Арбитражный суд Центрального округа

2/2025-520316(1)

АрбитражныйсудТамбовскойобласти

392020,г.Тамбов,ул.Пензенская,д.67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г.Тамбов

«12»сентября2025г.Дело№А64-66/2025

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена12.08.2025.

Полныйтекстрешенияизготовлен12.09.2025.

АрбитражныйсудТамбовскойобластивсоставесудьиЕ.В.Китаевой

приведениипротоколасудебногозаседаниясиспользованиемсредстваудиозаписи

помощникомсудьиС.В.Семеновой,рассмотревделопозаявлению

Обществасограниченнойответственностью«Кристалл»,Тамбовскаяобласть,г.Кирсанов

(ОГРН1096824000635,ИНН6824004406)

кУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТамбовскойобласти,Тамбовская

область,г.Тамбов(ОГРН1046882321309,ИНН6829009937)

опризнаниинедействительнымирешенийот22.09.2023№14-06/3415,от22.09.2023№29

вчастииобязаниивозвратитьсуммуподлежащеговозмещениюНДС

приучастиивсудебномзаседании:

отзаявителя:А.В.Бородулин-представитель,доверенностьот03.01.2025,диплом;

отзаинтересованноголица:В.А.Ерёмин-доверенность№28-16/0236Дот23.10.2024,

диплом.

Отводовсудунезаявлено.

УСТАНОВИЛ:

Обществосограниченнойответственностью«Кристалл»(далее–такжеООО

«Кристалл»,Общество,Заявитель,налогоплательщик)обратилосьвАрбитражныйсуд

ТамбовскойобластикУправлениюФедеральнойналоговойслужбыпоТамбовской

области(далее–такжеУФНСРоссиипоТамбовскойобласти,Управление,

Заинтересованноелицо,налоговыйорган)сзаявлениемопризнаниинедействительными

решенийот22.09.2023№14-06/3415вчастиотказаввозмещенииООО«Кристалл»суммы

НДСза1квартал2023годавразмере3354333,35руб.,от22.09.2023№29вчастиотказа

ввозмещенииООО«Кристалл»суммыНДСвразмере3354333,35руб.,обязании

возвратитьсуммуподлежащеговозмещениюНДСза1квартал2023годавразмере

3354333,35руб.

ОпределениемАрбитражногосудаТамбовскойобластиот11.02.2025заявление

принятокпроизводству.

Заявительвсудебномзаседаниитребованияподдержалпооснованиям,

изложеннымвзаявлении,представилобобщеннуюпозициюот28.07.2025.

Заинтересованноелицовсудебномзаседаниитребованиянепризналопо

основаниям,изложеннымвотзыве,представилдополнение№2от18.07.2025.

12сентября2025года

2А64-66/2025

Согласноч.1,ч.2ст.163АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийской

Федерации(далее–такжеАПКРФ),арбитражныйсудпоходатайствулица,

участвующеговделе,илипосвоейинициативеможетобъявитьперерыввсудебном

заседании,насрок,непревышающийдесятидней.

Всудебномзаседании29.07.2025впорядкест.163АПКРФобъявленперерывс

29.07.2025до12.08.2025свынесениемпротокольногоопределения.

Послеперерывазаседаниесудапродолжено.

Заявительвсудебномзаседанииподдержалзаявленныетребованияпооснованиям,

изложеннымвзаявлении.

Заинтересованноелицовсудебномзаседаниисзаявлениемнесогласнопо

основаниям,изложеннымвотзыве.

Исследовавматериалыдела,заслушавдоводысторон,судвыяснил,УФНСРоссии

поТамбовскойобластипроведенакамеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларации

поналогунадобавленнуюстоимость(далее-НДС)за1квартал2023года.Итоги

проведеннойпроверкиоформленыактомналоговойпроверки02.08.2023№14-06/7494.

Порезультатамналоговойпроверкивынесенорешениеот22.09.2023№14-06/2201

оботказевпривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

согласнокоторомуОбществууменьшитьсуммуНДС,излишнезаявленнуюк

возмещениюизлишневозмещенныйвзаявительномпорядкеНДСвсумме3354333,35

руб.за1квартал2023г.

Решением№29от22.09.2023оботказеввозмещениичастичносуммыналогана

добавленнуюстоимость,заявленнойквозмещению,Обществуотказановвозмещении

НДСвсумме3355393,35руб.

НесогласившисьсвышеуказаннымирешениямиОбществомбылаподанажалоба

от20.09.2024г.вМежрайоннуюинспекциюФедеральнойналоговойслужбыпо

Центральномуфедеральномуокругу.

Решением№40-9-14/06343@от10.10.2024г.МИФНСРоссиипоЦентральному

федеральномуокругу,жалобаОбществаоставленабезудовлетворения.

Полагая,чтоуказанныерешенияявляетсянезаконным,ООО«Кристалл»

обратилосьварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительнымирешенийот

22.09.2023№14-06/3415вчастиотказаввозмещениисуммыНДСза1квартал2023годав

размере3354333,35руб.,от22.09.2023№29вчастиотказаввозмещениисуммыНДСв

размере3354333,35руб.,обязаниивозвратитьсуммуподлежащеговозмещениюНДСза

1квартал2023годавразмере3354333,35руб.

