Арбитражный суд Смоленской области

АРБИТРАЖНЫЙСУДСМОЛЕНСКОЙОБЛАСТИ

ул.БольшаяСоветская,д.30/11,г.Смоленск,214001

http://www.smolensk.arbitr.ru;e-mail:info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71;24-47-72;факс8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

городСмоленск

06.08.2025Дело№А62-4236/2025

Резолютивнаячастьрешенияоглашена05.08.2025

Мотивированныйтекстрешенияизготовлен06.08.2025

АрбитражныйсудСмоленскойобластивсоставесудьи

КрасильниковойВ.В.,приведениипротоколасудебногозаседания

секретаремКарповымА.А.,рассмотреввсудебномзаседанииделопо

заявлению

обществасограниченнойответственностью"БРЭлектро"(ОГРН

1076731015052;ИНН6730072601)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоСмоленскойобласти

(ОГРН1046758339320;ИНН6730054955)

опризнаниичастичнонедействительнымирешенийот27.02.2025№546иот

27.02.2025№36,

приучастиивсудебномзаседании:

отистца:ЛобановаА.В.-представительподоверенности,паспорт,диплом;

ДомакушИ.А.-директор,решение,паспортгражданинаРеспублики

Беларусь;

отответчика:ОсиповР.А.-представительподоверенности,служебное

удостоверение,диплом;

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью"БРЭлектро"(далее–

заявитель,Общество)обратилосьвАрбитражныйсудСмоленскойобластис

заявлениемкУправлениюФедеральнойналоговойслужбыРоссиипо

Смоленскойобласти(далее–Управление,налоговыйорган),вкотором

просилопризнатьнедействительными:

-решение№546от27.02.2025оботказевпривлечениик

ответственностизасовершениеналоговогоправонарушениявчастиобязания

уменьшитьсуммуНДС,заявленногоквозмещениюза3квартал2024годав

размере312128руб.;

-решение№36от27.02.2025оботказеввозмещениичастичносуммы

налоганадобавленнуюстоимость,заявленнойквозмещению,вчастиотказа

ввозмещенииналоганадобавленнуюстоимостьвсумме312128руб.(с

2

учетомуточнениятребований–протоколсудебногозаседанияот

05.08.2025).

Какследуетизматериаловдела,УправлениемФНСРоссиипо

Смоленскойобластивпериодс29.10.2024по09.01.2025проведена

камеральнаяналоговаяпроверкауточненнойналоговойдекларации

Обществапоналогунадобавленнуюстоимостьза3квартал2024года,в

которойзаявленоправонавозмещениеНДСвсумме589227руб.

Результатыпроверкиоформленыактомналоговойпроверкиот

16.01.2025№325.

Порезультатамкамеральнойналоговойпроверкиналоговой

декларацииУправлениемвынесенорешениеоботказевпривлечении

заявителякответственностизасовершениеналоговогоправонарушения№

546от27.02.2025,согласнокоторомуОбществупредложеноуменьшить

суммуНДС,излишнезаявленногоквозмещению,вразмере312128руб.,а

такжевынесенорешение№36от27.02.2025оботказеввозмещении

частичносуммыналоганадобавленнуюстоимость,заявленнойк

возмещению,вразмере312128руб.

Проверкойустановлено,что27.09.2024ООО«БРЭЛЕКТРО»

представилоналоговуюдекларациюпокосвеннымналогамзасентябрь2024

года,вкоторойисчислилоналогкуплатевбюджетвразмере312128руб.

ОдновременноОбществомпредставленызаявленияоввозетоваровиуплате

косвенныхналогов№№6700270920240044,6700270920240045,

6700270920240046;выпискабанказа27.09.2024,подтверждающая

перечислениеденежныхсредстввразмере312128руб.вуплатукосвенного

налогапоимпортированнымтоварамзасентябрь2024года;иные

документы.

