенного груза 1250 тонн); счета- фактуры (УПД) от 19.05.2022 № 22С0519/003 на поставку 1270 тонн песка строительного; счета-фактуры (УПД) от 30.05.2022 № 22С0530/003 на оказание транспортных услуг (количество перевезенного груза 1270 тонн); счета- фактуры (УПД) от 18.06.2022 № 22С0618/002 на поставку 1192,5 тонн песка строительного; счета-фактуры (УПД) от 30.06.2022 № 22С0630/006 на оказание транспортных услуг (количество перевезенного груза 1192,5 тонн); акта сверки взаимных расчетов за 2022 год, согласно которому сумма задолженности ООО «Спецснабкомплект» перед ООО «СПЭМ» по состоянию на 31.12.2022 составила 2970000 руб.

Деловая переписка, коммерческие предложения, документы, подтверждающие перевозку (доставку) товаров (товарные накладные, путевые листы, товарно-транспортные накладные), доверенности, выданные водителям на перевозку грузов, акты о зачете взаимных требований, другие документы по взаимоотношениям с ООО «СПЭМ» за 2022 год ООО «Спецснабкомплект» не представлены.

ООО «Спецснабкомплект» также представлены пояснения, из которых следует, что оценка и условия сделки, ее коммерческая привлекательность, а также проверка деловой репутации контрагента ООО «СПЭМ» не производились; документально оформленное обоснование выбора контрагента ООО «СПЭМ» не оформлено. Информация, подтверждающая проявление должной осмотрительности ООО «Спецснабкомплект» при выборе контрагента ООО «СПЭМ», ФИО3 получена из сведений, размещенных на сайте ФНС России. Переписка, переговоры с контрагентом ООО «СПЭМ» в 2022 году осуществлялась руководителем ООО «Спецснабкомплект» ФИО3

Между тем, ООО «Спецснабкомплект» документы, подтверждающие проведение переписки и переговоров с представителями ООО «СПЭМ», не представлены.

Из показаний ФИО3 (протоколы допроса от 16.10.2023 № 952, от 17.06.2024 № 506) следует, что об ООО «СПЭМ» ему стало известно из интернета. Проверив информацию об ООО «СПЭМ» на сайте ФНС России, он удостоверился в добропорядочности контрагента и возможности поставки товара. Перед заключением договора ФИО3 лично созванивался по телефону с представителями ООО «СПЭМ». В настоящее время контакты представителей ООО «СПЭМ» назвать не может. Заключение договора осуществлялось по почте. Доставка товара в Республику Мордовия осуществлялась автомобильным транспортом. Документов, подтверждающих качество товара, поставленного ООО «СПЭМ», у ООО «Спецснабкомплект» не имеется. ФИО3 пояснил, что оплата за поставку товара ООО «СПЭМ» до настоящего времени не произведена.

Налоговым органом установлено, что информация на сайте в сети Интернет ООО «СПЭМ» недостоверна, контактные номера телефонов недействительны, связаться с представителями ООО «СПЭМ» невозможно.

ФИО3, проверив информацию на сайте ФНС России www.na1og.ru в разделе «Прозрачный бизнес», выбрал ООО «СПЭМ» в качестве поставщика песка строительного, не смотря на отсутствие у потенциального контрагента: видов деятельности, относящихся к реализации строительных материалов и оказанию транспортных услуг, основных средств, материальных и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения договорных обязательств по поставке песка строительного в адрес ООО «Спецснабкомплект».

ООО «Спецснабкомплект» подлинники документов по взаимоотношениям с ООО «СПЭМ» не представлены.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Спецснабкомплект» установлено отсутствие перечислений денежных средств на счета ООО «СПЭМ» как в 2022 году, так и в 2023-2024 годах. Таким образом, задолженность ООО «Спецснабкомплект» перед ООО «СПЭМ» за песок строительный и транспортные услуги по его доставке не погашена.

При этом ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «Спецснабкомплект» - меры по оплате товаров, а ООО «СПЭМ» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «Спецснабкомплект» задолженности.

Кроме того, в пункте 8.1 договора заключенного ООО «СПЭМ» с ООО «Спецснабкомплект», указан несуществующий на дату заключения договора расчетный счет ООО «СПЭМ». Согласно сведений, имеющихся в налоговом органе, Приволжским филиалом ПАО «Росбанк» БИК 042202747 расчетный счет № <***> открыт только 24.06.2022, то есть позже даты заключения договора. Следовательно, договор поставки ООО «СПЭМ» с ООО «Спецснабкомплект» от 04.04.2022 № б\н содержит недостоверную информацию.

Товарные, товарно-транспортные накладные, путевые листы, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «СПЭМ» в адрес ООО «Спецснабкомплект», организациями не представлены.

ООО «СПЭМ» неоднократно уточняло налоговые декларации налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года: 15.10.2022 (корректировка № 3), 25.11.2022 (корректировка № 4), 17.02.2023 (корректировка № 5), 08.08.2023 (корректировка № 6), 15.03.2024 (корректировка № 7) в разделе 8 (книга покупок) которых проведена замена одного контрагента ООО «Центр регистрации и ликвидации бизнеса» (декларации данного контрагента аннулированы в связи с установлением факта подписи налоговой декларации неуполномоченным лицом) на других: ООО «Сетевые компоненты», ООО «Мастерм», ООО «В В АЙ Холдингс», ООО «Сервант», при этом сумма к уплате по декларации осталась без изменений.

Счета-фактуры, отраженные в разделе 8 (книга покупок) указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, датированы контрагентами в предыдущие налоговые периоды: ООО «Сетевые компоненты» в 1 квартале 2020 года, ООО «Мастерм» во 2 квартале 2021 года, ООО «В В АЙ Холдингс» в 4 квартале 2021 года, ООО

«Сервант» в 1 квартале 2021 года. При этом, счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам приняты на учет ООО «СПЭМ» 01.04.2022.

Контрагенты ООО «СПЭМ»: ООО «В В АЙ Холдингс», ООО «Сетевые компоненты», ООО «Мастерм», ООО «Сервант» документы по требованию налогового органа не представили. Анализом из расчетных счетов не установлен закуп ими песка строительного и транспортных услуг.

Перечисления с расчетных счетов ООО «СПЭМ» в адрес ООО «В В АЙ Холдингс», ООО «Сетевые компоненты», ООО «Мастерм», ООО «Сервант», заявленных в книге покупок, отсутствуют.

Контрольными мероприятиями в отношении контрагентов ООО «СПЭМ», установлено следующее:

ООО «Сетевые компоненты» (контрагент 2 звена) зарегистрировано 20.03.2018. Состоит на учете в ИФНС России № 18 по г.Москве. Адрес регистрации юридического лица: 107564, <...>, этаж 2, комн. 17, оф. 9.

ООО «Мастерм» зарегистрировано 25.03.2016. Состоит на учете в ИФНС России № 19 по г. Москве.

В результате проверки достоверности сведений содержащихся в ЕГРЮЛ, сведения об адресе этих юридических лиц признаны не достоверными.

Филиалы, представительства, иные обособленные подразделения у них отсутствуют.

В собственности, в период финансово-хозяйственных отношений с ООО «СПЭМ» земельных участков, недвижимого имущества, транспортных средств у них не имелось.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2021, 2022 годы ими не представлены; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Согласно открытым источникам в сети интернет, у ООО «Сетевые компоненты» и ООО «Мастерм» отсутствует сайт, что делает затруднительным поиск этих организации потенциальными покупателями.

Лицензии на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), организациям не выдавались.

