Арбитражный суд города Москвы

21_42990668

АРБИТРАЖНЫЙСУДГОРОДАМОСКВЫ

115225,г.Москва,ул.БольшаяТульская,д.17

http://www.msk.arbitr.ru

ИменемРоссийскойФедерации

РЕШЕНИЕ

г.МоскваДело№А40-1447/25-21-14

07апреля2025г.

Резолютивнаячастьрешенияобъявлена01апреля2025г.

Решениевполномобъемеизготовлено07апреля2025г.

АрбитражныйсудМосквывсоставесудьиГилаеваД.А.,

приведениипротоколасекретарёмсудебногозаседанияЛанцовойД.А.

рассмотреввоткрытомсудебномзаседанииделопозаявлениюОБЩЕСТВАС

ОГРАНИЧЕННОЙОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"(115432,

Г.МОСКВА,ПР-КТАНДРОПОВА,Д.18,К.1,ЭТАЖ3ОФИС316,ОГРН:

1167746511162,ДатаприсвоенияОГРН:30.05.2016,ИНН:7726378437,КПП:

772501001)

кИНСПЕКЦИИФЕДЕРАЛЬНОЙНАЛОГОВОЙСЛУЖБЫ№25ПОГ.МОСКВЕ

(115193,Г.МОСКВА,УЛ.5-ЯКОЖУХОВСКАЯ,Д.1,ОГРН:1047725054486,Дата

присвоенияОГРН:23.12.2004,ИНН:7725068979,КПП:772501001)

опризнаниинезаконнымиотменепостановления№77252435300047400002от25

декабря2024г.опривлечениикадминистративнойответственностич.1ст.15.25КоАП

РФ,

Приучастиипредставителей:

Отзаявителя:ГромадскийМ.М.(удостов.,дов.от01.10.2024)

Отответчика:ГуринВ.С.(паспорт,дов.от09.01.2025),ВолинЛ.А.(удостов.,дов.от

20.01.2025)

УСТАНОВИЛ:

ООО"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"(далее–заявитель,общество)обратилось

вАрбитражныйсудг.Москвысзаявлениемопризнаниинезаконнымииотмене

постановленийИФНСРОССИИ№25ПОГ.МОСКВЕ(далее–ответчик,налоговый

орган,инспекция)от25.12.2024г.№77252435300047400002.

Представительзаявителяподдержалзаявленныетребованиясучетомписьменных

пояснений.

Представительответчикапредставилотзыв,икопииматериалов

административногодела,атакжеписьменныепояснения,вудовлетворениизаявленных

требованийпросилотказать.

Исследовавматериалыдела,выслушавдоводыпредставителязаявителяи

ответчика,оценивпредставленныедоказательствавихсовокупностиивзаимосвязи,

1

2

судсчитаетзаявленныетребованиянеобоснованнымиинеподлежащими

удовлетворению.

Всоответствиисч.1ст.30.3КоАПРФ,ч.2ст.208АПКРФзаявлениеоб

оспариваниипостановленияподелуобадминистративномправонарушенииможет

бытьподановарбитражныйсудвтечениедесятиднейсодняполучениякопии

оспариваемогопостановления.

Судомпровереноиустановлено,чтосрокнаобжалованиепредусмотренныйч.2

ст.208АПКРФ,ч.1ст.30.3КоАПРФзаявителемсоблюдён.

Согласноч.7ст.210АПКРФприрассмотренииделаобоспариваниирешения

административногоорганаарбитражныйсуднесвязандоводами,содержащимисяв

заявлении,ипроверяетрешениевполномобъеме.

Всоответствиисч.6ст.210АПКРФприрассмотренииделаобоспаривании

решенияадминистративногоорганаопривлечениикадминистративной

ответственностиарбитражныйсудвсудебномзаседаниипроверяетзаконностьи

обоснованностьоспариваемогорешения,устанавливаетналичиесоответствующих

полномочийадминистративногооргана,принявшегооспариваемоерешение,

устанавливает,имелисьлизаконныеоснованиядляпривлечениякадминистративной

ответственности,соблюденлиустановленныйпорядокпривлечениякответственности,

неистеклилисрокидавностипривлечениякадминистративнойответственности,а

такжеиныеобстоятельства,имеющиезначениядлядела.

Всоответствиисост.23.60КоАПРФфедеральныйорганисполнительнойвласти,

уполномоченныйвобластивалютногоконтроля,рассматриваетделаоб

административныхправонарушениях,предусмотренныхстатьей15.25КоАП.

УказомПрезидентаРоссийскойФедерацииот02.02.2016№41«Онекоторых

вопросахгосударственногоконтроляинадзоравфинансово-бюджетнойсфере»

обязанностиповалютномуконтролювозложенынаорганыФедеральнойналоговой

службы.

Какследуетиззаявления,25.12.2024г.ИФНСРоссии№25пог.Москве

вынесенопостановление№77252435300047400002опривлеченииООО"КОМПАНИЯ

СПЕЙСТРЕВЕЛ"кадминистративнойответственностипоч.1ст.15.25КоАПРФв

видештрафавразмере1008747руб.00коп.

Срокдавностипривлечениякадминистративнойответственности,установленный

статьей4.5КоАПРФ,ответчикомтакжесоблюден.

Несогласившисьсвынесеннымпостановлением,заявительобратилсяв

Арбитражныйсудг.Москвыснастоящимзаявлением.

Вобоснованиизаявленныхтребованийзаявительуказывает,чтовменяемые

действия,дажееслиисодержатпризнакисоставаадминистративногоправонарушения,

тоохватываютсядиспозициейст.15.11КоАПРФ,ноникакнеч.1.ст.15.25КоАПРФ.

Заявительтакжеуказал,чтоприсвоениекодавидаконтрактаобеспечивается

кредитнойорганизацией,ноникакнеООО«КомпанияСпейсТревел».