Отметкаоподтвержденииуплатыкосвенныхналоговназаявленияхо

ввозетоваровиуплатекосвенныхналогов№№6700270920240044,

6700270920240045,6700270920240046проставленаналоговыморганом

22.10.2024(налогоплательщикунаправленоСообщениеопроставлении

отметкиналоговогоорганаот22.10.2024),т.е.в4квартале2024года.

СучетомизложенногоУправлениепришлоквыводуотом,чтов

рассматриваемомслучаеправонавычетналоганадобавленнуюстоимость

можетбытьреализованоОбществомнеранее4квартала2024года-периода,

вкоторомналогуплачен,всвязисчемпризналонеобоснованным

применениеналоговыхвычетоввразмере312128руб.в3квартале2024

года.

РешениемМИФНСРоссиипоЦентральномуФедеральномуокругуот

31.03.2025апелляционнаяжалобаОбществанауказанныерешения

Управленияоставленабезудовлетворения.

Полагая,чтоуказанныерешенияУправлениянесоответствуютзакону

инарушаютегоправаизаконныеинтересы,налогоплательщикобратилсяв

арбитражныйсудсзаявленнымитребованиями.

ВобоснованиезаявленныхтребованийОбществоуказало,что

моментомвозникновенияобязанностипоуплатеналогаявляетсядень

3

окончанияналоговогопериода,анеденьпредставленияналоговой

декларацииилиденьокончаниясрокауплатыналога.Налоговыйпериодпо

косвеннымналогам(налогунадобавленнуюстоимостьиакцизам)при

импортетоваровнатерриториюРоссийскойФедерациистерритории

государств-членовЕвразийскогоэкономическогосоюза-месяцпринятиина

учетимпортированныхтоваров.Следовательно,срокпоуплатекосвенных

налогов(НДС)присовокупномпринятиинаучетимпортированныхтоваров

всентябре2024г.наступает30.09.2024,тоестьв3кв.2024г.Налоговая

декларацияпокосвеннымналогампредставленавналоговыеорганы

27.09.2925.Соответственно,совокупнаяобязанностьуплатыспорныхсумм

НДСсформироваласьиподлежитучетунаединомналоговомсчете

30.09.2024.Этоозначает,чтоперечисленныевбюджетРФденежные

средствапоплатежномупоручению№124от27.09.2024должныбыть

учтенынаединомналоговомсчетеименно30.09.2024,ане22октября2024г.

какошибочноутверждаетналоговыйорган.Применениеналоговыморганом

приопределениимоментаучетасовокупнойобязанностинаЕНСнедаты

наступления(начало)срока,адатыокончаниясрокауплатыкосвенных

налогов(НДС)припринятиинаучетимпортированныхтоваров,помнению

заявителя,являетсянезаконным.

Управлениезаявленныетребованиянепризналопооснованиям,

изложеннымвоспариваемыхрешениях,отзывеназаявление.

Оцениввсовокупностивпорядкестатьи71Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерациивсепредставленныеподелу

доказательства,заслушавмнениепредставителейсторон,судсчитает,что

заявленныетребованияудовлетворениюнеподлежат,исходяизследующего.

Всоответствиисостатьей143НКРФООО«БРЭЛЕКТРО»является

плательщикомналоганадобавленнуюстоимость.

Изматериаловделаследует,чтоООО«БРЭЛЕКТРО»29.10.2024

представилоуточненную(корректировка№1)налоговуюдекларациюпо

НДСза3квартал2024года,вкоторойзаявилосуммуналогаквозмещению

избюджета,вразмере589227руб.

ВсоставналоговыхвычетовОбществовключилосуммыналога,

уплаченногоприввозетоваровнатерриториюРоссийскойФедерации,с

территориигосударств-членовЕвразийскогоэкономическогосоюзав

размере1337934руб.,втомчисле,НДСвразмере312128руб.потоварам,

импортированнымнатерриториюРоссийскойФедерациистерритории

РеспубликиБеларусьподекларациизасентябрь2024года.