У ООО «Сетевые компоненты» и ООО «Мастерм» отсутствуют зарегистрированные виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов и оказанием транспортных услуг.

Согласно данным, отраженным ООО «Сетевые компоненты» и ООО «Мастерм» в налоговых декларациях по НДС, доля налоговых вычетов составила 99-100%. Отраженная стоимость реализации товаров (работ, услуг) несопоставима с суммой денежных средств, поступивших на расчетные счета за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Организациями неоднократно подавались уточненные (корректирующие) налоговые декларации с увеличением стоимости покупок и продаж более чем в 7 раз (ООО «Сетевые компоненты»), а также с добавлением счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «СПЭМ»

Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «СПЭМ» с ООО «Сетевые компоненты», на требования органа ими не представлены.

В ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики песка строительного и контрагенты, осуществлявшие его доставку от ООО «СПЭМ» в адрес ООО «Спецснабкомплект».

Анализом представленных документов информации установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании ООО «Спецснабкомплект» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «СПЭМ» без осуществления реальных сделок с данной организацией: у ООО «СПЭМ» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствовали лицензии на разработку недр и добычу песка строительного, не установлены взаимоотношения с контрагентами, осуществляющими добычу песка строительного, с поставщиками по приобретению и доставке песка строительного до конечного покупателя; в виду отсутствия собственных и арендованных транспортных средств не могло оказывать транспортные услуги по доставке песка; руководитель ООО «СПЭМ» (ФИО17) является номинальным, что следует из ее показаний; не представление организациями документов, подтверждающих доставку товара; противоречия и несоответствия в условиях договора поставки от 04.04.2022 № б/н (отсутствует открытый расчетный счет, указанный в договоре); отсутствуют перечисления (расчеты) за поставленные товары и услуги (задолженность по договору поставки не погашена); экономическая нецелесообразность сделки по приобретению песка у ООО «СПЭМ» при наличии реальных поставщиков на территории Республики Мордовия.

Указанные обстоятельства явились основанием для вывода о том, что обязательство по сделкам ООО «СПЭМ» не исполнялось, что действия ООО «Спецснабкомплект» направлены на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «СПЭМ» в отсутствии реальных экономических отношений, приведшее к уменьшению налоговой обязанности и неуплате в бюджет НДС за 2 квартал 2022 года в сумме 495000 руб.

3) ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» зарегистрировано 24.05.2013, с даты регистрации состоит на налоговом учете в ИФНС России № 31 по г. Москве. Адрес регистрации юридического лица: 121609, <...> (1). Актами осмотров от 06.12.2022 № 1759, от 16.05.2023 № 831 по адресу регистрации ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» установлено, что «…по указанному адресу находятся гаражные кооперативы. ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» по указанному адресу не располагается. Вывески и указатели отсутствуют». 09.03.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса места нахождения организации, 21.09.2023 – запись о недостоверности должностного лица ФИО19.

В собственности ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в проверяемом периоде земельных участков, недвижимого имущества, транспортных средств не имелось. Согласно бухгалтерской отчетности, основные средства по состоянию на 31.12.2021 составляет 0 руб., по состоянию на 31.12.2022 бухгалтерская отчетность не представлена; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» за 2022 год не представлены.

Согласно открытым источникам в сети интернет у ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» отсутствует сайт, что делает затруднительным поиск данной организации потенциальными покупателями.

Лицензии, на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых) организации не выдавались.

Сведения об основном виде деятельности: ОКВЭД 49.41 – деятельность автомобильного грузового транспорта. Кроме того, заявлено 19 дополнительных видов деятельности, среди которых отсутствуют виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов.

Согласно данным, отраженным ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2022 года, доля налоговых вычетов составила 100%. Исчисление НДС производилась в минимальных размерах.

Стоимость реализации товаров (работ, услуг) отражена на сумму 529 811 тыс. руб., что несопоставимо с суммой денежных средств, поступивших на расчетные счета за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в 2022 году в размере 5 611 тыс. руб.

В период заявленных хозяйственных отношений (4 квартал 2022 года) руководителем ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» числится ФИО19 (с 31.08.2022). Кроме того он числился руководителем в ООО «Спорт» (адрес регистрации: <...>. Магистральная, д. 14,1, оф.3/3), в ООО «ТД «Дарвита» (адрес регистрации: <...>). Фактически ФИО19 осуществлял трудовую деятельность в качестве наемного работника на территории Нижегородской области: согласно представленным сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ в течение 2022 года ФИО19 ежемесячно получал доход от организаций, расположенных на территории Нижегородской области (ООО «Жилсервис № 30», ОАХЦ Горьковской железной дороги филиала ОАО «РЖД», «ФИО20, д.2»).

Из протокола допроса ФИО19 (протокол допроса от 31.07.2023 № б/н) установлено: «…летом 2022 года, находясь в трудном финансовом положении за денежное вознаграждение, в размере 10000 руб. ФИО19 передал свой паспорт физическому лицу по имени Андрей для оформления документов. Фактически руководителем организаций: ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ», ООО «Спорт», ООО «ТД «Дарвита» ФИО19 не является. Договоры, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ) по деятельности указанных организаций не формировал и не подписывал. Третьим лицам распоряжение на сдачу деклараций от своего имени не давал. Доверенностей на право подписи документов от указанных

организаций не выдавал. В настоящее время работает дворником в администрации поселка Новоселья».

Показания ФИО19 подтверждают его номинальное участие в руководстве ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ».

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено отсутствие платежей, подтверждающих ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, хозяйственных расходов, покупка (продажа) товаров). Перечислений и поступлений денежных средств за 2022 год за поставку и приобретение щебня, в том числе от ООО «Спецснабкомплект», не установлено.

ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не могло добывать щебень ввиду отсутствия лицензий на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), а также отсутствия производственных (в том числе арендованных) и трудовых ресурсов.

Установленные обстоятельства указывают на то, что ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не имело возможности поставить щебень в адрес ООО «Спецснабкомплект».

По встречной проверке ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» представлены: договор поставки от 03.10.2022 № б/н, счета-фактуры (УПД), акт сверки взаимных расчетов за 2022 год. Документы, подтверждающие факт доставки, документы, подтверждающие приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в адрес ООО «Спецснабкомплект» не представлены.

ООО «Спецснабкомплект» по взаимоотношениям с ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» представлены копия договора поставки от 03.10.2022 № б/н; копия акта сверки взаимных расчетов за 2022 год, согласно которому сумма задолженности ООО «Спецснабкомплект» перед ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» по состоянию на 31.12.2022 составила 7999200 руб.; УПД от 11.10.2022 № ЛД101122006, от 07.11.2022 № ЛД10722007.

Согласно УПД, выставленных ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в адрес ООО «Спецснабкомплект» в 4 квартале 2022 года поставлен щебень фракции 8-16 мм. в количестве 762 тонн по цене 3000 руб. за тонну, всего на сумму 2 743 200 руб., в том числе НДС 457 200 руб. (УПД от 07.11.2022 № ЛД10722007; щебень фракции 20-40 мм. в количестве 1 460 тонн по цене 3000 руб. за тонну, всего на сумму 5 256 000 руб., в том числе НДС 876 000 руб. (УПД) от 11.10.2022 № ЛД101122006).

ООО «Спецснабкомплект» также представлены пояснения следующего содержания: доставка щебня осуществлялась транспортом поставщика, адрес разгрузки: <...>, учет транспорта поставщика не вели, способ получения сведений об ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» - рекомендации партнеров (наименование, реквизиты партнеров, позволяющих их идентифицировать, налогоплательщик в пояснениях не отразил), удостоверились в возможности выполнить ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» взятые на себя обязательства по рекомендации партнеров; оценка потенциального контрагента проводилась согласно выписки из ЕГРЮЛ, соответствие ОКВЭД,

заявленной деятельности; информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей не запрашивалась.