Заявительуказывает,чтосогласнорешенияУправленияот22.09.2023г.№14-

06/3415,отказввозмещенииОбществуза1квартал2023г.суммыНДСвразмере

3354333,35руб.произведенпозатратамОбщества,связаннымсостроительствомздания

сжилымикомнатамивколичестве32шт.,обустроеннымикухоннымоборудованием

(микроволновымипечками,4холодильниками),мебелью(кроватями,прикроватными

тумбочками,обеденнымистолами,зеркалом,вешалкойдляодеждыиполотенца),

сантехникой(душевой,раковиной,унитазом,бойлерами),электрическимиконвекторами,

сплитсистемами,понесеннымвспорныйпериодповзаимоотношениямсконтрагентом

ООО«БМК»(ИНН6125033027),всвязисчем,какуказаноналоговыморганом,расходы

Общества,связанныесостроительствомобъекта(зданиясжилымикомнатамив

количестве32шт.)могутбытьучтенывсоставеналоговыхвычетовпоНДСтолькопри

условии,чтоуказанныйобъектпредназначаетсядляиспользованиявцелях

осуществленияпредпринимательскойдеятельности,облагаемойНДС.

ВозражаяпротивдоводовУправления,Заявительуказывает,чтоосновнымвидом

деятельностиООО«Кристалл»являетсяпроизводствосахара(ОКВЭД10.81)согласно

сведениямизЕГРЮЛ.Приобретениемодульныхзданийисопутствующегооборудования

былонеобходимодляосуществлениядеятельности,подлежащейобложениюНДС,а

именно:дляобеспеченияпроизводственногопроцессапопроизводствусахара,всвязис

3А64-66/2025

чем,указаннаядеятельностьнеявляетсяреализациейуслугпопредоставлениюв

пользованиежилыхпомещенийвжилищномфонде.

ПомнениюОбщества,блок-модуль(модульноездание),согласнодоговору№02/22

от21.01.2022г.,представляетсобоймобильноездание,инвентарное,временного

пребывания,вспомогательногоназначения,собранноеизлегкихсборныхконструкций,не

предусматривающихустройствозаглубленныхфундаментовиподземныхсооружений,

котороеможетбытьразобраноиперенесенобеззначительногоущербадляданного

здания,инеявляетсянедвижимымимуществом.

КакотмечаетЗаявитель,квалифицироватьмодульныезданиякакжилыене

представляетсявозможным,всвязисчем,модульныезданиянепредназначеныдля

реализациижилищныхправграждан,аобусловленыобеспечениемпроизводственного

процессаобщества.

Заинтересованноелицовотзывепояснило,чтоизсовокупностиположенийстатей

149,169,170,171,172,176НКРФследует,чтоналогоплательщиквправезаявитьк

вычетуНДС,предъявленныйпродавцамиприприобретениитоваров(работ,услуг),

тольковслучаеиспользованиятакихтоваров(работ,услуг)дляопераций,подлежащих

обложениюНДС.Обязательнымусловиемдляпримененияналоговоговычетаявляется

назначениеприобретенныхтоваров(работ,услуг)идокументальнообоснованная

возможностьихиспользованиявоблагаемойНДСдеятельности.Приэтомнеподлежит

налогообложениюреализацияуслугпопредоставлениювпользованиежилыхпомещений

вжилищномфондевсехформсобственности.Следовательно,правоуЗаявителяна

налоговыйвычетпоналогунадобавленнуюстоимостьврассматриваемомслучаепо

модульнымзданиям,мебелиидругомуоборудованиюневозникло.

Оценивпредставленныевматериалыделадокументы,суднаходиттребованияне

подлежащимиудовлетворению.

Приэтомсудруководствовалсяследующим.

Статьями137и138НалоговогокодексаРоссийскойФедерации(далее–такжеНК

РФ)налогоплательщикупредоставленоправообжаловатьвсудактыналоговыхорганов

ненормативногохарактера,действияилибездействиеихдолжностныхлиц,если,поего

мнению,такиеакты,действияилибездействиенарушаютегоправа.Порядокобращения

засудебнойзащитойварбитражныйсудвтакихслучаяхопределенвсоответствиис

арбитражнымпроцессуальнымзаконодательством.

Всилуч.1ст.4АрбитражногопроцессуальногокодексаРоссийскойФедерации

заинтересованноелицовправеобратитьсяварбитражныйсудзазащитойсвоих

нарушенныхилиоспариваемыхправизаконныхинтересоввпорядке,установленном

указаннымКодексом.

Согласночасти1статьи198АПКРФ,граждане,организацииииныелицавправе

обратитьсяварбитражныйсудсзаявлениемопризнаниинедействительными

ненормативныхправовыхактов,незаконнымирешенийидействий(бездействия)

государственныхорганов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностных

лиц,еслиполагают,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решениеидействие

(бездействие)несоответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуи

нарушаютихправаизаконныеинтересывсферепредпринимательскойииной

экономическойдеятельности,незаконновозлагаютнанихкакие-либообязанности,

создаютиныепрепятствиядляосуществленияпредпринимательскойииной

экономическойдеятельности.