Входепроверкиналоговыморганомпроведенанализпредставленных

Обществомналоговыхдекларацийпокосвеннымналогам(НДСиакцизам)

приимпортетоваровнатерриториюРоссийскойФедерациистерритории

государств-членовЕАЭС(далее-налоговаядекларацияпокосвенным

налогам)заиюнь-сентябрь2024года;копийдокументов,представленных

одновременносналоговымидекларациямипокосвеннымналогамв

соответствииспунктом20Раздела3Протоколаопорядкевзимания

косвенныхналоговимеханизмеконтролязаихуплатойприэкспортеи

4

импортетоваров(приложение№18кДоговоруоЕАЭС),втомчисле,

заявленийоввозетоваровиуплатекосвенныхналогов.

Проверкойустановлено,что27.09.2024ООО«БРЭЛЕКТРО»

представилоуточненнуюналоговуюдекларациюпокосвеннымналогамза

сентябрь2024года,вкоторойисчислилоналогкуплатевбюджетвразмере

312128руб.ОдновременноОбществомпредставленызаявленияоввозе

товаровиуплатекосвенныхналогов№№6700270920240044,

6700270920240045,6700270920240046;выпискабанказа27.09.2024,

подтверждающаяперечислениеденежныхсредстввразмере312128руб.в

уплатукосвенногоналогапоимпортированнымтоварамзасентябрь2024

года;иныедокументы.

Отметкаоподтвержденииуплатыкосвенныхналоговназаявленияхо

ввозетоваровиуплатекосвенныхналогов№№6700270920240044,

6700270920240045,6700270920240046проставленаналоговыморганом

22.10.2024(налогоплательщикунаправленоСообщениеопроставлении

отметкиналоговогоорганаот22.10.2024),т.е.в4квартале2024года.

Управлениепризналонеобоснованнымприменениеналоговыхвычетов

вразмере312128руб.,посколькуврассматриваемомслучаеправонавычет

налоганадобавленнуюстоимостьможетбытьреализованоОбществомне

ранее4квартала2024года-периода,вкоторомналогуплачен.

Согласнопункту1статьи176НКРФвслучае,еслипоитогам

налоговогопериодасумманалоговыхвычетовпревышаетобщуюсумму

налога,исчисленнуюпооперациям,признаваемымобъектом

налогообложениявсоответствиисподпунктами1-3пункта1статьи146НК

РФ,полученнаяразницаподлежитвозмещениюналогоплательщикув

соответствиисположениямиуказаннойстатьи.

Послепредставленияналогоплательщикомналоговойдекларации

налоговыйорганпроверяетобоснованностьсуммыналога,заявленнойк

возмещению,припроведениикамеральнойналоговойпроверкивпорядке,

установленномстатьей88НКРФ.

Согласноп.1ст.171НКРФналогоплательщикимеетправоуменьшить

общуюсуммуналога,исчисленнуювсоответствиисост.166НКРФ,на

установленныеуказаннойстатьейналоговыевычеты.

Наоснованиипункта2статьи171ипункта1статьи172НКРФсуммы

налоганадобавленнуюстоимость,уплаченныеналогоплательщикомпри

ввозенатерриториюРоссийскойФедерациитоваров,перемещаемыхчерез

границуРоссийскойФедерациибезтаможенногооформления,подлежат

вычетамвслучаеиспользованияэтихтоваровдляосуществленияопераций,

облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимость,послепринятияихнаучети

приналичиидокументов,подтверждающихфактическуюуплатуналогапри

ввозетоваров.

Пунктом1статьи7НКРФпредусмотрено,еслимеждународным

договоромРоссийскойФедерацииустановленыиныеправилаинормы,чем

предусмотренныеКодексомипринятымивсоответствиисним

5

нормативнымиправовымиактами,применяютсяправилаинормы

международныхдоговоровРоссийскойФедерации.