ООО «Спецснабкомплект» документы, подтверждающие факт доставки щебня на территорию Общества по адресу <...> (товарно-транспортные накладные, с указанием ФИО водителя, марки и гос. номера транспортного средства, путевые листы, журнал въезда/выезда на территорию транспортных средств и пр.) не представлены.

В собственности и в аренде ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в проверяемом периоде транспортные средства, зарегистрированная контрольно-кассовая техника отсутствовали. По расчетным счетам ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» перечисления за аренду транспортных средств, за горюче-смазочные материалы, за транспортные услуги отсутствуют.

Из пояснений ООО «Спецснабкомплект» относительно выбора спорного контрагента следует, что оценка и условия сделки, ее коммерческая привлекательность, а также проверка деловой репутации ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не производились; информация о контрагенте получена ФИО3 из сведений, размещенных на сайте ФНС России (выписки из ЕГРЮЛ, сведений о численности сотрудников, доходах и оплаченных налогах и т.п.). Переписка, переговоры с контрагентом ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в 2022 году осуществлялась руководителем ООО «Спецснабкомплект» ФИО3

Однако, ООО «Спецснабкомплект» документов (в том числе писем от контрагента, скриншотов переписки, сайта, номеров телефонов представителей контрагента), подтверждающих переписку, проведение переговоров с представителями ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не представлено.

Из показаний ФИО3 (протоколы допроса от 16.10.2023 № 952, от 17.06.2024 № 506) следует, что о ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» ему стало известно из интернета. Проверив информацию об ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» на сайте ФНС России ФИО3 удостоверился в добропорядочности контрагента и возможности поставки товара. Перед заключением договора ФИО3 лично созванивался по телефону с представителями ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ». В настоящее время представителей ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ», их контакты назвать не может. Заключение договора осуществлялось по почте. Доставка товара в Республику Мордовия осуществлялась автомобильным транспортом. Документов, подтверждающих качество поставленного ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» товара, у ООО «Спецснабкомплект» не имеется. ФИО3 пояснил, что оплата за поставку товара ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» до настоящего времени не произведена.

Установлено, что у ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» отсутствует сайт (зарегистрированный домен) в сети Интернет, что ставит под сомнение показания ФИО3

Налоговым органом проведен анализ контрагентов ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ»: ООО «Линкс Трейд» и ООО «ЭталонТранс» (3-е звено), в результате которого установлено следующее:

ООО «Линкс Трейд» зарегистрировано 26.01.2016, состоит на учете в ИФНС России № 36 по г. Москве, адрес регистрации юридического лица: 119311, Москва, ул. Строителей, д. 4, к. 7, подв. № 0, ком. 9. Сведения об адресе юридического лица признаны не достоверными.

ООО «ЭталонТранс» зарегистрировано 05.10.2016, состояло на учете в ИФНС России № 29 по г. Москве, адрес регистрации юридического лица: 119619, <...>, эт/ком/оф цоколь/1/1. В связи с наличием сведений недостоверности об адресе регистрации юридического лица 02.06.2022 исключено из ЕГРЮЛ.

В собственности земельных участков, недвижимого имущества, транспортных средств у организаций не имеется. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Линкс Трейд» за 2020 год представлены на двух человек; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «ЭталонТранс» за 2020 год и 2021 год не представлены.

Согласно открытым источникам в сети интернет, у организаций отсутствуют сайты, что делает невозможным поиск этих организаций потенциальными покупателями. Лицензии, в том числе на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), организациям не выдавались. У организаций отсутствуют виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов.

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам организаций не установлены перечисления денежных средств за приобретение щебня, а также за его доставку (транспортные расходы).

Из показаний руководителя ООО «Спецснабкомплект» ФИО3 (протокол допроса от 17.06.2024 № 506), установлено, что доставка щебня осуществлялась с Урала вагонами по железной дороге до железнодорожного тупика ООО «Электромонтажсервис». Затем щебень перегружался в автомобили ООО «Спецснабкомплект» и доставлялся на территорию предприятия, где хранился навалом. Количество щебня, привезенного на территорию ООО «Спецснабкомплект» взвешивалось на автомобильных весах и фиксировалось в журнале. Однако журнал после поставки всей партии товара уничтожался (акт уничтожения журнала не представлен). Кроме того, щебень ООО «Спецснабкомплект» доставлялся автомобильным транспортом продавца.

Сотрудники ООО «Спецснабкомплект»: водители ФИО9, ФИО10, ФИО11, механик ФИО12, заместитель директора по производству ФИО13 в ходе допросов (протоколы допроса от 13.06.2024 № 511, от 30.05.2024 № 509,от 13.06.2024 № б\н, от 15.05.2024 № 508, от 11.06.2024 № 507) показали, что доставка щебня в ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась из железнодорожного тупика, расположенного рядом с территорий ООО «Спецснабкомплект», при перевозке щебня водители выполняли несколько рейсов в день.

Показания ФИО3 о доставке щебня автомобильным транспортом продавца противоречат показаниям сотрудников ООО «Спецснабкомплект».

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не приобретал щебень у контрагентов для дальнейшей реализации в адрес ООО «Спецснабкомплект». Перечисления денежных средств за аренду вагонов, спецтехники, грузовых транспортных средств, за автотранспортные и железнодорожные услуги, необходимые для доставки щебня из карьеров с территории Урала до Республики Мордовия, погрузку и разгрузку щебня отсутствуют.

Проверкой установлено, что реальными поставщиками щебня, используемого ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году для производства асфальта являлись ООО Компания «Гранит», ООО «НИК», ООО «ТПК «Уралщебень», ООО «Стройбетон», что подтверждается материалами встречных налоговых проверок. Стоимость щебня, поставляемого реальными поставщиками, в среднем составила 2000 руб. за тонну.

По документам от ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» стоимость одной тонны щебня составила 3000 руб.

Анализом представленных документов информации установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании ООО «Спецснабкомплект» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «СПЭМ» без осуществления реальных сделок с данной организацией: у ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствовали лицензии на разработку недр и добычу песка строительного, не установлены взаимоотношения с контрагентами, осуществляющими добычу щебня, с поставщиками по приобретению и доставке щебня; в виду отсутствия собственных и арендованных транспортных средств и взаимоотношений с организациями, оказывающими транспортные услуги, ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не могло оказывать услуги по грузоперевозкам; руководитель ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» (ФИО21) является номинальным, что следует из его показаний; не представление Обществом и ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» документов, подтверждающих доставку товара; отсутствуют расчеты за щебень и транспортные услуги по его доставке (задолженность по договору поставки не погашена); экономическая нецелесообразность сделки по приобретению щебня у ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ».

Указанные обстоятельства явились основанием для вывода о том, что обязательство по сделкам ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» не исполнялось, что действия ООО «Спецснабкомплект» направлены на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ» в отсутствии реальных экономических отношений, приведшее к уменьшению налоговой обязанности и неуплате в бюджет НДС за 4 квартал 2022 года в сумме 1333200 руб.

4) ООО «ЧТК» зарегистрировано 02.05.2012, с даты регистрации по 03.06.2015 состояло на налоговом учете МРИ ФНС России № 12 по Волгоградской области, с 03.06.2015 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 18 по г. Москве.

Земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. Согласно представленной бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2022 основные средства организации составляют 0 руб.; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «ЧТК» за 2022 год не представлены.

В сети интернет имеется сайт ООО «ЧТК», на котором заявлены услуги, предоставляемые ООО «ЧТК»: ремонт машин и обслуживание автомобилей всех марок и моделей, широкий спектр транспортных услуг, включая грузовые перевозки, доставку грузов, автоперевозки и транспортировку опасных грузов. Также на данном сайте указан перечень товаров, предлагаемый ООО «ЧТК», а именно: широкий ассортимент автомодельных деталей, узлов и принадлежностей, топливо и смазочные материалы.

С целью подтверждения достоверности сайта налоговым органом неоднократно осуществлены звонки по контактному номеру, указанному на сайте ООО «ЧТК», на которые последовал ответ, что данный «абонент временно недоступен». Произведены попытки направить сообщение на электронный адрес, указанный на сайте ООО «ЧТК», что также не дало результата, так как при отправке письма выходит ошибка «адрес не действителен». Указанный на сайте расчетный счет в АО «ТБанк» БИК 044525974 закрыт в 10.07.2018.

Лицензии, в том числе на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), организации не выдавались.

Сведения об основном виде деятельности: ОКВЭД 52.21 - деятельность вспомогательная, связанная с сухопутным транспортом. Кроме того заявлено еще 13 дополнительных видов деятельности.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, у ООО «ЧТК» с 2022 года на постоянной основе менялся руководитель организации, в проверяемом периоде сменилось три руководителя: ФИО22, ФИО23, ФИО24.

ФИО22, ФИО23, ФИО24 доход в возглавляемой ими организации не получали. ФИО22 по вызову налогового органа для дачи показаний не явился.

Допрошенный ФИО23 (протокол допроса от 21.02.2024 № 246) сообщил, что «…нигде не являюсь ни руководителем, ни учредителем. В 2022 году у меня украли паспорт. Я не однократно заявлял об этом в соответствующие органы. В ИФНС № 46 я писал заявление, что не являюсь руководителем ни в одной организации», т.е. ФИО23 отрицал факт руководства в организации ООО «ЧТК».

Недостоверность оформленных от имени ООО «ЧТК» документов, подписанных в проверяемом периоде руководителем ООО «ЧТК» ФИО23, подтверждается визуальным отличием подписей в договоре, счете - фактуре (УПД) от подписи в протоколе допроса свидетеля.

Допрошенный ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 03.05.2023 № б/н) сообщил, что не осуществлял руководство ООО «ЧТК». В протоколе

допроса показал, что «…руководителем не являлся, меня попросили подхалтурить».

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЧТК» перечислений и поступлений денежных средств за 2022 год за поставку песка строительного и щебня от ООО «Спецснабкомплект», либо в адрес каких-либо других контрагентов не установлено. Также отсутствуют перечисления денежных средств за оказание транспортных услуг, погрузку (разгрузку) щебня и песка.

Самостоятельно ООО «ЧТК» щебень и песок строительный добыть не могло ввиду отсутствия лицензии на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), отсутствия производственных (в том числе арендованных) и трудовых ресурсов.

Вышеизложенные обстоятельства указывают на отсутствие возможности у ООО «ЧТК» поставить щебень и песок строительный в адрес ООО «Спецснабкомплект».

На требования налогового органа ООО «ЧТК» по взаимоотношениям с ООО «Спецснабкомплект» за 2022 год представлены счета-фактуры от 31.10.2022 № Ч221031005, от 30.11.2022 № Ч221130006, договор поставки № б/н от 09.10.2022. Документы позволяющие определить происхождение товара по указанным документам, а также документы, подтверждающие факт доставки, товарно-транспортные накладные, доверенности, выданные водителям, осуществлявшим перевозку продукции; документы, подтверждающие расчеты (акты о зачете взаимных требований (взаимозачет), акты сверки расчетов с поставщиками (покупателями)) не представлены.

ООО «Спецснабкомплект» по взаимоотношениям с ООО «ЧТК» представлены: договор поставки от 09.10.2022 № б/н; счета-фактуры от 31.10.2022 № Ч221031005, от 30.11.2022 № Ч221130006, сопроводительная записка, в которой поясняется, что данный контрагент был выбран по рекомендациям партнеров (наименование, реквизиты партнеров, позволяющих их идентифицировать, налогоплательщик в пояснениях не отразил); была проведена базовая проверка контрагента посредством интернета, доставка строительного песка осуществлялась транспортом поставщика.

Иные истребованные документы (договоры, документы, подтверждающие перевозку (доставку) товаров (товарные накладные, путевые листы, товарно-транспортные накладные, акты приема передачи, документы, подтверждающие отгрузку товара со склада (ж/д накладные, товарно-транспортные накладные), сертификаты соответствия на товарно-материальные ценности, паспорта качества на товарно-материальные ценности, заявки покупателя на поставку товарно-материальных ценностей и т.д.), по взаимоотношениям с ООО «ЧТК» ООО «Спецснабкомплект» не представлены.

Из представленных пояснений следует, что ООО «Спецснабкомплект» оценка и условия сделки, ее коммерческая привлекательность, а также проверка деловой репутации контрагента ООО «ЧТК» не производились. Информация при выборе ООО «ЧТК» в качестве поставщика получена ФИО3 из сведений, размещенных на сайте ФНС России (выписки из ЕГРЮЛ, сведений о

численности сотрудников, доходах и оплаченных налогах и т.п.). Переписка, переговоры с контрагентом ООО «ЧТК» осуществлялась руководителем ООО «Спецснабкомплект» ФИО3

Однако, ООО «Спецснабкомплект» документов, подтверждающих переписку (в том числе писем от контрагента, скриншотов переписки, сайта, номеров телефонов представителей контрагента), проведение переговоров с представителями ООО «ЧТК» не представлено.

Допрошенный ФИО3 (протоколы допроса от 16.10.2023 № 952, от 17.06.2024 № 506) показал, что о ООО «ЧТК» ему стало известно из интернета. Информацию о ООО «ЧТК» он проверял на сайте ФНС России. Перед заключением договора ФИО3 лично созванивался по телефону с представителями ООО «ЧТК». В настоящее время представителей ООО «ЧТК», их контакты назвать не может. Заключение договора осуществлялось по почте. Доставка товара в Республику Мордовия осуществлялась автомобильным транспортом. Документов, подтверждающих качество товара поставленного ООО «ЧТК», у ООО «Спецснабкомплект» не имеется. ФИО3 пояснил, что оплата за поставку товара ООО «ЧТК» до настоящего времени не произведена.

В сети интернет имеется сайт ООО «ЧТК», в котором заявлены услуги по ремонту и обслуживанию автомобилей, при этом на сайте отсутствует информация позволяющая определить ООО «ЧТК» как поставщика щебня и песка строительного. Также установлено, что информация на сайте ООО «ЧТК» недостоверна, сайт является недействующим. Данная информация ставит под сомнение показания ФИО3

Согласно счетов-фактур (УПД), выставленных ООО «ЧТК» в адрес ООО «Спецснабкомплект» в 4 квартале 2022 года поставлен щебень фр. 40-70 мм в количестве 663 тонн по цене 3000 руб. за единицу измерения, всего на сумму 2386800 руб., в том числе НДС 397800 руб.; песок строительный в количестве 5200 куб. м. по цене 491,67 руб. за единицу измерения, всего на сумму 3068000 руб., в том числе НДС 511333,33 руб.