СогласнополученногоответаизАО«Райффайзенбанк»,представляемоговадрес

налоговогооргана,банксообщает,чтоприсвоениенеправильногономераконтракта

былоосуществленоврезультатетехническойошибкибанка.

Согласнопредставляемыхвадресналоговогоорганадокументов,всеоперации,

которыеимелиместомеждуКомпаниейLuxe-voyageLTD(Маврикий)иООО

«КомпанияСпейсТревел»,обусловленыисполнениемООО«КомпанияСпейсТревел»,

кактуроператоромобязательств,связанныхсформированиетуровнаМаврикий.

Туроператоромпредставляютсяагентскиедоговорыстуристическимиагентами,

которыеосуществляютпродвижениетуристскогопродуктаотимениизасчет

туроператора.

3

Крометого,представленыплатежныедокументыоперечисленииденежных

средствоттурагентоввадресООО«КомпанияСпейсТревел»вподтверждение

формированиятуристскихпродуктоввинтересахфизическихлицтуристов.

Одновременнопредставляютсяваучеры,подтверждающиебронирования

туристскихуслуг,маршрутныеквитанции,подтверждающиезаключениедоговоров

перевозки,атакжеподтверждениязаключениядоговоровстрахования–медицинские

полисы.

Указанныедокументысодержатреквизитыфизическихлиц,втомчисле

паспортныеданные,чтопозволяет,принеобходимости,ихидентифицироватьи

запроситьподтвержденияфактовбронирования.

Всевышеизложенное,позволяетподтвердить,чтовалютныеоперации,

совершенныеООО«КомпанияСпейсТревел»вадресКомпанииLuxe-voyageLTD

(Маврикий)являлисьзаконными,обоснованнымииподтверждаемыми.

Отказываявудовлетворениизаявленныхтребований,судисходитизследующего.

Проверивпорядокпривлечениязаявителякадминистративнойответственности,

судсчитает,чтоположениястатей25.1,28.2,28.4,29.7КоАПРФсоблюдены

административныморганом.Нарушенийпроцедурыпривлечениязаявителяк

административнойответственности,которыемогутявлятьсяоснованиемдляотмены

оспариваемогопостановлениявсоответствиисп.10ПостановленияПленумаВАСРФ

от02.06.2004№10,судомнеустановлено.

ВсоответствиисПостановлениемПравительстваРФот30.09.2004№506«Об

утвержденииПоложенияоФедеральнойналоговойслужбе»ип.2ст.22ист.23ФЗ№

173ФЗ«Овалютномрегулированииивалютномконтроле»(далее-Закон173-ФЗ)

контрользаосуществлениемвалютныхоперацийрезидентамиинерезидентами,не

являющимисякредитнымиорганизациямииливалютнымибиржамивозложенна

налоговыеорганы.

Согласночасти1статьи15.25КоАПРФосуществлениенезаконныхвалютных

операций,тоестьвалютныхопераций,запрещенныхвалютнымзаконодательством

РоссийскойФедерацииилиосуществленныхснарушениемвалютного

законодательстваРоссийскойФедерации,включаякуплю-продажуиностранной

валютыичеков(втомчиследорожныхчеков),номинальнаястоимостькоторых

указанавиностраннойвалюте,минуяуполномоченныебанки,либоосуществление

валютныхопераций,расчетыпокоторымпроизведены,минуясчетавуполномоченных

банкахилисчета(вклады)вбанкахииныхорганизацияхфинансовогорынка,

расположенныхзапределамитерриторииРоссийскойФедерации,вслучаях,не

предусмотренныхвалютнымзаконодательствомРоссийскойФедерации,либо

осуществлениевалютныхопераций,расчетыпокоторымпроизведенызасчетсредств,

зачисленныхнасчета(вклады)вбанкахииныхорганизацияхфинансовогорынка,

расположенныхзапределамитерриторииРоссийскойФедерации,вслучаях,не

предусмотренныхвалютнымзаконодательствомРоссийскойФедерации,либо

осуществлениепереводаденежныхсредствбезоткрытиябанковскогосчетас

использованиемэлектронныхсредствплатежа,предоставленныхиностранными

поставщикамиплатежныхуслуг,вслучаях,непредусмотренныхвалютным

законодательствомРоссийскойФедерации,-влечетналожениеадминистративного

штрафанаграждан,лиц,осуществляющихпредпринимательскуюдеятельностьбез

образованияюридическоголица,июридическихлицвразмереот20до40процентов

суммынезаконнойвалютнойоперациилибосуммыденежныхсредств,переведенных

безоткрытиябанковскогосчетасиспользованиемэлектронныхсредствплатежа,

предоставленныхиностраннымипоставщикамиплатежныхуслуг;надолжностныхлиц

-от20до40процентовсуммынезаконнойвалютнойоперациилибосуммыденежных

средств,переведенныхбезоткрытиябанковскогосчетасиспользованиемэлектронных

4

средствплатежа,предоставленныхиностраннымипоставщикамиплатежныхуслуг,но

неболеетридцатитысячрублей.

Какследуетизматериаловделаиустановленосудом,всоответствиисч.2ст.22,

п.3ч.1ст.23Федеральногозаконаот10.12.2003№173-ФЗ«Овалютном

регулированииивалютномконтроле»(далее-Закон№173-Ф3)вадресобществабыл

направлензапросот02.07.2024№77252418400310опредставлениидокументови

информации,связанныхсвалютнымиоперациями.Запросполучен

налогоплательщиком05.07.2024,чтоподтверждаетсяотметкойсистемыэлектронного

обмена(АИС«НАЛОГ-3»),документыпредставлены10.07.2024.

Вместесэтим,проанализировавпредставленные10.07.2024обществом

документы,Инспекциейнаправлендополнительныйзапросот07.11.2024

№77252431200421опредставлениидокументовиинформации.Запросполучен

налогоплательщиком07.11.2024,чтоподтверждаетсяотметкойсистемыэлектронного

обмена(АИС«НАЛОГ-3»),документыпредставлены15.11.2024.