Применениекосвенныхналоговвторговыхотношенияхгосударств-

членовЕвразийскогоэкономическогосоюзапроизводитсявсоответствиис

ДоговоромоЕвразийскомэкономическомсоюзеот29.05.2014(вступилв

силус01.01.2015)иПротоколомопорядкевзиманиякосвенныхналогови

механизмеконтролязаихуплатойприэкспортеиимпортетоваров,

выполненииработ,оказанииуслуг,являющимсяприложением№18к

Договору.

Всоответствииспунктом4статьи72ДоговораоЕвразийском

экономическомсоюзеприввозетоваровнатерриториюодногогосударства-

членаЕАЭСстерриториидругогогосударства-членаЕвразийского

экономическогосоюзаналогнадобавленнуюстоимостьвзимается

налоговымиорганамигосударства-членаЕвразийскогоэкономического

союза,натерриториюкотороговвозятсятовары.

Согласноп.19Протоколаприимпортенатерриториюодного

государства-членаЕАЭСстерриториидругогогосударства-членаЕАЭС

косвенныеналоги,заисключениемакцизовпомаркируемымподакцизным

товарам,уплачиваютсянепозднее20-гочисламесяца,следующегоза

месяцемпринятиянаучетимпортированныхтоваров,либоследующегоза

месяцемсрокаплатежа.

Всилуп.20Протокола,налогоплательщикобязанпредставитьв

налоговыйоргансоответствующуюналоговуюдекларациюпоформе,

установленнойзаконодательствомгосударства-члена,либопоформе,

утвержденнойкомпетентныморганомгосударствачлена,натерриторию

которогоимпортированытовары,втомчислеподоговору(контракту)

лизинга,непозднее20-гочисламесяца,следующегозамесяцемпринятияна

учётимпортированныхтоваров(срокаплатежа,предусмотренного

договором(контрактом)лизинга).

ПриказомМинфинаРоссииот07.07.2010№69нутвержденаформа

налоговойдекларациипокосвеннымналогам(НДСиакцизам)приимпорте

товаровнатерриториюРФстерриториигосударств-членовтаможенного

союза(далее-налоговаядекларацияпокосвеннымналогам).

Одновременносналоговойдекларациейналогоплательщик

представляетвналоговыйоргандокументы,предусмотренныеПротоколом

(втомчислеиЗаявлениеоввозетоваровиуплатекосвенныхналогов).

Всоответствиисп.26ПротоколасуммыНДС,уплаченные(зачтённые)

потоварам,ввозимымнатерриториюодногогосударства-членаЕАЭСс

территориидругогогосударства-членаЕАЭС,подлежатвычетам(зачётам)в

порядке,предусмотренномзаконодательствомгосударства-членаЕАЭС,на

территориюкотороговвезенытовары.

Такимобразом,приимпортетоварастерриторийгосударств-членов

ЕАЭСдляполучениявычетапоНДСвпорядке,предусмотренномст.171,

172НКРФналогоплательщикунеобходимособлюстиобязанность,

предусмотреннуюДоговоромоЕАЭС,аименно:представитьдекларациюпо

6

косвеннымналогам,уплатитьсамналогиполучитьподтверждение

налоговогоорганаофактеуплатыналога.Темсамымуведомитьналоговый

органоналичииимпортнойоперациииофактеуплатыналога,послечего

воспользоватьсясвоимправомнавычетвпорядкегл.21НКРФ.

Пунктом4«ПорядказаполненияналоговойдекларациипоНДС»,

утверждённогоприказомМинистерствафинансовРоссийскойФедерацииот

29.10.2014№ММВ-7-3/558@(действовавшеговспорныйпериод),

предусмотрено,чтоналоговаядекларацияпоНДСсоставляетсянаосновании

книгпродаж,книгпокупок,журналаучетаполученныхивыставленных

счетов-фактуриданныхрегистровбухгалтерскогоучетаналогоплательщика

(налоговогоагента),авслучаях,установленныхНКРФ,наосновании

данныхрегистровналоговогоучётаналогоплательщика(налоговогоагента).