Всоответствиисч.4ст.198АПКРФзаявлениеобоспариванииненормативного

правовогоакта,решенийидействийгосударственногоорганаможетбытьподанов

арбитражныйсудвтечениетрехмесяцевсодня,когдагражданину,организациистало

известноонарушенииихправизаконныхинтересов,еслииноенеустановлено

федеральнымзаконом.

4А64-66/2025

Всилучасти4статьи200АПКРФприрассмотренииделобоспаривании

ненормативныхправовыхактов,решенийидействий(бездействия)государственных

органов,органовместногосамоуправления,иныхорганов,должностныхлиц

арбитражныйсудвсудебномзаседанииосуществляетпроверкуоспариваемогоактаили

егоотдельныхположений,оспариваемыхрешенийидействий(бездействия)и

устанавливаетихсоответствиезаконуилииномунормативномуправовомуакту,

устанавливаетналичиеполномочийуорганаилилица,которыепринялиоспариваемый

акт,решениеилисовершилиоспариваемыедействия(бездействие),атакже

устанавливает,нарушаютлиоспариваемыйакт,решениеидействия(бездействие)праваи

законныеинтересызаявителявсферепредпринимательскойиинойэкономической

деятельности.

Всоответствиисчастью1статьи198,частью4статьи200АПКРФдля

удовлетворениятребованийопризнаниинедействительныминенормативныхправовых

актовинезаконнымирешенийидействий(бездействия)государственныхорганов,

органовместногосамоуправлениянеобходимоналичиедвухусловий:несоответствияих

законуилииномунормативномуправовомуакту,атакженарушенияправизаконных

интересовзаявителя.

Всоответствиисчастью5статьи200АПКРФобязанностьдоказывания

соответствияоспариваемогоненормативногоправовогоактазаконуилииному

нормативномуправовомуакту,законностипринятияоспариваемогорешения,совершения

оспариваемыхдействий(бездействия)возлагаетсянаорганилилицокоторыеприняли

акт,решениеилисовершилидействия(бездействие).

Всвоюочередьобязанностьдоказываниянарушенногоправавсоответствиисо

статьей65АПКРФлежитназаявителе.

Согласнопп.1п.1ст.146НКРФобъектомналогообложенияНДСпризнаются

операциипореализациитоваров(работ,услуг)натерриторииРоссийскойФедерации.

Приэтомвцеляхглавы21указанногоКодексапередачаправасобственностинатовары,

результатоввыполненныхработ,оказаниеуслугнабезвозмезднойосновепризнаются

реализациейтоваров(работ,услуг).

Всоответствииспп.10п.2ст.149НКРФнеподлежитналогообложению

(освобождаетсяотналогообложения)реализация(атакжепередача,выполнение,оказание

длясобственныхнужд)натерриторииРоссийскойФедерацииуслугпопредоставлениюв

пользованиежилыхпомещенийвжилищномфондевсехформсобственности.

Согласнопп.22п.3ст.149НКРФнеподлежатналогообложению(освобождаются

отналогообложения)натерриторииРоссийскойФедерацииреализацияжилыхдомов,

жилыхпомещений,атакжедолейвних.

Всоответствиисп.2ст.171НКРФвычетамподлежатсуммыНДСпотоварам

(работам,услугам),имущественнымправам,приобретаемымдляосуществления

операций,признаваемыхобъектомналогообложенияналогомнадобавленнуюстоимость

всоответствиисглавой21названногоКодекса,заисключениемтоваров,

предусмотренныхп.2ст.170НКРФ.

Наоснованиипп.1п.2ст.170НКРФсуммыналога,предъявленныепокупателю

приприобретениитоваров(работ,услуг),втомчислеосновныхсредстви

нематериальныхактивов,либофактическиуплаченныеприввозетоваров,втомчисле

основныхсредствинематериальныхактивов,натерриториюРоссийскойФедерации,

учитываютсявстоимоститакихтоваров(работ,услуг),втомчислеосновныхсредстви

нематериальныхактивов,вслучаяхприобретения(ввоза)товаров(работ,услуг),втом

числеосновныхсредствинематериальныхактивов,используемыхдляоперацийпо

производствуи(или)реализации(атакжепередаче,выполнению,оказаниюдля

собственныхнужд)товаров(работ,услуг),неподлежащихналогообложению

(освобожденныхотналогообложения).

5А64-66/2025

Вычетамподлежатсуммыналога,предъявленныеналогоплательщикупри

приобретениитоваров(работ,услуг),атакжеимущественныхправнатерритории

РоссийскойФедерациивотношении:товаров(работ,услуг),атакжеимущественных

прав,приобретаемыхдляосуществленияопераций,признаваемыхобъектами

налогообложениявсоответствиисглавой21НКРФ,заисключениемтоваров,

предусмотренныхпунктом2статьи170НКРФ;товаров(работ,услуг),приобретаемых

дляперепродажи(п.2ст.171НКРФ).