Вцеляхучетавалютныхоперацийиосуществленияконтролязаихпроведением

11.07.2022ООО"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"(Далее-Турагент)поставило

договорот08.07.2022№292/2022,заключенныйсLuxe-voyageLTD(Маврикий)(далее

-Принципал)научетвуполномоченномбанке(далее-банкУК)-АО

"РАЙФФАЙЗЕНБАНК"сприсвоениемуникальногономераконтракта

22070193/3292/0000/4/1.

Должностнымлицоминспекциисделанвывод,чтооперацииот09.01.2023на

сумму22936.87долларовСША,от19.01.2023насумму4516.6долларовСШАиот

25.01.2023насумму20917.40долларовСШАосуществленыснарушениемвалютного

законодательстваРФнаоснованииследующего.

Всоответствиисп.1ч.2ст.24Закона№173-Ф3резидентыинерезиденты,

осуществляющиевРоссийскойФедерациивалютныеоперации,обязаныпредставлять

органамиагентамвалютногоконтролядокументыиинформацию,которые

предусмотреныст.23Закона№173-Ф3.

Всоответствийсп.5.1ИнструкцииБанкаРоссииот16.08.2017N181-И"О

порядкепредставлениярезидентамиинерезидентамиуполномоченнымбанкам

подтверждающихдокументовиинформацииприосуществлениивалютныхопераций,о

единыхформахучетаиотчетностиповалютнымоперациям,порядкеисрокахих

представления"(далее-Инструкция)резидент,являющийсясторонойпоэкспортному

контракту(далее-резидент-экспортер),поимпортномуконтракту(далее-резидент-

импортер)либопокредитномудоговору,указанномувглаве4настоящейИнструкции,

долженосуществитьихпостановкунаучетвуполномоченномбанкевпорядке,

установленномнастоящейглавой.П.5.3Инструкциирезидент-экспортер,являющийся

сторонойпоэкспортномуконтракту,указанномувглаве4настоящейИнструкции,

планирующийисполнениесвоихобязательствпотакомуэкспортномуконтракту,

долженпредставитьвбанкУКсучетомсроковпостановкиэкспортногоконтрактана

учет,указанныхвпункте5.7настоящейИнструкции:

сведенияобэкспортномконтракте,необходимыедляпостановкиегонаучет

(далее-сведения),всоответствииспорядкомиформой,установленнымибанкомУК;

либоэкспортныйконтракт(выпискуизэкспортногоконтракта,содержащую

информацию,необходимуюбанкуУКдляпостановкинаучетэкспортногоконтрактаи

осуществлениявалютногоконтроля,втомчислезавыполнениемрезидентом-

экспортеромтребованийстатей19и24Федеральногозакона"Овалютном

регулированииивалютномконтроле"),иинуюинформацию,необходимуюдля

формированиябанкомУКразделаIведомостибанковскогоконтроля.

Договоромот08.07.2022№292/2022,заключенногосLuxe-voyageLTD

(Маврикий),предусмотрено,чтоТурагентотсвоегоимениизасчетПринципала

5

обязуетсяосуществлятьреализациютуристами/илиинымзаказчикамТуристических

услуги(или)Комплекса,предоставляемыхПринципалом.

Исходяизданногоусловияследуетвывод,чтоООО"КОМПАНИЯСПЕЙС

ТРЕВЕЛ"осуществляетуслугивотношенииLuxe-voyageLTD(Маврикий),тоесть

договорот08.07.2022№292/2022являетсяэкспортным.

Всоответствиисп.1.1.3Примечанийкведомостибанковскогоконтроляпо

контрактукИнструкции,контракту,условиямикоторогопредусмотренооказание

резидентомуслуг,выполнениеработ,передачаинформацииирезультатов

интеллектуальнойдеятельности,ит.д.,присваиваетсякодвидаконтракта-«3»,тогда

какООО"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"поставилодоговорот08.07.2022№292/2022

научетвбанкеУКкакимпортный,тоестьскодом«4».

ДанноеобстоятельствоподтверждаетсятакжеинымитиповымидоговорамиООО

"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ".Например,договорот01.08.2022№334/2022

заключенныйсТОО«Itour»(КАЗАХСТАН),поставленныйнаучетвбанке

08.08.2022сприсвоениемУНК№22080064/3292/0000/3/1идоговорот21.06.2022

№264/2022заключенныйсAmariHavoddaMaldives(МАЛЬДИВЫ),поставленныйна

учетвбанке22.06.2022сприсвоениемУНК№22080064/3292/0000/3/1,содержаткод

контракта«3»,чтосоответствуетдействительности.ВданныхдоговорахООО

"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"такжевыступаетТурагентом,аиностранные

организацииПринципаламисаналогичнымпредметомдоговоров.

Вопрекидоводамзаявителя,судотмечет,чтосогласноп.5Обзорасудебной

практикипоотдельнымвопросамприменениястатьи15.25КодексаРоссийской

Федерацииобадминистративныхправонарушениях(утв.ПрезидиумомВерховного

СудаРФ26.06.2024)обществоподлежитпривлечениюкадминистративной

ответственности,предусмотреннойчастью1статьи15.25КодексаРоссийской

Федерацииобадминистративныхправонарушениях,вслучаенарушенияпорядкаучета

вуполномоченномбанкеконтракта,воисполнениекоторогоимосуществлялись

валютныеоперации.

Судомустановлено,чтописьмомАО«Райффайзенбанк»указал,чтовнесение

измененийвуникальныйномеручетногоконтрактанепредставляетсявозможным,так

каксогласноп.1.1.3Приложению4кИнструкцииБанкаРоссииот16августа2017года

N181-И"Опорядкепредставлениярезидентамиинерезидентамиуполномоченным

банкамподтверждающихдокументовиинформацииприосуществлениивалютных

операций,оединыхформахучетаиотчетностиповалютнымоперациям,порядкеи

срокахихпредставления"кодвидаконтракта,присвоенныйбанкомУКприпринятии

егонаучет,неменяетсяпривнесенииизмененийи(или)дополненийвконтракт,

которыепозволяютотнестиконтракттакжеикиномувидуконтракта.

