Арбитражный суд Новосибирской области

57/2025-274922(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-7664/2025

17 сентября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 сентября 2025 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Мухиной О.В., при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Волобуевой

А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного

общества «Российские железные дороги», г. Москва (ИНН 7708503727)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим

налогоплательщикам № 6, г. Москва (ИНН 7707323305).

Об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

третьи лица: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по

Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН 5406300124), 2) Межрайонная инспекция

Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ИНН 5405066288)

при участии представителей сторон:

истца – Смольникова А.С., по доверенности от 24.03.2025;

ответчика - Лебедев И.А., по доверенности от 28.12.2024 (онлайн участие); Челпанова

Л.В., по доверенности от 29.04.2025;

третьих лиц: не явились, извещены,

установил:

Открытое акционерного общества «Российские железные дороги» (далее - общество,

ОАО «РЖД», истец) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке

статьи 49 Арбитражного процессуального кодекс Российской Федерации (далее – АПК РФ)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской

области об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченные страховые взносы за

период с 2017-2020 гг. в размере 416 469 рублей.

Судом в порядке статьи 47 АПК РФ произведена замена ненадлежащего ответчика

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Новосибирской области

2 А45-7664/2025

надлежащим Межрегиональной Инспекцией Федеральной налоговой службы по

крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – налоговой орган, Инспекция).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований

относительно предмета спора, привлечены Межрайонная Инспекции Федеральной

налоговой службы № 22 по Новосибирской области (далее – МИФНС № 22) и

Межрайонная Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области

(далее – МИФНС № 17).

Представитель общества поддержал заявленные требования по основаниям,

изложенным в уточненном заявлении.

Представитель налогового органа требования не признал, поддержал доводы,

изложенные в отзыве, пояснениях по делу, указал на пропуск трехлетнего срока на

обращение с заявлением о возврате уплаченных страховых вносов.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились о времени и месте

судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав

представителей, суд установил следующее.

ОАО «РЖД» являясь работодателем, в силу статьи 6 Федерального закона от

16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон

№ 165-ФЗ) является страхователем, на которого возложена обязанность по уплате

страховых взносов.

В соответствии со статьями 11, 14 Федерального закона от 28.12.2013 года № 400-ФЗ

«О страховых пенсиях» (далее - Закон № 400-ФЗ) лицам, имеющим право на пенсию, в

страховой стаж включаются периоды работы при условии, что за эти периоды начислялись

или уплачивались страховые взносы в Фонд пенсионного и социального страхования

Российской Федерации, в том числе на основании сведений индивидуального

(персонифицированного) учета.

Согласно части 3 статьи 13 Закона № 165-ФЗ средства обязательного социального

страхования являются федеральной государственной собственностью, то есть

уплачиваются в бюджет Российской Федерации. Согласно положениям ФЗ № 167-ФЗ «Об

обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федерального закона №

27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете в системах обязательного

пенсионного страхования и обязательного социального страхования», дополнительный

тариф страховых взносов уплачивается организациями в целях обеспечения права

работника на получение досрочной страховой пенсии по старости.

3 А45-7664/2025

Статьей 30 Закона № 400-ФЗ закреплен перечень лиц, имеющих право на досрочное

назначение страховой пенсии по старости.

При уплате платежей, плательщик указывает реквизиты получателя, в том числе код

бюджетной классификации (КБК).

Так в отношении физических лиц, видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи

30 Закона № 400-ФЗ (выход на пенсию на 10 лет раньше) установлен КБК

18210202131060020160.

В отношении лиц, видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона №

400-ФЗ (выход на пенсию на 5 лет раньше) установлен КБК 18210202132060020160.

В период с 2017г. по 2020г. заявителем в отношении лиц, указанных в пунктах 2-18

части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ по ошибочным реквизитам, с указанием КБК

18210202131060020160 уплачены страховые взносы в сумме 900919,67 рублей.

В апреле 2022г. заявителем выявлен факт уплаты страховых взносов по

дополнительным тарифам на неверный КБК, в связи с чем заявителем произведена уплата

страховых взносов с указанием верного КБК 18210202132060020160 в размере 1 103 337,58

рублей.

В апреле и мае 2022 г. заявителем представлены в налоговые органы уточненные

расчеты по страховым взносам по дополнительному тарифу: на уменьшение по КБК

18210202131060020160 на сумму 900 919,67 рублей и одновременно на увеличение по КБК

18210202132060020160 на сумму 1 103 447,58 рублей.