Какследуетизматериаловдела,УФНСРоссиипоТамбовскойобластипроведена

камеральнаяналоговаяпроверканалоговойдекларациипоналогунадобавленную

стоимость(далее-НДС)за1квартал2023года.Итогипроведеннойпроверкиоформлены

актомналоговойпроверки02.08.2023№14-06/7494.

Порезультатамналоговойпроверкивынесенорешениеот22.09.2023№14-06/2201

оботказевпривлечениикответственностизасовершениеналоговогоправонарушения,

согласнокоторомуОбществууменьшитьсуммуНДС,излишнезаявленнуюк

возмещениюизлишневозмещенныйвзаявительномпорядкеНДСвсумме3354333,35

руб.за1квартал2023г.

Решением№29от22.09.2023оботказеввозмещениичастичносуммыналогана

добавленнуюстоимость,заявленнойквозмещению,Обществуотказановвозмещении

НДСвсумме3355393,35руб.

ВходеналоговойпроверкиУправлениепришлоквыводуоботказеввозмещении

НДСвсумме3354333,35руб.всвязиснеобоснованнымзаявлениемОбществом

налоговыхвычетоввуказаннойсумменаоснованиисчетов-фактурОбществас

ограниченнойответственностью«БлочноМодульныеКонструкции»(далее-ООО

«БМК»).

Вобоснованиеналоговыхвычетоввсумме3354333,35руб.Обществомвходе

проверкибылипредставлены:договорнапоставкуисборкуот21.01.2022№02/22с

приложением(спецификацияот21.01.2022№1кдоговору),договорпоставкиот

10.03.2022№19/22сприложением(спецификацияот10.03.2022№1кдоговору),счет-

фактура,товарнаянакладная,универсально-передаточныйдокумент(далее-УПД),

товарно-транспортныенакладные(далее-ТТН),составленныеООО«БМК».

Согласнодоговорунапоставкуисборкуот21.01.2022№02/22(далее-договор

№02/22)ООО«БМК»(поставщик)обязуетсяпоставитьтовар,согласованныйв

приложении№1(Спецификация)кдоговору,аОбщество(покупатель)обязуется

оплатитьипринятьсобранныйтоварвпорядкеинаусловияхдоговора.

Всоответствиисоспецификациейот21.01.2022№1кдоговору№02/22,счет-

фактурой,товарнойнакладной,ТТНООО«БМК»поставиловадресОбществамодульное

зданиевдваэтажаразмером19600*12000*6500мм,состоящееизблок-контейнеров

размером5000*2400*2500мм.-32шт.

Договоромпоставкиот10.03.2022№19/22(далее-договор№19/22)установлено,

чтоООО«БМК»(поставщик)обязуетсяпередатьтовар,аОбщество(покупатель)

обязуетсяпринятьиоплатитьтоварвпорядкеинаусловияхдоговора.Наименование,

ассортимент,количество,требованияккачествупоставляемоготоварасогласовываются

сторонамивспецификацияхкдоговору,которыеявляютсянеотъемлемойчастью

договора.

Согласноспецификацииот10.03.2022№1кдоговору№19/22,УПД,ТТН,ООО

«БМК»поставиловадресОбществатоварыследующейноменклатуры:бойлер100л,

раковинакерамическаясосмесителемвсборе,унитазвсборе,душеваякабинаразмер

800*800мм,зеркало,крючокдляполотенца,сплит-система07,закладкаподсплит-

систему,кроватьодноспальная:габариты:1964x810x790мм,комплектыпостельных

принадлежностей(матрац,подушка,одеяло,постельноебелье),столобеденныйна

металлокаркасеразмер1150*700мм,стулИЗОткань,шкафдляодежды

комбинированный:габариты760x520x1860мм,тумбаприкроватнаягабариты:

6А64-66/2025

400x350x510мм,микроволноваяпечьSamsungMS23K3513AW,холодильник«мини»с

морозильнойкамеройNordfrostCX303012,электрическийчайниквколичестве32штуки

покаждомунаименованиюуказанныхтоваров,атакжеконвекторэлектрический32.0кВт

вколичестве44штуки,закладныеподконвектор-44штуки.

ПофактувыявленныхнарушенийООО«Кристалл»направленотребованиео

представлениипояснений№14-06/48445от13.07.2023.Представленыдокументы

19.07.2023поконтрагентуООО«БМК»ИНН6125033027:счета-фактуры(УПД),товарная

накладная,товарно-транспортныенакладные.

Согласнопредставленнымнатребованиеопредставлениидокументов

(информации)от28.04.2023№14/8560регистрамбухгалтерскогоучета(оборотампосчету

08)наостаткеорганизациичислитсяМодульноезданиевдваэтажаразмером19600*12

000*6500ммсостоящееиз32блок-контейнеровнасумму12174173,33руб.Согласно

оборотампосчету10«Материалы»заявленныетоварыпосчету-фактуре№2023-02-27/1

от27.02.2023списанынасчет26«Общехозяйственныерасходы»,кромекомплекта

постельныхпринадлежностей(матрац,подушка,одеяло,постельноебелье)-32шт.

остатокнасумму12666,67руб.,которыйчислитсянасчете10«Материалы».