Всоответствиисп.8ст.169НКРФформаипорядокведениякниги

покупокикнигипродажустанавливаютсяПравительствомРоссийской

Федерации.

ПостановлениемПравительстваРФот26.12.2011№1137утверждены

Правилаведениякнигипокупок,применяемойприрасчётахпоНДС(далее-

Правила).

Наоснованиип.п.1,2Правилкнигапокупокпредназначенадля

регистрациипомеревозникновенияправананалоговыевычетывпорядке,

установленномст.172НКРФсчетов-фактур(втомчислекорректировочных,

исправленных),выставленныхпродавцами,вцеляхопределениясуммы

НДС,предъявляемойквычету(возмещению)вустановленномпорядке.

Подпунктом«е»п.6Правилустановлено,чтоприввозенатерриторию

РФстерриториигосударства-членаТаможенногосоюзатоваров,в

отношениикоторыхвзиманиеНДСосуществляетсяналоговымиорганамив

соответствиисСоглашениемопринципахвзиманиякосвенныхналоговпри

экспортеиимпортетоваров,выполненииработ,оказанииуслугв

Таможенномсоюзеот25.01.2008иПротоколомопорядкевзимания

косвенныхналоговимеханизмеконтролязаихуплатойприэкспортеи

импортетовароввТаможенномсоюзеот11.12.2009,вграфе3«Номеридата

счета-фактурыпродавца»книгипокупокуказываютсяномеридата

Заявленияоввозетоваровиуплатекосвенныхналоговсотметками

налоговыхоргановобуплатеНДС.

Такимобразом,правонавычетсуммНДСповвезеннымтоварам

возникаетуналогоплательщиканеранеепериода,вкоторомналогпотаким

товарамуплачениотраженвсоответствующейналоговойдекларациии

заявлении.

Приэтомдокументами,подтверждающимиправоналогоплательщика

навычетсуммыНДС,являютсянетолькодокументы,подтверждающие

фактическуюуплатуналогавбюджет,ноизаявлениесотметкойналогового

органа,подтверждающейисполнениеналогоплательщикомобязанностипо

уплатеналога.Всвязисэтимправонавычетсуммналоганадобавленную

стоимостьповвезеннымтоварамвозникаетуналогоплательщиканеранее

7

периода,вкоторомналогпотакимтоварамуплачениотраженв

соответствующейналоговойдекларацииизаявлении.

ДанныйвыводсогласуетсясправовойпозициейВерховногоСуда

РоссийскойФедерации,изложеннойвопределенииот09.01.2018N304-

КГ17-19835,накотороессылаетсяЗаявитель.

КонституционныйСудРоссийскойФедерациивопределенииот

28.04.2022№1112-Оуказал,чтоФедеральныйзаконодатель,установивв

НалоговомкодексеРоссийскойФедерацииналогнадобавленнуюстоимость

(глава21),определилсущественныеэлементыданногоналога,порядок

определения(исчисления)налоговойбазы(статьи153и154),порядок

исчисленияналога(статья166),атакжепредусмотрелвозможность

уменьшенияобщейсуммыналогананалоговыевычеты(статья171).

Реализациюправанатакойвычетприменительноксуммамналогана

добавленнуюстоимость,уплаченнымналогоплательщикомприввозе

товаровнатерриториюРоссийскойФедерации,законодательсвязалс

необходимостьюсоблюдениядополнительныхусловий,вчастностис

необходимостьюподтвержденияфактическойуплатысуммналогаприввозе

товара(пункт1статьи172).

ПриэтомвсилупредписанийДоговораоЕвразийскомэкономическом

союзеот29мая2014годаподтверждениеввозатовараиуплатыкосвенных

налоговосуществляетсяпутемподачиналогоплательщикомзаявленияо

ввозетоваровиуплатекосвенныхналоговвналоговыйорганипроставления

последнимсоответствующейотметки(пункт3статьи72);форматакого

заявленияиправилаегозаполненияустанавливаютсяПротоколомот11

декабря2009года"Обобменеинформациейвэлектронномвидемежду

налоговымиорганамигосударств-членовЕвразийскогоэкономического

союзаобуплаченныхсуммахкосвенныхналогов".