Вопрекиуказанномудоводу,судотмечает,чтовсоответствиисвступившейв

силус01.03.2018ИнструкциейБанкаРоссииот16.08.2017N181-И"Опорядке

представлениярезидентамиинерезидентамиуполномоченнымбанкам

подтверждающихдокументовиинформацииприосуществлениивалютныхопераций,о

единыхформахучетаиотчетностиповалютнымоперациям,порядкеисрокахих

представления"положениявчастиопределениякодавидаконтрактанеизменились.

Приэтомвпункте1.1.3примечаниякРазделуVназваннойИнструкцииуказано,

чтокодвидаконтракта,присвоенныйбанкомприпринятииегонаучет,неменяется

привнесенииизмененийидополненийвконтракт,которыепозволяютотнести

контракттакжекиномувидуконтракта.

Судотмечает,действительнокодвидаконтракта,присвоенныйбанкомпри

принятииегонаучет,неменяетсяпривнесенииизмененийидополненийвконтракт,

вместестемврассматриваемомделе,вконтрактневносилисьизмененияи

дополнения.

6

Судотмечает,чтоуказанныйконтрактизначальнобылпоставленневернов

рамкахвалютногоконтроля.

Ссылказаявителяибанкапункт1.1.3примечаниякРазделуVназванной

Инструкцииотклоняется,посколькунеявляетсяпрепятствиемдлявнесенияизменения

кодаконтракта.

Всвязисчем,судпришелквыводу,чтоООО"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"

надлежащимобразомнепоставилодоговорот08.07.2022№292/2022,заключенныйс

Luxe-voyageLTD(Маврикий),научетвуполномоченномбанкесприсвоениемему

надлежащегокодавидаконтракта.

Данноеобстоятельствосвидетельствуетотом,чтооперацииподоговоруот

08.07.2022№292/2022(ВБКот11.07.2022№22070193/3292/0000/4/1)совершеныс

нарушениемвалютногозаконодательстваРФ,таккаксведенияовалютныхоперациях

от09.01.2023,19.01.2023и25.01.2023представленыкконтракту,поставленномуна

учетненадлежащимобразом.

Судомустановлено,чтовсоответствиисостатьей6.1Договораот08.07.2022

№292/2022стоимостьтуристическихуслуги(или)комплексов,реализациюкоторых

осуществляетТурагент,определяетсяотдельнымДокументомкДоговору(Инвойсами),

являющимсянеотъемлемойчастьюдоговора.

Статьей6.4Договора№292/2022вкачествеобеспеченияисполненияобязательств

ТУРАГЕНТимеетправо(нонеобязанность)перечислитьПРИНЦИПАЛУдепозитв

счетбудущихрасчетовзапредоставленныеТуристическиеуслугии(или)Комплексы,

приэтомсуммадепозитаудерживаетсяификсируетсяпутемподписания

дополнительногосоглашениякдоговору.

Ст.7.1Договора№292/2022установлено,чтофактоказанияуслуг

подтверждаетсяподписаннымСТОРОНАМИотчетомагентанепозднее30апрелягода,

следующегозагодомоказанияуслуг.

Так,обществомпредставленыИнвойсыот04.01.2023№16038-5насумму22

936,87долларовСША,от17.01.2023№17447-2насумму4516,60долларовСША,от

24.01.2023№17472-2насумму20917,40долларовСША,отчетагентасактом

приемки-сдачиработ(услуг)от24.04.2024ореализациитуровLUXE-VOYAGELTD

GRANDBAYLACROISETTEза2023г.Инспекция,проанализировавданные

документы,пришлаквыводу,чтоонинесоответствуютусловиямконтракта,атакже

законодательствуРоссийскойФедерации.

Согласностатье9Федеральногозаконаот06.12.2011N402-ФЗ"Обухгалтерском

учете"(далее-Закон№402-ФЗ),каждыйфактхозяйственнойжизниподлежит

оформлениюпервичнымучетнымдокументом.Недопускаетсяпринятиек

бухгалтерскомуучетудокументов,которымиоформляютсянеимевшиеместафакты

хозяйственнойжизни,втомчислележащиевосновемнимыхипритворныхсделок.

Ктакимдокументамотносятсянакладные,актыприема-передачи,универсальные

передаточныедокументы,чеки,электронныебилеты(посадочныеталоны),путевые

листыидругиедокументы,оформленныевсоответствиистребованиями

действующегозаконодательства.Этидокументыслужатпервичнымиучетными

документами,наоснованиикоторыхведетсябухгалтерскийучет.4.2ст.9Закона

№402-ФЗустановлено,чтообязательнымиреквизитамипервичногоучетного

документаявляются:1)наименованиедокумента;2)датасоставлениядокумента;3)

наименованиеэкономическогосубъекта,составившегодокумент;4)содержаниефакта

хозяйственнойжизни;5)величинанатуральногои(или)денежногоизмеренияфакта

хозяйственнойжизнисуказаниемединицизмерения;6)наименованиедолжностилица

(лиц),совершившего(совершивших)сделку,операциюиответственного

(ответственных)заееоформление,либонаименованиедолжностилица(лиц),

ответственного(ответственных)заоформлениесвершившегосясобытия;7)подписи

7

лиц,предусмотренныхпунктом6настоящейчасти,суказаниемихфамилийи

инициаловлибоиныхреквизитов,необходимыхдляидентификацииэтихлиц.

Подпунктами1,2пункта2статьи24иподпунктом9пункта4статьи23ЗаконаN

173-ФЗустановлено,чторезидентыинерезиденты,осуществляющиевРоссийской

Федерациивалютныеоперации,обязаныпредоставлятьорганамиагентамвалютного

контролядокументыиинформацию,подтверждающиесовершениевалютных

операций,которыепредусмотреныстатьей23названногоФедеральногозакона,атакже

вестивустановленномпорядкеучетисоставлятьотчетностьпопроводимымими

валютнымоперациям.