Входепроведенногоанализадокументовотражениереализациизаявленных

товаровповышеуказаннымсчетам-фактурамООО«Кристалл»вналоговойдекларациипо

НДСза1квартал2023годанеустановлено,атакженеустановленоихиспользованиев

производственнойдеятельности.

Документы(информация),подтверждающиеиспользованиеООО«Кристалл»

товаровповышеуказаннымсчетам-фактурам,выставленнымконтрагентомООО«БМК»

ИНН6125033027,вдеятельностиоблагаемойНДСнепредставлены.

ВходекамеральнойналоговойпроверкивналоговыйорганпоместуучетаООО

«БМК»ИНН6125033027(МежрайоннаяинспекцияФедеральнойналоговойслужбы№25

поРостовскойобласти)врамкахст.93.1НКРФнаправленопоручениеобистребовании

документов(информации)от15.05.2023№8413,выставленоТребованиеопредставлении

документов(информации)от22.05.2023№5889.

ООО«БМК»представлены05.06.2023копиидокументов:счета-фактуры№2023-

01-16/1от16.01.2023,№2023-02-27/1от27.02.2023,товарнаянакладная№№2023-01-16/1

от16.01.2023,товарно-транспортныенакладные,договорнапоставкуисборку№02/22от

21.01.2022испецификациякнему№1от21.01.2022,договорпоставки№19/22от

10.03.2022испецификациякнему№1от10.03.2022.

Какустановлено,налоговыморганом,указанныевспецификации№1от21.01.2022

кдоговору№02/22от21.01.2022,втомчислесхемаздания,экспликацияоднойкомнатыи

схемарасположениямебелиуказываютостроительствезданиясжилымикомнатамив

количестве32шт.обустроеннымикухоннымоборудованием(микроволновымипечками,

холодильниками),мебелью(кроватями,прикроватнымитумбочками,обеденными

столами,зеркалом,вешалкойдляодеждыиполотенца),сантехникой(душевой,

раковиной,унитазом,бойлерами),электрическимиконвекторами,сплитсистемами.

Пунктом1.5Договораот21.01.2022№02/22Покупатель(Общество)обязан

подготовитьфундаментсвоимисиламиисредствами,согласносхем,требованийи

рекомендацийПоставщика(ООО«БМК»).

Всоответствиисп.5.3.3Договораот21.01.2022№02/22Покупательобязан

обеспечитьзасвойсчётналичиенаобъектеавтокранасгидравлическойстрелой,

грузоподъёмностьюнеменее25тонн.

Согласноп.7.5Договораот21.01.2022№02/22Покупательнесётответственность

заизготовлениефундаментавсоответствиистребованиямизавода-изготовителя.

ВСпецификацииот21.01.2022№1кдоговоруот21.01.2022№02/22описана

подробнаясхемамодульногоздания,реализуемогоООО«БМК»вадресОбщества.

Модульноезданиесостоитизкомнат,состоящихиздвухпомещений-водном

представленотакоеоборудованиекакбойлер,унитаз,раковинадляумывания,душевая

7А64-66/2025

кабинаит.п.,вдругом-кровать,холодильник,электрическийконвектор,сплит-система,

рабочийстолит.п.

ТакжевСпецификацииот21.01.2022№1кдоговоруот21.01.2022№02/22

представлены:схемарасположенияэлектрики;таблицастехническимихарактеристиками

здания,гдеописанаэлектриказдания,сантехника,мебель,системакондиционированияи

отопления.

ВходепроверкиУправлениепришлоквыводу,чтоизсовокупностиположений

статей149,169,170,171,172,176НКРФследует,чтоналогоплательщиквправезаявитьк

вычетуНДС,предъявленныйпродавцамиприприобретениитоваров(работ,услуг),

тольковслучаеиспользованиятакихтоваров(работ,услуг)дляопераций,подлежащих

обложениюНДС.Обязательнымусловиемдляпримененияналоговоговычетаявляется

назначениеприобретенныхтоваров(работ,услуг)идокументальнообоснованная

возможностьихиспользованиявоблагаемойНДСдеятельности.

Следовательно,вданномслучаерасходыОбществапоприобретеннымтовараму

ООО«БМК»ИНН6125033027наобщуюсуммуНДС3354333,35руб.посчетам-

фактурам№2023-01-16/1от16.01.2023насумму14609008,00руб.,втомчислеНДС

2434834,67руб.,№2023-02-27/1от27.02.2023насумму5516992,00руб.,втомчисле

НДС919498,68руб.могутбытьучтенывсоставеналоговыхвычетовпоНДСтолькопри

условии,чтоуказанныйобъектпредназначаетсядляиспользованиявцелях

осуществленияпредпринимательскойдеятельности,облагаемойНДС.

Услугипопредоставлениювпользованиежилыхпомещенийвжилищномфонде

всехформсобственностииреализацияжилыхдомов,жилыхпомещений,атакжедолейв

нихбудутосвобождатьсяотналогообложенияНДС(пп.10п.2ст.149,пп.22,п.3ст.149

НКРФ).

Тоестьтоварыизначальнопредназначеныдляосуществлениядеятельности

налогоплательщика,неподлежащейналогообложениюНДС.