Установленныеоспариваемымрегулированиемусловияосуществления

праванавычет,учитывающиеспецификупредпринимательской

деятельности,связаннойсввозомтоваровнатерриториюРоссийской

Федерации,непрепятствуютреализацииналогоплательщикомтакогоправа

приихсоблюдении.Следовательно,онинемогутрассматриватьсякак

нарушающиеконституционныеправаисвободыналогоплательщиков.

Такимобразом,утверждениеООО«БРЭЛЕКТРО»отом,что

Заявлениенеявляетсядокументом,наоснованиикоторогопроизводятся

налоговыевычеты,какидокументом,подтверждающимфактическуюуплату

налога,основанынаневерномтолкованиинормдействующего

законодательства.

Всилупункта1статьи45НКРФналогоплательщикобязан

самостоятельноисполнитьобязанностьпоуплатеналогапосредством

перечисленияденежныхсредстввкачествеединогоналоговогоплатежа,

еслииноенепредусмотренозаконодательствомРоссийскойФедерациио

налогахисборах.Обязанностьпоуплатеналогадолжнабытьисполненав

срок,установленныйКодексом.Налогоплательщиквправеперечислить

8

денежныесредствавсчетисполненияобязанностипоуплатеналогадо

наступленияустановленногосрока.

С1января2023годасогласноподпункту1пункта7статьи45Кодекса

обязанностьпоуплатеналогасчитаетсяисполненной(частично

исполненной)налогоплательщикомсодняперечисленияденежныхсредствв

качествеединогоналоговогоплатежа(далее-ЕНП)вбюджетнуюсистему

РоссийскойФедерацииилисодняпризнанияденежныхсредстввкачестве

ЕНПприналичиинасоответствующуюдатуучтеннойнаединомналоговом

счете(ЕНС)совокупнойобязанностивчасти,вотношениикоторойможет

бытьопределенапринадлежностьтакихсуммденежныхсредствв

соответствииспунктом8статьи45Кодекса.

Совокупнаяобязанностьформируетсяиподлежитучетунаедином

налоговомсчетенаосновеналоговыхдеклараций-содняихпредставленияв

налоговыйорган,нонеранеенаступлениясрокауплатысоответствующих

налоговуплатысоответствующихналогов(подпункт1пункта5статьи11.3

НКРФ).

Всоответствииспунктом8статьи45НКРФпринадлежностьсумм

денежныхсредств,перечисленныхи(или)признаваемыхвкачествеЕНП,

определяетсяналоговымиорганаминаоснованииучтеннойнаедином

итоговомсчетеналогоплательщикасуммыегосовокупнойобязанностис

соблюдениемследующейпоследовательности:

-недоимкапоналогунадоходыфизическихлиц-начинаяснаиболее

раннегомоментаеевозникновения(подпункт1);

-налогнадоходыфизическихлиц-смоментавозникновения

обязанностипоегоперечислениюналоговымагентом(подпункт2);

-недоимкапоинымналогам,сборам,страховымвзносам-начинаяс

наиболеераннегомоментаеевозникновения(подпункт3);

-иныеналоги,авансовыеплатежи,сборы,страховыевзносы-с

моментавозникновенияобязанностипоихуплате(перечислению)(подпункт

4);

-пени(подпункт5);

-проценты(подпункт6);

-штрафы(подпункт7).

Такимобразом,денежныесредства,поступившиепоплатежному

поручению,признаютсяЕНПиучаствуютвпогашенииобщейсовокупной

обязанности,имеющейсянаЕНСнадатупоступленияплатежа,ане

конкретнойобязанностипоналогу(сбору,авансовомуплатежупоналогу,

страховомувзносу),указаннойналогоплательщикомвплатежномпоручении.