Таким образом, у общества образовалась переплата по страховым взносам за период с

2017 по 2020 гг. в размере 900 919,67 рублей (за период с 2017 г. по 2021 г. в размере 1 100

822,82 рублей).

В 2022 г. налоговыми органами переплата в размере 531 753,82 рублей перенесена на

Единый налоговый счет (далее - ЕНС) общества и зачтена при уплате страховых взносов.

22.12.2023 в инспекцию от ОАО «РЖД» поступило обращение о восстановлении не

вошедшей в сальдо ЕНС и учтенной налоговым органом как переплата, со сроком

образования свыше трех лет переплаты по страховым взносам КПП 540745019 КБК

18210204010010020160 (до перехода на ЕНС КБК 18210202131060020160) ОКТМО

50701000 в размере 569 069,00 рублей.

Для установления факта правомерного отражения данной переплаты во вкладке

переплаты свыше трех лет был проведен анализ данных КРСБ по страховым взносам по

дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ,

указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, зачисляемые в бюджет

Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов

4 А45-7664/2025

специальной оценки условий труда (класса условий труда) КБК 18210202131060020160

КПП 540745019 ОКТМО 50701000.

По результатам вышеуказанного анализа Инспекцией установлено, что переплата по

страховым взносам образовалась в результате представленных налогоплательщиком 11 мая

2022г. уточнённых расчетов на уменьшение страхового взноса к уплате за 1 квартал,

полугодие и 9 месяцев 2019г.

Переплата, образовавшаяся за период 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года в

размере 152 600,00 рублей была восстановлена в сальдо ЕНС.

С 01.07.2022 года ОАО «РЖД» являлся участником пилотного проекта по ЕНС. При

применении особого порядка уплаты по данному плательщику при отражении операций,

формировавших переплату, образованные таким образом суммы переплат автоматически

поднималась в КРСБ по ЕНП. Таким образом, образовавшаяся переплата за 2019 год по

сроку уплаты 14.11.2019, 13.12.2019, 15.01.2020 автоматически была признана Единым

налоговым платежом. На основании изложенного, переплата, образовавшаяся за период 1

квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года в размере 152 600,00 рублей не переданная на

ЕНП, была восстановлена в сальдо ЕНС. Данная информация доведена до сведения

заявителя письмом Инспекции от 26.01.2024 № 11-26/00811@. В том же письме Инспекции

от 26.01.2024 № 11-26/00811@ Обществу сообщалось, что переплата по страховым взносам

в размере 416 469 руб. в сальдо ЕНС не восстановлена, так как образовалась в результате

представленных в мае 2022г. уточненных расчетов по страховым взносам со сроками за

периоды-полугодие, 9 месяцев 2017 г. и 1 квартал, полугодие 9 месяцев 2018г.

Общество обратилось 15.09.2020 в суд в исковом порядке с настоящим

заявлением (уточненным) об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченные

суммы страховых взносов в размере 461 469 рублей.

Срок давности истец полагает не пропущенным, поскольку АО «РЖД» стало

известно о переплате страховых взносов в апреле 2022 года, когда в программном продукте

в ЕК АСУТР специалистами ОАО «РЖД» были изменены коды особых условий труда с

27.1 на 27.2 по электрогазосварщикам, которые в соответствии с пунктом 2 части 1, части 2

статьи 30 Закона № 400-ФЗ и Списками № 1 и № 2 производств, работ, профессий,

должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых

дает право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях, утвержденными

Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 № 10, имеют право на

досрочную пенсию. Обществом на основании письма 14.04.2022 № 518/З-Сиб ДАВС

выполнен перерасчет страховых взносов и в уточненном расчете по страховым взносам за

периоды 2017-2022 г.г. указан код основания применения пункта 3 статьи 428 Налогового

5 А45-7664/2025

кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «2» в отношении выплат и иных

вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ,

указанных с пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ и уплачены страховые

взносы по КБК 18210204020011020160.

Отказывая в иске, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов

признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим

лицам.

Согласно пункту 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный

год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по

итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату

страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного

периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов 4 страховых

взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по

предшествующий календарный месяц включительно.

Согласно статье 431 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны представлять

в налоговые органы расчет по страховым взносам в срок не позднее 30-го числа месяца,

следующего за расчетным или отчетным периодом.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными

периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016

№ 243-ФЗ (действовавшей до 01.01.2023) в период 2017, 2018 годов сумма страховых

взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежала уплате в срок не

позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно статье 428 НК РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков

предусмотрены дополнительные тарифы страховых взносов.