Следовательно,помнениюналоговогооргана,ООО«Кристалл»неимеетправона

включениевпредусмотренномстатьями171и172НКРФпорядкевсоставналоговых

вычетовпоНДСсуммналога,заявленныхтоваров,использованныхОбществомдля

операций,неподлежащихналогообложениюНДС.

Учитывая,чтотовары(работы,услуги),приобретенныеналогоплательщикомпо

вышеуказаннымсчетам-фактурам,используютсявнеоблагаемыхНДСоперациях,

Управлениепосчиталоприменениеналоговыхвычетоввсумме3354333,35руб.

неправомерным.

Такимобразом,входепроверкиустановлено,чтовнарушениист.149,171,172

НКРФприменениеОбществомналоговыхвычетовпоконтрагентуООО«БМК»ИНН

6125033027наобщуюсумму3354333,35руб.необоснованно.

Крометого,согласнослужебнойзапискеот24.01.2022существуетпотребностьв

организацииместпребываниясотрудниковООО«Кристалл»,приезжающихс

Грибановскогосахарногозавода(Воронежскаяобл.,пгт.Грибановский,ул.Сахзаводская,

д.22),всвязисчем,судприходитквыводу,чтомодульноезданиеприобреталосьвцелях

проживанияработников.

Учитывая,чтозданиеимеетжилыекомнаты,обустроенныекухонным

оборудованием(микроволновымипечками,холодильниками),мебелью(кроватями,

прикроватнымитумбочками,обеденнымистолами,зеркалом,вешалкойдляодеждыи

полотенца),сантехникой(душевой,раковиной,унитазом,бойлерами),электрическими

конвекторами,сплитсистемами,атакжецельегоприобретения(организациямест

пребываниясотрудников),судсчитает,чтоприрассмотрениидела,всовокупности

представленныхдоказательств,подтверждаетсяиспользованиеспорногомодульного

зданиядляпроживаниясотрудников.

Документов,подтверждающихиспользованиемодульныхзданийв

производственныхцелях,внарушенияст.65АПКРФОбществомнепредставлено.

8А64-66/2025

ВозражаяпротивдоводовналоговогоорганаОбществоуказываетнато,что

квалифицироватьмодульныезданиякакжилыенепредставляетсявозможным,всвязис

чем,модульныезданиянепредназначеныдляреализациижилищныхправграждан,из

чегоЗаявительделаетвыводотом,чтоотказввозмещениисуммНДСОбществупо

затратам,связаннымсостроительствомжилыхкомнат,понесённымвспорныйпериодв

результатевзаимоотношенийсООО«БМК»,несоответствуетналоговому

законодательству.

СуднеможетсогласитьсясданнымдоводомОбществаввидуследующего.

Всоответствиисостатьей2Федеральногозаконаот30.12.2009№384-ФЗ

«Техническийрегламентобезопасностизданийисооружений»(далее-Федеральный

закон№384-ФЗ):

-здание-результатстроительства,представляющийсобойобъемную

строительнуюсистему,имеющуюнадземнуюи(или)подземнуючасти,включающуюв

себяпомещения,сетиинженерно-техническогообеспеченияисистемыинженерно-

техническогообеспеченияипредназначеннуюдляпроживанияи(или)деятельности

людей,размещенияпроизводства,храненияпродукцииилисодержанияживотных;

-сооружение-результатстроительства,представляющийсобойобъемную,

плоскостнуюилилинейнуюстроительнуюсистему,имеющуюназемную,надземнуюи

(или)подземнуючасти,состоящуюизнесущих,авотдельныхслучаяхиограждающих

строительныхконструкцийипредназначеннуюдлявыполненияпроизводственных

процессовразличноговида,храненияпродукции,временногопребываниялюдей,

перемещениялюдейигрузов.

Безопасностьзданий,сооружений,процессов,осуществляемыхнавсехэтапахих

жизненногоцикла,обеспечиваетсяпосредствомустановлениясоответствующих

требованиямбезопасностипроектныхзначенийпараметровзданий,сооруженийи

качественныххарактеристиквтечениевсегожизненногоциклазданий,сооружений,

реализацииуказанныхзначенийихарактеристиквпроцессестроительства,

реконструкции,капитальногоремонта(далее-строительство)зданий,сооруженийи

поддержаниясостояниятакихпараметровихарактеристикнатребуемомуровнев

процессеэксплуатацииисносазданий,сооружений(часть1статьи5Федеральногозакона

№384-ФЗ).

Пунктом10статьи1ГрадостроительногокодексаРоссийскойФедерации(далее-

ГрКРФ)определенопонятие«объекткапитальногостроительства»,подкоторым

понимаютсяздание,строение,сооружение,объекты,строительствокоторыхне

завершено,заисключениемнекапитальныхстроений,сооруженийинеотделимых

улучшенийземельногоучастка(замощение,покрытиеидругие).

Вситуации,когдамодульныеобъекты(конструкции)могутбытьотнесенык

некапитальнымстроениям,сооружениям,определениекоторыхдановпункте10.2статьи

1ГрКРФ,аименновслучае,еслиихконструктивныехарактеристикипозволяют

осуществитьперемещениеи(или)демонтажипоследующуюсборкубезнесоразмерного

ущербаназначениюибезизмененияосновныххарактеристикстроения,сооружения,их

функциональноеназначениевбольшинствесвоемимеетвременныйхарактер,проведение

экспертизыпроектнойдокументацииирезультатовинженерныхизысканийвотношении

такихобъектовГрКРФнепредусмотрено.