При анализе договора поставки от 09.10.2022 № б/н установлены несоответствия даты заключения договора - 09.10.2022 и даты срока действия данного договора - до 31.12.2021. В договоре отсутствует пункт, в котором должны быть прописаны условия и сроки оплаты товара. В заключительной части договора в реквизитах ООО «ЧТК» указан расчетный счет, закрытый 10.07.2018, что не соответствует периоду заключения договора и периоду взаимоотношений ООО «Спецснабкомплект» с ООО «ЧТК». Не представлены накладные, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора, в которых определены количество, наименование и цена товара поставляемого от ООО «ЧТК» в адрес ООО «Спецснабкомплект». Также не представлены прайс- листы, в которых указывается цена товара. Заявки покупателя, счета, приложения, дополнения, изменения к договору поставки от 09.10.2022 № б/н, документы, подтверждающие качество поставляемого ООО «ЧТК» товара, ООО «Спецснабкомплект» не представлены.

Документы, подтверждающие доставку песка строительного, щебня ни ООО «Спецснабкомплект» ни ООО «ЧТК» не представлены. ООО «ЧТК» не имеют в собственности транспортных средств, по расчетным счетам отсутствуют перечисления за аренду транспортных средств и за оказание транспортных услуг.

Анализом движения денежных средств по счетным счетам ООО «Спецснабкомплект» и ООО «ЧТК» расчеты за поставленный щебень и песок строительный как в 2022 году, так и в 2023-2024 годах отсутствуют. При этом, ни одна из сторон не предприняла меры по устранению нарушений договорных обязательств: ООО «Спецснабкомплект» - меры по оплате товаров, а ООО «ЧТК» - меры, включая судебные, по взысканию с ООО «Спецснабкомплект» задолженности.

Налоговым органом проведен анализ деятельности контрагентов 2 звена: ООО «Денеб-Авто» и ООО «СК-Прогресс», заявленных ООО «ЧТК» в декларации по НДС

Установлено, что ООО «Денеб-Авто» зарегистрировано 13.04.2015, ликвидировано 22.05.2024, состояло на учете в ИФНС России № 43 по г.Москве.

ООО «СК-Прогресс» зарегистрировано 17.02.2015. Юридический адрес периодически менялся, 01.04.2024 - 115230, <...>.

В собственности земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства у организаций отсутствовали, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлены.

Согласно открытым источникам в сети интернет, у организаций отсутствуют сайты, что делает затруднительным поиск данных организаций потенциальными покупателями.

Лицензии, в том числе на право пользования недрами (добычу полезных ископаемых), организации не выдавались.

В ЕГРЮЛ виды деятельности, связанные с реализацией строительных материалов, оказанием транспортных услуг у организаций отсутствуют.

ООО «Денеб-Авто» присвоен признак «однодневка», «техническая компания» (допросы руководителей организации ФИО25 и ФИО26)

Допрошенный ФИО25 - руководитель ООО «Денеб-Авто» в период с 04.04.2022 по 19.01.2023 отрицал руководство в ООО «Денеб-Авто» (протокол допроса от 03.02.2023 № б/н).

Допрошенный ФИО26 - руководитель ООО «Денеб-Авто» в период с 21.03.2023 по 22.05.2024 (протокол допроса от 19.02.2024 № б/н) показал, что он не является участником, руководителем организаций, ООО «Денеб-Авто» ему не известно, документов по деятельности организации не подписывал, ЭЦП не получал, фактически руководство ООО «Денеб-Авто» не осуществлял. Все документы, подписанные от его имени, являются поддельными. Он являюсь номинальным руководителем, просил налоговую инспекцию ликвидировать данную фирму.

ООО «СК-Прогресс» присвоен признак «однодневка», «техническая компания» - наличие отказного допроса руководителя организации ФИО27 (протокол допроса от 27.09.2022 № 468), в котором она показала, что является номинальным руководителем и учредителем; что за регистрацию различных организаций, в том числе и ООО «СК-Прогресс», на свое имя она получила вознаграждение в сумме 40000 руб. Заработную плату в ООО «СК-Прогресс» не получала, также указала, что уже более 3-х лет не работает.

Ввиду отсутствия у ООО «Денеб-Авто» и ООО «СК-Прогресс» материальных, производственных, трудовых ресурсов, невозможности самостоятельной добычи щебня и песка строительного и отсутствием взаимоотношений с добытчиками/поставщиками щебня и песка строительного, ООО «Денеб-Авто» не имело возможности поставить щебень и песок строительный в адрес ООО «ЧТК» для дальнейшей поставки в ООО «Спецснабкомплект».

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЧТК» и его контрагентов, отраженных в книге покупок перечисления денежных средств за приобретение песка строительного и щебня не установлены.

У ООО «ЧТК» отсутствует лицензия на разработку недр и добычу полезных ископаемых (в том числе песка строительного и щебня), самостоятельно добыть и поставить песок строительный и щебень ООО «ЧТК» не имело возможности.

Ввиду отсутствия собственных и арендованных транспортных средств у ООО «ЧТК», и взаимоотношений в 2022 году с организациями, оказывающими услуги по грузоперевозкам (в том числе железнодорожным), ООО «ЧТК» не имело возможности доставить песок строительный и щебень в адрес ООО «Спецснабкомплект».

С учетом отсутствия у ООО «ЧТК» в собственности и в аренде складских помещений, земельных участков, щебень в количестве 663 тонн и песок в количестве 5 200 куб. м. не мог быть приобретен ООО «ЧТК» в более ранние сроки (до заключения договора поставки с ООО «Спецснабкомплект»).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что реальными поставщиками песка, используемого ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году для производства асфальта являлись организации, осуществляющие добычу песка на территории Республики Мордовия (ООО «Надежда», расположенное в Дубенском районе Республики Мордовия (применяет упрощенную систему налогообложения), ООО «Карьер-А», расположенное в Рузаевском районе Республики Мордовия (применяет упрощенную систему налогообложения) и организации, приобретающие песок у других контрагентов (ООО «Строймонтажсервис-С», ООО «Агролюкс»).

Поставка песка строительного вышеуказанными контрагентами подтверждается материалами встречных налоговых проверок.

ООО «Надежда» и ООО «Карьер-А» осуществляют добычу песка согласно лицензий на право пользования недрами. Стоимость песка поставленного ООО «Надежда» в адрес ООО «Спецснабкомплект», составила 200 за куб. м., ООО

«Карьер-А» - 150 руб. за куб. м. Согласно счетов-фактур, выставленных ООО «ЧТК», стоимость 1 куб. м. строительного песка составила 491,67 руб., что в 2-2,5 раза выше чем у ООО «Карьер-А» и ООО «Надежда».

Установлено отсутствие финансово-хозяйственных отношений взаимоотношений у ООО «ЧТК» с ООО «Карьер-А» и ООО «Надежда».

Удаленность ООО «Спецснабкомплект» до Дубенского района составляет 90 км, до Рузаевского района - 25 км. ООО «ЧТК» расположено в г. Москве на расстоянии 635 км от ООО «Спецснабкомплект». ООО «Спецснабкомплект» экономически нецелесообразно приобретение песка строительного с учетом транспортных услуг у ООО «ЧТК» по стоимости, значительно превышающий стоимость приобретения у ООО «Надежда» и ООО «Карьер-А».

Из показаний руководителя ООО «Спецснабкомплект» ФИО3 (протокол допроса от 17.06.2024 № 506), установлено, что доставка песка из карьеров Республики Мордовия осуществлялась собственным и арендованным транспортом ООО «Спецснабкомплект». Доставка песка строительного поставленного от ООО «ЧТК», осуществлялась поставщиком. Количество песка, привезенного на территорию ООО «Спецснабкомплект» взвешивалось на автомобильных весах и фиксировалось в журнале. Однако журнал после поставки всей партии товара уничтожался (акт уничтожения журнала не представлен).