Следовательно,обязанностьпоуплатеНДСпоимпортированным

товарамстерриториигосударств-членовЕАЭСбудетсчитаться

исполненнойсмоментаопределенияпринадлежностисуммденежных

средств,перечисленных(признаваемых)вкачествеЕНПвсчетпогашения

текущейобязанностипоналоговойдекларациипокосвеннымналогамза

соответствующийпериодпосрокууплаты,тоестьнеранее20-гочисла

месяца.

9

Всвязисизложенным,проставлениеотметкиоподтвержденииуплаты

косвенныхналогов(обосвобожденииотналогообложенияНДСи(или)

акцизов)наЗаявлениинеможетосуществлятьсяналоговымиорганамиранее

наступлениясрокауплатыНДСпоналоговойдекларациипокосвенным

налогам(ПисьмоФНСРоссииот24марта2023г.NЕА-4-15/3533@).

СсылкаОбществанаПостановлениеАрбитражногосудаМосковского

округаот23.03.2022№Ф05-4112/2022поделу№А41-46701/2021неможет

бытьпринятавовнимание,таккакс01.01.2023существенноизменился

установленныйНКРФпорядокуплатыналогов.Самопосебеперечисление

денежныхсредстввкачествеЕдиногоналоговогоплатежа,не

свидетельствуетобуплатевбюджетконкретногоналога.

ВотношениидоводаЗаявителякасающегосяопределениямомента

формированиясовокупнойобязанностинаЕНС,судучитываетследующее.

Положениямип.п.19и20Протоколаустановлено,чтоприимпортена

территориюодногогосударства-членаЕАЭСстерриториидругого

государства-членаЕАЭСкосвенныеналогиуплачиваютсянепозднее20-го

числамесяца,следующегозамесяцемпринятиянаучетимпортированных

товаров;вэтожесрокналогоплательщикобязанпредставитьвналоговый

органсоответствующуюналоговуюдекларацию.

Всоответствииспунктом1статьи174НКРФуплатаНДСпо

операциям,признаваемымобъектомналогообложениявсоответствиис

подпунктами1-3пункта1статьи146Кодекса,натерриторииРоссийской

Федерациипроизводитсяпоитогамкаждогоналоговогопериодаисходяиз

фактическойреализации(передачи)товаров(выполнения,втомчиследля

собственныхнужд,работ,оказания,втомчиследлясобственныхнужд,

услуг)заистекшийналоговыйпериодравнымидоляминепозднее28-го

числакаждогоизтрехмесяцев,следующегозаистекшимналоговым

периодом.

Согласнопункту5статьи174НКРФналогоплательщикиобязаны

представитьвналоговыеорганыпоместусвоегоучетасоответствующую

налоговуюдекларациюпоНДСвсрокнепозднее25-гочисламесяца,

следующегозаистекшимналоговымпериодом.НалоговыйпериодпоНДС

устанавливаетсякакквартал(статья163НКРФ).

Такимобразом,иПротоколом,иНалоговымкодексомРФустановлено,

чтоналоговаяотчетностьпредставляетсявналоговыеорганыиналог

уплачиваетсявбюджетпоокончаниисоответствующегоналоговогопериода

(месяца,следующегозамесяцемпринятиянаучетимпортированных

товаров;месяца,следующегозаистекшимналоговымпериодом).

ВзаявленииОбществоссылаетсянаправовуюпозициюВерховного

СудаРоссийскойФедерации(пункт6Обзорасудебнойпрактикипо

вопросам,связаннымсучастиемуполномоченныхоргановвделахо

банкротствеиприменяемыхвэтихделахпроцедурахбанкротства,

утвержденногоПрезидиумомВерховногоСудаРоссийскойФедерации

20.12.2016),согласнокотороймоментомвозникновенияобязанностипо

уплатеналогаявляетсяденьокончанияналоговогопериода,анедень

10

представленияналоговойдекларацииилиденьокончаниясрокауплаты

налога.