Частью5статьи23,пунктами1и2части2статьи24ЗаконаN173-ФЗ

установленаобязанностьдлярезидентовпредставлятьорганамиагентамвалютного

контролядокументы,связанныеспроведениемвалютныхопераций,которыедолжны

содержатьдостовернуюинформациюибытьдействительныминамомент

представления.

Документы,оформленныеLuxe-voyageLTD(Маврикий)непозволяют

идентифицироватьлицо,подписавшееих:несодержатрасшифровкиподписи,вних

отсутствуютуказаниянадолжностьподписанта,печатьиподписьорганизациина

документахпредставляетсобойвставленноеизображение,тоестьявляетсяфаксимиле,

всвязисчемимеютсяоснованияпредполагать,чтодоговорот08.07.2022№292/2022

такжеподписанфаксимильнымспособом.Достоверноустановить,чтоониисходятот

надлежащейстороныиподписаныуполномоченнымнатопредставителем,не

представляетсявозможным.Так,Инвойсыот04.01.2023№16038-5иот24.01.2023

№17472-2несодержатинформациювотношениикогореализовываетсяоказание

туристическихуслуг(guest),вкакомместебудутоказыватьсяуслуги(hotel),закакой

периодоказываетсяуслуга,атакженеуказанолицо,подписавшееданныйдокументи

егодолжность(п.4,6,7ч.2ст.9Закона№402-ФЗ).

Вместесэтим,Инвойсыот04.01.2023№16038-5иот24.01.2023№17472-2

визуальноотличаютсяотИнвойсаот17.01.2023№17447-2.Инвойсот17.01.2023

№17447-2всвоюочередьсодержитинформациюотом,вотношениикого

реализовываласьуслуга,периодоказанияуслуги,атакжеместооказание,однако

информацияоподписантеиегодолжноститакжеотсутствует.

Отчетагентаза2023годсактомот24.04.2024приемки-сдачиработ(услуг)не

раскрываютсодержаниехозяйственныхопераций,несодержатссылок,кем,когдаи

какиеименноосуществленыуслугизаопределённыйпериод,изихсодержания

невозможноустановитьвидфактическиоказанныхуслуг,вотношениикогоэтиуслуги

оказывались,онинеконкретизированы,соответственноневозможноустановитьих

реальность.

ТакжекакивИнвойсах,наданномдокументеотсутствуютфамилияиинициалы

лица,подписавшегодокументсостороныLuxe-voyageLTD(Маврикий),

соответственноидентифицироватьлицонепредставляетсявозможным(п.7ч.2ст.9

Закона№402-ФЗ).

Частью4ст.9Закона№402-ФЗпредусмотрено,чтоформыпервичныхучетных

документовопределяетруководительэкономическогосубъектапопредставлению

должностноголица,накотороевозложеноведениебухгалтерскогоучета.Формы

первичныхучетныхдокументовдляорганизацийбюджетнойсферыустанавливаютсяв

соответствиисбюджетнымзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Пунктом4ПриказаМинфинаРоссииот16.04.2021N62н"Обутверждении

ФедеральногостандартабухгалтерскогоучетаФСБУ27/2021"Документыи

документооборотвбухгалтерскомучете"установлено,чтодокументыбухгалтерского

учетадолжнысоответствоватьтребованиям,установленнымФедеральнымзаконом"О

бухгалтерскомучете",атакженастоящимСтандартом.Пунктом4ПриказаМинфина

Россииот06.10.2008N106н"Обутвержденииположенийпобухгалтерскомуучету"

8

установлено,чтоучетнаяполитикаорганизацииформируетсяглавнымбухгалтером

илиинымлицом,накотороевсоответствиисзаконодательствомРоссийской

Федерациивозложеноведениебухгалтерскогоучетаорганизации,наоснове

настоящегоПоложенияиутверждаетсяруководителеморганизации.Приэтом

утверждаются:рабочийплансчетовбухгалтерскогоучета,содержащийсинтетические

ианалитическиесчета,необходимыедляведениябухгалтерскогоучетавсоответствии

стребованиямисвоевременностииполнотыучетаиотчетности;формыпервичных

учетныхдокументов,регистровбухгалтерскогоучета,атакжедокументовдля

внутреннейбухгалтерскойотчетности;ит.д.

Обществоимеетправоразработатьформупервичногодокументасамостоятельно.

Главное,чтобыпервичныйдокументсодержалвсеобязательныереквизиты.Вкачестве

первичногодокументаможноиспользоватьсчет/инвойсилюбыедругиеполученные

илисоставленныеорганизациейдокументы(ПриложениекПисьмуМинфинаРоссии

от21.01.2019N07-04-09/2654).Приэтом,еслиорганизацияиндивидуально

согласовываетеформуактаскаждымконтрагентомвприложениикдоговору

возмездногооказанияуслуг,учетнаяполитикаорганизациидолжнапредусматривать

возможностьвнесенияизмененийвформуактапосогласованиюсконтрагентом.

ООО"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"вдоговореот08.07.2022№292/2022с

Luxe-voyageLTD(Маврикий)несогласовывалоформупервичнойдокументации,

формуинвойсов/счетовнаоплату,отчетов,атакжеактоввыполненных

работ/оказанныхуслуг.

Правоваяпозицияонеобходимостипредставленияорганамиагентамвалютного

контролядокументов,содержащихдостовернуюинформацию,атакже

соответствующимтребованиям,установленнымЗаконом№402-ФЗдляпервичных

учетныхдокументов,поддерживаетсясудебнойпрактикой(Постановления

АрбитражногосудаДальневосточногоокругаот19.05.2023NФ03-1860/2023,от

01.08.2024NФ03-3253/2024,ПостановленияПятогоарбитражногоапелляционного

судаот08.02.2023N05АП-8324/2022,от19.04.2024N05АП-1548/2024).

