Арбитражный суд Северо-Западного округа

4981/2025-144234(4)

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

21 июля 2025 года Дело № А56-21491/2025

Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:

судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кулагиной Д.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Охранная организация "Феникс-

13"

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по

Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий по учету начислений по решению от 15.11.2022 г.

№2752

при участии

- от заявителя: Шинканов А.О. (доверенность от 20.05.2025 г.);

- от заинтересованного лица: Чернышова М.Д. (доверенность от 09.01.2025 г.); Журун О.И.

(доверенность от 22.01.2025 г.);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Охранная организация "Феникс-13"

обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с

заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу по учету начислений по решению от

15.11.2022 г. № 2752

Определением от 18.04.2025 г. заявление принято к производству, возбуждено

производство по делу, назначено предварительное судебное заседание и судебное

разбирательство.

Отзыв заинтересованного лица приобщен к материалам дела.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица,

участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном

судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или

совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения

2 А56-21491/2025

относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное

судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции.

Поскольку от сторон не поступали возражения относительно рассмотрения дела,

руководствуясь статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, суд признал дело подготовленным, завершил предварительное заседание и

открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных

требований.

Исследовав материалы настоящего дела, оценив собранные по делу доказательства в

порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, выслушав стороны, арбитражный суд установил следующее:

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка за период 01.01.2017 по

31.12.2019.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки вынесено решение от

15.11.2022 № 2752 о привлечении ООО «Охранная организация «Феникс-13» к

ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым

Обществу доначислены налоги, пени и штраф в общей сумме 16 314 097,10 руб.

12.11.2024 решение по проверке вступило в законную силу.

13.11.2024 на ЕНС налогоплательщика учтены суммы НДС, штрафа по вступившему

в силу решению от 15.11.2022 № 2752, принятого по результатам выездной налоговой

проверки, сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 19 500 694,62 руб.

В соответствии с решением Управления от 10.06.2024 № 08-09/27666@,

вынесенным в порядке п. 3 ст.31 НК РФ, в отношении ООО «ОО «Феникс-13» 19.1 1.2024

проведены мероприятия по актуализации данных по решению ВНП от I 5.11.2022 № 2752

в части начисления пени за период действия моратория, утвержденного Постановлением

Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 (с 01.04.2022 по 01.10.2022).

Общество, полагая невозможным формирование совокупной обязанности на едином

налоговом счете с учетом начислений по решению от 15.11.2022 №2752 ввиду истечения

сроков принудительного взыскания, предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ

обратилось в суд за защитой нарушенного права.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего:

Как следует из материалов дела, в связи с произведенным перерасчетом пени, по

состоянию на 19.11.2024 у ООО «ОО «Феникс-13» отражено отрицательное сальдо ЕНС в

размере 18 839 896,69 руб. В соответствии с решением Управления от 08.11.2024 № 08-

09/50528@ о частичной отмене решения ВНП от 15.11.2022 № 2752, вынесенным в

порядке п. 3 ст.31 НК РФ, в отношении ООО «ОО «Феникс-13» 21.11.2024 на ЕНС

отражены операции уменьшения налога, пени, штрафа.

Сумма доначислений по решению от 15.11.2022 № 2752 составила 15 089 463,03

руб., в том числе по налогу - 10 017 634,00 руб.; по пени - 4 538 301,03 руб.; по штрафу -

533 528,00 руб.

В связи с произведенным перерасчетом НДС и соответствующих сумм пени и

штрафных санкций, по состоянию на 21.11.2024, у ООО «ОО «Феникс-13» отражено

отрицательное сальдо ЕНС в размере 18 222 622,77 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ при отражении начислений по решению от

15.11.2022 № 2752 со дня следующего за датой решения от 15.11.2022 № 2752 по

06.12.2024 плательщику начислены пени в сумме -3 234 835,05 руб.

По состоянию на 13.11.2024, с учетом вступившего в силу решения от 15.11.2022

№2752, у ООО «ОО «Феникс-13» сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере

19 500 694,62 руб.

3 А56-21491/2025

В связи с нарушением сроков производства по делу о налоговом правонарушении

налоговый орган не мог учитывать в сальдо ЕНС суммы задолженности, образовавшейся

по результатам выездной налоговой проверки.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица

вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что

оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не

соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и

законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для

осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с

01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее -ЕНС), которым

предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде

единого налогового платежа (далее - ЕНП). Совокупная обязанность налогоплательщика

по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется с учетом переходных положений,

установленных статьей 4 указанного закона.

В силу положений пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и

подлежит учету на едином налоговом счете, в том числе на основании решений налогового

органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения со

дня вступления в силу соответствующего решения.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма

учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных

средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в

качестве единого налогового платежа.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета

представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и

(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением

совокупной обязанности.

Согласно пункту 5 указанной статьи совокупная обязанность формируется и

подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации, в том числе на основе: решений

налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых

правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не

предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9); судебного акта или

решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт

или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена

обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату

вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11).

Из совокупного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 НК РФ следует, что

неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога может быть

установлено либо в случае фактической неуплаты налогоплательщиком суммы налога,

указанной в налоговой декларации, либо в случае доначисления ему налоговым органом

подлежащих уплате сумм налога, то есть по результатам проведения налоговой проверки.