Такимобразом,обязанностьпоуплатекосвенногоналогазасентябрь

2024годавозниклауОбщества30.09.2024,обязанностьпоуплатеНДСза3

квартал2024годатакжевозникла30.09.2024.

Абзацем2пункта1статьи45НКРФпредусмотрено,чтообязанность

поуплатеналогадолжнабытьисполненавсрок,установленныйКодексом.

Налогоплательщиквправеперечислитьденежныесредствавсчет

исполненияобязанностипоуплатеналогадонаступленияустановленного

срока.

Приэтом,какотмечалосьвыше,обязанностьпоуплатеналога

считаетсяисполненнойсодняучетанаединомналоговомсчетесовокупной

обязанностивсоответствиисп.5ст.11.3НКРФприналичиинаэтудату

положительногосальдоединогоналоговогосчетавчасти,вотношении

которойможетбытьопределенапринадлежностьсуммденежныхсредств,

уплаченных(перечисленных)вкачествеединогоналоговогоплатежа,в

соответствиисп.8ст.45НКРФ(пп.3п.7ст.45НКРФ).

Совокупнаяобязанностьформируетсяиподлежитучетунаедином

налоговомсчетенаосновеналоговыхдеклараций-содняихпредставленияв

налоговыйорган,нонеранеенаступлениясрокауплатысоответствующих

налоговуплатысоответствующихналогов(подпункт1пункта5статьи11.3

НКРФ).

Такимобразом,представлениеООО"БРЭЛЕКТРО"налоговой

декларациизасентябрь2024года27.09.2024,атакжеперечисление

27.09.2024ЕНПвразмере312128руб.,тоестьдоокончаниямесяца

принятиянаучетимпортированныхтоваровимоментавозникновения

обязанностипоуплатекосвенногоналога,свидетельствуетореализации

налогоплательщикомпредоставленногоемуправаперечислитьденежные

средствавсчетисполненияобязанностипоуплатеналогадонаступления

установленногосрока,однаконеизменяетобщийустановленныйзаконом

порядокисчисленияиуплатыналогов.

ПриэтомОбществонелишеноправазаявитьспорнуюсуммуквычету

вследующемналоговомпериоде.

Такимобразом,решенияУправленияот27.02.2025№546и№36в

оспариваемойчастиявляютсязаконнымииобоснованными,всвязичем

отсутствуютоснованиядляудовлетворениязаявленныхОбществом

требований.

Всоответствиисостатьей110АПКРФсудебныерасходы,понесенные

лицами,участвующимивделе,впользукоторыхпринятсудебныйакт,

взыскиваютсяарбитражнымсудомсостороны.

Вданномслучаесудебныерасходыпоуплатегосударственной

пошлинывозлагаютсяназаявителя.

Руководствуясьстатьями167-170,201Арбитражного

процессуальногокодексаРоссийскойФедерации,суд

11

РЕШИЛ:

ВудовлетворениитребованийОбществусограниченной

ответственностью"БРЭлектро"(ОГРН1076731015052;ИНН6730072601)

отказать.

Лица,участвующиевделе,вправеобжаловатьнастоящеерешениесуда

втечениемесяцапослеегопринятиявапелляционнуюинстанцию–

Двадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд(г.Тула),втечениедвух

месяцевпослевступлениярешениясудавзаконнуюсилувкассационную

инстанцию–АрбитражныйсудЦентральногоокруга(г.Калуга)при

условии,чторешениесудабылопредметомрассмотренияарбитражногосуда

апелляционнойинстанцииилисудапелляционнойинстанцииотказалв

восстановлениипропущенногосрокаподачиапелляционнойжалобы.

АпелляционнаяикассационнаяжалобыподаютсячерезАрбитражныйсуд

Смоленскойобласти.

СудьяВ.В.Красильникова

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата06.09.20248:37:15

КомувыданаКрасильниковаВероникаВладимировна