В апреле 2022г. ОАО «РЖД» выявлен факт уплаты страховых взносов по

дополнительным тарифам на неверный КБК, в связи с чем Истцом произведена уплата

страховых взносов с указанием верного КБК 18210202132060020160 в размере 1 103 337,58

рублей. ОАО «РЖД» произведена двойная оплата одних и тех же взносов за период с 2017

по 2020 гг.

В соответствии со статьи 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком ошибки

в поданной им в налоговый орган налоговой декларации, налогоплательщик обязан внести

необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган

6 А45-7664/2025

уточненную налоговую декларацию. Правила, предусмотренные пунктом 7 статьи 81 НК

РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и

распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов.

Истцом представлены уточненные расчеты страховых взносов по дополнительному

тарифу: на уменьшение по КБК 18210202131060020160 на общую сумму 900 919,67 руб. По

данным КРСБ по страховым взносам КБК 18210202131060020160 КПП 540745019 ОКТМО

50701000 30.04.2022, 04.05.2022, 06.05.2022, 11.05.2022 и 12.05.2022 отражены уточнённые

расчеты на уменьшение страхового взноса к уплате за период – 2017г., 1 кв., полугодие и 9

месяцев 2017г.; 2018г., 1 кв., полугодие и 9 месяцев 2018г.; 2019г., 1 кв., полугодие и 9

месяцев 2019г.; 2020г., 1 кв., полугодие и 9 месяцев 2020г. Отражение уточненных расчетов

привело к образованию переплаты по срокам уплаты, соответствующим отчетным

(расчетным) периодам в размере 900 919,67 рублей, при этом, налогоплательщик не

обращался с заявлением о возврате излишне перечисленных денежных средств.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики

имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем

положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке,

предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет

исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов,

пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате

конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых

органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3

Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

До 1 января 2023г., как следовало из общей нормы пункта 7 статьи 78 НК РФ,

заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога могло быть подано в

течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу общих положений пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы

излишне взысканного налога могло быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в

течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего

взыскания с него налога.

В соответствии с данным правовым регулированием было принято Определение

Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 173-О, в котором в

том числе разъяснено, что норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав

налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо

причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного

7 А45-7664/2025

заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога

предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному

удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В

то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока

обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке

гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие

правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было

узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В развитие данной правовой позиции в Определении Конституционного Суда

Российской Федерации от 27 декабря 2005г. № 503-О разъяснялось, что если зачисление

налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога в котором согласно

пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, при том, что такое требование направляется

налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе

производства по делу о налоговом правонарушении (статья 101 НК РФ), то в случае

неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты

налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Как следует из ряда иных актов Конституционного Суда Российской Федерации (в т.ч.

Постановления от 24 октября 1996г. № 17-П, от 17 декабря 1996г. № 20-П, от 18 июля

2012г. № 19-П, Определение от 4 декабря 2003г. № 508-О), конституционные права

человека и гражданина распространяются на юридические лица в той степени, в какой эти

права по своей природе могут быть к ним применимы.

Соответственно, на организации (юридические лица) также распространяется правило

о том, что они могут обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы

в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют

общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно

было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Пункт 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской

Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении

арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»,

предусматривает, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в

суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо

учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок

исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же

время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе

8 А45-7664/2025

обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о

нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Исходя из Определений Верховного Суда Российской Федерации от 20 июня 2023 г.

№ 48-КГ23-5-К7, от 31 октября 2023 г. № 18-КГ23-133-К4, сумма переплаты не является

установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в

тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят

имущественный характер.

Таким образом, излишне уплаченная (взысканная) сумма находится в бюджете без

правовых оснований.

Применительно к данному вопросу в Постановлении Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2009 г. № 12882/08 отмечалось,

что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об

излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех

имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой

налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для

правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации,

изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового

периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве

достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных

органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства

(утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016г., далее

- Обзор от 20 декабря 2016 г.) в том числе разъяснено, что объект налогообложения как

совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту

окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным

финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения

фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших

место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по

уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не

наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен

быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате

налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой

декларации или день окончания срока уплаты налога.

Пункт 1 статьи 80 НК РФ устанавливает, что налоговая декларация представляет

собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в

9 А45-7664/2025

электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением

усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет

налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и

произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об

исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления

и уплаты налога.