Монтажтакихобъектоввключаетмонтажсетейинженерно-технического

обеспечения,благоустройствотерритории,подключениекинженернымсетям,оснащение

оборудованием/изделиямиразличногоназначения.

Отнесениеобъектовкобъектамкапитальногостроительстваиликнекапитальным

строениям,сооружениямнеобходимоосуществлятьвсоответствиисуказанными

критериями,приэтоммодульноестроительствоявляетсятехнологиейстроительстваине

связаносотнесениемобъектов,созданныхсиспользованиемданныхтехнологий,к

объектамкапитальногостроительстваилинекапитальнымстроениям,сооружениям.

9А64-66/2025

Проектнаядокументациядляобъектовкапитальногостроительства,которая

включаетиспользованиезаводскихизделий(модулей),должнасодержатьпроектные

решениясихобоснованиемиописанием.Этирешениядолжнысоответствовать

требованиямтехническихрегламентовидругихнормативныхдокументов.

Такимобразом,судсоглашаетсясдоводомналоговогооргана,чтотехнология

модульногостроительстваявляетсявсеголишьоднойизтехнологийстроительства,не

исключающейнеобходимостьпроведениявотношениистроящегосяобъекта

предусмотренныхградостроительнымзаконодательствомпроцедур.

Согласнопункту1статьи130ГКРФкнедвижимымвещам(недвижимое

имущество,недвижимость)относятсяземельныеучастки,участкинедривсе,чтопрочно

связаносземлей,тоестьобъекты,перемещениекоторыхбезнесоразмерногоущербаих

назначениюневозможно,втомчислездания,сооружения,объектынезавершенного

строительства.

ПленумВерховногоСудаРФвп.38Постановленияот23.06.2015№25«О

применениисудаминекоторыхположенийразделаIчастипервойГКРФ»(далее-

Постановление№25)указывает,что:«Вещьявляетсянедвижимойлибовсилусвоих

природныхсвойств(абзацпервыйп.1ст.130ГКРФ),либовсилупрямогоуказания

закона,чтотакойобъектподчиненрежимунедвижимыхвещей(абзацвторойп.1ст.130

ГКРФ)».

Такимобразом,теилииныеобъектыотносятсякнедвижимости:

1)всилусвоейпрочнойсвязисземлей(объективныйкритерий);

2)всилуихотнесениякнедвижимостизаконом(формальныйкритерий).

Соответственно,есливещьнеотноситсякнедвижимостивсилузакона,то

надлежитустановитьналичие(либоотсутствие)прочнойсвязисземлей.

Подобъектомнедвижимогоимущества,вотношениикоторогоотдельно

исчисляетсяналоговаябазаиуплачиваетсяналогнаимуществоорганизаций,необходимо

пониматьединыйобособленныйкомплекскаксовокупностьобъектов,установок,

сооружений,оборудованияидругогоимущества,объединенныхединым

функциональнымпредназначением,конструктивнообособленныйкакединоецелое.В

указанныйобособленныйкомплексвключаетсяимущество,какуказанноевтехнической

документации(техническомпаспорте)наобъектнедвижимогоимущества,таки

дополнительноустановленное,смонтированноевходекапитальныхвложений,которое

функциональносвязаносозданием(сооружением)так,чтоегоперемещениебез

причинениянесоразмерногоущербаегоназначениюневозможно.

Невключаютсявсоставобъектанедвижимогоимуществаучитываемыекак

отдельныеинвентарныеобъектыдвижимогоимущества(основныхсредств),которые

могутбытьиспользованывнеобъектанедвижимогоимущества,демонтажкоторыхне

причиняетнесоразмерногоущербаегоназначениюи(или)функциональное

предназначениекоторыхнеявляетсянеотъемлемойчастьюфункционированияобъекта

недвижимогоимущества.

Соответственнодвижимымимуществомпризнаетсявещь,котораяобладает

собственнойфункциональнойнезависимостьюинеимеетпрочнойсвязисземлей.

Имеющиесборно-разборныйхарактеринеподключенныеккоммуникациям(водопровод,

газопровод)конструкциинепризнаютсянедвижимымимуществом.

Такимобразом,приотнесенииобъектакнедвижимомуимуществуследует

рассматриватьиприниматьвовниманиеследующиеобстоятельства:наличиеобъектакак

единойсложнойвещи;являетсяливходящеевегосоставоборудованиенеотъемлемой

составляющейуказанногообъекта,безкоторогооннеработоспособен;расположенли

объектвконкретномместе;сооруженлиобъектнамонолитномфундаменте;имеетсяли

наличиесоединенийсподземнымикоммуникациямисоснабжающимиобъектами

(кабельнымиэлектролиниями,проложеннымивподземныхтраншеяхит.д.).