Всоответствиисп.1ст.160ГражданскогокодексаРоссийскойФедерацииот

30.11.1994N51-ФЗ(далее-ГКРФ),сделкавписьменнойформедолжнабыть

совершенапутемсоставлениядокумента,выражающегоеесодержаниеиподписанного

лицомилилицами,совершающимисделку,либодолжнымобразомуполномоченными

имилицами.

П.2ст.160ГКРФустановлено,чтоиспользованиеприсовершениисделок

факсимильноговоспроизведенияподписиспомощьюсредствмеханическогоилииного

копированиялибоиногоаналогасобственноручнойподписидопускаетсявслучаяхив

порядке,предусмотренныхзаконом,инымиправовымиактамиилисоглашением

сторон.

ПисьмомМинистерстваРФпоналогамисборамот1апреля2004г.N18-0-

09/000042@использованиефаксимильноговоспроизведенияподписиспомощью

средствмеханическогоилииногокопированияприсовершениисделок

допускаетсявслучаяхивпорядке,предусмотренныхзаконом,инымиправовыми

актамиилисоглашениемсторон.Учитывая,чтоданныйпорядокнеустановлен

действующимзаконодательством,использованиефаксимиледопускаетсятолькопри

взаимномсоглашениисторон.

Крометого,факсимиленедопускаетсяиспользоватьнадоверенностях,

платежныхдокументах,другихдокументах,имеющихфинансовыепоследствия.

Факсимильнаяподпись,проставленнаянадокументах,представленныхвответна

запросыот02.07.2024№77252418400310,от07.11.2024№77252431200421не

подпадаетподдействиеФедеральногозаконаот06.04.2011N63-ФЗ"Обэлектронной

подписи"иФедеральногозаконаот27.07.2006N149-ФЗ"Обинформации,

информационныхтехнологияхиозащитеинформации",таккакнеявляетсяпростой

9

электроннойподписью,неквалифицированнойиквалифицированнойэлектронной

подписью.Даннаяфаксимилепредставляетсобойисключительноеизображениепечати

иподписилица,котораянепозволяетидентифицироватькемикогдаименноонабыла

проставлена.Инспекциейустановлено,чтооднаитажефаксимилеуказанана

Инвойсахот04.01.2023№16038-5,от17.01.2023№17447-2,от24.01.2023№17472-2,

такжеодинаковаяфаксимилеприсутствуетнадоговореот08.07.2022№292/2022и

дополнительныхсоглашениях№1и2от04.07.2023,и,вместесэтим,одинаковая

факсимилеуказананаотчетахагентаиактахприемки-сдачиработ(услуг)за2022и

2023года.

Так,Обществомвответназапросот07.11.2024№77252431200421не

представленосоглашение,подписанноесобственноручнойподписью,об

использованиифаксимилепридокументооборотемеждуООО"КОМПАНИЯСПЕЙС

ТРЕВЕЛ"иLuxe-voyageLTD(Маврикий)подоговоруот08.07.2022№292/2022.

Достоверностьэлектронныхсообщенийтакженеподтверждена,посколькуне

представляетсявозможнымидентифицироватьотправителя,проверитьполномочия

отправителя,атакжеподлинностьэлектронныхсообщений.П.2ст.162ГКРФ

установлено,чтовслучаях,прямоуказанныхвзаконеиливсоглашениисторон,

несоблюдениепростойписьменнойформысделкивлечетеенедействительность.

Вместесэтим,всоответствиисч.5ст.9Закона№402-ФЗпервичныйучетный

документсоставляетсянабумажномносителеи(или)ввидеэлектронногодокумента,

подписанногоэлектроннойподписью.Приэтом,первичныедокументы,подписанные

факсимиленепредусмотрены.

Подписаниедоговораииныхдокументовсиспользованиемфаксимилепри

отсутствиивнемусловий,предусматривающихвозможностьегозаключенияпутем

факсимильноговоспроизведенияподписи,атакжеотсутствиеотдельнозаключенного

соглашениямеждусторонамиобиспользованииприсовершениисделок

факсимильноговоспроизведенияподписисвидетельствуютосоставлениидоговорас

нарушениемтребованийдействующегозаконодательстваивсовокупностисиными

обстоятельствамиподелунесвидетельствуютовозникновениидоговорныхотношений

междусторонамиимогутповлечьнедействительностьтакойсделки(Определение

ВерховногоСудаРФот27.04.2020N306-ЭС20-5518поделуNА49-7926/2018,

ПостановлениеАрбитражногосудаДальневосточногоокругаот15.09.2020NФОЗ-

3277/2020поделуNА51-19381/2018(ОпределениемВерховногоСудаРФот

24.12.2020N303-ЭС20-20498отказановпередачеделаNА51-19381/2018вСудебную

коллегиюпоэкономическимспорамВерховногоСудаРФдляпересмотравпорядке

кассационногопроизводстваданногоПостановления)).

Всвязисвышеизложенным,должностнымлицоминспекцииприсовокупности

указанныхобстоятельств,обоснованнопришелквыводучтоООО"КОМПАНИЯ

СПКЙСТРЕВЕЛ"09.01.2023,19.01.2023и25.01.2023совершиловалютныеоперациис

нарушениемвалютногозаконодательстваРФ.

Документальноподтвержденныефактынарушения:припостановкеконтрактана

учетнесоблюденыположенияИнструкцииБанкаРоссии№181-И,подписанные

факсимиледоговорот08.07.2022№292/2022,Инвойсыот04.01.2023№16038-5,от

17.01.2023№17447-2,от24.01.2023№17472-2,Отчетагентаза2023годсактомот

24.04.2024приемки-сдачиработ(услуг).Представленныедокументы,не

соответствующихтребованиямГКРФ,Федеральногозаконаот06.12.2011N402-ФЗ"О

бухгалтерскомучете",Федеральногозаконаот10.12.2003№173-ФЗ«Овалютном

регулированииивалютномконтроле»,инымзаконамРФ,аналогичныедокументы

визуальноотличаютсядруготдруга.