Таким образом, данные нормы права и разъяснения предполагают, что для тех

налогов, которые самостоятельно исчисляются (пункт 1 статьи 52 НК РФ), декларируются

(пункт 1 статьи 80 НК РФ) и уплачиваются (пункт 1 статьи 45 НК РФ)

налогоплательщиком, срок на возврат излишне уплаченного налога начинает течение по

окончании налогового периода, но не ранее срока, когда в соответствии с

законодательством о налогах подлежит представлению налоговая декларация, поскольку

именно в этот момент налогоплательщик должен знать сумму налога, подлежащую уплате

по итогам налогового периода.

С 1 января 2023 г., как следует из пункта 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14

июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), сальдо ЕНС организации или

физического лица формируется 1 января 2023г. с учетом особенностей, предусмотренных

настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на

основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о

суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей,

государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ,

иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а

также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа

(далее - ЕНП) физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не

зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых

платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу

выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,

процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Пункт 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусматривает, что в целях пункта 2

части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными средствами не признаются

суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых

платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ

процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

10 А45-7664/2025

При этом, как следует из ранее изложенного, излишне уплаченными по состоянию на

31 декабря 2022 г. налогами, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и

уплачиваются налогоплательщиком, могут быть признаны только такие налоги, по которым

закончен налоговый период и наступил срок представления налоговой декларации, при том,

что на данный момент фактически уплаченная сумма налога превысила подлежащую

уплате сумму (либо она уплачена позднее).

В подпункте 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, действующем с 1 января 2023г.,

предусмотрено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются

суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании

налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов),

предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых

взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока

уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных

налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло

более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета

налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим

Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска

признаны судом уважительными.

Здесь также определяющим моментом может быть только день, когда

налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября

2024г. № 48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с ЕНС и ЕНП, предусмотрели,

что недоимка и пени учитываются совместно на ЕНС налогоплательщика и формируют его

совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности

больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное

сальдо ЕНС, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности

(пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Соответственно, в пункте 3 статьи 11.3 НК РФ в настоящее время установлено, что

сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств,

перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением

совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма

денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше

денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного

сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения

11 А45-7664/2025

соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

страховых взносов и (или) налогового агента.

При этом статья 78 НК РФ теперь регламентирует зачет сумм денежных средств,

формирующих положительное сальдо ЕНС, а статья 79 НК РФ - возврат денежных средств,

формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Пункт 1 статьи 79 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик, плательщик сбора,

плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой

денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой

суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное

сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и

(или) налогового агента, осуществляется в том числе на основании заявления о

распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное

сальдо ЕНС такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по

установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в

электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по

телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет

налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229

НК РФ.

Соответственно, по страховым взносам за 2017, 2018 годы как и по иным налогам с

годовым налоговым периодом, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и

уплачиваются плательщиком взносов, плательщик был обязан точно знать о подлежащей

уплате за налоговый период сумме страховых взносов, по меньшей мере, на момент

наступления установленного законодательством срока представления расчета по страховым

взносам за данный налоговый период и оценить уже уплаченную за данный период сумму.

В соответствии с информацией, выгруженной из базы данных «АИС налог 3», расчеты

по страховым взносам за полугодие 2017 г., 9 месяцев 2017 г., 2017 год, а также за 1 квартал

2018 г., полугодие 2018 г., 9 месяцев 2018 г., 2018 год представлены в следующие сроки:

-РСВ за полугодие 2017г. представлены 12.07.2017 и 18.07.2017;

-РСВ за 9 месяцев 2017г. представлены 10.10.2017;

-РСВ за 2017г. представлены с 12.01.2018 по 30.01.2018;

-РСВ за полугодие 2018г. представлены 17.07.2018 и 18.07.2018;

-РСВ за 9 месяцев 2018г. представлены с 12.10.2018 и 18.10.2018;

-РСВ за 2018г. представлены 11.01.2019 и 18.01.2019.

12 А45-7664/2025

Таким образом, по итогам налогового периода 2017 г., с учетом того, что расчет по

страховым взносам подлежал представлению не позднее 30 января 2018 года, моментом,

когда плательщик страховых взносов должен был узнать о сумме страховых взносов,

подлежащей уплате по итогам расчетного периода, и, соответственно, об излишней уплате

суммы страховых взносов, если она имела место, является 30 января 2018 года, по итогам

расчетного периода 2018 года - 30 января 2019 года.