Сотрудники ООО «Спецснабкомплект» - водители ФИО9, ФИО10, ФИО11, механик ФИО12, заместитель директора по производству ФИО13 в ходе допросов (протоколы допроса от 13.06.2024 № 511, от 30.05.2024 № 509,от 13.06.2024 № 510, от 15.05.2024 № 508, от 11.06.2024 № 507) пояснили, что доставка песка из Дубенского и Рузаевского районов Республики Мордовия в ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась ежедневно по 1-2 рейса в день.

Материалами встречных проверок, показаниями руководителей ООО «Надежда» ФИО14 и ООО «Карьер-А» ФИО15 (протокол допроса от 17.06.2024 № 579 от 12.08.2024 № 570) подтверждается, что отгрузка песка строительного из карьеров в адрес ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась по несколько рейсов в день. В марте, апреле 2022 года были простои в работе карьера из-за погодных условий, в период таяния снега. В связи с отсутствием твердых поездных путей, транспорт не мог проехать к карьеру для погрузки строительного песка.

По документам ООО «ЧТК» поставляло песок строительный в адрес ООО «Спецснабкомплект» в ноябре 2022 года.

Таким образом, свидетельские показания ФИО3 (протокол допроса от 16.10.2023 № 952) о возникновении острой необходимости в закупке песка строительного у сторонних контрагентов, не соответствуют действительности, так как не совпадают сроки «простоев» в работе карьеров.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что реальными поставщиками щебня, используемого ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году для производства асфальта являлись ООО Компания «Гранит», ООО «НИК»,

ООО «ТПК «Уралщебень», ООО «Стройбетон», что подтверждается материалами встречных налоговых проверок.

Стоимость щебня поставляемого реальными поставщиками в среднем составила 2000 руб. за тонну. Согласно счетов-фактур, выставленных ООО «ЧТК», стоимость 1 тонны щебня составила 3000 руб., что в 1,5 раза выше стоимости приобретения щебня чем у реальных поставщиков. Следовательно, ООО «Спецснабкомплект» экономически нецелесообразно приобретение щебня у ООО «ЧТК».

Из показаний ФИО3 (протокол допроса от 17.06.2024 № 506), установлено, что доставка щебня осуществлялась с Урала вагонами по железной дороге до железнодорожного тупика ООО «Электромонтажсервис». Затем щебень перегружался в автомобили ООО «Спецснабкомплект» и доставлялся на территорию предприятия, где хранился навалом. Количество щебня, привезенного на территорию ООО «Спецснабкомплект» взвешивалось на автомобильных весах и фиксировалось в журнале. Однако журнал после поставки всей партии товара уничтожался (акт уничтожения журнала не представлен). Кроме того, щебень ООО «Спецснабкомплект» доставлялся автомобильным транспортом продавца.

Сотрудники ООО «Спецснабкомплект» - водители ФИО9, ФИО10, ФИО11, механик ФИО12, заместитель директора по производству ФИО13 в ходе допросов (протоколы допроса от 13.06.2024 № 511, от 30.05.2024 № 509,от 13.06.2024 № , от 15.05.2024 № 508, от 11.06.2024 № 507) пояснили, что доставка щебня в ООО «Спецснабкомплект» осуществлялась из железнодорожного тупика, расположенного рядом с территорией ООО «Спецснабкомплект», при перевозке щебня водители выполняли несколько рейсов в день.

Контрольными мероприятий установлено, что ООО «ЧТК» самостоятельно не добывал и не приобретал щебень и песок строительный у контрагентов для дальнейшей реализации в адрес ООО «Спецснабкомплект». Перечисления денежных средств за аренду вагонов, спецтехники, грузовых транспортных средств, за автотранспортные и железнодорожные услуги, необходимые для доставки щебня до Республики Мордовия, погрузку и разгрузку щебня отсутствуют.

Мероприятиями налогового контроля и анализом представленных документов и полученной информации установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании ООО «Спецснабкомплект» формального документооборота с использованием реквизитов ООО «ЧТК» без осуществления реальных сделок с данной организацией с целью неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с заявленным контрагентом, а именно: у ООО «ЧТК» отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (в период совершения сделок ООО «ЧТК» не имело сотрудников, производственной базы, основных средств); не имело возможности поставить щебень и песок строительный ввиду отсутствия у самой организации лицензии на разработку недр и добычу щебня и песка строительного, отсутствия

взаимоотношений с контрагентами, осуществляющими добычу щебня и песка строительного, с поставщиками по приобретению и доставке щебня и песка строительного до конечного покупателя; руководители ООО «ЧТК» (ФИО28, ФИО24) являются номинальными лицами, что следует из их показаний; не представление организациями документов, подтверждающих доставку товара; отсутствуют перечисления (расчеты) за поставленные товары и услуги (задолженность по договору поставки не погашена); экономическая нецелесообразность сделки по приобретению товара у ООО «ЧТК» (щебень и песок приобретался по более высокой цене, чем у реальных поставщиков).

Указанные установленные проверкой обстоятельства послужили налоговому органу основанием для вывода о том, что обязательство по сделкам ООО «ЧТК» не исполнялось, что действия ООО «Спецснабкомплект» направлены на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в увеличении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «ЧТК» в отсутствии реальных экономических отношений, приведшее к уменьшению налоговой обязанности и неуплате в бюджет НДС в сумме 909 133 руб.

В ходе проведения проверки установлено, что поставляемый щебень и песок из отсевов дробления доставлялся до Республики Мордовия железнодорожным транспортом на территорию, расположенную по адресу <...>, на которой расположен железнодорожный тупик.

ООО «Спецснабкомплект» представлены оригиналы железнодорожных транспортных накладных на перевозку грузов (щебня, песка из отсевов дробления), в которых грузополучателем указаны ООО «Стройспецтранс» и ООО «Электромонтажсервис» (адрес грузополучателя <...>), покупателем - ООО «Спецснабкомплект».

ООО «Стройспецтранс» на требование налогового органа сообщило, что взаимоотношений с ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году не осуществлялось.

В результате проверки установлено, что фактически грузополучателем щебня и песка из отсевов дробления щебня является ООО «Электромонтажсервис». Счета-фактуры (УПД) за оказание услуг железнодорожного транспорта (по приемке и разгрузке щебня и песка из отсевов дробления щебня на территории железнодорожного тупика, расположенного по адресу <...>) в адрес ООО «Спецснабкомплект» за 2022 год выставлены ООО «Электромонтажсервис», в том числе и за груз, полученный ООО «Стройспецтранс». Услуги железнодорожного транспорта ООО «Электромонтажсервис», предъявленные ООО «Спецснабкомплект» за 2022 год, оплачены в полном объеме.

На требование налогового органа ООО «Электромонтажсервис» по взаимоотношениям с ООО «Спецснабкомплект» представлены счета-фактуры (УПД), железнодорожные транспортные накладные на перевозку грузов.

Анализом представленных документов установлено, что ООО «Электромонтажсервис» в адрес ООО «Спецснабкомплект» выставлены счета- фактуры (УПД) на оказание услуг железнодорожного транспорта. ООО «Электромонтажсервис» является грузополучателем щебня и песка из отсевов дробления (адрес грузополучателя <...>), покупателем - ООО «Спецснабкомплект». В железнодорожных транспортных накладных на перевозку грузов указаны наименование перевезенного груза, количество, паспорт качества, дата и время погрузки, дата и время прибытия на станцию назначения, наименование грузоотправителя, наименование плательщика, номера вагонов.