10А64-66/2025

Согласнопункту1.5Договораот21.01.2022№02/22Покупатель(Общество)

обязанподготовитьфундаментсвоимисиламиисредствами,согласносхем,требованийи

рекомендацийПоставщика(ООО«БМК»).

Такжедоговоромпредусмотренытребованиякработам,проводимым

Покупателем,втомчисле:устройствофундамента,проводкасетейэлектроснабжения,

водо-ипароотвода,канализации,описываютсятребованиякобустройствустроительной

площадкидляустановкиблок-модуля(фундаменту)-фундаментдолженбытьвыполнен

изплит,блоковФБС,монолитногоблока.Монтажнедопускаетсянанеподготовленную

поверхность.

Такимобразом,налоговыйорганпришелкправильнымвыводам,чтоспорный

объектобладаетпризнакаминедвижимогоимущества,указаннымивпункте1статьи130

ГКРФ-прочносвязансземлей:расположенвконкретномместе,сооруженна

фундаменте,дляосуществленияэксплуатациивыполненоприсоединениекканализации,

техническимсистемам,имеютсятехнологическиеэлементы,обеспечивающие

устойчивостьблоков.

ВходерассмотренияделаОбществомпредставленыприказот16.10.2023№196-

ОД«Овводеосновногосредствавэксплуатацию»,Актот16.10.2023№Кр000000107о

приёме-передачеобъектаосновныхсредств(кромезданийисооружений),Ведомость

амортизацииОСзапериод(бухгалтерскийучёт)от09.04.2025,служебнаязапискаот

24.01.2022.

СудсоглашаетсясдоводомУправления,чтоприказот16.10.2023№196-ОД«О

вводеосновногосредствавэксплуатацию»,Актот16.10.2023№Кр000000107оприёме-

передачеобъектаосновныхсредств(кромезданийисооружений)иВедомость

амортизацииОСзапериод(бухгалтерскийучёт)от09.04.2025составленыпосле

вынесенияРешений№14-06/3415и№29,следовательно,данныедокументынемогли

бытьисследованывходепроведениякамеральнойналоговойпроверки,аотражённыев

нёмформулировки,выбранысоставителемсучётомполученныхврезультатезавершения

налоговойпроверкидокументов.

Отсутствиеразрешениянастроительствоиразрешениянавводобъектав

эксплуатацию,атакжевнутреннийучетданногообъектаобществом,несвидетельствуют,

чторассматриваемыйобъектнеявляетсянедвижимымимуществом.

Исследовавиоценивпредставленныевделодоказательствавсовокупностии

взаимосвязи,судустановил,чтоспорныйобъект(модульноездание)неможет

использоватьсявиныхцелях,кромекакдляпроживаниявнихграждан(работников

Общества).Предоставлениевпользованиежилыхпомещенийнеявляетсяобъектом

обложенияналогомнадобавленнуюстоимостьвсилуподпункта10пункта2статьи149

Кодекса.Объектпредназначендляосуществленияопераций,неподлежащих

налогообложениюналогомнадобавленнуюстоимость.

Доводы,изложенныеОбществомввозраженииот08.04.2025,судомотклоняются;

данныедоводынеопровергаютвыводыУправлениясделанныенаоснованиианализавсех

материаловпроверкивсовокупности.

Частью3статьи201АПКРФустановленовслучае,еслиарбитражныйсуд

установит,чтооспариваемыйненормативныйправовойакт,решенияидействия

(бездействие)органов,осуществляющихпубличныеполномочия,должностныхлиц

соответствуютзаконуилииномунормативномуправовомуактуиненарушаютправаи

законныеинтересызаявителя,судпринимаетрешениеоботказевудовлетворении

заявленноготребования.

Наоснованиивышеизложенного,судприходитквыводуоботсутствииправовых

основанийдляудовлетворениязаявленныхтребований.

Судебныерасходыпоуплатегоспошлинынаоснованиистатьи110АПКРФ

подлежатотнесениюназаявителя.

11А64-66/2025

Руководствуясьстатьями102,110,167-170,201Арбитражногопроцессуального

кодексаРоссийскойФедерации,арбитражныйсуд

РЕШИЛ:

1.ВудовлетворениизаявленияОбществасограниченнойответственностью

«Кристалл»,Тамбовскаяобласть,г.Кирсанов(ОГРН1096824000635,ИНН6824004406)

отказать.

2.Копиирешениянабумажномносителевыдаютсялицам,участвующимвделе,по

заявлению.

3.Решениеарбитражногосудавступаетвзаконнуюсилупоистечениимесячного

срокасодняегопринятия,еслинеподанаапелляционнаяжалоба.Вслучаеподачи

апелляционнойжалобы,решение,еслиононеотмененоинеизменено,вступаетв

законнуюсилусодняпринятияпостановленияарбитражногосудаапелляционной

инстанции.

Решениеможетбытьобжаловановтечениемесяцапослеегопринятияв

Девятнадцатыйарбитражныйапелляционныйсуд,находящийсяпоадресу394006,

г.Воронеж,ул.Платонова,д.8черезАрбитражныйсудТамбовскойобласти.

СудьяЕ.В.Китаева

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата07.07.202512:09:36

КомувыданаКитаеваЕленаВалериевна