ВышеуказанныефактысвидетельствуютоформальномотношенииООО

"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"кформированиюиподписаниюпервичных

документовповзаимоотношениямсLuxe-voyageLTD(Маврикий)подоговоруот

10

08.07.2022№292/2022,атакжеоформальномотношенииОбществаксоблюдению

валютногозаконодательстваРФ,небрежномотношениикведениюбухгалтерского

учета.Представленныедокументынесодержатдостоверныесведения,составлены

формально,подписаныфаксимиле.

ЦентральнымБанкомРоссии(далее-ЦБРФ)посостояниюна09.01.2023

установленкурсвразмере70,337руб.за1долларСША.19.01.2023КурсЦБРФ

составлял68,872руб.за1долларСША.25.01.2023КурсЦБРФсоставлял68,752руб.

за1долларСША.

Такимобразом,сумманезаконныхвалютныхопераций,совершенныхобществом,

составляет3362490,98руб.(22936.87долларовСША*70,337руб.+4516.60

долларовСША*68,872руб.+20917.40*68,752руб.=3362490,98руб.).Совершение

незаконныхвалютныхопераций,либовалютныхоперацийснарушениями

законодательстваРоссийскойФедерации,вобходзапретовиограничений,

установленныхзаконодательствомРоссийскойФедерации,денежныхпереводовна

счетаиностранныхкомпанийзапределыРоссийскойФедерациисоздает

потенциальнуювозможностьнеизвестнымлицамвдальнейшемсвободно,внерамок

валютного,налоговогоииногороссийскогозаконодательстваиспользоватьданные

денежныесредстваналюбыенеизвестные,неконтролируемые,втомчисле

криминальныецели,угрожаетустойчивостифинансовойсистемыРоссийской

Федерацииинациональнойбезопасностиисвидетельствуетонезаконноститаких

валютныхопераций.

Валютнаяоперацияпопереводуденежныхсредстввиностраннойвалютена

банковскийсчетнерезидентаспредоставлениемкредитнойорганизации,обладающей

полномочиямиагентавалютногоконтроля,связанныхспроведениемтакойоперации

документов,содержащихзаведомонедостоверныесведенияобоснованиях,целяхи

назначенииперевода,оформленныхневсоответствиисзаконодательствомРФ,

являетсянезаконнойвалютнойоперацией,совершениекоторойобразуетсостав

административногоправонарушения,предусмотренногочастью1статьи15.25КоАП

РФ.

ВчастидоводазаявителяонеобоснованностиквалификациидействийОбщества

поч.1ст.15.25КоАПРФсудприходиткследующимвыводам.

Заявительошибочнополагает,чтонарушенияподпадаютподст.15.11КоАПРФ.

Согласноч.1ст.15.25КоАПРФ,административнаяответственностьнаступаетза

осуществлениевалютныхоперацийснарушениемтребованийвалютного

законодательства,включаянеправильныйучетконтрактовипредоставление

недостоверныхдокументов(п.1ст.23,п3.ст.24Федеральногозаконаот10.12.2003№

173-ФЗ).

Статья15.11.КоАПРФрегулируетнарушениябухгалтерскогоучета,не

связанныесвалютнымконтролем.Вданномслучаенарушениякасаютсяисполнения

обязанностейрезидентаприпроведениивалютныхоперацийчтоподтверждается:

неправильнымкодомконтракта(«4»вместо«3»),чтоисказилоданныевалютного

контроля(п.1.1.3ИнструкцииБанкаРоссии№181-И),отсутствиемобязательных

реквизитоввинвойсахиактах(п.2ст.9Федеральногозакона№402-ФЗ)

СогласноП.5.7ИнструкцииБанкаРоссии№181-И,резидентнесет

ответственностьзакорректностьданных,предоставленныхбанку.

Вотношениидоводаонеобоснованномвозложенииответственностина

Обществозаненадлежащееприсвоениекодаконтракта,судомустановленоследующее.

ЗаявительссылаетсянаошибкуАО«Райффайзенбанк»приприсвоениикода

контракта.

Всилуп.5.7ИнструкцииБанкаРоссии№181-И,резидентобязанпредоставить

банкукорректныесведениядляпостановкиконтрактанаучет.Ответственностьза

невыявлениеошибкилежитнарезиденте,таккаккомпанияполучилауникальный

11

номерконтракта(УНК)идолжнабылапроверитьегосоответствие(п.1.1.3

Инструкции);техническаяошибкабанканеосвобождаетотобязанностисоблюдать

валютноезаконодательство(письмоБанкаРоссииот15.09.2023№123-ОД)

Доводзаявителяонесоответствиивыводовналоговогоорганаоформальном

отношенииобществакподписаниюпервичныхдокументовиксоблюдениювалютного

законодательстваподлежитотклонению,посколькуинвойсыиактынесодержат

подписейуполномоченныхлиц,чтонарушаетп.2ст.9Федеральногозакона№402-ФЗ;

использованиефаксимилебезсоглашениясторонпротиворечатп.2ст.160ГКРФ.

Крометого,заявительссылаетсянасотрудничествосLuxe-voyageLTDс2017

года.

Вместестем,длительностьотношенийнеотменяетобязанностьсоблюдать

требованиявалютногозаконодательства,включаяпредоставлениедостоверных

документовикорректноеоформлениевалютныхопераций(ст.24,ст.10Федерального

законаот10.12.2003№173-Ф3).

Объектомправонарушенийпост.15.25КоАПРФвыступаютэкономические

интересыРоссийскойФедерации,выражающиесявосуществленииконтролянад

внешнеэкономическойдеятельностьюипорядкомосуществлениявалютныхопераций.