На основании п.1 ст.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023)

налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога

посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не

предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Общество считает, что отражение в сальдо ЕНС задолженности, выявленной по

результатам выездной налоговой проверки является незаконными по основанию,

4 А56-21491/2025

указанному в пункте 31 Постановления Пленума № 57, поскольку налоговым органом

нарушены сроки производства по делу о налоговом правонарушении.

Доводы Общества суд признает ошибочными в связи со следующим.

Соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены

налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате

налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Налогового кодекса,

либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46

Налогового кодекса, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым

органом по правилам статьи 46 Налогового кодекса (пункт 31 Постановления Пленума

ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Разъяснения Высшего Арбитражного Суда предполагают непосредственную связь

между основаниями иска (задавненность - в широком смысле - требования налогового

органа) с прямо поименованным предметом иска. Потенциальный предмет спора сужен до

оспаривания ненормативных актов, выставленных в порядке статей 46 и 70 Налогового

кодекса (и сохраняет свою актуальность с учетом введения ЕНС Федеральным законом

№14.07.2022).

Таким образом, ключевым при рассмотрении настоящего дела является

установление законности действий налогового органа при формировании отрицательного

сальдо.

Налоговый орган при отражении сумм задолженности, выявленной по результатам

выездной налоговой проверке, действовал в соответствии с Налоговым кодексом, который

не содержит положений о неотражении сумм отрицательного сальдо по приведенному

налогоплательщику основанию, в связи с чем действия налогового органа не могут быть

признаны незаконными.

Нарушение сроков взыскания, возникшее в силу более позднего вручения налоговым

органом итогового решения по результатам проведенной выездной налоговой проверки,

подлежит оценке с учетом увеличения совокупных сроков на принудительное взыскание

налогов, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (с 2-х

лет до 3-х лет).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части

первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс

введена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», а также

внесены изменения в ряд положений Налогового кодекса, которые введены в действие с

01.01.2023.

Совокупные сроки взыскания, исчисляемые с момента выставления требования

налогового органа до момента обращения в суд с соответствующим иском увеличены

законодателем и включают в себя: 2 месяца на решение о взыскании + 10 месяцев на

принятие постановления + 2 года на обращение с заявлением в суд, т.е. совокупные сроки

= 3 года.

Как отмечено в подпункте 1 пункта 1 и подпункте 1 пункта 2 статьи 4 Федерального

закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации формируется

1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31

декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации по уплате

налогов; в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по

налогам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, на все требования, сформированные в 2023 году, распространяется

новое правовое регулирование. Принятие мер взыскания должно быть осуществлено по

правилам действующего правового регулирования, оговорок об обратном переходные

положения не содержат.

5 А56-21491/2025

При этом определение предельного срока двумя годами Верховным Судом сделано

арифметическим сложением (срок, установленный для судебного взыскания

задолженности за счет имущества, поглощает иные предусмотренные Налоговым кодексом

сроки взыскания, так как все сроки исчисляются с момента срока добровольного

исполнения требования) и обусловлено действовавшим в тот момент времени

нормативным регулированием. Методика расчета (а не сама глубина срока) остается

неизменной, а глубина срока увеличилась и составляет 3 года.

Конституционный Суд, рассматривая аналогичный вопрос, указал, что увеличение

срока исковой давности применительно к тем отношениям, по которым установленный

ранее действовавшим законодательством срок исковой давности еще не истек, не может

расцениваться как ухудшение правового положения лица и ограничение его прав, уже

существующих в конкретных правоотношениях (Постановление от 20.07.2011 № 20-П).

В Определении Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 № 1139-0 рассматривалась

ситуация, в которой налоговый орган взыскал в судебном порядке с индивидуального

предпринимателя налоги, пропустив срок принятия решения о внесудебном взыскании

налога в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса. При этом норма о возможности

судебного взыскания была введена в Налоговый кодекс со 2 сентября 2010 года. Исходя из

позиции Конституционного Суда, новое законодательное регулирование исключает его

распространение на отношения, в рамках которых на момент его вступления в силу

налоговым органом была утрачена возможность для принятия решения о взыскании

налога за счет имущества налогоплательщика. В свою очередь распространение действия

данного законоположения на отношения, в которых Федеральный закон от 14.07.2022 №

263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской

Федерации».

Учитывая, что по состоянию на 31.12.2022 предельный срок взыскания (2 года в

соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса) не истек, следовательно,

в рассматриваемом случае принятие мер взыскания осуществляется в порядке,

предусмотренном новой редакцией статьей 70, 46, 47 Налогового кодекса, то есть в

пределах 3 лет.

Таким образом, в соответствии с изменениями, внесенными в статьи 70, 46, 47

Налогового кодекса Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении

изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

возможность взыскания недоимки определена сроком 3 года, а указанный срок налоговым

органом не пропущен.

Учитывая изложенное, в иске надлежит отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины распределены в соответствии с

положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.

4981/2025-144234(1) #

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 30.05.2025 5:40:09

Кому выдана Устинкина Оксана Евгеньевна