Допрошенная руководитель ООО «Электромонтажсервис» ФИО29 (протокол допроса от 10.06.2024 № б\н) показала, что в 2022 году грузополучателем щебня и песка из отсева дробления для покупателя ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году являлись ООО «Электромонтажсервис» и ООО «Стройспецтранс». Территория железнодорожного тупика, где проходила приемка груза, принадлежит ООО «Стройспецтранс». Счета- фактуры (УПД) за оказание услуг железнодорожного транспорта в адрес ООО «Спецснабкомплект» за 2022 год выставлены от ООО «Электромонтажсервис».

В результате анализа сведений, отраженных в железнодорожных транспортных накладных установлены реальные поставщики щебня и песка строительного из отсевов дробления ООО «Спецснабкомплект» в 2022 году ООО Компания «Гранит», ООО «НИК», ООО «ТПК «Уралщебень», ООО «Пром Регион Поставка» 236490, ООО «Спецстройбетон», которые по встречно проверке подтвердили взаимоотношениям с ООО «Спецснабкомплект» по поставке щебня и представили соответствующие документы на приобретение и поставку товара.

ООО «Спецснабкомплект» не представлены документы о количестве произведенной в 2022 году асфальтобетонной смеси, о процентном содержании компонентов (щебня, песка из отсевов дробления, песка строительного, битума) по маркам произведенного асфальта, о списании в производство материалов, необходимых для производства асфальтобетонной смеси.

В ходе контрольных мероприятий для получения доступа к документам, подтверждающим доставку, оприходование, списание в производство материалов, не представленным в полном объеме ООО «Спецснабкомплект» в ответ на требования о представлении документов (информации), в соответствии со статьей

89 НК РФ

были вынесены распоряжения Управления ФНС России по Республике Мордовия в отношении ООО «Спецснабкомплект»: осмотра территории и помещений от 29.05.2024 № 52 в соответствии со статьей

92 НК РФ

, осмотра документов ООО «Спецснабкомплект» от 06.06.2024 № 62 в соответствии со статьей

92 НК РФ

, о проведении инвентаризации в отношении ООО «Спецснабкомплект» от 31.05.2024 № 3 в соответствии со статьей

92 НК РФ

.

Обществом доступ для проведения осмотра документов, территории и помещений, инвентаризации не предоставлен, в связи с чем составлены акты о воспрепятствовании доступа должностных лиц налогового органа, проводящих

налоговую проверку, на территории или в помещения (за исключением жилых помещений) от 10.06.2024.

Налоговым органом на основании представленных ООО «Спецснабкомплект» счетов-фактур, и представленных контрагентами материалами встречных проверок (договоров, счетов-фактур (УПД), спецификаций, квитанций о приеме груза, актов сверки взаимных расчетов, оригиналы железнодорожных транспортных накладных), установлено, что ООО «Спецснабкомплект» реализовано в 2022 году 17 558 тонн асфальтобетонной смеси.

Согласно ГОСТ 9128-2013, содержание щебня, песка отсева дробления, песка строительного, битума в асфальтобетонной смеси варьируется в зависимости от марки асфальта.

По результатам анализа представленной налогоплательщиком бухгалтерской отчетности за 2022 год установлено, что запасы Общества на начало периода составили 1667 тыс. руб., на конец периода 945 тыс. руб., т.е. запасы у налогоплательщика за 2022 год не увеличивались. Следовательно, приобретаемый в 2022 году щебень, песок из отсевов дробления, песок строительный, битум направлялся на производство асфальтобетонной смеси.

Таким образом, объем щебня, песка из отсевов дробления, песка строительного, битума, приобретенного ООО «Спецснабкомплект» у реальных поставщиков в 2022 году, является достаточным для производства асфальтобетонной смеси в количестве 17558 тонн.

Представленные Обществом в ходе рассмотрения дела документы в подтверждающие расходования и использования ООО «СпецСнабКомплект» в работе песка и щебня в 2022 году: требования-накладные: № 3 от 31.03.2022, № 4 от 30.04.2022, № б от 31.05.2022, № 10 от 30.06.2022, № 14 от 31.07.2022, № 26 от 31.08.2022, № 30 от 30.09.2022, № 31 от 31.10.2022, № 33 от 30.11.2022, № 62 от 31.12.2022 на списание материалов со счета 10 в производство на счет 20, подписанные в графе «Отпустил» главным инженером ООО «СпецСнабКомплект» ФИО13, не свидетельствуют о приобретения песка и щебня именно у спорных контрагентов, так как последние, в силу отсутствия у них трудовых и иных ресурсов, не могли исполнить свои обязательства, по расчетным счетам спорных контрагентов отсутствовали перечисления за аренду транспортных средств и за оказание транспортных услуг.

При этом объемы и факт использования Обществом песка и щебня в производственной деятельности налоговым органом не оспаривается и Обществу не вменяется.

Кроме того, установлены расхождения в показаниях допрошенных в качестве свидетелей сотрудников Общества - бухгалтера ФИО30 и главного инженера ФИО13 Так, ФИО30 в ходе допроса сообщила, что ей представлялись требования-накладные на списание материалов со счета 10 в производство на счет 20. Однако ФИО13, работавший в 2022 году в должности главного инженера и занимавшийся процессом производства асфальтобетонной смеси, пояснил, что никаких документов и отчетов, в том

числе для списания в производство материалов, необходимых для изготовления асфальтобетонной смеси, не оформлял.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах Общества, спорных контрагентов, а также контрагентов последующих звеньев, проведены допросы свидетелей, запрошены документы и информация у налогоплательщика, у спорных контрагентов, контрагентов по цепочке, проведен анализ представленных документов, расчетных счетов.

В силу установленной проверкой совокупности обстоятельств, документов, имеющимся в материалах проверки, свидетельских показаний, факт поставки песка строительного и щебня по документам, оформленным от имени спорных контрагентов, не подтверждается.

Фактически сделки от имени спорных контрагентов имели фиктивный характер, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям со спорными контрагентами документы не отвечают принципам достоверности.

В действиях Общества усматриваются признаки недобросовестного поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице спорных контрагентов (ООО Сетьтер», ООО «СПЭМ», ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ», ООО ООО «ЧТК») и совершения им действий по умышленному вовлечению их в процесс поставки товара (песка строительного и щебня), а также оказания услуг по его доставке с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя).

По взаимоотношениям со спорными контрагентами собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление ООО «СпецСнабКомплект» НДС в сумме 2 947 333 руб., в том числе: за 2 квартал 2022 года в сумме 705 000 руб., за 4 квартал 2022 года в сумме 2 242 333 руб.

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей

122 НК РФ

.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье

122 НК РФ

, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.

Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: противоправное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм

налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей

122 НК РФ

, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи

122 НК РФ

), так и в форме умысла (пункт 3 статьи

122 НК РФ

). Умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи

110 НК РФ

налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с пунктом 2 статьи

110 НК РФ

налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Установленные по делу обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами свидетельствуют об умышленных действиях Общества, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов.

При названных обстоятельствах суд признает наличие субъективной стороны выявленного налогового правонарушения, основанной на представленных и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах. Вина налогоплательщика доказана.

При изложенных обстоятельствах привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи

122 НК РФ

, является правомерным.