Такиеправонарушенияпосягаютнаустановленныйнормативнымиправовымиактами

порядокрегулированияиконтролязаопределеннымиюридическизначимыми

действиямирезидентовинерезидентов.

Неисполнениерезидентамиинерезидентамиустановленныхтребований

валютногозаконодательстваРоссийскойФедерации,представляетсущественную

угрозуобщественнымотношениямвобластивалютногорегулирования,выраженнуюв

пренебрежительномотношениикисполнениюпублично-правовыхобязанностей.

Факттого,чтозаконодателемустановленыуголовнаяответственность,

продолжительныйсрокдавностипривлечениякадминистративнойответственности,

повышенныйразмерадминистративныхштрафовивозможностьпроведения

административныхрасследованийсвидетельствуетотом,чтоадминистративные

правонарушения,предусмотренныест.15.25КоАПРФ,немогутявляться

малозначительными.

Учитываяэто,охраняемыеправоотношенияпосвоемухарактеруисключают

малозначительностьдеяния.

Закон№173-ФЗ,атакжеактыоргановвалютногорегулированияустанавливают

правовыеосновыипринципывалютногорегулированияивалютногоконтроля,атакже

общиеправаиобязанностидлярезидентовинерезидентовприосуществлении

валютныхопераций.Реализацияивыполнение,предусмотренныхЗаконом№173-ФЗи

актамивалютногозаконодательстваРоссийскойФедерацииположенийитребований,

позволяетдостигнутьединствавнешнейивнутреннейвалютнойполитикигосударства,

атакжеприоритетаэкономическихмервреализациигосударственнойполитикив

областивалютногорегулирования.

Следуетотметить,чтоадминистративныеправонарушения,совершенные

резидентамиинерезидентами,посягаютнаустановленныйиохраняемыйгосударством

порядоквсферевалютногорегулированияивалютногоконтроля,которыйдолжен

носитьустойчивыйхарактер,исоблюдениекоторогоявляетсяобязанностьюкаждого

участникаправоотношенийвназваннойсфере.

Всоответствиисч.1ст.1.5КоАПРФлицоподлежитадминистративной

ответственноститолькозатеадминистративныеправонарушения,вотношении

которыхустановленаеговина.

Всоответствиисост.2.1КоАПРФадминистративнымправонарушением

признаетсяпротивоправное,виновноедействие(бездействие)физическогоили

юридическоголица,закотороенастоящимКодексомилизаконамисубъектов

12

РоссийскойФедерацииобадминистративныхправонарушенияхустановлена

административнаяответственность.

Всилучасти2статьи2.1КоАПРФюридическоелицопризнаетсявиновнымв

совершенииадминистративногоправонарушения,еслибудетустановлено,чтоунего

имеласьвозможностьдлясоблюденияправилинорм,занарушениекоторыхКоАПРФ

предусмотренаадминистративнаяответственность,нонебылипринятывсезависящие

мерыпоихсоблюдению.

Объективныхобстоятельств,препятствующихвыполнениюобществом

обязанностей,установленныхвалютнымзаконодательствомРФиактамивалютного

регулирования,атакжефактов,препятствующихреализацииправ,обеспечивающих

исполнениеэтихобязанностей,неустановлено.

Заявительнепредпринялнеобходимыхмерксоблюдениютребованийвалютного

законодательства.

Такимобразом,винаЗаявителявсовершенииправонарушения,сучетом

положениячасти1статьи2.1КоАПРФзаключаетсявтом,чтоунегоимелась

возможностьдлясоблюдениятребования,занарушениекоторогочастью1статьи15.25

КоАПРФпредусмотренаадминистративнаяответственность,ноимнебылиприняты

всезависящиеотнегомерыпоихсоблюдению.

Всилучасти1статьи26.2КоАПРФдоказательствамиподелуоб

административномправонарушенииявляютсялюбыефактическиеданные,на

основаниикоторыхсудья,орган,должностноелицо,впроизводствекоторыхнаходится

дело,устанавливаютналичиеилиотсутствиесобытияадминистративного

правонарушения,виновностьлица,привлекаемогокадминистративной

ответственности,атакжеиныеобстоятельства,имеющиезначениедляправильного

разрешениядела.

Доказательстваналичияобъективныхобстоятельств,препятствовавших

соблюдениюобществомнормвалютногозаконодательстваРоссийскойФедерации,а

такжесвидетельствующихотом,чтообществопредприняловсезависящиеотнего

мерыпонедопущениюнарушения,вматериалахделаотсутствуют.

Наоснованииизложенного,вдействияхзаявителяусматриваетсяналичие

событияадминистративногоправонарушения,предусмотренногочастью1статьи15.25

КоАПРФ.

Судомрассмотренывседоводызаявителя,однакоонинемогутслужить

основаниемдляудовлетворениязаявленныхтребованийирасцениваютсясудом,как

направленныенауклонениеотадминистративнойответственности.

Всоответствиисч.4ст.208АПКРФзаявлениеобоспариваниирешения

административногоорганаопривлечениикадминистративнойответственности

государственнойпошлинойнеоблагается.

Наоснованиист.ст.1.5,2.1,4.5,ч.1ст.15.25,22.1,23.5,24.1,24.5,25.1,25.4,

26.1-26.3,28.2,28.3,29.5,29.6,29.10КоАПРФируководствуясьст.ст.4,29,64-68,71,

75,81,226-229АПКРФ,суд

РЕШИЛ:

ВудовлетворениизаявленныхтребованийОБЩЕСТВАСОГРАНИЧЕННОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ"КОМПАНИЯСПЕЙСТРЕВЕЛ"отказать.

Решениеможетбытьобжаловановтечениедесятиднейсодняегопринятияв

Девятыйарбитражныйапелляционныйсуд.

Судья:Д.А.Гилаев

Электроннаяподписьдействительна.

ДанныеЭП:УдостоверяющийцентрКазначействоРоссии

Дата03.06.20247:00:59

КомувыданаГИЛАЕВДИНАРАЙРАТОВИЧ