В рассматриваемом случае общество фактически просит обязать возвратить в

порядке статьи 78 НК РФ излишне уплаченные страховые взносы в размере 416 469

рублей. Заявление о возврате им подано в налоговый орган и в суд за пределами 3-х

летнего срока, установленного статьей 11.3 НК РФ. В суд общество обратилось также за

пределами 3-летнего срока.

Ссылки заявителя на то, что срок течения исковой давности начинается с апреля 2022

года с момента внесения изменений в программный продукт ЕК АСУТР кодов особых

условий труда и представленное письмо от 14.04.2022 № 518/3-СибДАВС, отклоняется

судом, поскольку Излишняя уплата спорных взносов, вызвана действиями ОАО «РЖД»,

внесшего изменения в коды особых условий труда работников (электросварщиков), что

повлекло необходимость корректировки страховых взносов. Корректировки сумм

страховых взносов, в том числе в результате неверного определения кода особых условий

труда работников, утончение по итогам года, корректировка взносов по КБК от

плательщика, при этом дата их совершения не свидетельствует о том, что плательщик не

имел возможности ранее определить верные коды особых условий труда, исходя из

которых производились расчеты и уплата взносов.

Письмо от 14.04.2022 № 518/3-СибДАВС, на которое ссылается общество содержит

сведения об исполнении телеграммы УБСН и ЦКАДР от 14.09.2020 по выверке

соответствия вредных условий труда, заведенных с ЕКАСУТР, фактическим условиям

труда работников, то есть представляет собой внутренний документ, свидетельствующий о

проведении внутренних проверок (в значительный временной период телеграмма от

14.09.2020 письмо об ее исполнении 14.04.2022) и не свидетельствует об объективной

невозможности правильно определить верные коды особых условий труда, исходя из

которых производились расчеты и уплата взносов по соответствующим КБК ранее даты

его составления.

Таким образом, ОАО «РЖД», действуя по своей воле и в своих интересах,

самостоятельно исчисляя страховые взносы по дополнительному тарифу и уплачивая с

указанием КБК не соответствующего фактическим условиям труда работников, должно

было предвидеть последствия своих действий, которые выразились в образовании

13 А45-7664/2025

переплаты по страховым взносам.

Довод заявителя о том, что ему стало известно о нарушении его прав 26.01.2024 (ответ

налогового органа при рассмотрении последнего заявления) также отклоняется судом с

учетом вышеуказанного, кроме того обращения в налоговый орган от 21.09.2023,

01.11.2023 не могут быть признаны заявлением о возврате и зачете спорной переплаты.

Обществу в ответ на его обращения из личного кабинета от 21.09.2023, от 01.11.2023

в письмах Инспекции от 29.09.2023 № 11-26/09179@, от 16.11.2023 №11- 26/10805@

неоднократно разъяснялось, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Кодекса заявление о

зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение

трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах, а трехлетний срок на зачет, возврат страховых

взносов на основании представленных уточненных налоговых деклараций в 2022 году по

отчетным периодам 2017 и 2018 года истек и переплата по страховым взносам КБК

18210204010010020160 не подлежит восстановлению в сальдо единого налогового счета.

Ссылка общества на то, что в период с 20.04.2022 по 21.04.2025 проведена

документарная проверка достоверности сведений индивидуального

(персонифицированного) учета о стаже на соответствующих видах работ, по результатам

которой составлен акт № 882, из которого следует, что расхождений данных

индивидуальных сведений и первичными документами не выявлено за период с 2017 -

2020г.г., из чего можно сделать вывод, что взносы были зачтены, в связи с чем переплата

образовалась именно в момент повторной уплаты взносов, также отклоняется судом с

учетом вышеизложенного, кроме того указанный акт касается соответствия сведений и

первичных документов, вопросы уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам в

нем не исследуются, в связи с чем вывод общества о том, что переплата образовалась

только при повторной уплате взносов 25.04.2022 и ранее о ней знать общество не могло

признается судом не обоснованным.

Такиv образом, учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что обществом

пропущен трехгодичный срок для подачи искового заявления в суд. При этом, срок

исковой давности, пропущенный юридическим лицом, не подлежит восстановлению

независимо от причин пропуска. Доказательств, свидетельствующих наличие объективных

препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в

установленный срок истцом не представлено.

Поскольку трехлетний срок на обращение за возвратом спорной денежной суммы

истек, правовые основания для возврата сумма налога отсутствуют.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение

14 А45-7664/2025

выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной

электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле,

посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со

статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой

арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд

Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в

законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда

апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении

пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд

Новосибирской области.

Судья О.В. Мухина

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП: Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 05.03.2025 1:41:00

Кому выдана Мухина Ольга Викторовна