При этом, суд отклоняет довод заявителя о необоснованном признании налоговым органом правонарушения, совершенным в форме умысла, поскольку налоговым органом правомерно установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи

122 НК РФ

, умышленной вины заявителя в неуплате налога, и соответственно, основании для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде спорной суммы штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи

101 НК РФ

в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в том числе, выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, признаны: наличие у налогоплательщика с 10.10.2021 статуса субъекта малого и среднего предпринимательства (микропредприятие); тяжелое финансовое положение, негативные последствия экономических

санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации и на основании статьей

112

,

114 НК РФ

, штрафные санкции уменьшены до 147367 руб. (1178933 руб./8).

Довод заявителя о том, что он не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов в том числе последующих звеньев, подлежит отклонению. Совершение сделок с контрагентом, не обремененным основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства по сделке) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

Наличие у заявителя первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов зависит также от достоверности сведений, отраженных в оправдательных документах и действительного смысла совершаемых сделок. Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и спорный контрагент имеет к ним непосредственное отношение.

Судом из материалов дела установлена невозможность реального осуществления спорными контрагентами (ООО Сетьтер», ООО «СПЭМ», ООО «ЛОГ ЭНД ДЕЛ», ООО ООО «ЧТК») операций по поставке песка строительного ищебня в адрес Общества. Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов и их книг покупок (продаж) указывает на несовпадение товарного потока с потоком денежных средств; не установлен факт закупки контрагентами по цепочке товаров, в последующем реализованных спорными контрагентами в адрес заявителя; отсутствуют расчеты за спорный товар.

Довод заявителя о том, что песок строительный и щебень использован в деятельности по производству асфальтобетона, факт его использования в производстве не отрицается налоговым органом не принимается судом, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара, работ, услуг, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком/исполнителем услуг, следовательно, в подтверждение обоснованности вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей

169

,

171

,

172 НК РФ

, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товара, работ, услуг у заявленного контрагента.

Довод заявителя о том, что налоговый орган в оспариваемом решении необоснованно ссылается на визуальное несоответствие подписей руководителей спорных контрагентов: ФИО5 (ООО «Сетьтер») ФИО17 (ООО «СПЭМ»), ФИО19 (ООО «ЛОНГ ЭНД ДЭЛ»), ФИО23 и ФИО24 (ООО «ЧТК») в первичных документах (счетах-

фактурах (УПД), договорах, актах сверки) и в протоколах их допросов, признается обоснованным, поскольку данный вывод налогового органа носит предположительный характер. Вопрос о принадлежности подписи лицу, от имени которого она выполнена, требует специальных познаний. Почерковедческая экспертиза подписей в ходе налоговой проверки не проводилась.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки собрано достаточно доказательств, которые в совокупности подтверждают отсутствие реальных хозяйственных отношений Общества с спорными контрагентами в спорный период. А право на применение вычета по НДС связано с подтверждением реальности хозяйственной операции. В данном случае речь идет не о наличии отдельных недостатков того или иного документа, а о том, что Общество не подтвердило первичными документами хозяйственные операции, с которыми оно связывает свое право на налоговый вычет.

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом, а сводятся лишь к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления вычета сумм НДС за проверяемый период по сделкам со спорными контрагентами.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии с принципами самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи

10

и

120 Конституции

Российской Федерации) и в целях обеспечения надлежащей судебной защиты прав и свобод законодатель установил в статье

71 АПК РФ

правило, согласно которому арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности; каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами; никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, учитывая вышеприведенные нормы законодательства, суд считает, что налоговым органом доказана недобросовестность ООО «СпецСнабКомплект» при осуществлении хозяйственных операций со спорными контрагентами, а также факт

направленности действий Общества на получение необоснованной налоговый выгоды.

Заявитель указывает на нарушение налоговым органом существенных условий рассмотрения материалов проверки: невручение Обществу материалов проверки, чем нарушены права Общества на аргументированную защиту.

При этом, при подаче на оспариваемое решение апелляционной жалобы в Межрегиональную ИФНС по Приволжскому федеральному округу, заявитель не указывал на нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки, данный вопрос не был предметом рассмотрения при вынесении решения по апелляционной жалобе.

При рассмотрении данного довода судом установлено, что акт проверки с приложением документов, согласно реестру передачи, вручен 23.08.2024 лично руководителю Общества ФИО3

Кроме того, согласно реестру передачи дополнительных документов по проверочным мероприятиям налогового контроля ФИО3 07.10.2024 получил указанные в реестре документы и приложения к акту на DVD-R дисках, о чем имеется его подпись.

28.08.2024 им получено извещение № 5571 от 26.08.2024 о времени и месте рассмотрения акта проверки и материалов выездной налоговой проверки, направленное по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

Обществом на акт проверки были представлены письменные возражения (вх. № 50016/в от 25.09.2024), приложения к письменным возражениям (вх. № 50023/в от 25.09.2024).

Акт проверки, материалы выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком письменные возражения, приложения к письменным возражениям рассматривались 25.09.2024 в присутствии руководителя Общества ФИО3, что следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки № 8358 от 25.09.2024.

В связи с представлением Обществом письменных возражений и документов были приняты: решение № 20-62/23 от 25.09.2024 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 25.10.2024 и решение № 20-59/23 от 25.09.2024 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которые получены лично ФИО3 02.10.2024.

ООО «Спецснабкомплект» извещено о времени и месте рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, письменных возражений, что подтверждается извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 6556 от 25.09.2024, направленным по ТКС, получено – 03.10.2024.

Акт проверки, материалы налоговой проверки, представленные налогоплательщиком письменные возражения, рассматривались 25.10.2024 в отсутствие надлежащим образом извещенного проверяемого лица, что следует из протокола № 9849 от 25.10.2024.

В связи с неявкой лица, участие которого необходимо для рассмотрения материалов проверки рассмотрение было перенесено на 11.11.2024; Обществу

по ТКС направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.10.2024 № 7297, которое получено им 25.10.2024.

Акт проверки, материалы выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком письменные возражения, рассматривались 11.11.2024 в присутствии руководителя Общества ФИО3, что следует из протокола рассмотрения материалов налоговой проверки № 10341 от 11.11.2024.

Решение № 20-53/14, принятое по результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика вручено 19.11.2024 лично руководителю Общества ФИО3

Таким образом, вся процедура проведения контрольных мероприятий в полном объёме соблюдена налоговым органом. Кроме того, налоговым органом неоднократно переносилась дата рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки с целью предоставления представителю проверяемого лица права лично участвовать в рассмотрении. Заявитель реализовал свое право по защите интересов путем предоставления письменных возражений на акт проверки, а так же подачи апелляционной жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с вышеизложенным, судом при рассмотрении настоящего дела нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения налогового органа, не установлено; оснований для отмены обжалуемого решения на основании пункта 14 статьи

101 НК РФ

не имеется.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия оспариваемого решения Управления ФНС России по РМ закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требования заявителя подлежат отклонению.

Определением от 12.05.2025 по делу № А39-2438/2025 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия № 20-53/14 от 18.11.2024 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «СпецСнабКомплект» к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-2438/2025.

Учитывая положения части 5 статьи

96 АПК РФ

обеспечительные меры, принятые определением суда от 12.05.2025 о принятии обеспечительных мер подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи

110 АПК РФ

расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50000 руб., понесенные ООО «СпецСтройКомплет» при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями

96

,

110

,

167

-

170

,

201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

обществу с ограниченной ответственностью «Спецснабкомплект» в удовлетворении заявленного требования отказать.

Расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 50000 руб. отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 12.05.2025 по делу № А39-2438/2025.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А.Ивченкова